Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

Организация безвозмездно приобрела по договору…

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, стоимость безвозмездно приобретенного участка должна быть учтена в прочих доходах организации единовременно.

Обоснование вывода:
Земельный участок, в силу п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), подлежит учету в составе основных средств.
Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), регулируется:
— п. 10 ПБУ 6/01;
— п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания по учету ОС).
В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Согласно п. 29 Методических указаний по учету ОС под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:
— данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Дебет 08 Кредит 98, субсчет «Безвозмездные поступления»
— отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
Дебет 01 Кредит 08
— отражены постановка на учет земельного участка по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам. При этом согласно Плану счетов суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке:
— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Таким образом, как следует из предложенного Планом счетов порядка, и в том, и в другом случаях доходы должны соотноситься с определенными расходами, осуществляемыми в результате использования актива, полученного безвозмездно. Однако в рассматриваемой ситуации таких расходов возникнуть не может.
Так, в силу п. 17 ПБУ 6/01 в связи с тем, что в течение всего срока пользования земельный участок не изменяет своих потребительских свойств, данный объект амортизации не подлежит, а значит, у организации в данном случае никогда не будет расходов в виде амортизационных отчислений.
В связи с этим обстоятельством полагаем, что устанавливать самостоятельно какой-либо срок полезного использования для целей учета в составе доходов безвозмездно полученного земельного участка, организация не вправе. При этом в рассматриваемой ситуации не совсем корректно будет воспользоваться и вторым вариантом, основываясь на положениях п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым не является расходом выбытие активов, связанное с приобретением (созданием) внеоборотных активов (в частности основных средств). А, как следует из прямого прочтения, учет доходов по второму варианту непосредственно связан именно с моментом списания безвозмездно полученных материальных ценностей на счета учета затрат.
Таким образом, получается, что ни один из предусмотренных Планом счетов вариантов для решения рассматриваемого вопроса не подходит. При этом отметим, что данная ситуация не урегулирована ни одним нормативным актом. Тем не менее данный факт не говорит о том, что полученный безвозмездно актив может быть навечно зачислен на счет 98.
По нашему мнению, безвозмездное поступление в виде земельного участка корректнее признать доходом единовременно. Наша позиция основана на следующих положениях бухгалтерского законодательства.
Начнем с того, что доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (п. 2 ПБУ 9/99).
В рассматриваемой ситуации экономическая выгода у организации возникает дважды: вначале сразу после перехода права собственности на актив, т.е. организация приобретает имущество, не неся при этом никаких расходов (в результате этого увеличивается капитал организации), а затем экономическую выгоду организация будет извлекать уже в процессе использования в своей хозяйственной деятельности данного земельного участка.
В соответствии с абзацем 6 п. 16 ПБУ 9/99 прочие поступления (а выше было отмечено, что безвозмездное поступление относится к прочим доходам) в виде иных поступлений (т.е. те поступления, которые не поименованы в предыдущих абзацах данного пункта) признаются в составе доходов для целей бухгалтерского учета по мере образования (выявления).
То, что в рассматриваемой ситуации доход образовался одномоментно, по нашему мнению, бесспорно, в связи с чем «держать» его на счете 98 или списывать частями в течение какого-либо срока, по нашему мнению, некорректно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.12.2010 г.)

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания

ВНИМАНИЕ! Услуга для абонентов NEO, Tele2 временно недоступна

ВНИМАНИЕ! Услуга для абонентов Beeline, NEO, Tele2 временно недоступна

Стоимость услуги — тенге с учетом комиссии.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств

(с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.12.2010 г.)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

2. Признать утратившими силу:

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. № 33н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 г. № 5677-ВЭ приказ в государственной регистрации не нуждается);

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта 2000 г. № 32н «О внесении изменений в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 7 апреля 2000 г. № 2550-ЭР приказ в государственной регистрации не нуждается).

