Вопрос: Какая дебиторская и кредиторская задолженность считается долгосрочной, а какая просроченной? (журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2015 г.)
Какая дебиторская и кредиторская задолженность считается долгосрочной, а какая просроченной?
эксперт журнала «Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Журнал «Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2015 г., с. 73-74.
При составлении пояснительной записки (ф. 0503160) к отчетности в соответствии с Инструкцией N 191н*(1) подлежат заполнению сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности (ф. 0503169). При формировании данных сведений следует различать такие понятия, как долгосрочная и просроченная дебиторская (кредиторская) задолженность. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 28.10.2015 N 02-06-10/61888, к долгосрочной задолженности относится задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату не наступил и превышает 12 месяцев.
В этом же письме указано, что просроченной дебиторской (кредиторской) задолженностью учреждения считаются суммы, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства дебитором (кредитором) не исполнены.
С учетом изложенного недоимка, определенная ст. 11 НК РФ как сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, относится к просроченной дебиторской задолженности.
Положениями пп. 4 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, которые установлены Налоговым кодексом. В случае предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов на срок более одного года указанная дебиторская задолженность в части, подлежащей оплате по истечении 12 месяцев от отчетной даты, отражается в бюджетной отчетности как долгосрочная.
Согласно положениям п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога, являющаяся кредиторской задолженностью, подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае если в срок, установленный законодательством РФ, при наличии решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, принятого налоговым органом в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ, сумма излишне уплаченного налога не возвращена налогоплательщику, кредиторская задолженность подлежит отражению как просроченная кредиторская задолженность.
1 декабря 2015 г.
*(1) Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ —> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства «Аюдар Инфо»
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы — это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО «Аюдар Инфо»
Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15
Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)
Порядок отражения в учете просроченной дебиторской задолженности
Источники и материалы: Инструкции Минфина России № 162н, № 174н, № 183н.
Как списать с баланса безнадежную дебиторскую задолженность
Сумму нереальной к взысканию задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152–153 Инструкции № 174н, п. 180–181 Инструкции № 183н). Списывать задолженность нужно со всех счетов, по которым числится задолженность. И даже если учреждение в свое время не отразило перевод задолженности со счетов 206.00, 208.00 на счет 209.30, то задолженность списывайте и с них (ведь в инструкциях есть такая корреспонденция). Но будьте готовы при проверке обосновать причины списания задолженности с этих счетов, без предварительного отражения на счете 209.30. А чтобы избежать объяснений, еще раз советуем все же вовремя переводить эту задолженность на счет 209.
Важно. В бухгалтерском учете задолженность нужно списывать два раза: сначала с балансового учета, а потом с забаланса.
Списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение определенного периода. Такие правила предусмотрены в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведите в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051):
- в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов;
- по дебиторам (должникам) – с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.
Такой порядок изложен в пункте 340 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Порядок отражения в учете операций по списанию с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов в учете бюджетных учреждений:
Списание нереальной к взысканию задолженности отразите на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) следующими проводками.
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета
В части задолженности по доходам :
Списана нереальная к взысканию задолженность по доходам от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг с одновременным принятием ее на забаланс
Списана нереальная к взысканию задолженность по доходам от реализации имущества (кроме товаров и готовой продукции) с одновременным принятием ее на забаланс
Списана нереальная к взысканию задолженность по займам, ссудам с одновременным принятием ее на забаланс
В части задолженности по расходам :
Списана нереальная к взысканию задолженность по выданным авансам с одновременным принятием ее на забаланс
Списана нереальная к взысканию задолженность подотчетных лиц с одновременным принятием ее на забаланс
В части задолженности по ущербу и иным доходам :
Списана задолженность по ущербу имуществу в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным принятием ее на забаланс
Списана задолженность в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным по недостачам (с одновременным принятием ее на забаланс):
– иных финансовых активов (в т. ч. денежных документов)
Списана нереальная к взысканию задолженность по компенсации затрат с одновременным принятием ее на забаланс
Списана нереальная к взысканию задолженность по суммам принудительного изъятия с одновременным принятием ее на забаланс
Списана нереальная к взысканию задолженность по иным доходам с одновременным принятием ее на забаланс
Х – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
Если должник ликвидирован или умер, то отражать задолженность на счете 04 не нужно.
