Как учитывать товары в бухгалтерском учете?

Как учитывать товары в бухгалтерском учете?

Товары могут учитываться несколькими способами:

по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, организации оптовой торговли — только по фактической себестоимости.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.

Все затраты на покупку товаров учитываются по дебету счета 41 «Товары».

При поступлении товаров делают проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76 . ) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76 . ) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов-фактур).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет НДС.

Дебет 60 (76 . ) Кредит 51 (50 . ) — оплачены расходы по приобретению товаров;

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).

Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

на счете 44 «Расходы на продажу».

По продажным ценам товары могут учитывать только организации розничной торговли.

Если организация ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.

Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:

подпись руководителя и печать фирмы.

В реестре должна быть следующая информация:

цена поставщика на данный товар;

торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:

дату изменения цены;

наименование переоцениваемого товара;

количество переоцениваемого товара;

старую цену на товар;

новую цену на товар;

сумму дооценки (уценки) — разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.

В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:

новая цена с датой ее введения;

новый размер торговой наценки.

Отражение торговой наценки в учете

Начисление торговой наценки отражают записью:

Дебет 41 Кредит 42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам списывают. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». Эту операцию отражают записью:

Дебет 90-2 Кредит 42 — сторнирована реализованная торговая наценка.

Списание товаров

Стоимость проданных товаров нужно списать.

Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 «Продажи». При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продажи товаров

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продажи товаров.

Себестоимость списанных товаров списывают в том же порядке, что и себестоимость материалов, одним из четырех методов:

ЛИФО (с 01.01.08 не применяется);

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Учет товаров отгруженных

Стоимость товаров, отгруженных определяют:

по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Товары, которые передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Для продажи товаров можно воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока организация не получит от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, списывается такой проводкой:

Дебет 45 Кредит 41 — товары переданы на реализацию посреднической организации.

После того как организация получит от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Сумму вознаграждения, которую нужно заплатить посреднической организации, отражают записями:

Дебет 44 Кредит 60 — начислено вознаграждение посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 60 Кредит 51 — оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44 — списана сумма посреднического вознаграждения.

Как правило, право собственности на товар, который передается по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как поставщик получит от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором).

До этого момента стоимость товара, который поставщик передал покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41 (43) — отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору;

Дебет 41 (08, 10 . ) Кредит 60 — оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 44 — списаны расходы на продажу.

Контрольные вопросы:

1. Что называется готовой продукцией?

2. Как рассчитывается себестоимость готовой продукции?

3. Какие способы учета готовой продукции Вы знаете?

4. Как в бухгалтерском учете отражается торговая наценка?

5. Какие способы списания товаров в продажу Вы знаете?

6. Какими проводками отражается продажа товаров?

Расскажите об особенностях учета товаров отгруженных.

Как учитывать товары в бухгалтерском учете?

4. Учет товаров в организациях,

осуществляющих розничную торговлю

441. Товары, поступающие в подразделение, осуществляющее розничную торговлю, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.). Если товар поступил в организацию без сопроводительных документов, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом (типовая форма N ТОРГ-4).

Акт составляется в день поступления товаров на склад в двух экземплярах: первый экземпляр передают материально ответственному работнику, принявшему товар; второй экземпляр передают в бухгалтерию.

442. Приемка товара по количеству и качеству в подразделениях, осуществляющих розничную торговлю, осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов и в зависимости от его характеристик.

Продовольственные товары, например, должны сопровождаться документами организации-изготовителя, подтверждающими качество и безопасность для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения, выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке.

Проверка продовольственных товаров должна заключаться не только во внешнем осмотре, но и в проведении экспертизы, сравнении поступивших сопроводительных документов с нанесенными на упаковку продукции датами изготовления, сроками хранения и т.п.

443. Если количество и качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, то составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (типовая форма N ТОРГ-2).

Акт составляется в двух экземплярах:

— первый экземпляр остается в организации;

— второй экземпляр направляется поставщику.

444. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут применять два варианта оценки товаров:

— фактической себестоимости (покупные цены);

— продажные цены, включая торговую наценку.

445. Учет товаров в подразделениях, осуществляющих розничную торговлю, ведется на счете 41 «Товары» субсчете 2 «Товары в розничной торговле».

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимается к вычету после оприходования товаров и оплаты поставщикам.

446. Счет 42 «Торговая наценка» применяется в подразделениях, осуществляющих розничную торговлю, если учет товаров ведется по продажным ценам.

Продажные цены — это цены, по которым товары продаются в розницу. Они состоят из расходов на приобретение товаров и суммы наценки, устанавливаемой в организации. В продажные цены включают сумму налога на добавленную стоимость.

447. Для определения торговой наценки и продажной цены оформляют «Реестр розничных цен». Он предназначен для фиксирования торговой наценки и продажных цен по всему ассортименту товаров.

В реестре должны содержаться следующие показатели:

│ N │Наименование│ Цена │Торговая│Сумма торговой │ Розничная │

│п/п│ товара │поставщика│наценка │ наценки │ цена б/у │

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

Реестр розничных цен утверждается руководителем организации.

448. Изменение розничных цен производится на основании приказа руководителя и оформляется инвентаризационной описью-актом, которая должна содержать следующие показатели:

│ N │Наименование│Количество│ Старая │ Новая │Сумма недооценки│

│п/п│ товара │ товара │цена (руб.│ цена │(+), уценки (-) │

│ │ │ (шт.) │ за шт.) │(руб. за│ товара │

Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя организации.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируются в реестрах розничных цен.

449. Торговая наценка отражается на счете 42 «Торговая наценка». Поступление товаров в подразделение, осуществляющее розничную торговлю в бухгалтерском учете, отражается следующими записями:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходован товар, полученный от поставщика (на основании накладной);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 — учтена сумма НДС по оприходованному товару (на основании счета-фактуры);

Дебет 41 Кредит 42 «Торговая наценка» — начислена торговая наценка на оприходованные товары (на основании реестра розничных цен).

450. Организации, ведущие учет товаров по продажным ценам, дооценку или уценку товаров отражают с использованием счета 42 «Торговая наценка». В случае дооценки товаров в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 41 Кредит счета 42 — увеличена торговая наценка на товары.

В случае уценки производится запись:

Дебет 41 Кредит 42 — уменьшена торговая наценка на товары (сторно).

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу отражают записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 41 — списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

451. Если в организации товары учитываются по покупным ценам и при этом уценка производится в пределах торговой наценки уцененного товара, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете отражают лишь суммы уценки, которые уменьшают фактическую себестоимость товара (Дебет 91-2 Кредит 41).

452. Подразделения, занимающиеся розничной торговлей, могут закупать сельскохозяйственную продукцию, сырье, продовольствие и товары у физических лиц, индивидуальных предпринимателей, у субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, и у организаций, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. Приобретенные у них товары приходуются торговой организацией на соответствующих счетах бухгалтерского учета на всю стоимость предъявленного счета без возмещения суммы НДС.

453. При продаже товаров, не облагаемых НДС, облагаемый оборот определяется на основе полной стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без НДС (за исключением случаев реализации сельскохозяйственного сырья, продовольствия и продукции, закупленной у физических лиц, или результатов их переработки). При реализации сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, закупленных у физических лиц, или результатов их переработки суммы налога на добавленную стоимость определяются в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения без НДС.

454. Подразделения, осуществляющие розничную торговлю, реализующие сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие или результаты их переработки (в том числе на давальческой основе), закупленные ими как у физических, так и у юридических лиц, должны вести раздельный учет покупной стоимости такой продукции, сырья и продовольствия, а также оборотов по их реализации. При отсутствии раздельного учета облагаемый оборот определяется на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без налога на добавленную стоимость, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

455. Подразделения, осуществляющие розничную торговлю, реализуют готовую продукцию и товары за наличный расчет. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых аппаратов.

Выручка от покупателей поступает в кассу торговой организации, ее размер определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых аппаратов, зарегистрированных в книге кассира-операциониста. При этом выручка уменьшается на сумму, выданную покупателям из кассы по возвращенным чекам, оформленным актом. Выручка сдается материально ответственным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру. Корешок приходного кассового ордера является документом, подтверждающим объем продаж.

456. Выручка от продажи товаров в бухгалтерском учете учитывается по мере поступления денежных средств (Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи»).

Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета учета продаж:

а) стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета «Товары», а по проданной готовой продукции — с кредита счета «Готовая продукция»);

б) налог на добавленную стоимость, относящийся к проданным товарам (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

в) расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (Дебет 90 Кредит 44 «Расходы на продажу»);

г) кредитовое и дебетовое сальдо по счету 90 относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

457. Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то в конце месяца составляют расчет и определяют реализованную торговую наценку.

Сначала рассчитывается средний процент торговой наценки (П) по формуле (22):

П = (ТНо + ТНп — ТНв) / (ТО + ОК) x 100, (22)

где ТНо — сальдо по счету 41 «Торговая наценка» на начало отчетного периода;

ТНп — оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период;

ТНв — оборот по дебету счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период;

ТО — товарооборот за отчетный период (без НДС);

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода.

Затем рассчитывается реализованная торговая наценка, представляющая собой выручку или валовой доход организации розничной торговли, по формуле (23):

ВД = ТО x П / 100. (23)

Реализованная торговая наценка относится на продажи методом «красного сторно» и отражается записью:

Дебет счета 90 «Продажи» и Кредит счета 42 «Торговая наценка».

458. Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются следующие расходы:

а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

б) расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

в) расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;

г) расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров.

Если на складе, кроме товаров, хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике;

д) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;

е) недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли и в случаях, предусмотренных в пунктах настоящих Методических указаний.

459. Расходы на продажу по товарам ежемесячно списывают в полном размере в Дебет счета 90 «Продажи».

В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.

460. Расчет расходов на транспортировку, подлежащих отнесению на дебет счета 90, определяется аналогично расчету реализованной торговой наценки в два этапа. Во-первых, определяется процент транспортных расходов (П) по формуле (24):

П = (ТРо + ТРп) / (ТО + ОК) x 100, (24)

где ТРо — остаток транспортных расходов на начало отчетного периода;

ТРп — сумма транспортных расходов за отчетный период;

ТО — товарооборот за отчетный период (без НДС);

ОК — остаток товаров на конец отчетного периода.

Во-вторых, определяется сумма транспортных расходов (ТРр), подлежащих отнесению на счет 90 «Продажи» по формуле (25):

ТРр = ТО x П / 100. (25)

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

461. Пример отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и реализации товаров в подразделения, осуществляющие розничную торговлю при двух вариантах учета и оценки товаров, приведен в таблице 16.

Проводки по товарам

Любая финансово-экономическая операция по деятельности фирмы находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Все счета связаны между собой. Принцип их взаимодействия описан методом двойной записи. Сам план счетов представляет собой перечень, в котором номеру соответствует наименование, отражающее суть хозяйственной операции. Он утвержден Приказом №94н в редакции от 08.11.2010г.

Товар — это любой купленный или произведенный ценный предмет предназначенный для последующей продажи . Если организация производить продукцию для внутреннего использования, он не является товаром. Рассмотрим основные проводки по товару и услугам в бухгалтерском учете.

Счет учета товара — 41.01, обычно он ведется как в суммовом, так и количественном варианте. Если непосредственно при покупке товара компания понесла дополнительные расходы — это расходы обычно учитываются также на счете 41.01. Существует альтернативный вариант — учет затрат обособленно, на счете 44.01.

Рассмотрим основные примеры проводок бухгалтерского учета по товарам на 41 счете учета.

Учет товаров и материалов

Товары и материалы часто объединяют в одну учетную группу и дают им обобщающее название – товарно-материальные ценности, сокращенно ТМЦ.

ТМЦ в готовом виде, предназначенные для дальнейшей реализации – это товары. А материалы – это ТМЦ, которые приобретают для использования в изготовлении продукции фирмы, либо для собственных нужд, влияющих на общей производственный процесс, оказание услуг или выполнение работ.

Учитывают ТМЦ по фактической себестоимости которая складывается из сумм денежных средств, перечисленных или уплаченных (при наличном расчете) поставщику и прочих расходов, связанных с транспортировкой, комиссионными затратами и т.д.

Как товары принимаются к учету

Товары к учету принимаются так же, как и материалы, по фактической себестоимости. Для бухгалтерского учета используют счет 41 и открытые к нему субсчета. При осуществлении розничной торговли необходим еще счет 42 «Торговая наценка». Если вести учет по учетным ценам для отражения разницы между ними и фактическими ценами, тогда понадобятся счета 15 и 16.

Товары реализуются оптом и в розницу. На учет в данном случае влияет и система налогообложения организации, и методы, закрепленные в учетной политике, и автоматизация, либо ее отсутствие у торговой точки, и наличие посредников. При заключении договора поставки нужно четко прописывать все условия, которые касаются предоплаты, полной оплаты и отгрузки, так как от этого зависит списание затрат и момент реализации товаров.

Оптовая торговля может осуществляться на условиях:

  • Предоплаты и последующей отгрузки.
  • Отгрузке, а затем оплаты товара.
  • Оплата в иностранной валюте, а затем отгрузка. И наоборот.
  • Продажа товаров с их транспортировкой покупателю.

В розничной торговле также много нюансов:

  • Продажа товаров на автоматизированной торговой точке (АТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
  • Продажа товаров на неавтоматизированной торговой точке (НТТ) по продажным ценам наличным и безналичным способом.
  • Продажа товаров по ценам приобретения.

Пример проводок по 41 счету

Организация «Альфа» осуществляет оптовую и розничную торговлю. «Омеге» были отгружены товары после получения от нее полной оплаты на сумму 274 520 руб. (НДС 41876 руб.). Через три дня товар был отгружен покупателю.

Себестоимость проданных товаров 129 347 руб. В рознице дневная выручка составила 17542 руб. (НДС 2676 руб.). Продажа осуществлялась с помощью АТТ. Для учета торговой наценки использовали счет 42. Сумма наценки – 6549 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 62.02 На расчетный счет поступили деньги от «Омеги» 274 520 Выписка банка
76.АВ 68.02 Выписан счет-фактура на аванс 41 876 Исходящий счет-фактура
62.01 90.01.1 Учтена выручка по реализации товаров 274 520 Товарная накладная
90.02 68.02 Начислен НДС по реализации 41 876 Товарная накладная
90.02.1 41.01 Списаны проданные товары 129 347 Товарная накладная
62.02 62.01 Зачтен аванс 274 520 Товарная накладная
Выписана счет-фактура на реализацию 274 520 Счет фактура
68.02 76.АВ Вычет НДС по авансу 41 876 Книга покупок
50.01 90.01.1 Учтена розничная выручка 17 542 Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.03 68.02 Начислен НДС 2676 Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.1 41.11 Списание товаров по продажной цене 17 452 Справка-отчет кассира операциониста на основании отчета о розничных продажах
90.02.1 42 Учет наценки на товар -6549 Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам

Перевод товаров в материалы

В производственно-торговых организациях нередко товары переводят в категорию материалов. Такое перемещение оформляется накладной ТОРГ-13.

«Альфа» приобрела 920 метров кабеля для продажи на сумму 179 412 руб. (НДС 27383 руб.). Для осуществления электромонтажных работ понадобилось 120 метров кабеля, поэтому данное количество товара было переведено в материалы.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары 152 029 Товарная накладная
19.03 60.01 Учтен НДС 27 383 Товарная накладная
68.02 19.03 НДС принят к вычету 27 383 Счет-фактура
10.01 41.01 Товары переведены в материалы 19 830 Накладная на внутреннее перемещение

Списание товаров с 41 счета на нужды организации

Организации могут потребоваться товары, которая она продает, для общехозяйственных нужд. Списание можно произвести путем перевода товаров в материалы или минуя эту операцию, на основании приказа.

Организация закупила 87 пачек бумаги для розничной продажи на общую сумму 7905 руб. (НДС 1206 руб.) Для нужд офиса понадобилось 5 пачек.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41.01 60.01 Поступили товары 6699 Товарная накладная
19.03 60.01 Учтен НДС 1206 Товарная накладная
68.02 19.03 НДС принят к вычету 1206 Счет-фактура
41.11 41.01 Товары переместили с оптового склада на розничный 6699 Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13)
41.11 42 Учли торговую наценку 2609 Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13)
26 41.11 Списали товары для нужд офиса 604 Требование-накладная
26 42 Корректировка стоимости товаров для нужд офиса 219 Бухгалтерская справка

Типовые операции по учету товара

  • Отражение дополнительных расходов на товары — например, доставка или хранение товара.
  • Возврат товара от покупателя — обратное оприходование товара от покупателя.
  • Списание товара — отражение в бухучете порчи или утери товара.

Рубрикатор статей по учету товара:

  • Учет товаров в бухучете: проводки, примеры, законы
  • Переоценка товаров в бухгалтерском учете
  • Перемещения товаров по складам: проводки, правила, примеры
  • Перепродажа товара между комиссионером и комитентом в бухучете
  • Отражение товаров на хранении в бухгалтерских проводках
  • Расходы на продажу товара — проводки и примеры
  • Примеры проводок по складу
  • Бухгалтерские проводки по передаче товара безвозмездно
  • Бухгалтерские проводки по оплате товаров и услуг
  • Бухгалтерский учет товаров в пути
  • Комиссионный товар: отношения комитента и коммисионера
  • Проведение инвентаризации: приходование излишков и списание недостач
  • Как происходит отгрузка товара с бухгалтерской точки зрения
  • Проводки по приобретению товаров и услуг
  • Проводки по реализации товаров и услуг
  • Возврат товара поставщику: причины, проводки, примеры
  • Проводки по оприходованию товара на склад
  • Как отразить в бухучете возврат товара от покупателя
  • Списание товара при недостаче или порчи в бухгалтерских проводках
  • Проводки по доп. расходам на доставку товара

Короткое видео о том, как отразить продажу товара в 1С 8.3:

Учет товара в бухгалтерском учете

Продолжаем рассказывать о бухгалтерском учете в рамках серии наших обзорных статей. Сегодня речь пойдет об одной из важнейших операций с точки зрения бизнеса — об учете товаров.

Товар — это любое имущество, приобретенное исключительно для перепродажи.

По какой стоимости принять товары к учету

В бухучете товары учитываются по фактической себестоимости. Она формируется с учетом дополнительных затрат на покупку:

  • уплаченные поставщику суммы за товар ​ (кроме входного НДС, если его можно принять к вычету) ,
  • плата за информационные или другие услуги, связанные с покупкой этого товара,
  • оплата доставки, погрузки и разгрузки;
  • таможенные пошлины;
  • вознаграждения, которые организация платит посредникам, если через них покупает товар (сюда же входят иные затраты, связанные с приобретением товара).

Важно! Затраты, которые не являются необходимыми для покупки, учитывать в себестоимости товаров нельзя. В эту категорию попадают затраты, возникшие из-за чрезвычайных ситуаций, управленческие расходы, расходы на хранение и другие затраты.

Оптовые и розничные продавцы могут формировать фактическую себестоимость товаров без учета затрат по заготовке и доставке до склада — тогда такие расходы будут включены в расходы на продажу. Это положение необходимо закрепить в учетной политике (п. 21 ФСБУ 5/2019).

Если товары получены как вклад в уставный капитал, то договора с поставщиком с прописанной стоимостью товаров не будет. За основе вместо уплаченной суммы следует взять денежную оценку стоимости товара, которую даст независимый специалист-оценщик. Если же товары получены в дар, то их следует оценивать по справедливой стоимости.

Для организаций на УСН в себестоимость товара включается НДС, выставленный поставщиком, если он отражен в документах от него. Для организаций на общей системе налогообложения купленный НДС в стоимость не будет попадать.

Пример:
Если поставщик продал товар за 120 рублей, в т.ч. НДС — 20 рублей, то у «упрощенца» товар будет числиться на 41 счете на сумму 120 рублей, а у организации на общей системе налогообложения — на сумму 100 рублей.

Какой датой принять товары к учету

Оприходовать товары (принять к учету) можно на дату, в которую вы получили право собственности на товар и фактически потратились на его приобретение. Если затраты на покупку товары растянуты во времени, то на дату получения права собственности товар отражают в учете по тем затратам, которые уже известны. Например, если товар находится в пути, вначале его отражают в учете по договорной стоимости, а затем по фактической.

Бухгалтерский учет приобретения товаров

Для отражения себестоимости товара и его количества используется 41 счет. Аналитический учет по счету организовывается в разрезе складов, наименований ТМЦ, материально ответственных лиц и т.д.

Товарная бухгалтерия в оптовой и розничной торговле немного отличается. Оптовики учитывают товары по стоимости приобретения, а розничные фирмы могут выбирать, как учитывать ТМЦ: по покупной или по продажной стоимости с учетом торговой наценки. Для учета торговой наценки используется счет 42. Выбранный вариант учета должен быть прописан в учетной политике.

Стандартные проводки по приобретению товаров:

  • Дт 41 Кт 60 — купили товары (без НДС);
  • Дт 19 Кт 60 — продавец предъявил НДС;
  • Дт 41 (44) Кт 60 (76) — потратились на доставку, юридическое сопровождение сделки и пр.
  • Дт 19 Кт 60 — отразили НДС с суммы дополнительных затрат;
  • Дт 68 Кт 19 — входной НДС со стоимости товаров принят к вычету;
  • Дт 60 Кт 51 — оплатили поставку и дополнительные услуги.

Дополнительно компании могут использовать для учета товаров счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Это усложняет учет, но может быть полезно, когда вы покупаете товары по плановой учетной цене, а затем видите документы с фактической ценой и отражаете разницы между планом и фактом.

Учет списания товаров

При продаже, дарении, списании при порче, бое, возврате поставщику и т д. товара, себестоимость за единицу и количество списывается с 41 счета .

Списать товары в бухучете можно по стоимости, оцененной одним из трех методов:

  • по средней себестоимости — когда покупаем один и тот же товар по разным ценам, подсчитываем общую стоимость товара и делим на количество его единиц;
  • по себестоимости каждой единицы — когда каждую единицу товара списываем по фактической стоимости ее покупки;
  • методом ФИФО — когда сначала списываем все товары из остатка на начало месяца, потом — товары из первой партии, за ними — из второй и далее по порядку.

Наиболее распространенный и простой в учете — способ списания по средней себестоимости за единицу . Он удобен в розничной и мелкооптовой торговле, особенно при большом ассортименте и мелких закупочных партиях. Именно этот способ используется в Контур.Бухгалтерии.

В случае продажи товара себестоимость списывается на 90 счет , на котором, как мы помним, происходит сопоставление выручки и расходов. Стандартные проводки по реализации товаров:

  • Дт 90-2 Кт 41 — списана себестоимость реализованных товаров;
  • Дт 62 Кт 90-1 — признана выручка от реализации;
  • Дт 90-3 Кт 68 — начислен НДС с продажи товаров.

Есть еще несколько вариантов списания себестоимости товара:

  • Недостачи, потери, порчи — товар с 41 счета списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
  • Передача товара комиссионеру, агенту для продажи — себестоимость списывается с 41 счета на 45 счет «Товары отгруженные». При продаже агентами наших товаров произойдет списание с 45 счета на 90. Себестоимость при этом рассчитывается точно также, как если бы мы сами продавали товар.

Документы для учета товаров

В оптовой и розничной торговле товары приходуют на склад на основании товаросопроводительных документов: товарная накладная, УПД, транспортная накладная, декларации соответствия, сертификаты, паспорта. После проверки для оприходования товаров оформляется приходный ордер, если все в порядке. Если при приемке нашли несоответствия, оформляется акт о приемке.

Для отгрузки товаров покупателю в оптовой торговле оформляют накладные ТОРГ-12, универсальные передаточные документы, товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи.

В розничной торговле при передаче товаров со склада в магазин оформляются накладные на внутреннее перемещение. Реализация товаров за наличные подтверждается кассовым чеком или товарным чеком.

Ведите учет товаров в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Приходуйте товары, ведите учет перемещений и оформляйте реализацию. А еще в бухгалтерии можно вести учет, организовать расчеты с сотрудниками и отчитываться в контролирующие органы через интернет. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе бесплатно.

Что понимается под датой принятия товара на учет

В бухгалтерском учете в настоящее время, а также в налоговом учете под датой принятия товара на учет понимается дата перехода права собственности на товар. Во избежание споров с налоговыми органами в целях принятия НДС по приобретенным товарам к вычету датой принятия на учет товара следует считать дату оприходования товаров на склад.

Момент принятия к учету товаров положениями нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету (в частности, Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01), и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н)) и налоговым законодательством не определен.

Полагаем, что в настоящее время необходимым условием для принятия на учет товара является переход права собственности на него к покупателю, что согласуется с положениями п. 10 Методических указаний N 119н.

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, то есть вручения вещи приобретателю либо сдачи ее перевозчику для отправки приобретателю либо сдачи в организацию связи. Иное может быть предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Также согласно ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, либо предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Если из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю.

Таким образом, если иное не предусмотрено договором поставки и у поставщика нет обязательства доставить товар, то право собственности у покупателя возникает с момента передачи товара ему либо перевозчику.

Соответственно, по нашему мнению, организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета договорную стоимость приобретенных товаров на дату перехода к ней права собственности на них.

НДС по приобретенным товарам может быть принят к вычету после их постановки на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом в налоговом законодательстве не определено, что следует понимать под принятием на учет, поэтому должны применяться правила бухгалтерского законодательства.

Таким образом, стоимость товара должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета после перехода права собственности к покупателю, даже если эти товары еще в пути (п. 26 ПБУ 5/01, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.2015 N Ф04-17463/2015 по делу N А46-9189/2014). Суд отметил, что документы, подтверждающие оприходование товара на склад, не входят в перечень документов для предоставления права на применение вычетов НДС.

Однако Минфин России считает, что по товару, не оприходованному на склад, НДС нельзя принять к вычету. Вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09, от 26.09.2008 N 03-07-11/318).

Данная позиция также находит подтверждение в судебной практике, например в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014.

Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами в целях принятия НДС по приобретенным товарам к вычету датой принятия на учет товара следует считать дату оприходования товаров на склад, что подтверждается первичными документами.

Что касается принятия к учету товара в целях исчисления налога на прибыль, то для товаров, приобретенных для перепродажи, дата принятия к бухгалтерскому учету не влияет на порядок расчета налога, поскольку расходы в виде стоимости приобретения товара налогоплательщик (покупатель) сможет учесть только в момент последующей реализации данного товара либо на дату списания или уничтожения товаров в связи с истечением срока годности (п. 3 ст. 38, ст. 252 и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяются Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее — ФСБУ 5/2019), который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания N 119н. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России N 180н).

В связи с вступлением в силу Приказа Минфина России N 180н утрачивают свое действие Методические указания N 119н, в том числе п. 10, согласно которому в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

При этом согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997 (далее — Концепция бухгалтерского учета), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Оценить наличие контроля над активом возможно, в частности, в порядке, предусмотренном п. п. 33, 34, 38 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», введенного в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н.

Однако в российском законодательстве не определено, что для принятия товара к учету к организации, его принимающей, должен перейти контроль над ним.

При этом ФСБУ 5/2019 также никак не определяет, в какой момент товар должен быть принят к учету.

Вывод о том, что необходим переход контроля над товаром принимающей организации (а не только переход права собственности) для принятия товара на учет, можно сделать в связи с отменой Методических указаний N 119н и действием п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета. Однако, на наш взгляд, необходимы официальные разъяснения Минфина России в отношении данного вопроса.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО