Формирование учетной политики в торговой организации

ОСОБЕННОСТИ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Формирование учетной политики — один из важнейших этапов в деятельности любого предприятия, ведь от принятых учетных оценок зависит финансовый результат деятельности предприятия. Однако, на практике значение учетной политики достаточно часто недооценивается. К ее разработке в большинстве случаев относятся формально, не понимаю потребности в ней. Основной причиной такого отношения является недостаточность теоретических исследований, а именно изучение роли и места учетной политики в формирование учетной информации. Это в свою очередь приводить чисто представительскую роль, которую сегодня выполняет учетная политика и документы, которыми она оформляется, не осознание значение учетной политики как действенного инструмента организации и ведения учета на предприятии и предоставления ей номинального характера.

Анализ последних исследований и публикаций. Исследованию учетной политики уделяется много внимания в работах Украинских и зарубежных ученых. Среди Отечественных ученых об учетной политике писали Ф.Ф. Ефимова, М.В. Кужельный, И.А. Белоусова, Т.М. Слезко, Л.Г. Ловинская, А.Г. Завгородний и другие. Наиболее известными зарубежными авторами, чьи работы посвящены различным аспектам учетной политики, является Р.А. Алборов, А.А. Ефремова, Е.С. Хендриксен, М.Ф. ван Бреда, А.Я. Фридланд. Однако ученые уделяют внимание в основном методическом аспекта учетной политики. Научных работ в которых бы ни были освещены особенности формирования учетной политики на торговых предприятиях, пока в Украине НЕ подготовлен.

Цель и задачи статьи. Целью и задачами данной статьи является рассмотрение специфических элементов учетной политики предприятий торговли.

Изложение основного материала исследования. Торговом предприятию, как и второго предприятиям, предоставлено право самостоятельно определять учетную политику, которая базируется на применении принципов бухгалтерского учета (автономность предприятия, непрерывность, периодичность, историческая себестоимость, начисления и соответствие доходов и расходов, полное освещение, последовательность, осмотрительность, превалирование содержания над формой, единый денежный Измеритель), положений и нормативных актов по вопросам организации учета в Украине.

Распорядительным документом, определяющим направления учетной политики предприятия, Который обязательно должен быть составлен и утвержден руководителем торгового предприятия, приказ об учетной политике предприятия.

Выделим основные задачи учетной политики торгового предприятия:

— Определение ответственного лица за ведение бухгалтерского учета в торговых точках;

— Утверждение перечня должностей, Которые отвечают за получение и издание товарно-материальных ценностей;

— Определение состава постоянно действующей инвентаризационной комиссии и установления сроков инвентаризации;

— Установление ответственных лиц за первичный учет в торговых точках;

— Утверждение рабочего плана счетов;

— Организация аналитического учета движения товарно-материальных ценностей;

— Разработка методики бухгалтерского учета на предприятии по элементам основных составляющих учетной политики;

Формирование учетной политики в торговой организации

• Общие положения учетной политики в торговле
• Определение порядка учета товаров и торговой наценки
• Метод списания себестоимости проданных товаров
• Учет тары и упаковки
• Порядок учета транспортных затрат
• Порядок учета расходов на продажу
• Нюансы по учету НДС
• Отдельные вопросы по инвентаризации
• Нюансы учета отдельных операций с 2022 года
• Итоги

Общие положения учетной политики в торговле

Вне зависимости от специализации торговой фирмы (например, опт или розница), учетная политика (далее — УП) должна содержать некоторую вводную информацию:

• применяемая система налогообложения;
• методы организации бухгалтерского и налогового учета;
• возможные отступления от общеустановленных правил учета, допускаемые нормативными актами (например, субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенный порядок отражения в учете и отчетности расходов по кредитам и займам, а также не применять ретроспективную корректировку в случае обнаружения ошибок);
• сведения о применяемых счетах бухучета, бухгалтерских и налоговых регистрах;
• прочие аналогичные положения, сформулированные на базе общеустановленных правил и методов учета.

