Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Учет операций с давальческим сырьем

Учет у предприятия-переработчика

Использование контрактов на переработку давальческого сырья нужно предприятию-переработчику, потому что ему не надо привлекать дополнительных работников для его покупки. Плюс ко всему, у него сразу же есть гарантированный покупатель. Такая позиция переработчика не особо перспективна, но в кризисных ситуациях помогает выжить.

В управленческом и бухгалтерском учете обработка давальческого сырья не считается выпуском готовой продукции, поскольку полученный продукт есть собственность давателя сырья. Обработка такого сырья считается услугой производственного характера. Взятие сырья в переработку оформляется документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «В переработку» (рисунок ниже). В шапке документа записываем предприятие-давателя (реквизит «Контрагент»), и договор-основание с информационной базы с видом операции «С покупателем».

В табличной части указываем список материалов для переработки, их количество, цену и счет учета. Согласно Инструкции Минфина от 30.11.99 г. №– 291, запасы , взятые предприятием на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье), комиссию, учитываются на счетах класса 0 « Забалансовые счета », а именно на забалансовом счете 02 «Активы на ответственном хранении». Мы только приходуем материал на склад, и субсчет выбираем соответствующий, 0221 «Материалы на складе».

Материалы приходуются по залоговой цене (графа «Цена»), так как право собственности на чужие материалы не переходит к предприятию-переработчику. На закладке «Дополнительно» пишут номер и дату выписки входящего документа. После проведения получим проводку «Дт 0221 → Кт → ».

Передача материалов в обработку оформляется документом «Требование-накладная» с видом операции «Материалы». В этом документе нужно будет заполнить две закладки:

· «Материалы заказчика», где создают список передаваемых материалов и их количество (рисунок дольше) и счет передачи 0222;

· «Счета учета затрат» о затратах на переработку данного сырья (счет 23), в «Счете затрат» выберем нужный субсчет и обозначим его аналитику.

Материалы, использованные для обработки чужих материалов оформляют документом «Требование-накладная» (обязательно заполнить закладку «Материалы») или впоследствии док. «Отчет производства за смену» с активным в шапке флажком «Списать материалы».

Документ «Отчет производства за смену» дан для оформления выпуска продукции, полуфабрикатов из собственных и чужих материалов. В шапке документа указываем счет учета и его аналитику для накопления собственных затрат по оказанию услуги по переработке.

На закладке «Продукция» (рисунок выше) пишем список выпущенных полуфабрикатов (продукции), их к-во и плановую себестоимость переработки. Используя механизм спецификации и указав спецификацию для приходуемой из производства продукции, мы получаем возможность механически заполнить закладку «Материалы» списком использованных в производстве материалов. Обратите внимание, что спецификации для продукции, часто создаются с, учитывая все использованные материалы, а документом «Отчет производства за смену» списываются только свои материалы, и список использованных материалов придется скорректировать вручную.

После заполнения всех реквизитов проведем документ, получив проводки:

· Дт 234 → Кт 231 на сумму плановой себестоимости услуги по переработке. Если этим документом проводилось и списание использованного сырья в производство, то будет еще одна проводка:

· Дт 231 → Кт 20 на сумму списанных в производство собственных материалов. Также документ учитывает движение по регистру сведений «Выпуск продукции и услуг в плановых ценах ( бухгалтерский учет )».

После всего проводят документ «Реализация услуг по переработке». Он показывает в бухгалтерском и налоговом учете оказание услуг по выпуску продукции из чужого сырья и составляет форму об израсходованных при выпуске продукции давальческих материалах.

В шапке указывают контрагента и договор. На вкладке «Продукция (услуги по переработке)» записывают выпущенную продукцию, ее количество и цену (3.6.16). Можно воспользоваться кнопкой «Заполнить» и каким-то из вариантов: «Заполнить по отчету производства за смену» или «По остаткам счета 234». Затем в графе «Счет учета» ставят субсчет 234, в «Схеме реализации» выбирают «Услуги», а в « Налоговом назначении дох.» вид деятельности «Хозяйственная». Переходя на вкладку «Материалы заказчика» (3.6.16) обозначены использованные в производстве материалы заказчика.

Для автоматического заполнения табличной части можно воспользоваться кнопкойа «Заполнить». В открывшемся меню можно выбрать способ заполнения: «По остаткам счета 0222» или «Заполнить по спецификации». Последний способ, требует заполнения реквизита «Спецификации» на закладке «Продукция (услуги по переработке)». В закладку «Материалы заказчика» перейдут все материалы, указанные в спецификации на производство этой продукции или полуфабриката, потому перечень списываемых материалов нужно будет скорректировать вручную.

