Какой счет предназначен для учета расходов будущих периодов

Ответ недели: в каких случаях применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»

На какой счет (сч 109.60 или сч 401.20) относить расходы будущих периодов (сч 401.50) по автономным и бюджетным учреждениям? В каких случаях какой счет применять?

Сообщаю Вам следующее:

Расходы будущих периодов могут быть отнесены как на 401, так и на 109 счет, в зависимости от того формируют ли данные расходы себестоимость готовой продукции. Порядок формирования себестоимости необходимо закрепить в Учетной политике учреждения.

Расходы будущих периодов — это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. Их нужно отразить в учете, если ранее вы не создали резерв предстоящих расходов.

Расходы будущих периодов отражайте по счету 0 401 50 000 с последующим их отнесением на финансовый результат (затраты) текущего финансового года.

Сроки и порядок списания расходов будущих периодов на финансовый результат (затраты) текущего года закрепите в учетной политике.

Оглавление:

В каких случаях применяется счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»

Счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 302 Инструкции N 157н).

Важно правильно определить, какие затраты можно признать единовременно, а какие следует относить на расходы будущих периодов, чтобы не исказить данные текущей отчетности. Кроме этого, не путайте расходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов (счет 0 401 60 000).

Если вы не создаете соответствующий резерв предстоящих расходов, то на счете 0 401 50 000 отражайте затраты, которые связаны (п. 302 Инструкции N 157н):

с подготовкой производства к работам сезонного характера;
освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
страхованием имущества, гражданской ответственности;
добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) работников учреждения;
приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов (Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 02-07-10/15362);
неравномерно производимым ремонтом основных средств (Письма Минфина России от 25.01.2016 N 02-05-11/2678, от 10.08.2015 N 02-07-07/46003, от 22.10.2015 N 02-08-10/60706);
выплатой отпускных, а также оплатой отпускных, начисленных за период, не отработанный вашим сотрудником (Письма Минфина России от 16.08.2019 N 02-06-10/62943, от 07.03.2018 N 02-07-10/14688, от 05.06.2017 N 02-06-10/34914);
иными аналогичными расходами.

Кроме того, учреждению — подрядчику по долгосрочному договору строительного подряда в составе будущих расходов необходимо учитывать предусмотренные сводным сметным расчетом расходы, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами (п. 7 Федерального стандарта N 145н, п. 2.3 Методических рекомендаций по его применению).

Счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» детализирован статьями КОСГУ в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции (п. 124 Инструкции N 162н, п. 159 Инструкции N 174н, п. 187 Инструкции N 183н).

Как отражается начисление и списание расходов будущих периодов в бухгалтерском (бюджетном) учете

Расходы, относящиеся к будущим периодам, принимайте к учету по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» с последующим их отнесением на финансовый результат (затраты) текущего финансового года.

Порядок и сроки списания расходов будущих периодов на финансовый результат (затраты) текущего года закрепите в учетной политике, например (п. 302 Инструкции N 157н):

равномерно (ежемесячно, ежеквартально, с иной периодичностью) в течение периода, к которому относятся расходы;
пропорционально календарным дням действия договора в каждом месяце;
пропорционально объему услуг (работ, продукции) в отчетном периоде.

Расходы будущих периодов списывайте на финансовый результат (затраты) текущего финансового года на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Для отражения расходов будущих периодов оформите следующие бухгалтерские записи:

в бюджетном учете казенного учреждения

1 Укажите соответствующий код КОСГУ.

2 Укажите соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

Аналитический учет расходов будущих периодов осуществляйте в разрезе:

видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом ФХД) учреждения;
государственных (муниципальных) контрактов (договоров), соглашений.

При этом вы вправе установить дополнительные требования к аналитическому учету таких расходов, например:

с учетом отраслевых особенностей деятельности вашего учреждения;
с учетом требований налогового законодательства о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.

Основание — п. 302 Инструкции N 157н.