Помимо перечисленных данных в УП торговой организации следует отдельно раскрыть применяемые именно этой организацией порядок и методы учета товаров, торговой наценки, транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) и связанные с ними нюансы налогообложения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для бухучета и для налогов предприятие может иметь две отдельных УП либо одну общую. В приведенных далее сведениях обязательные моменты для УП рассмотрены с учетом и БУ, и НУ.

Определение порядка учета товаров и торговой наценки

Товары в организациях торговли могут учитываться:

• по фактической себестоимости;
• по продажным ценам.

Учет всегда ведется на счете 41, но в первом случае товары попадают на него по стоимости закупки, а во втором — по продажной стоимости. При этом торговая наценка на принимаемые к учету товары начисляется проводкой Дт 41 Кт 42.

При продаже товаров соответствующая проданным товарам доля наценки отражается проводкой Дт 90 Кт 42 сторно для формирования корректной величины финрезультата.

ВАЖНО! Торговую наценку допускается применять только розничным предприятиям торговли. Если у фирмы присутствуют оба варианта продаж, в УП необходимо определить порядок разделения товаров на предназначенные для оптовой или розничной продажи, с указанием методики учета для каждой группы, либо установить для всех товаров метод учета по фактической стоимости (без применения счета 42).

В работе оптовых торговых организаций часто возникает момент, когда товары уже отгружены со склада, но до покупателя еще не дошли (например, переданы транспортной компании или переданы посреднику на реализацию). Для таких товаров предусмотрен отдельный счет 45 «Товары отгруженные». Проводка при фактическом отпуске со склада продавца выглядит так: Дт 45 Кт 41.

Если применяется счет 45, при завершении продажи (поступлении товаров к покупателю) списание товаров со счета 45 происходит аналогично списанию со счета 41: Дт 90 Кт 45.

Метод списания себестоимости проданных товаров

Себестоимость проданных товаров списывается методами, подходящими и для других групп МПЗ:

• по ФИФО;
• средней себестоимости;
• стоимости каждой единицы.

Подробнее о методах оценки материально-производственных запасов читайте здесь.

Выбор метода зависит от специфики продаваемых товаров. Предприятие может выбрать любой, а также несколько для различных групп товаров. Однако все результаты выбора нужно расписать в УП.

С 2021 года вступил в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы», нормы которого обязательно нужно учесть при составлении учетной политики. Как правильно это сделать, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Чтобы всё сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в обзорный материал.

Учет тары и упаковки

Многие товары требуют определенной упаковки для перевозки, хранения и продажи. При этом упаковка может:

• обладать свойствами, более подходящими МПЗ (например, многоразовая картонная коробка);
• обладать свойствами, более подходящими объекту основных средств (например, тара-оборудование: специальные контейнеры, поддоны, емкости для жидких и сыпучих продуктов, в которые товары пакуются у производителя/поставщика с тем, чтобы приобретатель продавал впоследствии товар из этой же тары);
• обладать свойством неотделимости от товара в момент продажи (например, стеклянная бутылка).

В зависимости от того, к какой из перечисленных групп относится тара и упаковка, она может учитываться как:

• МПЗ (на отдельном субсчете счета 10 или 41),
• объект основных средств (на счете 01), с подразделением на покупной и произведенный своими силами;
• товар (на счете 41), при этом в большинстве случаев стоимость упаковки включается в отпускную цену товара.

Многоразовая тара классифицируется на возвратную и невозвратную. Причем по договоренностям между поставщиком и покупателем передача дорогостоящей тары может происходить с залогом.

Выбранные варианты использования и учета тары должны быть детализированы в учетной политике торговой организации.

Кроме того, в соответствующих случаях дополнительно отдельно конкретизируется связанный с многоразовой тарой учет расходов на транспортировку.