После проведения мы получим такие проводки в бух. учете:

· Дт 361 (6811) → Кт 703 → доход от оказания производственной услуги;

· Дт 903 → Кт 234 → траты на оказание услуг по переработке;

· Дт → Кт 0222 → списание материалов заказчика, данных для переработки;

· Дт 703 → Кт 6432 → снижен доход от оказания производственной услуги на сумму НДС.

У предприятия-переработчика появятся обязательства по НДС. Потому нужно не забыть выписать налоговую накладную. Это можно на основании док. «Реализация услуг по переработке». Окончательный расчет с заказчиком проходит при получении оплаты. Еще в конце периода с помощью документа « Закрытие месяца » производят расчет фактической себестоимости услуг по обработке давальческого сырья. Сначала в документе нужно установить флажок напротив операции «Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг)». Потом по результатам операции будут составлены корректировочные проводки.

Учет у заказчика

Заключение договоров на переработку чужого сырья выгодно не только для переработчика, но и для заказчика, в случае, когда не хватает своих производственных мощностей либо они отсутствуют. Более того, подобные договора помогают снизить налогообложение у заказчика, так как право собственности на материалы заказчик не передает и это не считается продажей, по причине отсутствия объекта для обложения налогами.

Оформить передачу сырья исполнителю в данной программе призван документ «Передача в переработку» (меню «Производство»). Он создан для отражения в бухгалтерском и налоговом учете таких операций:

· «Передача материалов переработчику» → для того, чтоб отразить в учете передачу своих материалов стороннему переработчику для дальнейшего выпуска продукции;

· «Передача продукции заказчику» → чтоб передать заказчику продукцию, выпущенную из давальческого сырья и для составления печатной формы накладной на передачу гот. продукции, если она переходит заказчику раньше, чем оформятся фин. документы на оказание работ по переработке давальческого сырья. Эта операция не формирует движения.

Выбрав операцию «Передача материалов переработчику» в шапке обозначаем склад, с которого идет списание передаваемых в переработку материалов, контрагента, название и номер договора. Во вкладке «Товары» записывают материалы, передаваемые на переработку, указывают счет складского учета и счет передачи (как правило, это субсчет 206).

Потом будет сформирована проводка Дт 206 → Кт 201 и движение по регистрам сведений « Партии товаров на складах (Налоговый учет)» и «Партии товаров переданные (Налоговый учет)» (если ведется партионный учет ).

Документ «Поступление из переработки» нужен для оформления переработанных товаров. В шапке указывается склад, куда приходуется продукция, контрагент и договор. В реквизите «Счет затрат» (3.6.17) указывается счет, где накапливаются траты, учитывающие себестоимость поступившей продукции.

Вкладка «Продукция» создана для заполнения перечня продукции, изготовленной переработчиком, ее количества и плановой себестоимости. Именно плановая себестоимость есть основанием для оприходования продукции на склад. Фактическая себестоимость рассчитывается позже с помощью документа «Закрытие месяца» пропорционально плановой.

Закладке «Услуги» служит для указания списка услуг по производству продукции, и их договорной стоимости. В строке «Содержание услуги» возможно указать дополнительные данные, которые будут отображаться в печатной форме приходной накладной из переработки.

А если заранее указать спецификацию для того или иного вида продукции с помощью механизма спецификаций, то можно автоматом рассчитать состав материалов, которые подлежат отчету от переработчика. Их список отражается на вкладке «Материалы», и ко всему прочему материалы заносятся по цене передачи в переработку.

« Счет учета расчетов с контрагентом » и «Счет учета расчетов по авансам» заполняются соответственно заданным в регистре сведений «Контрагенты» значениям по умолчанию для каждого отдельного контрагента.

Документ формирует такие проводки:

· Дт 201 → Кт 231 → оприходование по плановой сумме полученной переработанной продукции (информация берется с закладки «Продукция»);

· Дт 231 → Кт 631 → оказана производственная услуга сторонней организаций (информация с закладки «Услуги»);

· Дт 6442 → Кт 631 → показан налоговый кредит по НДС (информация с закладки «Услуги»);

Дт 231 → Кт 206 → списание на затраты основного или дополнительного производства материалов, ранее переданных в обработку (берется информация с закладки «Материалы»).

Другие материалы по теме:

Нас находят: покупка сировини проводки, покупка сировини проводки 2016, учет давальческого сырья в 1с 8 2 пошаговая инструкция, давальческое сырье проводки украина, давальческое сырье как ставить на приход и как списать, давальческое сырье документальное оформление в 1с 8 2 украина, давальческое сырье в 1с 8 2 у переработчика проводки, 0 01618, оказание услуг из давальческого сырья в 1с 8 2 Предприятие, как списать материалы при передаче подрядчику проводки Украина

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Договоры переработки давальческого сырья используются в разных сферах деятельности. На данный момент в нормативных документах отдельно такие договоры не выделены, что вызывает вопросы у практиков. В данной статье издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН рассмотрит документальные и учетные особенности «давальческих» договоров в пределах Украины.