Ответ подготовил Консультант

Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

Счет Бухгалтерского Учета 31 Расходы Будущих Периодов

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Счет Бухгалтерского Учета 30 Некапитальные Работы
Счет Бухгалтерского Учета 36 Выполненные Этапы По Незавершенным Работам

Смотреть что такое «Счет Бухгалтерского Учета 31 Расходы Будущих Периодов» в других словарях:

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 31 «РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ» — счет, предназначенный для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно подготовительными работами;… … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 31 РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ — счет, предназначенный для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно подготовительными работами;… … Большой экономический словарь

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ» — Счет 91 Прочие доходы и расходы предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы в течение… … Словарь бизнес-терминов

«РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ» — 1. счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно… … Большой бухгалтерский словарь

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ — для бухгалтерского учета расходов будущих периодов используются счета: Расходы будущих периодов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; Оценочные резервы для… … Большой бухгалтерский словарь

СЧЕТ, РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЙ — счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т.д. На Р.с. обычно учитываются косвенные расходы, связанные с… … Большой бухгалтерский словарь

Счет По Периодам Распределительный — счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета и распределения расходов будущих периодов. В этих счетах учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ ПО ПЕРИОДАМ, РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЙ — счет бухгалтерского учета, предназначенный для учета и распределения расходов будущих периодов. На этих счетах учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. При помощи этих счетов производится… … Большой бухгалтерский словарь

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ (счет 0 401 50 000)

Счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п.

В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:

— с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

— добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;

— приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами;

— неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;

— иными аналогичными расходами.

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов бюджетными и автономными учреждениями ведется соответственно в порядке, установленном п. 160 Инструкции N 174н, п. 188 Инструкции N 183н.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 0 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расходов будущих периодов

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

│ 1 │Отражение расходов, │ │ │

│ │произведенных учреждением в │ │ │

│ │текущем отчетном периоде, но │ │ │

│ │относящихся к следующим │ │ │

│ │- по заработной плате │ 0 401 50 211 │ 0 302 11 730 │

│ │- по прочим выплатам │ 0 401 50 212 │ 0 302 12 730 │

│ │- по работам, услугам на │ 0 401 50 225 │ 0 302 25 730 │

│ │- по прочим работам, услугам │ 0 401 50 226 │ 0 302 26 730 │

│ │- по социальным пособиям │ 0 401 50 262 │ 0 302 62 730 │

│ 2 │Отнесение расходов учреждения, │ │ │

│ │произведенных ранее и │ │ │

│ │учитываемых в составе расходов │ │ │

│ │будущих отчетных периодов, на │ │ │

│ │финансовый результат текущего │ │ │

│ │финансового года, в том числе: │ │ │

│ │- по заработной плате │ 0 401 20 211 │ 0 401 50 211 │

│ │- по прочим выплатам │ 0 401 20 212 │ 0 401 50 212 │

│ │- по работам, услугам на │ 0 401 20 225 │ 0 401 50 225 │

│ │- по прочим работам, услугам │ 0 401 20 226 │ 0 401 50 226 │

│ │- по социальным пособиям │ 0 401 20 262 │ 0 401 50 262 │

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на приобретение программного обеспечения по лицензионному договору?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на оплату договора обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) сроком на один год?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на приобретение по лицензионному договору неисключительного права пользования навигационными картами?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В рамках приносящей доход деятельности бюджетное учреждение заключило договор добровольного медицинского страхования (ДМС) работников, занятых в этой деятельности. Страховая премия по договору ДМС частично уплачивается за счет средств учреждения, частично — за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) работников, занятых в приносящей доход деятельности, произведенные за счет средств, полученных от этой деятельности?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расходов будущих периодов

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

│ 1 │Отражение расходов, │ │ │

│ │произведенных учреждением в │ │ │

│ │текущем отчетном периоде, но │ │ │

│ │относящихся к следующим │ │ │

│ │- по заработной плате │ 0 401 50 211 │ 0 302 11 000 │

│ │- по прочим выплатам │ 0 401 50 212 │ 0 302 12 000 │

│ │- по работам, услугам на │ 0 401 50 225 │ 0 302 25 000 │

│ │- по прочим работам, услугам │ 0 401 50 226 │ 0 302 26 000 │

│ │- по социальным пособиям │ 0 401 50 262 │ 0 302 62 000 │

│ 2 │Отнесение расходов учреждения, │ │ │

│ │произведенных ранее и │ │ │

│ │учитываемых в составе расходов │ │ │

│ │будущих отчетных периодов, на │ │ │

│ │финансовый результат текущего │ │ │

│ │финансового года, в том числе: │ │ │

│ │- по заработной плате │ 0 401 20 211 │ 0 401 50 211 │

│ │- по прочим выплатам │ 0 401 20 212 │ 0 401 50 212 │

│ │- по работам, услугам на │ 0 401 20 225 │ 0 401 50 225 │

│ │- по прочим работам, услугам │ 0 401 20 226 │ 0 401 50 226 │

│ │- по социальным пособиям │ 0 401 20 262 │ 0 401 50 262 │

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на приобретение программного обеспечения по лицензионному договору?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на оплату договора обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО) сроком на один год?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на страхование автомобиля по договору добровольного страхования (каско) сроком на один год?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения уплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования (ДМС), если часть этой премии уплачивается за счет собственных доходов учреждения, а часть — за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, занятых в приносящей доход деятельности? Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов).

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) работников, занятых в приносящей доход деятельности, произведенные за счет средств, полученных от этой деятельности? Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов).

Счета 97 и 98: основные проводки и примеры

В Плане счетов предусмотрены счет 97 «Расходы будущих периодов» и счет 98 «Доходы будущих периодов». Что это за счета? Для чего они используются? Что на них следует учитывать? Поговорим в статье об особенностях учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, на этих счетах, разберем проводки.

Каждое предприятие имеет расходы, которые связаны с освоением новых цехов, предприятий, оборудования, возникающих до момента выпуска продукции. Это расходы, связанные с разработкой сметной документации пусконаладочных работ, на заработную плату сотрудникам, которые участвуют в работах такого рода и др.

Данные расходы следует включать в расходы за будущие периоды и в себестоимость товаров, услуг, работ пропорционально их выпуску.

Это расходы, которые произведены в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам отчета.

Учет расходов на 97 счете

Учет расходов будущих периодов ведется на активном счете 97. По дебету этого счета отражают расходы, которые осуществлялись в данном периоде, но относились к периодам будущим, по кредиту отражают списанные расходы на отчетный период. Списание таких расходов отражают следующей проводкой: Д97 К10,70,68,69.

В себестоимость продукции такие расходы списывают постепенно до момента погашения установленного учреждением срока освоения (не больше чем 2 года), проводка по списанию имеет вид Д20, 23 К97.

Пример:

Для наглядности разберем пример учета расходов будущего периода и порядка их списания.Организация решила застраховать свое имущество на 6 месяцев (с 01.01.2014 по 30.06.2014). Страховая компания выставила счет, в котором отражена страховая сумма. Организация оплачивает этот счет полностью, но при этом организация может в любой момент расторгнуть договор и вернуть остаток средств. В данном случае, возникшие затраты по страхованию списать сразу в расходы нельзя. Расходы равномерно распределяются по всему сроку страхования, то есть сумма делится на 6 месяцев. Ежемесячно в расходы организации текущего месяца списывается 1/6 суммы страхования.

Какие проводки нужно выполнить в бухгалтерском учете в данном примере? Как произойдет закрытие счета 97?

Проводки по учету расходов будущих периодов:

Таким образом будет происходить постепенное списание расходов будущих периодов, по окончании срока страхования счет 97 полностью обнулится и закроется.

Учет доходов на 98 счете

Доходы, относящиеся к будущих периодам – это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.

По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы.

К доходам будущих периодов относятся доходы:

от арендной платы за оборудование, авто, помещение;
от оплаты квартиры;
от оплаты коммунальных услуг;
от транспортных грузоперевозок;
от грузоперевозок по билетам;
абонентская плата за пользование услугами интернета и связи.

98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:

98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;
98/2 «Поступления безвозмездные»;
98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;
98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».

Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:

Д51(52,50,55) К98/1 –поступление денежных средств;
Д98/1 К91,90 – списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;
Д86 К98/2 – в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства;
Д98/2К91,90 – списание средств (целевых) с наступлением периода, в котором списываются расходы текущие;
Д20 К02 и Д98/2 К91/1 – амортизационные начисления по основным средствам, полученным безвозмездно.

Суммы по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды, отражают проводками:

Д94,73/2 К98 – отражение по недостаче дебиторской задолженности;
Д50,51,52 К73/2 – поступление средств, в качестве погашения дебиторской задолженности при возмещении ущерба;
Д98/3 К91/2 – списывание в доход за отчетный период по мере поступления части дохода будущих периодов.

Пример:

Для примера возьмем ТМЦ, полученные организацией безвозмездно. Такие ТМЦ, полученные по договору дарения, в качестве дохода признать сразу нельзя, доход признается постепенно по мере использования этих ТМЦ.Организация получила основное средство – станок по договору дарения. Этот станок признается доходом будущего периода. Какие проводки необходимо отразить в бухучете?