Образец учетной политики для торговой организации на общей системе налогообложения подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Ознакомьтесь с документом, получив пробный демо-доступ к системе, и проверьте, все ли нюансы вы учли, составляя УП на 2022 год. Это бесплатно.

Порядок учета транспортных затрат

Порядок учета и распределения ТЗР для бухгалтерских целей определяется ФСБУ 5/2019.

Метод учета торговая фирма выбирает сама и обязательно отражает его в УП.

ВАЖНО! Для налоговых целей в торговле существует единый порядок учета и распределения ТЗР. Он изложен в ст. 320 НК РФ.

Порядок учета расходов на продажу

Для торговых компаний перечень затрат, которые можно отнести на расходы на продажу, значительно расширен по сравнению с предприятиями, занятыми в производственных сферах. При этом существуют такие расходы, в отношении которых следует определиться с вариантами учета, раскрыв их в УП:

1. Расходы на доставку товаров на склад торговой компании при закупках. Данный вид ТЗР может учитываться:

• в себестоимости товаров (об этом — в предыдущем разделе);
• в составе расходов на продажу на счете 44 (если по условиям деятельности такие расходы целесообразно учитывать отдельно от покупной стоимости товаров).

При этом затраты на доставку товаров покупателям относятся к расходам на продажу в любом случае.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ТЗР, включенные в себестоимость товара, учитываются для целей налогообложения по факту продажи этого товара, а ТЗР, отраженные в составе расходов на продажу, принимаются для целей налогообложения разово в величине, полученной расчетным путем за определенный период.

1. Списание расходов на продажу по истечении периода (обычно месяца) может происходить 2 способами:

• в накопленной за период сумме полностью;
• с распределением накопленной суммы расходов: относящаяся к фактически проданным товарам часть списывается, а на 44-м счете формируется остаток, соответствующий доле расходов, приходящейся на остаток товаров на складе.

1. Затраты на фасовку и упаковку товаров своими силами имеют такие же варианты учета, как и расходы на доставку товаров на склад:

• включаются в себестоимость;
• включаются в расходы на продажу.

О том, что обусловливает различие в учете ТЗР и транспортных расходов на продажу, читайте в материале «Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?».

Нюансы по учету НДС

В части НДС в УП торгового предприятия следует закрепить как минимум:

1. Применение (или неприменение) освобождения от НДС по перечню товаров в соответствии со ст. 149 НК РФ. А также порядок ведения раздельного учета по группам товаров с разным налогообложением НДС.

1. При наличии операций, облагаемых по ставке 0% (в частности, экспорта) — порядок ведения раздельного учета по товарам, облагаемым по ставке 0% и облагаемым по обычным ставкам.

Как вести раздельный учет «входного» НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в материал.

3. Основные аспекты документооборота, например:

• принцип нумерации счетов-фактур;
• порядок ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (например, способ внесения данных по подразделениям).

Отдельные вопросы по инвентаризации

Нюансы, которые потребуется внести в УП, будут зависеть от специфики торговой деятельности. Например:

• Тем, кто торгует продуктами питания, нужно закрепить в УП периодичность проведения инвентаризаций более частую, чем для торгующих непродовольственными товарами. Следует предусмотреть нюансы, связанные с такими специфическими моментами, как нормы естественной убыли. Кроме того, необходимо установить порядок оперативного выявления и списания товаров с истекшим сроком годности, утративших потребительские свойства.

• Для аптечных организаций необходимо предусмотреть в УП как порядок выявления и списания медпродукции по сроку годности, так и соблюдение определенных условий хранения и отпуска некоторых товаров.

Нюансы учета отдельных операций с 2022 года

Нововведения, которые обязательно нужно учесть при составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2022 год, следующие:

• С 01.01.2022 утратит силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а учет ОС будет регулироваться двумя новыми ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Подробнее о них читайте здесь.