Определение операций с давальческим сырьем сейчас содержится лишь в пп. 14.1.134 НКУ. Согласно указанной норме операция с давальческим сырьем – операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций)) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату. К операциям с давальческим сырьем относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции.

Это определение было позаимствовано из Закона № 327, который утратил силу с 01.06.2012 года. Однако соответствующие правки в НКУ так внесены и не были, в частности, в отношении ссылки на 20 %-ный критерий стоимости готовой продукции.

Впрочем, данным определением следует руководствоваться исключительно в налоговых целях. Причем ориентироваться на него нужно только в тех случаях, когда в НКУ предусматриваются специальные нормы именно для операций с давальческим сырьем. Сейчас это касается акцизного налога (п. 212.2 НКУ).

Если же отдельных норм для обложения давальческих операций нет, они регламентируются общими правилами, независимо от того, какой процент сырья заказчика (больше 20 % или меньше) используется в изготовлении продукции из давальческого сырья.

В ГКУ договоры давальческой переработки отдельно не выделены и регламентируются общими положениями главы 61 «Подряд». Такие договоры относят к договорам подряда с выполнением работы из материала заказчика (ст. 840 ГКУ).

Исходя из этого, в договоре на переработку давальческого сырья должны быть указаны следующие сведения (ч. 2 ст. 840 ГКУ):

– нормы расхода материала;

– сроки возврата остатка материала и основных отходов;

– ответственность подрядчика за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей.

Изготовленная продукция для заказчика не считается собственной продукцией, на что ранее обращали внимание и налоговики (письмо ГНАУ от 14.02.2007 г. № 1440/6/23-8019).

Право собственности на передаваемые переработчику материалы и изготовленная продукция принадлежат заказчику, что следует отметить в договоре.

Заказчик может расплатиться с переработчиком помимо денежных средств также давальческим сырьем (материалами) или готовой продукцией. При этом возможны следующие варианты:

– в договоре сразу предусматривается, что расчет проводится сырьем (готовой продукцией). В этом случае имеет место бартерный договор (пп. 14.1.10 НКУ);

– в договоре указан расчет денежными средствами за работу переработчика, а впоследствии стороны договариваются о проведении взаимозачета по обязательствам заказчика в части оплаты работы переработчика с его обязательствами по другому договору купли-продажи сырья (готовой продукции). Такой договор не считается бартерным, поскольку обязательства засчитываются по разным договорам.

Поступление давальческого сырья на переработку от заказчика оформляют обычными документами (расходная накладная, товарно-транспортная накладная и т. п.). Кроме того, такую передачу можно оформить актом приема-передачи давальческого сырья. В этих документах желательно указать залоговую стоимость передаваемых материалов.

Операции переработки сырья переработчик оформляет документами, используемыми на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой. Так, передачу сырья со склада в производство можно оформить документами, утвержденными приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193, в частности, лимитно-заборной картой (формы № М-8 та М-9, М-28 та М-28а) и накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11).

Учет расходов, понесенных на переработку давальческого сырья, переработчик ведет в регистре, форму которого можно разработать самостоятельно с учетом специфики конкретного производства.

После выполнения работы переработчик обязан предоставить заказчику отчет об использовании материала и вернуть его остаток (ч. 1 ст. 840 ГКУ). Кроме того, желательно оформить акт приема-передачи продуктов переработки давальческого сырья и акт выполненных работ. Поскольку упомянутые документы соответствуют признакам первичного документа, они должны содержать все реквизиты, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Закона № 996.

Учет у заказчика

Налог на прибыль

В НКУ не предусмотрено каких-либо корректировок финрезультата до налогообложения на разницы, связанные с давальческими операциями. Поэтому все заказчики отражают их в учете по налогу на прибыль исключительно по бухгалтерским правилам.

Поскольку право собственности на сырье от заказчика к переработчику не переходит, он не показывает в учете по НДС операции передачи материалов на переработку, а также возврата готовой продукции из переработки. С этим соглашаются и налоговики (см. разъяснение из раздела 101.06 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ, письмо Главного управления ГФС в Киевской области от 07.07.2016 г. № 1555/10/10-36-12-02).

В общем случае заказчик получает право на налоговый кредит по НДС по работам, выполненным переработчиком, на дату первого события, наступившего ранее (п. 198.2 НКУ):

– дату составления акта или другого документа, подтверждающего факт выполнения работ, в частности, отчета переработчика или акта приема-передачи выполненных работ;

– дату перечисления денежных средств на банковский счет или в кассу переработчика.

Если в качестве расчета за выполненные работы переработчику передаются материалы (готовая продукция), у заказчика на дату такой передачи возникают налоговые обязательства по НДС.