3. Ввести в действие настоящий приказ с 1 января 2004 г.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий
Показать изменения
Судебные решения

от 13 октября 2003 г. № 91н

по бухгалтерскому учету основных средств

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий
Показать изменения
Судебные решения

1. Общие положения

1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий
Показать изменения
Судебные решения

2. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Ответ недели: бухгалтерский учет специальной одежды

Вопрос: можно ли брать на основные средства изолирующие, термостойкие костюмы стоимостью больше 40 тыс?

Сообщаю Вам следующее:

В бухгалтерском учете специальная одежда может признаваться (пп. 1, 2, 9 Методических указаний N 135н, ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) — в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 при условии, что стоимость единицы специальной одежды (без учета НДС) превышает 40 000 руб. или иной лимит, определенный организацией, и срок ее службы, установленный организацией при принятии такого объекта к учету, превышает 12 месяцев (п. 9 Методических указаний N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159).

Для целей налогообложения прибыли стоимость специальной одежды учитывается в составе амортизируемого имущества, если первоначальная стоимость специальной одежды более 100 000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев.

Бухгалтерский учет специальной одежды

Для целей бухгалтерского учета СИЗ работников организации — это специальная одежда (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, далее — Методические указания N 135н).

— вариант 1 — в составе оборотных активов в порядке, установленном Методическими указаниями N 135н, если стоимость единицы специальной одежды (без учета НДС) не более 40 000 руб. или иного лимита, установленного организацией, причем независимо от того, какой срок службы для нее установлен. В этом случае (пп. 21, 26 Методических указаний N 135н):

вариант 1.1 — если установленный типовыми отраслевыми нормами срок службы специальной одежды составляет более 12 месяцев, расходы на специальную одежду учитываются равномерно в течение срока ее использования;

вариант 1.2 — если установленный типовыми отраслевыми нормами срок службы специальной одежды не превышает 12 месяцев, стоимость специальной одежды можно списывать на расходы единовременно в момент ее выдачи работникам (вариант 1.2.1) или равномерно в течение срока ее службы (вариант 1.2.2). Методическими указаниями N 135н не определено, с какого месяца начинает списываться стоимость специальной одежды. Поэтому организация вправе самостоятельно определить момент начала и окончания погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерской учетной политике (например, она может предусмотреть, что погашение стоимости специальной одежды начинается с месяца передачи ее работникам) (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);

— вариант 2 — в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 при условии, что стоимость единицы специальной одежды (без учета НДС) превышает 40 000 руб. или иной лимит, определенный организацией, и срок ее службы, установленный организацией при принятии такого объекта к учету, превышает 12 месяцев (п. 9 Методических указаний N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159). В этом случае расходы на приобретение специальной одежды списываются ежемесячно через амортизацию начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости специальной одежды либо списания ее с бухгалтерского учета (п. 17, абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, пп. 20, 21 ПБУ 6/01).

При этом необходимо учитывать, что:

— в состав специальной одежды для целей бухгалтерского учета входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления — комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды. Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики (пп. 7, 8 Методических указаний N 135н);

— единица специальной одежды — это каждая вещь, выданная одному работнику (пара рукавиц, пара сапог и т.д.), а не комплект выданной ему специальной одежды (куртка, брюки, нательное белье, ботинки и т.п.);

— при любом варианте учета любая единица специальной одежды принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (по первоначальной стоимости), то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС) (п. 11 Методических указаний N 135н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, пп. 7, 8 ПБУ 6/01);

— сроки пользования специальной одеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работникам (п. 13 Правил N 290н).

В бухгалтерской учетной политике организации должен быть отражен выбор конкретного метода учета специальной одежды, а также определено, к какой категории активов она относится — к материально-производственным запасам или к объектам основных средств (п. 7 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00-14/159). Например, в бухгалтерской учетной политике организации может быть предусмотрено:

«Единица специальной одежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, установленным организацией при принятии такого объекта к бухгалтерскому учету, и стоимостью свыше 40 000 руб. учитывается в составе основных средств. Ее стоимость погашается ежемесячно путем начисления амортизации линейным способом. Начисление амортизационных отчислений по такому объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости данного объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Единица специальной одежды, не удовлетворяющая указанным выше условиям, учитывается в составе материально-производственных запасов. При этом стоимость единицы такой специальной одежды, срок использования которой по Типовым отраслевым нормам:

— не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в момент ее передачи работнику (п. 21 Методических указаний N 135н);

— превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в Типовых отраслевых нормах, начиная с месяца передачи такой спецодежды в эксплуатацию (пп. 24, 26 Методических указаний N 135н, абз. 2 п. 13 Правил N 290н)».

В зависимости от варианта учета специальной одежды в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки (пп. 7, 8, 17, 18, 20 — 22 ПБУ 6/01, пп. 23, 24, 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, пп. 13, 20 Указаний N 135н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Для целей налогообложения прибыли стоимость специальной одежды учитывается:

— вариант 1 — в составе прочих расходов — как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности или в составе материальных расходов (исходя из цены приобретения без НДС) — как неамортизируемое имущество, если срок службы специальной одежды менее 12 месяцев, а ее стоимость

Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» (утверждены приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 21 мая 1997 г. № 7) (утратили силу)

Утратили силу с 1 января 2008 года в соответствии с приказом Министра финансов РК от 21.06.07 г. № 217

бухгалтерского учета и аудита МФ РК

от 21 мая 1997 г. № 7

«Учет основных средств»

Характеристика основных средств как объекта учета

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

1. Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

2. К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

3. В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных запасов либо финансовых инвестиций.

Автомобиль, приобретаемый с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначению, отражается в составе основных средств, а автомобиль, приобретаемый с целью дальнейшей перепродажи, — в составе товарно-материальных запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Наличие у субъекта основных средств не означает их постоянного, с момента приобретения, использования, так как основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке или сданы в аренду.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

4. В момент признания материальных активов как объектов основных средств необходимым условием является единый подход к оценке.

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

5. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю, и т. д.), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

ВС РФ признал недействующим положение Методических указаний по бухучету основных средств о порядке применения ускоренной амортизации

Решение Верховного Суда РФ от 23.01.2020 N АКПИ19-899

ВС РФ признал недействующим положение Методических указаний по бухучету основных средств о порядке применения ускоренной амортизации

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействующим второго предложения подпункта «б» пункта 54 Методических указаний (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Применение данного положения налоговыми органами при определении размера налога на имущество привело к привлечению общества к ответственности за неуплату налога.

В обоснование своих требований общество указало, что Методические указания были приняты в соответствии с нормативными правовыми актами, которые в настоящее время признаны утратившими силу или изменены.

При этом данное положение ограничивает право общества на ускоренную амортизацию основных средств, предусмотренную Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Кроме того, оспариваемая часть Методических указаний не воспроизводит установленные в статье 259.3 НК РФ для целей налогообложения правила применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации, содержание этих норм различно.

С учетом изложенного ВС РФ указал, что оспариваемое положение в системе действующего правового регулирования не отвечает общеправовому критерию правовой определенности, что приводит к возможности ее произвольного применения. В связи с чем данное положение признано недействующим со дня вступления решения суда в силу.

Приказ Росстата от 25.02.2020 N 81
«Об утверждении формы федерального статистического наблюдения с указаниями по ее заполнению для организации Министерством строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью юридических лиц, уполномоченных на право проведения экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий»

С отчета за январь — декабрь 2019 года вводится форма ФСН N ЭПД-1 «Сведения о деятельности юридических лиц, уполномоченных на право проведения экспертизы проектной документации и (или) результатов инженерных изысканий»

Форма представляется органами исполнительной власти субъекта РФ или подведомственными им государственными (бюджетными или автономными) учреждениями, уполномоченными на проведение государственной экспертизы проектной документации и (или) результатов инженерных изысканий, а также юрлицами, аккредитованными на право проведения негосударственной экспертизы проектной документации и (или) негосударственной экспертизы результатов инженерных изысканий.

Юрлица, не относящиеся к субъектам МСП, обследуются в сплошном порядке. Форму не предоставляют юрлица — субъекты МСП, не выпустившие в отчетном периоде ни одного заключения по услугам, указанным в Форме.