Дебиторская задолженность в налоговом учете: порядок признания и списания
Дебиторская задолженность: понятие и виды
При предоставлении контрагентам займов и продаже товаров с отсрочкой платежа у организации образуется так называемая дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность – это денежная сумма, которую налогоплательщику задолжали другие коммерческие организации, ИП, учреждения, банки, а в некоторых случаях и государство (например, при переплате налогов и страховых взносов). Также под этим термином часто понимают и совокупность имущественных требований налогоплательщика к своим непосредственным контрагентам и любым третьим лицам, являющимся его должниками.
Дебиторскую задолженность принято подразделять на:
- просроченную, договорной срок погашения которой уже истек,
- непросроченную, срок погашения которой еще не наступил.
В зависимости от возможности списания просроченная дебиторская задолженность подразделяется на сомнительную и безнадежную.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Дебиторская задолженность – это денежная сумма, которую налогоплательщику задолжали другие коммерческие организации, ИП, учреждения, банки, а в некоторых случаях и государство.
2. Дебиторскую задолженность принято подразделять на просроченную и непросроченную, срок погашения которой еще не наступил.
3. В зависимости от возможности списания просроченная дебиторская задолженность подразделяется на сомнительную и безнадежную.
4. Безнадежные долги списываются за счет суммы созданного резерва, а если величины резерва недостаточно, то полученная разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
5. Списание долга само по себе нельзя рассматривать в качестве аннулирования задолженности. Эта задолженность отражается на балансе в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Сомнительной признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, но по ней еще не истек срок исковой давности (п. 1 ст. 266 НК РФ). По сомнительной задолженности организации праве создавать специальные резервы за счет своей прибыли, включая соответствующие отчисления в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного периода. Именно за счет этого резерва будет в дальнейшем происходить покрытие долгов, которые организация не сможет вернуть со своих должников.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период либо 10% от выручки за прошедший год (п. 4 ст. 266 НК РФ). Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника.
Резерв по сомнительным долгам используется организацией исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов, которыми признаются нереальные к взысканию долги перед налогоплательщиком, вернуть которые даже в судебном порядке не представляется возможным.
Безнадежную задолженность, которая превышает величину резерва по сомнительным долгам, налогоплательщики вправе списать, уменьшив тем самым налогооблагаемую прибыль и, как следствие, налог к уплате. Напомним, под списанием здесь понимается операция по отнесению/включению безнадежных долгов в состав внереализационных расходов организации (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Какую задолженность можно списать
Говоря о задолженности, подлежащей списанию, в первую очередь имеют в виду те долги, по которым истекли сроки исковой давности и налогоплательщик утратил возможность их вернуть в судебном порядке.
Напомним, общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, а по обязательствам с определенным сроком исполнения – с момента окончания срока исполнения (ст. 200 ГК РФ).
Однако задолженность, по которой истек срок исковой давности, является далеко не единственной, которая признается нереальной к взысканию и подлежит списанию. Наряду с долгами с истекшими сроками исковой давности, налогоплательщикам разрешается списать (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство было прекращено вследствие невозможности его исполнения;
- задолженность по обязательству, прекращенному в связи с ликвидацией должника;
- долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности найти должника и его имущество;
- долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов.
Если у организации есть какие-либо из перечисленных долгов, она может их списать, проведя инвентаризацию и издав приказ о ликвидации задолженности. При этом стоит учитывать особенности применения каждого из указанного выше основания признания задолженности безнадежной.
К примеру, сам по себе факт банкротства должника и завершение в его отношении конкурсного производства не позволяет признать его долг безнадежным и списать его в состав расходов при расчете налога на прибыль. В настоящее время налоговики выступают категорически против списания долгов фактически ликвидированных контрагентов, сведения о которых еще присутствуют в ЕГРЮЛ.
В письме Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17813 отмечается, что датой признания дебиторской задолженности безнадежной по основанию ликвидации организации-банкрота является дата исключения такой организации из ЕГРЮЛ. Только после исключения должника из реестра налогоплательщик получает возможность списания такой задолженности в расходы.
В то же самое время исключение ИП из ЕГРИП не является законным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию. Дело в том, что ИП как физлицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 24 ГК РФ).