Согласно Инструкции № 291 заказчик учитывает переданные в переработку материалы на субсчете 206 «Материалы, переданные в переработку».

Минфин в письме от 22.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12889 подчеркнул, что расходы на переработку сырья, которые оплачиваются сторонней организации на основании договора, подписанного акта выполненных работ (за вычетом косвенных налогов, возмещаемых предприятию), отражаются по дебету счетов, на которых ведется учет изделий (сырья), полученных из переработки. Исходя из этого, на сумму выполненных работ сразу увеличивается стоимость готовой продукции и заказчик не отражает выполненные переработчиком работы на счете 23 «Производство».

Заказчик передал в переработку 200 м кашемировой ткани (залоговая стоимость ткани 300,00 грн за 1 м (в т. ч. НДС 50 грн)) и 200 м подкладочной ткани (залоговая стоимость ткани 60,00 грн за 1 м (в т. ч. НДС 10,00 грн)) для пошива пальто. Из этой ткани было пошито 100 ед. пальто, отходы (в пределах установленных норм) утилизированы исполнителем. Стоимость работ по пошиву составила 24000,00 грн (в т. ч. НДС 4000 грн).

Расчеты осуществляются сторонами:

1) в денежной форме;

2) кашемировой тканью в количестве 60 м по цене 328,00 грн за 1 м с НДС и подкладочной тканью в количестве 60 м по цене 72,00 грн за 1 м с НДС.

Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете

Учет переработки давальческого сырья

Давальческое сырье является собственностью заказчика и учитывается на его балансе. Исполнитель (переработчик) полученное давальческое сырье и изготовленную из него готовую продукцию учитывает по балансу. Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине (п.51), утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 250, определено, что давальческое сырье отображается по балансу по ценам, указанным в договоре. Передачу давальческого сырья исполнителю (переработчику) заказчик отображает на счете 05 «Материалы» на соответствующих субсчетах: дебет счета 05 субсчет 7 «Материалы, переданные для переработки сторонним организациям» и кредит счета 05 субсчет 1 «Сырье и материалы».

Операции, связанные с изготовлением готовой продукции на давальческих условиях, заказчик учитывает на счете 20 «Основное производство»: по дебету — расходы, включая стоимость переработанного сырья и услуг переработчика; по кредиту — оприходование по переработке готовой продукции. Исполнитель на счете 20 отображает: по дебету — расходы на изготовление (переработку) продукции без стоимости давальческого сырья; по кредиту — списание расходов.

Отношения по давальческому сырью могут быть с резидентами и нерезидентами. Операции с давальческим сырьем иностранных партнеров регулируются Законом Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15 сентября 1995 г. N 327/95- ВР.

В указанном Законе дано определение термина «давальческое сырье» — это сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, ввезенные на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком (или закупленные иностранным заказчиком за иностранную валюту в Украине) или вывезенные за ее пределы украинским заказчиком для использования в изготовлении готовой продукции с последующим возвратом всей продукции или ее части в страну владельца (или реализацией в стране исполнителя заказчиком, или по его поручению исполнителем), или вывоз в другую страну.

Заказчик — субъект хозяйственной деятельности, предоставляющий давальческое сырье; исполнитель — субъект хозяйственной деятельности, осуществляющий переработку, обработку, обогащение и использование давальческого сырья. Между заказчиком и исполнителем заключается контракт или договор на переработку давальческого сырья.

Согласно Закону Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» от 15.09.95 г. N 327/95-ВР (ст.1) к операциям с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях относятся операции, в которых сырье заказчика на конкретном этапе его переработки составляет не менее 20 процентов общей стоимости готовой продукции. Статьей 7 этого Закона определено, что Кабинету Министров Украины предоставлено право устанавливать конкретные критерии удельного веса стоимости давальческого сырья в стоимости готовой продукции. Если такое соотношение ниже установленного норматива, то соответствующие операции считают бартерными — обмен сырья на часть готовой продукции и купля-продажа остальной готовой продукции. Но это касается только операций во внешнеэкономической деятельности. Аналогичных ограничений для взаимоотношений между резидентами законодательством не предусмотрено.

Давальческое сырье, ввозимое на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, облагается ввозной пошлиной, налогами и сборами, взимаемыми в случае ввоза товаров. Оплата указанных платежей проводится украинским исполнителем путем выдачи простого векселя государственной налоговой инспекции по местонахождению исполнителя, который осуществляет переработку, обработку, обогащение или использование давальческого сырья. Срок платежа равен сроку осуществления операции с давальческим сырьем, но не больше чем 90 календарных дней с момента оформления ввозной грузовой таможенной декларации.