Какие изменения в соответствии с новыми ФСБУ внести в учетную политику, узнайте в КонсультантПлюс. Сориентироваться в нововведениях ФСБУ 6/2020 вам поможет этот материал, по ФСБУ 26/2020 — эта статья. Пробный демо-доступ к системе предоставляется бесплатно.

• С 01.01.2022 станет обязательным к применению ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот».

Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по новому ФСБУ 25/2018, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Итоги

Для торговых предприятий действующим бухгалтерским и налоговым законодательством предусмотрена возможность применения различных вариантов учета. При составлении учетной политики торговой организации следует выбрать наиболее целесообразные варианты и закрепить их в УП.

Характеристика учетной политики торговой организации — пример

Пример анализа учетной политики торговой организации

Бухгалтерский учет в ООО «ТМ Мебельторг» ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой. «Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна быть разработана и принята в каждой организации, которая ведет бухгалтерский учет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. Применять положения этого документа должны все подразделения организации, включая территориально отдаленные и те, у которых есть отдельный баланс.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «ТМ Мебельторг» включает в себя:

1) Рабочий план счетов.

2) Формы первичных документов.

3) Регистры бухгалтерского учета.

4) Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

5) Кассовый метод.

6) Другие элементы и принципы, которые влияют на организацию бухгалтерского учета.

В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет в ООО «ТМ Мебельторг» ведется главным бухгалтером. Применяется автоматизированная система ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С: Предприятие 8.3».

Преимущества программы «1С: Предприятие 8.3»:

— Поддерживает ОСНО, УСН и ПСН.

— Содержит все необходимые формы регламентированной отчетности.

— Расчет заработной платы.

— Подготовка и хранение всей необходимой документации в единой базе.

— Для зарегистрированных пользователей предусмотрено обновление через Интернет.

В состав программы входят все необходимые инструменты, позволяющие эффективно решать вопросы, связанные с учетом и ведением учетной документации тем лицам, которые осуществляют свою деятельность в юридического лица.

Организация бухгалтерского учета — это система, в которой происходит построения учетного процесса, где данный процесс состоит из следующих элементов:

— Первичный учет – это измерение данных хозяйственных операций и регистрация их в документах.

— Регистры бухгалтерского учета (учетные регистры) – к ним относятся книги, журналы, ведомости в таблице по специальной форме.

— Документооборот – к нему относятся все бухгалтерские документы.

— Отчетность — это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По окончании каждого месяца бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость.

Все хозяйственные операции в ООО «ТМ Мебельторг» оформляются первичными документами. Ведения аналитического учета в ООО «ТМ Мебельторг» обусловлено потребностью получения информации, сгруппированной тем или иным образом, и обобщенных сведений по группам товаров, покупателей, поставщиков и других объектов учета.

На определение видов аналитического учета в ООО «ТМ Мебельторг» повлияли следующие факторы:

— анализ объема продаж и рентабельность по группам товаров, управление дебиторской и кредиторской задолженностью, планирование и нормирование издержек.

— составление и представление бухгалтерской отчетности.

ООО «ТМ Мебельторг» применяет кассовый метод. Расходы признают только после оплаты товаров, услуг, работ. Оплатой считается фактор прекращения обязательства, возникшего у покупателя перед продавцом.

Применение упрощенной системы налогообложения носит добровольный характер. У ООО «ТМ Мебельторг» в качестве объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. По данному объекту налогообложения процентная ставка составляет 15% .

ООО «ТМ Мебельторг» в книге учета заполняется титульный лист. На титульном листе указывается применяемый объект налогообложения по УСН. Также заполняется весь первый раздел и справка к разделу с расшифровкой отдельных показателей. То есть в первый раздел заносятся как доходы, так и расходы, участвующие в расчете единого налога.

К основным доходам организации относятся поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации от юридических и физических лиц за реализованную мебель.

Проанализировав бухгалтерский и налоговый учет в ООО «ТМ Мебельторг» можно предложить пути совершенствования учета, которые позволят уменьшить объем работы бухгалтера, позволит работникам пользоваться пластиковыми картами и также повысить качество работы службы бухгалтерского учета.

Пути совершенствования учета ООО «ТМ Мебельторг»:

— разработка и внедрение ведения графика документооборота, таким образом, это позволит закрепить за каждым сотрудником порядок работы с документами, а также оптимизировать документооборот. Применение графика документооборота позволит снизить сократить трудозатраты на обработку в ООО «ТМ Мебельторг». От четкости составления графика будет зависеть своевременность получения информации для нужд управления;

— разработка и использование учетной политики для целей налогового учета – если грамотно составить учетную политику, то ООО «ТМ Мебельторг» это поможет не только правильно вести учет, но и возможность оказывать влияние на эффективность использования ресурсов бизнеса, она является одним из законных инструментов по снижению или равномерному распределению налоговой нагрузки ООО «ТМ Мебельторг». Также ведение учетной политики регламентировано законодательством РФ, формируется учетная политика главным бухгалтером;

— переход на выплату заработной платы работникам с использованием пластиковых карт – когда сотрудникам переводят заработную плату на карточки банка, где при этом открыт расчетный счет организации, упрощается процесс отчисления налогов.

Особенности учетной политики для предприятия оптовой торговли Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Кукушка Виктория Владимировна, Бессонова Елена Анатольевна

В статье рассмотрены особенности бухгалтерского учета в организации оптовой торговли , приведена схема выбора способа учета из нескольких вариантов, изучены требования к формированию учетной политики , раскрыто содержание основных разделов учетной политики организации оптовой торговли .

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Кукушка Виктория Владимировна, Бессонова Елена Анатольевна

Текст научной работы на тему «Особенности учетной политики для предприятия оптовой торговли»

Minin Nizhny Novgorod State Pedagogical University, N.Novgorod, Russia PAYMENT MANAGEMENT OF THE INSURER

Abstract. The article deals with the problems of ensuring the solvency of an insurance organization under conditions of uncertainty of environmental factors. The current state of the problem of ensuring the financial stability and solvency of insurance organizations is investigated. It has been established that for effective management of financial stability and solvency of insurance organizations, it is necessary to determine economically justified insurance rates, insurance reserves, equity (capital), reinsurance and control over financial performance (specialized depository, internal control, internal audit; external audit).

Keywords: corporate risk management, solvency of the insurance organization, risk of loss of solvency.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ Кукушка Виктория Владимировна, магистр (vika.kukushka.91@mail.ru) Курский филиал Финуниверситета, г.Курск, Россия Бессонова Елена Анатольевна, д.э.н., профессор Юго-Западный государственный университет, г.Курск, Россия

В статье рассмотрены особенности бухгалтерского учета в организации оптовой торговли, приведена схема выбора способа учета из нескольких вариантов, изучены требования к формированию учетной политики, раскрыто содержание основных разделов учетной политики организации оптовой торговли.

Ключевые слова: оптовая торговля, учетная политика, бухгалтерский учет, налоговый учет.

Предприятия торговли играют значительную роль в финансово-экономической системе государства. В ходе своего функционирования организации данной сферы вступают в различные хозяйственные отношения со всеми подсистемами экономики страны. Предприятия торговли оказывают влияние на деятельность государства, поскольку национальный продукт, сформированный в результате функционирования торговых организаций, является основным источником бюджетных доходов. Уплата торговыми организациями в бюджет налогов и сборов позволяет саккумулиро-вать значительные финансовые ресурсы для реализации социально-экономических задач, стоящих перед государством.

Основой учетной системы любого предприятия является учетная политика. Учетная политика организации является базовым документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета. При разработке положений учетной политики необходимо принимать во внимание

специфику деятельности предприятия в зависимости от его отраслевой принадлежности, поскольку вид деятельности, которым занимается организация, оказывает значительное влияние на порядок ведения бухгалтерского и налогового учета [5].

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета в оптовой торговле:

1. Учет товара. В оптовой торговле товары включаются в состав материально-производственных запасов предприятия и учитываются только по стоимости приобретения.

Можно выделить два способа учета:

1) По фактической себестоимости: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров — способ ФИФО. В учетной политике закрепляется один из вышеперечисленных способов по группе (виду) товаров. Вариант учета по себестоимости каждой единицы применяется достаточно редко, потому что относится, как правило, к товарам с уникальными свойствами.

2) По учетным ценам. Торговые организации вправе выбирать и закреплять в своей учетной политике способ учета товаров по учетным ценам с применением счетов 15 и 16. Данный вариант целесообразно применять в случае наличия по одной номенклатуре товара нескольких поставщиков, цены которых различаются, а хранение товара не разделяется. При существенных отклонениях учетных цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10 %.

2. Транспортные расходы. В организациях оптовой торговли выделяют два вида расходов:

— транспортные расходы при перемещении товара от поставщиков в оптовую торговую компанию;

— транспортные расходы при перемещении товара от оптовой компании к покупателю.

В первом случае речь идет о транспортно-заготовительных расходах. Для определения части ТЗР, относимой на реализованный товар, применяется специальный расчет, который необходимо закрепить в учетной политике предприятия. Во втором случае транспортные расходы списываются в расходы на продажу.

3. Переход права собственности на реализуемые товары. При условии перехода права собственности на товар после его оплаты, на дату отгрузки стоимость товара списывается на счет 45 «Товары отгруженные». После того как расчеты произведены отражается признание выручки и списывается себестоимость реализованного товара. Важный нюанс приведенной ситуации состоит в порядке исчисления НДС.

4. Формы первичной учетной документации при реализации товаров. Существует утвержденный набор первичных документов по учету торговых операций. Порядок и состав пакета документов предприятия оптовой торговли определяется в зависимости от конкретной операции. Например,

сделка по реализации товара транзитом имеет свои особенности оформления [1].

Организация оптовой торговли самостоятельно разрабатывает и утверждает положения своей учетной политики в форме приказа, распоряжения или стандарта на основании нормативно-правовой базы в сфере бухгалтерского и налогового учета. В случае вариативности способа учета того или иного факта хозяйственной жизни торговой организации необходимо руководствоваться схемой, представленной на рисунке 1.

отражение в учете аналогичных объектов

В УП закрепляется способ с соответствии с МСФО

Российские федеральные или

отраслевые стандарты регламентируют отражение в учете аналогичных объектов

В >71 закрепляется

способ учета на основе федеральных или отраслевых стандартов

способ в соответствии с рекомендациями

Рекомендации раскрывают способ учета

способ в соответствии с базовыми принципами учета

Рисунок 1 — Схема выбора способа учета [3]

В процессе разработки учетной политики необходимо руководствоваться рядом требований, представленных на рисунке 2.

Рисунок 2 — Требования к формированию учетной политики предприятия оптовой торговли [4]

Оптимальным вариантом является учетная политика, состоящая из двух частей: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогового учета. При этом учетная политика составляется однажды, затем ежегодно осуществляется актуализация ее положений в связи с изменением законодательства, либо изменением условий финансово-хозяйственной деятельности организации.

Разработка положений учетной политики осуществляется главным бухгалтером или иным должностным лицом, в компетенции которого находится ведение бухгалтерского учета организации. Утверждается учетная политика руководителем предприятия.

Форма учетной политики включает в себя два раздела:

— методологический раздел [5] (рисунок 3).

Остановимся более подробно на некоторых аспектах учетной политики.

На начальном этапе разработки данного документа необходимо определить и указать основный вид деятельности организации, занимающий наибольшую долю в выручке и себестоимости продаж.

Образцы самостоятельно разработанных форм необходимо привести в полном объеме в приложениях к учетной политике. Это позволит избежать спорных ситуаций при проверке организации налоговыми органами в части обоснованного подтверждения расходов по налогу на прибыль, получения вычетов по НДС.

В учетной политике необходимо определить единицу учета МПЗ, метод их оценки при поступлении (по нормативной себестоимости, по фактической себестоимости) и выбытии (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО).

Отдельным аспектом является порядок учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: в учетной политике необходимо четко прописать дату определения курсовой разницы [6].

Особого внимания заслуживает порядок признания коммерческих и управленческих расходов:

— без распределения путем полного списания в дебет счета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода;

— с распределением между реализованной продукцией (товарами) и нереализованными остатками.

Отдельным разделом учетной политики должно регламентироваться создание резервов: резерв по сомнительным долгам, резерв на оплату отпусков и др.

Рисунок 3 — Содержание основных разделов учетной политики организации оптовой торговли

В разделе учетной политики по учету основных средств прописывается порядок определения срока полезного использования основных средств, способ начисления амортизации, способ списания основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, поведение переоценки основных средств [4].

Положения учетной политики для целей налогового учета организации оптовой торговли определяются применяемой системой налогообложения. Применять систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД вправе организации и предприниматели, торгующие в розницу. Использовать названный спецрежим при осуществлении оптовой торговли неправомерно. Возможные ситуации совмещения различных режимов налогообложения в данном случае в учетной политике раскрывается порядок организации раздельного учета и налогообложения.

Предприятия торговли при осуществлении своей хозяйственной деятельности могут сочетать следующие режимы налогообложения:

— ЕНВД в части вида деятельности — розничная торговля населению и общий режим налогообложения в части вида деятельности — оптовая торговля;

— ЕНВД в части вида деятельности — розничная торговля населению и упрощенный режим налогообложения в части вида деятельности — оптовая торговля.

При этом необходимо организовать раздельный учет путем:

— открытия отдельных субсчетов для отражения операций по разным видам деятельности;

— регламентации в учетной политике рабочего плана счетов и методики распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов между видами деятельности, находящимися на разных системах налогообложения [2].

В качестве приложений к учетной политике утверждаются рабочий план счетов, график документооборота, формы первичных учетных документов.

Таким образом, построение системы бухгалтерского и налогового учета на предприятии оптовой торговли имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать при разработке положений учетной политики. Качественно составленная учетная политика, являющаяся основой учетной системы организации, позволит своевременно и достоверно отражать информацию об имущественном и финансовом положении организации, оптимизировать налоговую нагрузку и улучшать финансовое положение хозяйствующего субъекта.

1. Анищенко А. Особенности бухгалтерского учета в оптовой торговле / А. Ани-щенко. — Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2018.

2. Дедкова Е.Г. Особенности совмещения различных режимов налогообложения: организация и учет / Е.Г. Дедкова // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. — 2017. — №5. — СПС Консультант плюс.

3. Елина Л. А. ПБУ об учетной политике обновили (комментарий к Приказу Минфина России от 28.04.2017 N 69н) / Л.А. Елина //Главная книга. — 2017. — №17. — СПС Консультант плюс.

4. Попова Л.В. Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета предприятия торговли / Л.В. Попова // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. — 2016. — №3. — СПС Консультант плюс.

5. Семенихин В.В. Типовая учетная политика торговой организации / В.В. Семени-хин // Налоги. — 2014. — №1. — СПС Консультант плюс.

6. Форма: Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения (оптовая торговля, общая система налогообложения) с 2018 г. — СПС Консультант плюс.

Kukushka Viktoriya Vladimirovna, master of

Kursk branch of the financial University, Kursk, Russia

Bessonova Elena Anatolievna, doctor of Economics, Professor South-West state University, Kursk, Russia

Abstract. The article describes the features of accounting in the organization of wholesale trade, the scheme of the choice of accounting method from several options, studied the requirements for the formation of accounting policy, disclosed the content of the main sections of accounting policy of wholesale trade.

Keywords: wholesale trade, accounting policy, accounting, tax accounting.

Факторы учетной политики

Вы будете перенаправлены на Автор24

Понятие учетной политики

Каждая организация при регистрации должна разработать и утвердить учетную политику предприятия.

Учетная политика – это документ, регламентирующий все элементы учета на предприятии.

Особенность данного нормативного документа состоит в том, что его отдельные положения могут быть различными в разных организациях под влиянием определенных факторов.

Факторы, влияющие на формирование учетной политики

На сегодняшний день, для современных организаций существует ряд факторов, ориентируясь на которые, руководство формирует учетную политику:

Прежде всего, содержание учетной политики зависит от вида и характера деятельности предприятия.

Торговая организация указывает в данном документе:

• порядок формирования покупной стоимости товаров;
• порядок и сроки осуществления инвентаризационных проверок;
• методы списания товаров;
• методы определения и учета торговой наценки;
• определение и состав расходов на продажу;
• прочие элементы деятельности торговой организации.

То есть, учетная политика торговых организаций содержит все элементы учета торговли товарами.

Производственное предприятие в данном документе указывает:

• порядок расчета и калькулирования себестоимости производимой продукции;
• порядок учета незавершенного производства;
• методику распределения общепроизводственных расходов;
• порядок и сроки осуществления инвентаризационных проверок запасов или готовых изделий;
• методику списания сырья в производство;
• прочие элементы деятельности производственной организации.

То есть, учетная политика производственных организаций содержит все элементы учета производства продукции.

Аналогично, каждая организация в силу специфики и характера деятельности отражает в учетной политике определенные элементы учета.

Система налогообложения является немаловажным фактором при формировании содержания учетной политики. От выбранной системы налогообложения прямо зависит состав раздела учетной политики, где определяются правила налогового учета.

Данный раздел определяет правила учета для расчета налоговой базы при исчислении всех видов налогов и сборов, которые предприятие начисляет и уплачивает.

Так, предприятие, на ОСН формирует данный раздел на основании главы 25 Налогового кодекса РФ По данной теме мы уже выполнили реферат Глава 25 НК РФ новое понятие Налоговый учет подробнее . То есть, в данном разделе определяются:

• виды и классификация доходов предприятия;
• метод и порядок признания доходов (кассовый или по отгрузке);
• виды и классификация расходов предприятия;
• метод и порядок признания расходов;
• порядок и сроки формирования отчетности и уплаты налогов;
• наименования первичных документов и регистров по учету операций;
• прочие элементы, которые формируют налоговую базу.

Если предприятие является плательщиком НДС, то в учетной политике перечисляются все элементы расчета, определения и уплаты данного налога.

Организационная характеристика — фактор, который влияет на техническую и организационную часть учетной политики. Например, для крупных предприятий, отличающихся сложной структурой деятельности, данный раздел учетной политики может содержать следующие элементы:

• порядок взаимодействия подразделений для отражения учетных процессов;
• многоэтапный график документооборота между подразделениями;
• состав и обязанности бухгалтерской службы на предприятии;
• структуру внутреннего контроля для каждого подразделения и каждого объекта учета.
• прочие элементы.

В данном случае, организационная часть учетной политики будет отличаться сложным составом различных элементов. На малых предприятиях, как правило, данный раздел не имеет множества элементов.

Существуют и другие факторы, влияющие на содержание учетной политики (законодательство, географическое положение и т.п.) Важно учесть все возможные факторы для формирования оптимального содержания учетной политики.

Получи деньги за свои студенческие работы

Курсовые, рефераты или другие работы

Автор этой статьи Дата написания статьи: 09 08 2017

Ольга Александровна Блохина

Эксперт по предмету «Бухгалтерский учет и аудит»