Поэтому после прекращения гражданином деятельности в качестве ИП он продолжает нести перед организацией имущественную ответственность по своим обязательствам. И долги такого физлица можно списать в расходы только после признания его банкротом и освобождения от дальнейшего исполнения требований кредиторов (письмо Минфина от 16.09.2015 № 03-03-06/53157).
Обязательные условия для списания безнадежной задолженности
Списанию долга должна предшествовать инвентаризация сомнительных долгов, в рамках которой организация проверяет наличие безнадежных долгов. Такая инвентаризация может проводиться регулярно в конце каждого отчетного периода.
Инвентаризация проводится на основании приказа или распоряжения руководителя организации. По ее итогам оформляется акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88) и справка к данному акту, в которой отражаются суммы выявленных долгов с указанием должников и подтверждающих первичных документов.
Наряду с указанными документами, непременным условием для списания задолженности является наличие у организации первичных документов, подтверждающих факт наличия такой задолженности. То есть, договоров, заключенных с контрагентами — должниками, дополнительных соглашений к этим договорам, актов выполненных работ и оказанных услуг, заемных обязательств, расписок и так далее.
В случае утраты таких документов организация должна их восстановить. Восстановление первичных документов может осуществляться как в рамках инвентаризации, так и в соответствии с отдельным порядком, установленным руководителем организации (письмо Минфина от 13.11. 2020 № 02-07-10/99509).
Проведя инвентаризацию и обнаружив по ее итогам долги с истекшими сроками исковой давности и иную безнадежную задолженность, руководитель организации издает приказ о списании такой дебиторской задолженности.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
Безнадежные долги списываются за счет суммы созданного резерва, а если величины резерва недостаточно, то полученная разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов организации (абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ). У некоммерческих организаций безнадежные долги относятся на увеличение расходов.
Задолженность в части непокрытой за счет резерва по сомнительным долгам списывается во внереализационные расходы в тот период, когда прошел срок исковой давности или возникло другое основание для признания задолженности безнадежной. А именно — в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности или возникло иное основание для признания долга безнадежным (письмо Минфина от 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995).
Материалы по теме:
При наличии нескольких таких оснований задолженность списывается в том периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания ее безнадежной (письмо Минфина от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).
Что касается налоговой отчетности, то списанные долги отражаются в Приложении № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Списанные долги указываются по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам — всего», а также строке 302 «суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва».
Долг и задолженность: разбираемся в понятиях
На первый взгляд, «долг» и «задолженность» — это два одинаковых понятия. Ведь и там, и там предприятие может выступать должником перед своим кредитором. Тем не менее, отсутствие у предприятия задолженности в бухгалтерском учете — далеко не гарантия того, что предприятие не является должником в правовом смысле. Давайте разберем правовые и учетные понятия долга и задолженности как со стороны должника (дебитора), так и со стороны кредитора.
1.1. Долг vs задолженность
Под долгом обычно понимают обязательство, по которому одна сторона (должник) обязуется выполнить (воздержаться от выполнения) того или иного действия. Это может быть передача определенного товара, перечисление определенной суммы денежных средств и т. д.
Долг может возникать:
1) на основании договора. Напомним: двусторонние договоры могут заключать между собой физические и юридические лица. Это могут быть кредиты, займы, договор поставки товаров или оказания услуг;
2) на основании закона (к примеру, штрафы, налоги, налоговый долг).
Таким образом, в понимании норм ГКУ долг может возникать уже тогда, когда появляется обязанность осуществить в пользу другого лица определенные действия (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить средства) или воздержаться от определенного действия. Поэтому даже наличие только заключенного договора — договоренности двух или более сторон, направленной на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ч. 1 ст. 626 ГКУ), — может порождать обязательства сторон, а значит, возникновение долга.
Задолженность
Задолженность — это определенная сумма денег (или прочие активы), которую следует уплатить в счет имеющегося долга. Главная причина возникновения задолженности — различные даты выполнения своих обязательств сторонами договора.
Например, поставщик уже отгрузил продукцию, а покупатель еще не перечислил деньги.
Задолженность (в отличие от долга в правовом понимании) возникает только на основании осуществления определенной хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете.
Проиллюстрируем сказанное на примере.
Пример 1.1. Предприятие 01.04.2020 г. заключает договор поставки товара, предусматривающий обязательство поставщика поставить до 14.04.2020 г. товары на общую сумму 64 тыс. грн. Фактически до указанной даты был поставлен товар на сумму 48 тыс. грн.
Соответственно поставщик по состоянию на 14.04.2020 г. в правовом смысле имеет долг в сумме 16 тыс. грн (64 тыс. грн — 48 тыс. грн), т. е. обязанность поставить товар на указанную сумму. А вот в бухгалтерском учете присутствует дебиторская задолженность (т. е. актив предприятия) в сумме 48 тыс. грн.
Вот и выходит, что должник в понимании ГКУ не совсем то же самое, что должник в бухучете. То есть он не обязательно имеет в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность.
Естественно, бухгалтера больше интересует задолженность, отражаемая в бухучете, которая, как известно, делится на два вида: кредиторская и дебиторская. Рассмотрим каждую из них.
1.2. Дебиторская задолженность и ее классификация
Определение
Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Методологические принципы формирования в бухучете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 10. При этом должны учитываться особенности оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленные другими П(С)БУ.
Обратите внимание! Дебиторами могут быть (1) юридические и (2) физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквиваленты или прочие активы. То есть дебиторская задолженность представляет собой обязательство контрагента погасить долг перед предприятием, возникший в результате прошлых событий.
В бухгалтерском учете такая задолженность признается активом предприятия, если существует вероятность получения им будущих экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена (п. 5 П(С)БУ 10).
Дебиторскую задолженность классифицируют по определенным критериям:
— по установленному сроку погашения (связи с нормальным операционным циклом);
— по способу погашения;
— по своевременности погашения.
Дебиторка по установленному сроку погашения
В зависимости от срока погашения (до 12 месяцев или больше) и связи с нормальным операционным циклом дебиторская задолженность бывает долгосрочной и текущей (краткосрочной).
Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла* или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.
* Операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг (п. 3 НП(С)БУ 1).
Для учета текущей дебиторской задолженности в основном используют следующие субсчета счетов класса 3, предусмотренные Инструкцией № 291 (см. табл. 1.1):
Таблица 1.1. Субсчета, применяемые для учета текущей дебиторки
Номер субсчета
Наименование субсчета
Расчеты с отечественными покупателями
Расчеты с иностранными покупателями
Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте
Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте
Расчеты по выданным авансам
Расчеты по начисленным доходам
Расчеты по претензиям
Расчеты с прочими дебиторами
Обратите внимание: для того чтобы правильно классифицировать дебиторскую задолженность, нужно четко знать, когда именно задолженность будет погашена. Для этого необходимо проанализировать условия соответствующего договора.
Так, если в договоре четко указан срок исполнения обязательства (на определенную дату после отгрузки товара, перечисления предоплаты, получения займа и т. д.), тогда при расчете срока погашения дебиторской задолженности ориентируемся на эту дату. При этом для отсчета 12-месячного срока опираемся не на дату отражения дебиторской задолженности в учете, а на ближайшую дату баланса.
Если в договоре не указан срок исполнения обязательства или определен моментом предъявления требования, то кредитор имеет право предъявить требование в любой момент (ст. 530 ГКУ). В свою очередь, должник должен выполнить такое обязательство в течение 7 дней со дня предъявления требования, если обязанность немедленного исполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Хотя заметим: в отношении некоторых обязательств срок исполнения может быть другим. Так, например, по договору займа заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором (п. 1 ст. 1049 ГКУ).
Внимание! По таким договорам задолженность обычно не классифицируют как долгосрочную, ведь предъявить требование о погашении можно в любой момент до истечения 12 месяцев с даты баланса.
Таким образом, задолженность с неопределенным сроком погашения классифицируется в учете как текущая.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ или услуг и оценивается по первоначальной стоимости (п. 6 П(С)БУ 10).
В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.
При этом согласно п. 7 П(С)БУ 10 текущую денежную дебиторскую задолженность, являющуюся финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), отражают в балансе по чистой реализационной стоимости*. Для ее определения на дату баланса рассчитывают резерв сомнительных долгов (далее — РСД). Подробно об этом резерве см. в разделе 3 на с. 23. А вот дисконтированию текущая (краткосрочная) дебиторская задолженность не подлежит.
* Чистая реализационная стоимость — сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов (п. 4 П(С)БУ 10).
Долгосрочная дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.
Какие субсчета счетов класса 1 предусмотрены Инструкцией № 291 для учета долгосрочной дебиторской задолженности, вы можете узнать из табл. 1.2 (см. с. 6).
Таблица 1.2. Субсчета учета долгосрочной дебиторки
Номер субсчета
Наименование субсчета
Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду
Какая задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете?
от 26 июня 2012 года N 1508
Об утверждении порядка учета и мониторинга кредиторской и
дебиторской задолженности, списания просроченной задолженности
Во исполнение постановления Правительства Хабаровского края от 24 августа 2011 года N 280-пр «О программе повышения эффективности бюджетных расходов на период до 2013 года», в соответствии с ведомственным планом повышения эффективности бюджетных расходов, утвержденным распоряжением министерства образования и науки Хабаровского края от 29 сентября 2011 года N 1011 «Об утверждении ведомственного плана повышения эффективности бюджетных расходов на период до 2013 года министерства образования и науки Хабаровского края»:
1. Утвердить прилагаемый Порядок учета и мониторинга кредиторской и дебиторской задолженности, списания просроченной задолженности.
2. Учреждениям, подведомственным министерству образования и науки Хабаровского края, в соответствии с утвержденным Порядком проведения мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности, списания просроченной задолженности, организовать оперативный учет задолженности, своевременное предоставление сведений о задолженности в отдел бухгалтерского учета и финансового контроля управления планирования финансирования и контроля министерства образования и науки Хабаровского края.
3. Контроль за выполнением настоящего распоряжения возложить на заместителя министра — начальника управления планирования, финансирования и контроля Ковтунова А.С.
Заместитель Председателя
Правительства края — министр
А.А. Базилевский
УТВЕРЖДЕН
Распоряжением
Министерства образования и
науки Хабаровского края
от 26 июня 2012 года N 1508
ПОРЯДОК
учета и мониторинга кредиторской и дебиторской
задолженности, списания просроченной задолженности
1. Основные положения
1.1. Настоящий Порядок учета и мониторинга кредиторской и дебиторской задолженности, списания просроченной задолженности (далее — Порядок) применяется учреждениями, подведомственными министерству образования и науки Хабаровского края (далее — Учреждения и Министерство соответственно) и разработан в целях снижения, предотвращения и ликвидации данной задолженности, усиления контроля за состоянием задолженности.
1.2. Основными задачами настоящего Порядка являются:
— недопущение возникновения просроченной задолженности;
— создание условий для оперативной Ликвидации просроченной задолженности в случае ее возникновения;
— усиление контроля за целевым использованием средств краевого бюджета, повышение эффективности их использования.
1.3. Понятия, используемые в настоящем Порядке:
— под просроченной кредиторской задолженностью понимается задолженность Учреждений за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), сроки оплаты которых истекли, в том числе на сумму полученных, но не отработанных авансов;
— под просроченной дебиторской задолженностью понимается сумма долга, причитающаяся Учреждениям от дебиторов (физических и юридических лиц, являющихся должниками данного объекта) за поставленный товар, выполненные работы, оказанные услуги, по которым сроки исполнения истекли, в том числе на сумму полученных, но не отработанных авансов;
— под необоснованной задолженностью понимается задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, определяемые законодательством Российской Федерации, не подтвержденная актами сверок кредиторская задолженность перед хозяйствующими субъектами, исключенными из единого государственного реестра юридических лиц, единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей;
— под требующей уточнения, признается кредиторская задолженность по обязательствам, возникшим с нарушением законодательства, действовавшего на день принятия Учреждениями финансовых обязательств, и по иным обязательствам, если их факт и/или объем может быть оспорен в суде, включая кредиторскую задолженность по обязательствам, объем которых признан завышенным, задолженность по иным обязательствам, факт и/или объем которых может быть оспорен в суде. В остальных случаях кредиторская задолженность признается обоснованной;
— под санкционированной задолженностью понимается задолженность, возникшая у Учреждений в результате недофинансирования расходов, санкционированных в процессе исполнения бюджета, сокращения объема бюджетных ассигнований в результате сокращения расходов краевого бюджета после заключения Учреждениями соответствующих контрактов (договоров) на поставку товаров (работ, услуг). Во всех иных случаях задолженность считается несанкционированной;
— под реестром кредиторской и дебиторской задолженности понимается перечень Учреждений, имеющих дебиторскую и кредиторскую задолженность. По результатам проведения инвентаризации регистрация просроченной задолженности, признанной обоснованной, производится управлением планирования, финансирования и контроля Министерства (далее — Управление) в реестре кредиторской и дебиторской задолженности по форме согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.
Отчетность о задолженности представляется раздельно по видам задолженности (дебиторская задолженность, кредиторская задолженность) по видам деятельности (бюджетная, приносящая Доход деятельность).
2. Инвентаризация и проверка задолженности
2.1. Инвентаризация задолженности проводится по итогам финансового года по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным, всеми Учреждениями.
2.2. Результаты инвентаризации представляются по форме согласно приложению N 2 к настоящему Порядку в сроки, установленные для сдачи годовой бухгалтерской отчетности, в отдел бухгалтерского учета и финансового контроля Управления.
2.3. По каждому основанию возникновения просроченной задолженности представляется следующий пакет документов:
— сопроводительное письмо о направлении комплекта документов, в котором указывается основание возникновения задолженности (условия договора (контракта), причины), код операций сектора государственного управления и дополнительной экономической классификации расходов, по которому учитываются расходы по бюджетному обязательству;
— копия акта сверки задолженности с контрагентом по форме согласно приложению N 3 к настоящему Порядку;
— копия договора (контракта) на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) между Учреждением и контрагентом;
— копии товарно-транспортных накладных согласно имеющимся договорам (контрактам);
— копии актов приемки товаров, работ и услуг, подписанных сторонами договора (контракта);
— для задолженности по заработной плате, а также социальным адресным выплатам представляется обоснование возникновения задолженности с указанием объема фактических выплат, объема поступивших бюджетных ассигнований, причин недостатка средств;
— копия решения суда (при его наличии).
2.4. При наличии просроченной задолженности дополнительно представляются:
— акт сверки просроченной задолженности по форме согласно приложению N 3 к настоящему Порядку;
— предложения по погашению обоснованной просроченной задолженности, составленные по контрагентам.
2.5. Проверка документов, представленных согласно пунктам 2.2 и 2.3 настоящего Порядка, проводится Министерством в течение 10 дней. Документы, оформленные в нарушение установленных форм отчетности и настоящего Порядка, не рассматриваются.
2.6. Предметом проверки является:
— объем кредиторской задолженности;
— обоснованность кредиторской задолженности;
— санкционированность кредиторской задолженности.
2.7. Обоснованная задолженность по договору (контракту) подлежит включению в объем кредиторской задолженности.
Штрафные санкции, начисленные в соответствии с условиями договоров (контрактов) о поставке товаров (работ, услуг), оплата которых не была произведена в установленный срок, в сумму основной задолженности не включаются. Включение в объем кредиторской задолженности осуществляется при наличии вступившего в законную силу решения суда о взыскании указанных штрафных санкций.
2.8. Для Учреждений общая сумма кредиторской задолженности по всем представленным документам должна совпадать с суммой кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности по состоянию на дату проведения проверки.
В случае если общая сумма кредиторской задолженности оказывается больше или меньше суммы кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности, весь пакет документов возвращается.
2.9. Доработка и повторное представление пакета документов в уполномоченный орган должны быть произведены в течение семи рабочих дней со дня возвращения.
2.10. Проверка обоснованности осуществляется по каждому акту сверки и только в отношении кредиторской задолженности, прошедшей проверку на объем в соответствии с пунктами 2.7 — 2.9 настоящего Порядка.
2.11. Результатом проверки является признание кредиторской задолженности:
2.12. В случае недостаточности обоснования возникновения кредиторской задолженности комплект документов возвращается на доработку в соответствии со сроком согласно пункту 2.9 настоящего Порядка.
2.13. Кредиторская задолженность, признанная необоснованной или требующей уточнения, не может быть принята к погашению за счет средств Министерства. В течение семи рабочих дней после проверки результаты направляются Учреждению в письменном виде, к акту сверки и иным подтверждающим документам прилагается письменное обоснование решения Министерства.
2.14. Необоснованная кредиторская задолженность списывается Учреждениями в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
2.15. Вопросы в отношении задолженности, требующей уточнения, решаются в индивидуальном порядке путем переговоров между Учреждением и кредитором. В случае невозможности разрешения вопроса путем переговоров он решается в соответствии с условиями заключенных договоров в соответствии с действующим законодательством. В случае достижения соглашения в ходе переговоров между кредитором и Учреждением составляется акт сверки по форме согласно приложению N 2 к настоящему Порядку.
2.16. По каждому акту сверки или иному подтверждающему документу, задолженность по которому признана обоснованной, проверяется, является ли задолженность санкционированной или несанкционированной.
2.17. Санкционированной может быть признан весь объем задолженности или его часть.
3. Мероприятия по урегулированию просроченной кредиторской
задолженности, реструктуризации просроченной кредиторской
задолженности
3.1. Учреждения вправе в установленном порядке проводить работу с кредиторами по урегулированию имеющейся задолженности путем ее списания кредиторами, предоставления рассрочки ее погашения, переноса сроков платежей (поставок, выполнения работ) по договорам (контрактам).
3.2. В случае установления обоснованной просроченной кредиторской задолженности Учреждениями осуществляются мероприятия по оптимизации расходов в рамках средств, предусмотренных на текущий финансовый год.
3.3. В случае недостаточности средств для погашения просроченной кредиторской задолженности в рамках текущего финансового года Учреждения принимают меры к заключению с кредитором соглашения о реструктуризации просроченной кредиторской задолженности с составлением графика ее погашения.
3.4. В случае если кредитор, отказался от реструктуризации просроченной кредиторской задолженности, Учреждения запрашивают письменное уведомление о его отказе от реструктуризации.
3.5. Руководители Учреждений несут персональную ответственность за возникновение необоснованной просроченной кредиторской задолженности в соответствии с действующим законодательством.
3.6. Министерством рассматриваются предложения Учреждений по погашению обоснованной просроченной задолженности по отдельным кредиторам.
3.7. Финансирование расходов на погашение санкционированной кредиторской задолженности Учреждений осуществляется за счет бюджетных ассигнований, предусмотренных в краевом бюджете на текущий финансовый год.
3.8. Погашение несанкционированной кредиторской задолженности производится за счет доходов Учреждений от предпринимательской или иной, приносящей доход, деятельности. В случае отсутствия средств в текущем финансовом году задолженность может быть реструктуризирована.
4. Урегулирование и погашение дебиторской задолженности
4.1. Учреждениям необходимо осуществлять строгий контроль за своевременным подтверждением авансовых платежей по поставке товаров, выполнению работ (оказанию услуг) в соответствии с условиями заключенных контрактов (договоров).
4.2. Учреждения обязаны своевременно проводить работу с должниками по погашению имеющейся задолженности по оплаченным, но не поставленным товарам, не исполненным работам (оказанным услугам).
5. Мониторинг задолженности
5.1. Учет наличия и состояния дебиторской и кредиторской задолженности Учреждения осуществляют ежемесячно.
В целях обеспечения текущего контроля за состоянием показателей задолженности и недопущения возникновения просроченной задолженности Министерство осуществляет мониторинг задолженности.
5.2. Мониторинг задолженности осуществляется на основании представленных данных по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, на предмет:
— выявления отклонений задолженности на текущую отчетную дату от обоснованной задолженности на начало года;
— анализа причин возникновения увеличения задолженности;
— своевременного принятия мер, направленных на недопущение увеличения задолженности.
5.3. Ежеквартально в сроки установленные для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, Учреждения представляют в порядке, установленном в пунктах 2.2 и 2.4 настоящего Порядка, сведения о кредиторской и дебиторской задолженности по форме согласно приложению N 4 к настоящему Порядку, содержащие объемы задолженности на конец отчетного периода.
В случае необходимости Министерство имеет право запрашивать дополнительные материалы о дебиторской и кредиторской задолженности.
5.4. Результаты проводимого мониторинга используются в целях:
— исключения необоснованного роста дебиторской и кредиторской задолженности и возникновения просроченной задолженности;