В случае вывоза готовой продукции в полном объеме в определенный период за пределы территории Украины вексель погашается и ввозная пошлина, налоги и сборы не взимаются. Учет векселей ведется государственной налоговой инспекцией по местонахождению исполнителя.

Порядок использования векселей утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13 февраля 1996 г. N 26 «Об утверждении Положения о порядке выдачи, учета, погашения и отсрочки оплаты (погашения) векселя (письменного обязательства), которое выдается субъектом предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях».

Давальческое сырье, которое не облагается ввозной пошлиной, налогами и сборами, вывозится с таможенной территории Украины на основании подачи украинским заказчиком органу таможенного контроля письменного обязательства относительно возврата в Украину готовой продукции, изготовленной из этого сырья, или возврата в Украину валютной выручки от реализации готовой продукции.

Расчеты за переработку, обработку, обогащение или использование давальческого сырья могут проводиться в денежной форме, путем выделения части давальческого сырья или готовой продукции или с использованием трех указанных форм одновременно с согласия заказчика и исполнителя.

Передача давальческого сырья между резидентами оформляется накладными, актами приемки-передачи, помольными квитанциями и т.д.

Корреспонденция счетов по учету переработки давальческого сырья приведена в таблице 1. При этом операции по отражению налога на добавленную стоимость, исчислению валовых доходов и расходов с целью налогообложения отображают в установленном порядке, а поэтому они в таблице не приводятся.

Корреспонденция счетов по учету операций с давальческим сырьем

Сельскохозяйственные предприятия одновременно могут осуществлять переработку своего и давальческого сырья, при этом последнее может поступать от физических и юридических лиц. В таких случаях необходимо четко разграничивать объемы услуг, чтобы правильно рассчитаться с заказчиками и по налогам.

Налог на добавленную стоимость отображают на основании налоговых накладных. Составляют их лица, зарегистрированные как плательщики данного налога и имеющие индивидуальный налоговый номер. Итак, от физических лиц, не зарегистрированных как плательщики НДС, налоговые накладные не будут получены.

Расчет за переработку давальческого сырья может осуществляться деньгами или частью переработанного сырья или готовой продукции. В последнем случае это бартерная операция и должна отображаться согласно действующим положениям. Порядок отображения операций покажем на примере работы мельницы (см. табл.2).

Пример. Сельскохозяйственное предприятие имеет мельницу, на которой перерабатывает зерно собственного производства, физических и юридических лиц. Расчет за переработку осуществляется сырьем — 20 процентов сырья остается переработчику.

За отчетный период мельница переработала 60 тонн зерна, в том числе 10 тонн получено от физических лиц, 20 тонн — от юридических лиц, 30 тонн зерно собственного производства, учетная цена которого (себестоимость) — 140 грн. за 1 тонну.

В связи с тем, что заказчики рассчитываются с исполнителем сырьем (бартер), необходимо пользоваться обычной ценой. Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (пункт 1.19) определено, что «обычная цена на продукцию (работы, услуги) — это цена не меньшая средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции (работ, услуг) по любым другим соглашениям купли-продажи, заключенным с какой-либо третьей стороной на протяжении 30 календарных дней, предшествующих дате реализации, за исключением случаев, когда цены внутренней реализации подлежат государственному регулированию согласно порядку ценообразования, установленному законодательством». В нашем примере обычная цена зерна составляет 200 грн. за 1 тонну.

Исходя из таких условий, покажем порядок отображения операций в бухгалтерском учете (см. табл.2).

Из приведенных данных видно, что оприходованное зерно заказчиков (давальческое сырье) взято на забалансовый счет по обычным ценам в количестве, подлежащем переработке. В таком же количестве и сумме оно списывается после переработки с забалансового счета. Собственное зерно списывают на переработку по учетным ценам и включают в расходы производства.

Корреспонденция счетов по учету операций по помолу зерна (у исполнителя)

Если расчеты за предоставленные услуги проводятся сырьем, то такая операция является бартерной. За переработку зерна физическим лицам начислено 400 грн. плюс 80 грн. НДС, а юридическим лицам — 800 грн. плюс 160 грн. НДС, что отображено как возникновение налоговых обязательств (операция 5 в таблице 2).

Физические лица не предоставляют налоговых накладных, а поэтому за полученное от них сырье в счет оплаты стоимости услуги не выделяется налоговый кредит. По юридическим лицам он выделен в сумме 160 грн.

Исходя из проведенных расходов (без стоимости переработанного собственного сырья) определяют фактическую себестоимость переработки 1 тонны зерна. В нашем примере она составила 30 грн. (1620 : 54 = 30). По этой оценке определяется себестоимость переработки зерна для физических лиц — 240 грн. (8 х 30 = 240), юридических лиц — 480 грн. (16 х 30 = 480) и для собственных нужд — 900 грн. (30 х 30 = 900). Себестоимость переработки зерна на сторону (240 + 480 = 720) списывают на реализацию: Дт 46 «Реализация» и Кт 20 «Основное производство». По собственному зерну к его стоимости добавляют расходы по переработке (4200 + 900 = 5100) и устанавливают таким способом себестоимость переработанной продукции из собственного зерна, которую оприходуют из производства в состав готовой продукции: Дт 40 «Готовая продукция» и Кт 20.