Проводки по учету доходов будущих периодов:

Признание станка доходом будет происходить ежемесячно в размере месячной амортизации до тех пор, пока станок не будет полностью самортизирован.

Указанный способ признания доходов справедлив для рассмотренного примера безвозмездного поступления основного средства (о поступлении ОС читайте здесь), если бы безвозмездно поступили товары (учет поступления товаров), то доход бы признавался таковым по мере продажи этих товаров.

АКЦИЯ НЕДЕЛИ !

На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно — подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Составитель плана счетов приводит примеры капитализации текущих расходов, относящихся к будущим отчётным периодам. Отсюда очень хорошее основание для такой капитализации:

расходы, понесенные в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам должны относится к тем периодам, когда, благодаря этим расходам, возникнут или могут возникнуть доходы.

И тут мы должны сделать одно существенное дополнение:

к расходам будущих отчётных периодов относят те понесённые расходы, которые уже не возможно в будущие периоды вернуть назад.

Отсюда следует, что счёт 97 «Расходы будущих периодов» относится к группе финансово-распределительных счетов и его особенность состоит в том, что сумма реально понесенных расходов, как правило, выплаченных денег, оказывается выше, чем расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, т.е.

А — величина выплаченных или же начисленных расходов;
Б — расходы, относящиеся к тому отчётному периоду, когда возникли расходы (А);
В — расходы будущих отчетных периодов.

Например, почти во всех учебниках и, увы, не только в них, но и в жизненных практических ситуациях приводятся примеры с выпиской газет и журналов, внесенной вперёд арендной платой, оплатой услуг телефонных станций и радиотелефонных услуг, внесённой за несколько месяцев вперёд, уплатой вперед процентов по полученным кредитам и тому подобные случаи.

Эти случаи к расходам будущих периодов отношения не имеют, дело в том, что в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, они должны вернуть полученные деньги. Арендодатель, если он нарушает условия договора, естественно, также обязан возвратить часть неиспользованной арендной платы и т.д. и т.п.

Следовательно, во всех случаях, когда расходы были сделаны и деньги (и другие активы) были внесены какому — либо контрагенту (корреспонденту), тогда речь идёт не о расходах будущих периодов, как думают многие бухгалтеры, а об обыкновенной дебиторской задолженности.

Этот подход положен, хотя и не совсем в определенной форме, в новом плане счетов. Доказательством этого можно считать то, что из пояснений к счету 97 «Расходы будущих периодов» изъято содержащееся в старом плане счетов положение, что на данном счете » могут быть отражены расходы, связанные …… со взносом арендной платы за последующие периоды ……..». С перечнем видов расходов будущих периодов, приведенных в инструкции по применению плана счетов, нельзя не согласиться, он вполне вписывается в нашу концепцию. Подтверждением правильности наших рассуждений является указание в п. 3 ПБУ 10/99, что не признаются расходами предварительная оплата, аванс, задаток и т.п. Следует, к сожалению, практическим работникам иметь в виду, что в ряде случаев им придётся отстаивать данный порядок учета расходов будущих периодов с работниками налоговых служб, может быть даже в суде.

Сама идея расходов будущих периодов относительно новая, хотя традиционно восходит к флорентийской практике учёта (XIY в). Она получила широкое признание в теории динамического баланса, развитой в трудах немецкого автора Э. Шмаленбаха и нашего бухгалтера, ученика П. Б.Струве — И. Г. Николаева. Последний весь актив, кроме денежных средств, трактовал как расходы будущих периодов. В самом деле, купили машину — это для любого здравомыслящего человека расход, но бухгалтер считает расходом не саму покупку машины, а её амортизацию.

В теории статического баланса, согласно которой объектом учёта выступают имущество и обязательства, из которой исходят международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), в сущности, нет места категории «расходы будущих периодов», ибо за этой статьёй нет ни имущества, ни обязательств, это чёрная дыра в активе. Но на самом деле эта «дыра» позволяет более четко определить финансовые результаты работы предприятия, эта «дыра» — лучшее свидетельство торжества науки над здравым смыслом. В учете реального имущества и возникающих обязательств не расходов будущих периодов, но в процессе управления финансовыми результатами эта статья есть, однако, если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе её финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключить.

Теперь возникает вопрос: что бухгалтеру следует относить в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов». Ведь всё, что обычно относят, а мы это выше перечислили, подлежит обложением налогом на имущество. Мы, исходя из существа дела, указываем на необходимость отражения таких расходов как чистой дебиторской задолженности. И наш подход выводит эти объекты из обложения налогом на имущество.

А на счёт 97 «Расходы будущих периодов» следует относить только те расходы, которые организация понесла, и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т. п.

Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, не могут быть никем возмещены.

Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели — капитализировать понесённые расходы. Это значит, что по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов: монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается на счета затрат в соответствии с теми отчётными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объём продукции. При списании счет 97 «Расходы будущих периодов» кредитуется, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду дебетуются.

В инструкции по применению старого плана счетов говорилось, что сроки, в течение которых расходы будущих периодов «подлежат списанию на издержки производства (обращения) и т.п. другие источники, регулируются законодательными и нормативными актами».

В новой инструкции это положение отсутствует, а в соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно.

Из перечисленных видов расходов будущих периодов мы несколько подробнее остановимся на двух.

Уступка специалистов

Иногда, в условиях рыночной экономики эти операции получают всё больший размах, одна организация, разрывая трудовой договор со своим специалистом, позволяет ему перейти в другую фирму, которая должна компенсировать данный уход такого специалиста.

Такие операции получили массовое распространение в спорте, но они начинают встречаться и в других отраслях народного хозяйства. Однако, самые распространенные случаи «торговли людьми» — это «продажа» одним клубом другому клубу футболистов, хоккеистов, волейболистов и т. д.

В этом случае тот, кто продает, делает запись:

Дебет 51 «Расчётные счета» Кредит 91.1 «Прочие доходы»,

а тот, кто покупает

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 51 «Расчетные счета»

А далее, в течение лет контракта (ибо спортсмены и артисты предпочитают русскому слову «договор» слово импортное «контракт») помесячно будет делаться списание:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Однако в этом случае организации (в нашем примере клубу) придется платить налог на имущество.

Хозяйственная деятельность при отсутствии продаж

Часто, особенно в начале работы, организация несёт затраты, т.е. хозяйственная деятельность развертывается полным ходом, но только за отчетный период ничего не успели сделать или сделали, но не успели продать, в этом случае, все, что было записано в течение отчетного периода на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», должно быть прокредитовано, и все затраты, на них собранные, должны быть показаны по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

И только по мере реализации готовой продукции в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» будут списываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» приведенные затраты. Объём списания в этом случае должен быть пропорционален объёму реализации за данный отчетный период.

Приведённый вариант теоретически, безусловно, правильный. Однако возникает вопрос: будет ли действительно в дальнейшем производство и реализация? Существует тысячи зарегистрированных фирм, в них есть расходы, они могут возникать каждый день, а доходы всё ожидаться потом, но, как не без юмора сказал великий поэт: «ждали мы этого лет двадцать потом, да и успокоились на том». Все могут успокоиться на том, но только не бухгалтер, ибо ему теперь решать: куда же списывать дебетовые обороты счета 97 «Расходы будущих периодов»? Выбора нет, придется списывать в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Так не проще ли такие расходы, которые вряд ли окупятся в будущем, сразу же списывать на этот счёт?

Таким образом, только опираясь на своё профессиональное суждение, бухгалтер должен решить, надо ли списывать эти расходы сразу на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отразить их тем отчетным периодом, или показать их по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и потом списывать, как это было показано выше, если всё — таки производство и реализация будут иметь место, или же списывать на убытки тех будущих периодов, к которым, из-за отсутствия производства, они не имеют отношения.

Этот выбор лучше всего отразить в учетной политике.

Вопросы налогообложения расходов, признаваемых как расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, являются сложными и неоднозначно определяемыми. Согласно п. 1 статьи 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой признания в налоговом учете расходов по принятым работам, услугам производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи услуг (работ). Однако необходимо учитывать требование законодателя о необходимости сопоставления доходов и расходов, которые привели или приведут к данным доходам. «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)» с учетом положений Налогового кодекса (п.1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, многие расходы, которые по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете «Расходы будущих периодов» должны включаться в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда они фактически произведены. Однако в каждом конкретном случае необходимо анализировать возможность сопоставимости получаемых доходов и понесенных расходов.