Бартерная операция по переработке зерна закрывается, а ее результат относится на финансовые результаты (прибыль 480 грн.), как показано в приведенном примере.

Для принятия обоснованного решения об эффективности переработки продукции необходимо иметь информацию о дополнительных расходах и доходах по данной операции. Например, дополнительная выручка от реализации за счет помола зерна на муку — 40 тыс.грн. (170 тыс.грн. выручка от реализации муки — 130 тыс.грн. стоимость зерна, переработанного на муку по ценам реализации = 40 тыс.грн. увеличение выручки от реализации за счет помола зерна), расходы на помол — 25 тыс.грн., отсюда дополнительная прибыль от переработки — 15 тыс.грн. (пример приведен в табл.3).

Итак, дополнительные расходы на помол зерна окупятся с рентабельностью 60%, в то время как расходы на зерно только 30%. Поэтому в такой ситуации целесообразно перерабатывать зерно на муку. Процесс переработки выгодно продолжать до того времени, пока он будет обеспечивать рост рентабельности. Учет должен обеспечивать получение информации о дополнительных расходах и доходах на каждой стадии переработки продукции.

Эффективность помола зерна на муку, тыс.грн.

Как грамотно отразить в бухгалтерском учете операции с давальческим сырьем: основные правила, проводки и особенности оформления первичных документов

Что такое давальческое сырье можно узнать из методических указаний по учету материально-производственных запасов. Согласно приведенному там определению, этим термином обозначают материалы, которые передаются в обработку одним предприятием другому с сохранением права собственности у передающей организации и обязательным условием получения изготовленной из него продукции владельцем сырья.

Операции с давальческим сырьем отражаются на счетах бухгалтерского учета несколько иначе, нежели операции, связанные с обычной производственной деятельностью предприятия, в которой используется собственное сырье, поэтому изучение их специфики определенно заслуживает потраченных усилий.

Особенности оформления первичных бухгалтерских документов при операциях с давальческим сырьем

Когда какие-либо материальные объекты, предназначенные для дальнейшей переработки, перемещаются на территорию другого предприятия в качестве давальческого сырья, то собственник этих объектов (далее в тексте – давалец) оформляет накладную по форме М-15. Одной из самых важных граф в этом документе, о заполнении которой ни в коем случае нельзя забыть, является графа «основание». В нее нужно обязательно вписать следующие данные:

  • Номер договора;
  • Дополнительное уточнение, что данные материальные объекты передаются от одной организации в другую «на давальческих условиях».

Не стоит пренебрегать заполнением номера и условий договора в накладной! Причем особенное внимание этому нюансу следует уделить тому из партнеров, кто является получателем сырья (при передаче – переработчику, при возврате излишков – давальцу). Так как именно у него могут впоследствии возникнуть значительные неприятности от проверяющих фискальных органов: налоговый инспектор будет вправе квалифицировать такое перемещение производственных запасов как безвозмездную передачу, и произвести дополнительное начисление налога на прибыль и НДС.

Поскольку передача давальческого сырья от одного предприятия другому не является продажей и не предусматривает смены собственника этого объекта, то и НДС в данном случае не начисляется, а счет-фактура не оформляется.

После получения сырья от давальца, предприятие, которое будет заниматься его переработкой, самостоятельно оформляет дополнительный первичный документ по форме М-4. Как и при оформлении формы М-15, в этом документе непременно нужно поставить запись о том, что сырье было получено не в результате покупки и не безвозмездно, а на давальческих условиях.

После того как переработка материалов будет завершена, компания, ее произведшая сдает получившиеся материальные объекты давальцу, в качестве сопроводительных документов оформив акты приема-передачи.

Помимо этих документов, переработчик должен оформить и передать своему заказчику акты выполненных работ и еще один специфический документ – «отчет об израсходованных материалах», который отражается то, как было использовано полученное сырье. В нем непременно должны присутствовать следующие данные:

  • Количество переработанного сырья давальца;
  • Объем произведенной продукции;
  • Величина отходов.

Утвержденной законодательно формы вышеперечисленных документов на данный момент не существует, в связи с чем бухгалтерской службе производящего переработку завода придется разрабатывать их самостоятельно и фиксировать в собственной учетной политике.

Важно! При разработке форм отчетов и актов необходимо убедиться, что они содержат все перечисленные в ФЗ N 402 от 06.12.2011 обязательные реквизиты первичных документов.

После того как владелец сырья получит от своего партнера продукцию и всю необходимую документацию, ему тоже необходимо будет оформить самостоятельно дополнительный документ – накладную по форме МХ-18.

В случае, если после завершения всех производственных работ у исполнителя остались на складе не пригодившиеся ему в процессе производства запасы материалов давальца, то он обязан вернуть их владельцу, если в договоре не указано иное. При возврате излишков владельцу оформляется форма М-15 на давальческое сырье, бух учет при этом принципиально не отличается от того, что формируется при изначальной передаче сырья в переработку.

Заключение договора на переработку давальческих материалов

В Гражданском кодексе не содержится четкого закрепления норм, касающихся договоров, на основании которых отдается в переработку давальческий материал. Поэтому, такого рода взаимоотношения обычно регулируются путем заключения договора подряда, при формулировании которого следует руководствоваться нормами положения главы 37 «Подряд» ГК РФ. Так, согласно нормам Гражданского кодекса, за переработчиком закрепляется обязательство выполнить определенные работы в соответствии с заказом давальца и передать ему их результаты, а за заказчиком – обязанность принять и оплатить его работу.

Важной особенностью договоров подряда является то, что ГК РФ содержит четкие указания на то, какая из сторон будет принимать на себя риск случайного повреждения и гибели сырья и продукции. Согласно пунктам Гражданского кодекса, ответственность сторон распределяется следующим образом:

  • Риск порчи переданных в обработку материалов несет давалец;
  • Риск порчи готовой продукции берет на себя переработчик.

Однако, за стороны сохраняется право договориться о других правилах распределения рисков за повреждение или гибель материальных ценностей.

При заключении договора на переработку давальческого сырья, следует особое внимание уделить правилам распределения рисков повреждения материалов и изготовленной из них продукции, так как предусмотренные законодательством принципы могут не устроить одну из сторон и спровоцировать впоследствии серьезный конфликт.

Цены в договоре подряда включают следующие составляющие:

  • Компенсация издержек на переработку;
  • Вознаграждение переработчика.

В случае возникновения необходимости в компенсации каких-то дополнительных затрат переработчика, не предусмотренных изначальным договором, следует заключить соответствующее дополнительное соглашение об изменении цены.

Давальческое сырье, учет у давальца

Как уже было отмечено, во время передачи материалов сторонней организации на давальческих условиях, переход права собственности на них не происходит. Именно по этой причине эти материальные запасы не покидают десятый счет заказчика, а просто переводятся с одного субсчета 10.1 на субсчет – 10.7 на основании формы М-15.

После возврата от партнера, осуществившего переработку, давальческие материалы могут отражаться в бухгалтерском учете собственника по-разному, в зависимости от экономической сути преобразований, произведенных с ними. В зависимости от того, что получил заказчик от переработчика – доработанный материал или готовую продукцию, он принимает эти объекты на счет 10 или 43. Стоимость услуг подрядчика при этом может относиться:

  • В счет удорожания материалов, на счет 10;
  • На счет 20, если от переработчика получили готовую продукцию.

Учет давальческого сырья у переработчика

Так как подрядчик не получает в собственность то сырье, которое он получил на давальческих условиях, то отнесение таких объектов на любой из субсчетов десятого счета является грубым нарушением существующего законодательства. Для того чтобы производить учет давальческих материалов, имеется специальный счет 003 «Материалы, принятые в переработку», который не отражается в бухгалтерском балансе предприятия.

Все затраты, которые непосредственно связаны с производственным процессом, должны ложиться у переработчика на обычный для таких операций счет 20 «Основное производство».

Важно! Для тех компаний, которые занимаются переработкой и собственных и давальческих материалов, актуально следующее правило: учет всех производственных затрат должен вестись раздельно в разрезе видов принадлежности задействованного сырья.

Переработчик обязан вести учет давальческих материалов в двух измерениях:

  • В количественном выражении;
  • В стоимостном выражении.

Помимо этого, исполнитель работ должен организовать аналитический учет по видам, по заказчикам и по местам, где будет находиться давальческое сырье. Бухгалтерский учет производственных затрат, которые по объективным причинам невозможно полностью отнести к той или иной категории сырья, следует производить следующим образом: такие затраты нужно разделить по видам сырья в определенной пропорции. Определить эту пропорцию можно одним из нижеуказанных способов:

  • Высчитав соотношение между собственными и давальческими материалами, использованными заводом в течение отчетного периода;
  • Подсчитав соотношение видов произведенной готовой продукции.

Выбранный метод распределения в обязательном порядке фиксируют в учетной политике предприятия.

Давальческие операции внутри Украины

Основная особенность таких операций заключается в том, что право собственности на давальческое сырье на каждом этапе его переработки, а также на произведенную из него ГП принадлежит заказчику и не переходит к исполнителю.

Так что для учетно-налоговых целей процесс взаимодействия сторон по операциям с давальческим сырьем можно обрисовать так:

1) заказчик передает свое сырье исполнителю на переработку;

2) исполнитель перерабатывает это сырье в ГП и передает ее заказчику;

3) заказчик принимает ГП и оплачивает работы исполнителя по переработке сырья.

Учет у заказчика

Бухучет (и налог на прибыль). Стоимость передаваемого на переработку давальческого сырья продолжает числиться у заказчика на балансе, но ее переносят в дебет субсчета 206 «Материалы, переданные в переработку». Исключение — сырье, идущее в оплату за услуги по переработке, — его списывают «под реализацию», а доход по нему отражают в размере справедливой стоимости встречных услуг (п. 23 П(С)БУ 15).

Стоимость услуг по переработке (а также стоимость сырья и других затрат, включаемых в себестоимость ГП) аккумулируют по дебету счета 23 «Производство». В последующим их списывают в составе фактической себестоимости ГП с кредита 23 в дебет 26 (27, 25). Хоть такой подход и не очень коррелирует с описанием субсчета 206 в Инструкции № 291, но именно его применяют на практике. Поэтому в бухгалтерских проводках мы рядом со счетом 26 приводим (в скобках) и счет 23.

Никаких разниц по таким операциям разд. III НКУ не предусматривает.

НДС. Право собственности на давальческое сырье от заказчика к переработчику не переходит, поэтому операции по передаче давальческого сырья переработчику и возврату заказчику ГП (а также непереработанных остатков сырья и отходов производства) на налоговый учет по НДС ни у заказчика, ни у переработчика не влияют. Но это не касается той части сырья или ГП, которая идет в оплату за услуги по переработке.

Право на налоговый кредит (НК) от стоимости таких услуг возникает: по дате оформления акта о выполнении услуг по переработке или дате списания денежных средств с банковского счета в их оплату — в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Естественно — при наличии НН от переработчика, зарегистрированной в ЕРНН.

Если оплата за переработку предусмотрена сырьем или ГП, то по дате передачи переработчику соответствующей части сырья или ГП у заказчика возникают налоговые обязательства (НО) по НДС исходя из договорной стоимости таких активов (но не ниже минбазы).

Учет у исполнителя (переработчика)

Бухучет (и налог на прибыль). Согласно Инструкции № 291 при переработке сырья стоимость давальческого сырья отражается у переработчика за балансом. Исключение — часть сырья, полученная в качестве оплаты за переработку. Стоимость ГП, изготовленной из этого давальческого сырья, также отражается за балансом.

Для целей отражения на субсчете 022 «Материалы, принятые для переработки» движения давальческого сырья, а также ГП можно ввести дополнительные субсчета:

0221 — «Давальческое сырье на складе»,

0222 — «Давальческое сырье в переработке»,

0223 — «Готовая продукция из давальческого сырья».

Затраты, входящие в себестоимость услуг по переработке сырья, переработчик учитывает по дебету счета 23. Затем он их списывает (без учета стоимости переработанного сырья) «под реализацию» (т. е. при отражении дохода от услуг по переработке по Кт 703) — в дебет субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Налоговые разницы по таким операциям для целей налога на прибыль НКУ не предусматривает.

НДС. НО по НДС с услуг по переработке давальческого сырья начисляют по ставке 20 % по первому событию: дате оформления акта либо дате получения денежных средств от заказчика. Если расчет за переработку будет сырьем или ГП, то при получении от заказчика этих активов (и НН) у переработчика возникает право на НК от их договорной стоимости.

Услуги по производству на давальческих условиях необъектной или льготируемой по НДС продукции облагают НДС на общих основаниях по основной ставке (если только в НКУ специально не предусмотрена льгота для таких услуг).

Пример. Предприятие-заказчик передает по договору переработки давальческого сырья предприятию-переработчику металлические листы для изготовления путем штамповки 10000 шт. автозапчастей.

Стоимость давальческого сырья (металла) составляет 16000 грн (без НДС). Стоимость услуг переработки сырья в готовую продукцию составляет 48000 грн (в том числе НДС — 8000 грн), себестоимость услуг по переработке давальческого сырья равна 25000 грн.

В результате переработки получены имеющие некую хозяйственную ценность отходы металла, которые по договору остаются у переработчика (без оплаты — как металлолом, то есть не в счет оплаты услуг), цена возможного использования таких отходов определена в 700 грн.

Согласно договору оплата за услуги производится частично денежными средствами — на сумму 45000 грн, а частично сырьем — на сумму 3000 грн (это сырье не является давальческим и передается переработчику по отдельной накладной).

Учет давальческих операций у сторон договора

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО