Организация бухгалтерского учета расчетных операций

Организация бухгалтерского учета расчетных операций

Главная > Закон >Бухгалтерский учет и аудит

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.И.КАНТА

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

« Организация бухгалтерского учета расчетных операций МАДОУ д/с №115 в рыночных условиях»

(по дисциплине: «Введение в бухгалтерский учет»)

Студентка 3-го курса очного отделения

Специальности «финансы и кредит»

Екатерина Александровна Павленко

к.э.н., доцент Андреянова Н.И.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

Понятие и виды расчетных операций……………………..….…..5

Нормативно — правовое регулирование бухгалтерского учета расчетных операций в Российском Законодательстве………………. 10

Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…. 14

МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

Документальное оформление и порядок ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………..….…19

Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………..…..21

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В МАДОУ ДС№115

Общая характеристика МАДОУ д/с №115………………………29

Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115………………………………………………………..30

Усовершенствование системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115……………………………………..34

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово — хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Тем самым целью данной курсовой работы является рассмотрение организации бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками в Муниципальном Автономном Дошкольном Образовательным Учреждении города Калининграда детском саде №115 и поиск возможных путей усовершенствования учета.

Для решения поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:

— проанализировать научную литературу по исследуемой теме;

— раскрыть понятие и сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками;

— ознакомится с особенностями организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— ознакомится с организацией учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115;

— оценить систему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115;

— разработать предложения по усовершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

Понятие и виды расчетных операций

Между хозяйствующими субъектами, государством, физическими лицами возникают денежные взаимоотношения – расчеты. Таким образом, финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами. К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др. Таким образом, под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей сущности представляет обязательства организации.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. В настоящее время выделяют следующие виды задолженностей: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам [6, 156].

И дебиторская и кредиторская задолженность возникает в результате хозяйственных взаимоотношений по расчетам:

по налогам и кредитам с органами финансово- кредитной системы;

предъявления различных претензий;

удержании из заработной платы по исполнительным листам;

недостач, хищений и растрат по вине других организаций и лиц и т.д.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев — к долгосрочным обязательствам.

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [8, 25].

— счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

— счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Предназначен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги). Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. «..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств» (ПБУ 1/2008, п.6);

— счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н. Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией — заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами. В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться на кредиты и займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества — вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества — вещей);

— счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. При этом организация — заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;

— счет 68 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов;

— счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

— счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Организация бухгалтерского учета расчетных операций

• Хозяйственные операции в бухучете
• Как отразить на счетах учета хозяйственные операции разных типов
• Что это такое — расчетные операции
• Счета, используемые для отражения товарных и нетоварных операций
• Итоги

Бухгалтерский учет расчетных операций включает расчеты с подрядчиками, покупателями, персоналом, подотчетными лицами, участниками предпринимательских и иных отношений. Рассмотрим задачи и методы бухгалтерского учета расчетных операций.

Хозяйственные операции в бухучете

Такие операции, являющиеся учетными единицами в бухучете, характеризуют отдельные хозяйственные действия и отражают движение средств предприятия.

Они могут влиять на имущество предприятия или источники его образования или одновременно на имущество и его источники.

Как отразить на счетах учета хозяйственные операции разных типов

По признаку влияния хозяйственных операций на размер актива и пассива баланса их делят на 4 типа. Ознакомимся с данными типами на примерах бухгалтерского учета расчетных операций.

К 1-му типу относят операции, изменяющие состав имущества, то есть такие, при которых одна активная статья баланса увеличивается, а другая активная статья баланса уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Согласно РКО из кассы ООО «Погода» на основании заявления сотрудника о выдаче средств в связи с направлением в командировку выдано 20 000 руб. В этом случае по статье баланса «Денежные средства» сумма уменьшится, а по статье «Дебиторская задолженность» увеличится. Эта операция отразится на счетах следующим образом: по счету кассы сумма уменьшится, значит, счет 50 кредитуется, а по счету 71 задолженность увеличится.

Дт 71 Кт 50 — 20 000 руб.

Ко 2-му типу относят операции, одновременно уменьшающие величину имущества и источники его формирования. Валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на сумму операции.

Из кассы ООО «Погода» выдана зарплата сотрудникам в размере 15 000 руб. В результате операции деньги в кассе уменьшились, т. е. активы снизились. Но одновременно уменьшилась и задолженность, т. е. пассивы предприятия на ту же сумму.

Проводка будет следующая:

Дт 70 Кт 50 — 15 000 руб.

К 3-му типу относят операции, увеличивающие одновременно величину имущества и источники его формирования. В результате этих операций валюта баланса по активу и пассиву увеличивается на одинаковую сумму.

ООО «Погода» получило канцтовары на сумму 10 000 руб. В результате этой операции запасы материалов у ООО «Погода» увеличились, т. е. размер активов стал больше. Но вместе с тем увеличилась и задолженность, т. е. пассивы увеличились на ту же сумму, что и активы.

Следовательно, корреспонденция счетов будет следующего вида:

Дт 10 Кт 60 — 10 000 руб.

К 4-му типу относят операции, изменяющие источники формирования имущества. В результате этих операций одна пассивная статья увеличивается, а другая пассивная статья уменьшается. Валюта баланса остается прежней.

По итогам общего собрания участников ООО «Погода» принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет — 50 000 руб.

Операция затронула две статьи пассива. В результате данной операции уменьшилась нераспределенная прибыль, следовательно, счет 84 дебетуется, но при этом увеличивается УК, счет 80 кредитуется.

Дт 84 Кт 80 — 50 000 руб.

Что это такое — расчетные операции

Под расчетными операциями понимаются производимые сторонами действия, которые связаны с исполнением между ними обязательств. Сущность расчетных операций с экономической точки зрения состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений.

В качестве субъектов расчетных отношений выступают физические и юридические лица (поставщики и грузополучатели, плательщики и получатели средств).

Объектами данных отношений могут быть операции товарного и нетоварного характера.

К товарным относятся расчетные операции между предприятиями за отгруженные товары или предоставленные услуги. К нетоварным относятся расчетные операции по налогам и сборам, по оплате кредитов и займов, по оплате взносов в фонды, расчеты с учредителями, по оплате труда, с подотчетными лицами, по финансовым вложениям, по претензиям, по возмещению материального ущерба и прочие расчеты, не относящиеся к реализации.

Расчеты между субъектами могут осуществляться безналичными и наличными денежными средствами, а также в неденежной форме.

Наиболее распространены безналичные расчеты, которые могут оформляться: платежными поручениями, с помощью аккредитивов, инкассовыми поручениями, платежными требованиями.

Подробнее о безналичных расчетах можно прочитать в статье «Порядок бухгалтерского учета безналичных расчетов».

При расчетах наличными законодательно установлен лимит платежей между юрлицами и между юрлицом и ИП — не более 100 000 руб. по одному договору.

Неденежные формы расчетов применяются, если у предприятия существует дефицит оборотных средств для исполнения обязательств для оплаты задолженности по товарным операциям.

К ним относятся:

• вексельные расчеты;

О расчетах с помощью векселей можно прочитать в статье «Порядок учета векселей в бухгалтерском учете».

• бартер;
• взаимозачет;
• товарный кредит;
• отступное, новация;
• уступка права требования.

ООО «Плант» приобрело дебиторскую задолженность ООО «ТНТ» по договору цессии в сумме 95 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Плант» будут произведены следующие операции:

• Дт 58 Кт 76 — 95 000 руб. — принято к учету приобретенное право требования на основании акта приемки-передачи;
• Дт 76 Кт 51 — 95 000 руб. — право требования оплачено первоначальному кредитору;
• Дт 51 Кт 76 — 100 000 руб. — истребована дебиторская задолженность у ООО «ТНТ»;
• Дт 76 Кт 91.1 — 100 000 руб. — учтена в составе прочих доходов сумма погашенной задолженности;
• Дт 91.2 Кт 58 — 95 000 руб. — учтена в составе прочих расходов стоимость приобретенного права требования.

Счета, используемые для отражения товарных и нетоварных операций

Порядок ведения бухгалтерского учета расчетных операций, отражаемых на счетах с 60-го по 79-й, определяется инструкцией по применению плана счетов, положениями по бухучету, учетной политикой, разработанной на предприятии.

Для обобщения сведений о взаиморасчетах с поставщиками используется счет 60. Аналитический учет ведется в разрезе полученных от поставщика расчетных документов или в разрезе поставщиков, если договором предусмотрены плановые платежи.

С бухгалтерским учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками можно ознакомиться в статье «Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 в аналитике по документам расчетов, при плановых платежах — по каждому заказчику.

Отражение операций с покупателями изложено в статье «Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками».

На счете 76 отражаются расчеты по оплате полиса страхования имущества предприятия, по претензиям, по удержаниям из зарплаты сотрудников сумм, по поступившим на предприятие исполнительным листам и прочие расчеты, по которым не используются счета 60–75.

Счет 71 характеризует взаиморасчеты с сотрудниками предприятия по полученным средствам в связи с командировками или необходимостью произвести хозяйственные расходы для нужд предприятия.

Подробнее о расчетах с подотчетными лицами сказано в статье «Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами».

Учет расчетов по кредитам и займам на предприятии производится в соответствии с планом счетов, ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н) и иными нормативными актами и ведется на счетах: 66 — если заем получен на срок не более 12 месяцев и 67 — на срок более 12 месяцев.

С основными бухгалтерскими записями по учету кредитных операций вы сможете ознакомиться в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Итоги

Бухгалтерский учет расчетных операций должен быть организован правильно — это способствует выполнению обязательств перед контрагентами, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборота средств, а следовательно, и улучшению финансового состояния предприятия.

Организация бухгалтерского учета расчетных операций

Статья 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства организации возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, покупателями, заказчиками, бюджетом, банками по полученным кредитам.

По мнению Козловой Е.П. факты возникновения обязательств и их погашения представляю собой расчетные операции. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором [3].

Соколов Е.С. считает, что «возникающие в процессе хозяйственной деятельности обязательства обусловливают появление дебиторской и кредиторской задолженности» [5]. При этом автор понимает под дебиторской задолженностью задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им подотчет денежные суммы и пр.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Соколов Е.С. трактуя кредиторскую задолженность, называет задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами.

Бабаев Ю.А. придерживается аналогичной формулировки определения дебиторской и кредиторской задолженности. При этом автор только дополняет, что при осуществлении расчетов возникают долгосрочные и краткосрочные обязательства [1].

Таким образом, при определении понятийного аппарата расчетных операций организации идентифицируются такие категории как расчеты, обязательства и задолженность, имеющие терминологическую взаимосвязь.

Понятие расчеты и расчетные операции регулируются Гражданским кодексом РФ (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 02.12.2013 г.) с позиций форм осуществления расчетов: наличными денежными средствами или в безналичном порядке (глава 46 «Расчеты»).

Согласно ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами. Безналичные расчеты производятся через банки или иные кредитные организации.

Согласно нормативно-правовой базе гражданского законодательства существуют различные формы безналичных расчетов, которые регулируются статьей 862 ГК РФ. Так, при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Данные формы расчетов отражены в другом нормативном документе, регулирующем порядок проведения расчетов на территории Российской Федерации – «Положении о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (с изм. от 15.07.2013 г.) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 № 24667).

Согласно п. 1.1. главы 1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: расчетов платежными поручениями; расчетов по аккредитиву; расчетов инкассовыми поручениями; расчетов чеками; расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Керимов В.Э. констатирует тот факт, что расчетные операции организации многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами [2].

Основными задачами учета и анализа расчетных операций в целях предупреждения потери платежеспособности являются:

• своевременной и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетных платежей организации;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с поставщиками, банками, налоговыми органами и другими контрагентами;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная сверка расчетов с контрагентами для исключения просроченной задолженности;
• расчет и оценка показателей оборачиваемости задолженности с целью контроля своевременности погашения платежей по долгам.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) выделяют следующие счета расчетов:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначены для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначены для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации;
• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации;
• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы;
• счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами;
• счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.;
• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

Таким образом, понятие расчетов многогранно и включает в себя терминологический аппарат, информационную и методическую основу исследования расчетных операций, которые в свою очередь являются компонентами системы учета и анализа расчетных операций организации.

На наш взгляд, следует выделить три ключевых составных блока системы учетно-аналитического обеспечения расчетов организации, предполагающих проведение всестороннего исследования хозяйственных операций организации: терминология, лежащая в основе предмета изучения хозяйствующего субъекта, информационное обеспечение, предполагающее формирование объективного мнения и методика учета и анализа. Организация учета и анализа регулируется комплектом нормативно-правовых документов, позволяющих соблюдать принцип законности осуществления расчетных операций. Хозяйственные операции отражаются посредством составления первичных и сводных бухгалтерских документов, регистрирующих факт совершения расчетов с контрагентами. Обобщение информации о состоянии задолженности в результате совершения расчетов осуществляется в бухгалтерской и статистической отчетности.

С целью правильного ведения учета необходимо придерживаться Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Организация вправе применять различные формы и виды расчетов, влияющие на формирование суммы задолженности и особенности учета. Необходим контроль суммы задолженности и своевременности ее погашения, что предполагает обоснование порядка списания долгов с баланса организации и принятия сумм в налоговом учете. Управление задолженностью с позиций ускорения ее оборачиваемости обеспечивает бесперебойность процесса выполнения работ, поступления денежных средств, роста прибыли и увеличения уровня рентабельности деятельности и использования капитала.

Проведение исследования учета и анализа расчетных операций в рамках сформированной системы структурных компонентов позволит всесторонне осветить характер осуществления сделок и операций, изучить особенности организации учетно-аналитической работы на предприятии и подвести итоги законности управленческих решений по формированию и погашению задолженности, в том числе по расчетам, имеющим наибольший риск возникновения штрафных санкций.

Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами

Рубрика: 10. Учет, анализ и аудит

Опубликовано в

Дата публикации: 20.04.2019

Статья просмотрена: 1187 раз

Библиографическое описание:

Павлюк, И. С. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами / И. С. Павлюк, В. А. Грекова. — Текст : непосредственный // Инновационная экономика : материалы VI Междунар. науч. конф. (г. Казань, июнь 2019 г.). — Казань : Молодой ученый, 2019. — С. 24-27. — URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/335/15022/ (дата обращения: 07.12.2021).

В статье рассмотрена система организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами на основе согласованности и взаимодействия методических основ организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности и организационных процедур осуществления расчетов с дебиторами и их учета.

Ключевые слова: организация учета, дебиторская задолженность, расчеты, дебиторы, оценка.

Тема учета дебиторской задолженности многогранна и данную проблему необходимо рассматривать с двух равнозначных взаимосвязанных сторон: с учета дебиторской задолженности и учета расчетов с дебиторами. Дебиторская задолженность является результатом хозяйственных операций предприятия, которые произошли в прошлом, требует оценки, управления, отображения в отчетности как элемента оборотных активов предприятия. Расчеты с дебиторами — процессы и хозяйственные процедуры, составляющие систему расчетных операций предприятия. Они требует комплексного подхода организации функционирования с учетом взаимосвязи организационных, юридических, маркетинговых, учетных, финансовых аспектов.

Определенные элементы организации расчетных операций, в частности расчетов с дебиторами, определены различными законодательными актами, такими как Гражданский и Налоговый кодексы.

Для эффективной организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами необходимо разработать систему комплексного сочетания организационных процедур и методики учета дебиторской задолженности (табл. 1).

Комплексная система организации учета расчетов сдебиторами

Особенностью организации учета расчетных операций с дебиторами является осуществление организационных процедур в сочетании и одновременном применении методических приемов ведение учета дебиторской задолженности.

1. Классификация расчетных операций с дебиторами позволяет выделить несколько классификационных групп по разным направлениям:

а) по типу контрагента — расчеты с юридическими лицами и расчеты с физическими лицами;

б) по происхождению — с отечественными и иностранными дебиторами;

в) по статусу дебитора: среди юридических лиц расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с дочерними и ассоциированными предприятиями по начисленными доходам; расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам и по претензиям; с налоговыми органами по уплате налогов и налоговым кредитом по НДС; с другими предприятиями по прочим операциях, в частности при реализации других оборотных и внеоборотных активов; среди физических лиц: с работниками предприятия как подотчетными лицами по возмещению материального ущерба, погашения потребительских займов; с посторонними лицами;

г) по предмету хозяйственного действия — расчеты по товарным и нетоварным операциям.

2. Осуществление хозяйственных операций основывается на использовании различных способов расчетов с контрагентами, это: расчеты наличными; безналичные расчеты с использованием банковских форм платежных инструментов и платежных систем; небанковские формы расчетов с использованием долговых обязательств и других финансовых инструментов; товарный обмен без участия денежных средств (обмен подобными активами) и с частичным участием денежных средств при обмене неподобными активами. Формы и способы расчетов их применение определяются при заключении сделки, в процессе ее выполнения или погашения дебиторской задолженности.

3. Для организации учета расчетов с дебиторами важным методическим приемом является определение контрагента дебитором. Контрагент признается дебитором после совершения хозяйственной операции, вследствие которой образовалась дебиторская задолженность.

Для организации бухгалтерского учета расчетных операций необходимо классифицировать контрагента как дебитора заранее, до заключения соглашения, или во время этих действий. Особенно это важно для подготовки содержания контракта, для согласования не только содержания договора и форм расчетов, а определение штрафных санкций в случае нарушения условий выполнения соглашения, выплаты неустойки, способов принудительного взыскания долга дебитора, выбора возможных экономических путей ликвидации сомнительных долгов [1].

Эти действия тесно связаны с организацией заключения договоров. Такие процедуры включают в себя выбор контрагента, создание клиентской базы, анализ платежеспособности потенциальных клиентов, оценка рисков в случае возможности появления недобросовестных покупателей и заказчиков, выбор путей и способов доставки товаров и страхования рисков, изучение возможностей осуществления предварительной оплаты, налоговое сопровождение реализации товаров и услуг.

4. Организация признания дебиторской задолженности предусматривает ее классификацию по видам и срокам погашения. Важным моментом при признании дебиторской задолженности активом является определение ее как долгосрочную и / или текущую дебиторскую задолженность.

При анализе степени погашения текущей дебиторской задолженности и коэффициента сомнительности за выбранный период анализа предприятие в состоянии принять решение об обеспечение соблюдения сроков погашения, страхование рисков непогашения путем введение штрафных санкций.

Долгосрочная дебиторская задолженность, по которой начисляются проценты (долгосрочные векселя и другие финансовые инструменты, которыми обеспечена дебиторская задолженность), на дату баланса оценивается по настоящей стоимости, которая учитывает потерю стоимости денежной единицы во времени [2].

Классификация дебиторской задолженности по срокам погашения предполагает определения ее как: срочной (срок оплаты которой еще не наступил или находится в пределах условий контракта); сомнительной (задолженности, срок уплаты которой уже истек, но находится в пределах срока исковой давности или по которой не закончено рассмотрением исковые требования);безнадежной (сроки погашения и сроки исковой давности уже истекли, решение суда о взыскании не в пользу истца, должник прекратил деятельность и во время ликвидации предприятия иск кредитора остался без удовлетворения). Оценка дебиторской задолженности по следующим классификационным признакам даст предприятию возможность организовать работу относительно своевременного взыскания срочной задолженности, сомнительных долгов, уменьшить риски потерь от безнадежной задолженности. Для организации этих процедур предприятие должно определиться с перечнем видов дебиторской задолженности, согласно этим сведениям необходимо создавать резерв [3].

5. Организационные процедуры, обеспечивающие признание и учетное отражение расчетов с дебиторами, включают организацию документирования, организацию налогового сопровождения, организацию проведения инвентаризации расчетов. При этом надо учитывать изменения в системе налогообложения. Внесенные изменения в документирование налогового сопровождения расчетных операций взимания налога на добавленную стоимость, сопровождают значительную часть расчетов с дебиторами.

Все это требует не только совершенной организации документооборота на предприятии, также необходимо разработать методику и порядок составление первичных документов, определить правила, необходимость и целесообразность правильного и своевременного их выполнения.

Инвентаризация расчетных операций и дебиторской задолженности — это не только требование подготовительной работы при составлении годовой финансовой отчетности. Проведение ее регулярно в течение учетного периода позволяет определять реальную сумму долгов, контролировать состояние расчетов и своевременно начинать претензионную работу по их взысканию, оценивать сомнительность и безнадежность задолженности, выбирать все возможные способы погашения и минимизации потерь. Для организации инвентаризации расчетов с дебиторами целесообразно в распорядительном документе учета определять очередность ее проведения по различным видам, создавать инвентаризационные комиссии с привлечением не только специалистов по бухгалтерскому учету, а также маркетологов, юристов, аналитиков, финансистов, менеджеров. Значение дебиторской задолженности как основного источника финансовых ресурсов предприятия требует создания таких рабочих групп и организации их командной работы для принятия соответствующих управленческих решений [4].

6. Существенное влияние на организацию расчетов с дебиторами оказывает организация учета, ее погашение и ликвидация. При нормальных условиях хозяйствования эти вопросы так остро не стоят. Для обеспечения стабильности финансовых поступлений от погашения признанной дебиторской задолженности целесообразно проведение определенных организационных процедур и использование финансовых инструментов.

К таким организационным процедурам относятся: предусмотрение в контрактах условий выполнения обязательств, форс-мажорных обстоятельств, отсрочки платежей, штрафных санкций, возможности пролонгации длительности договора; определение возможности оформления коммерческого кредита путем составления простого или переводного векселя с выплатой процентов; переуступка задолженности кредитору; продажу задолженности банка с дисконтом (факторинг); ведение претензионного дела с рассмотрением в суде; заключения форвардных, форфейтинговых контрактов и продажа опционов [5].

Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами требует комплексного подхода управленческого персонала предприятия к решению проблем обеспечения стабильности финансовых потоков, прежде всего, вследствие основной деятельности и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Комплексная система организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами в комплексе методических и организационных аспектов позволит также обеспечить своевременность и полноту погашения прочей дебиторской задолженности.

1. Дивинский Б. Д. / Дебиторская задолженность: отражение в учете и отчетности//Советник бухгалтера. — 2015. — № 11. — С. 41–46.
2. Зарецкая В. Г. / Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени // Международный бухгалтерский учет. — 2017. — № 29. — С. 44–53.
3. Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: «Бухгалтерский учет», 2012. — 192 с.
4. Кобелева С. В., Конова О. Ю. Дебиторская задолженность: возникновение, учет управление // Территория науки. — 2015. — № 2. — С. 109–115.
5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2012. — 832с.

Основы организации бухгалтерского учета в банках. Назначение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона «О банках и

банковской деятельности», Закона «О Центральном банке Российской Федерации

(Банке России)»и Закона «О бухгалтерском учете».

Пунктом 5 статьи 4 и статьей 56 Закона «О Центральном банке РСФСР (Банке

России)» определено, что именно Центробанк «устанавливает правила проведения

банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы».

Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план утверждены приказами Банка

России. Новые Правила и Счетный план введены в действие с 1 января 1998 г..

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное

отражение в учете банковских операций с целью получения адекватного состоянию

банка информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств

для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.

Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием

финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и

рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по

избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

Под операционной техникой понимают совокупность правил и приемов по оформлению и

совершению банковских операций, их учету и контролю.

Банки, являясь финансовым посредником, в соответствии с Законом «О банках и

банковской деятельности», осуществляют следующие основные виды операций:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до

востребования и на определенный срок);

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том

числе банков — корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и

кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля — продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (по

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (по отдельной

выдача банковских гарантий.

выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение

обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору

с физическими и юридическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в

соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений

или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

оказание консультационных и информационных услуг.

Банк вправе осуществлять и другие операции в соответствии с действующим

законодательством. Перечень разрешенных операций определяется лицензией,

выдаваемой кредитной организации Банком России.

Банку (кредитной организации) запрещается заниматься производственной, торговой

и страховой деятельностью.

Условно банковские операции делятся на:

— операции с ценными бумагами;

Все указанные виды операций подлежат бухгалтерскому учету.

В последующих разделах эти операции будут по возможности полно освещены.

Одна из основных задач банка — правильное и быстрое обслуживание клиентов.

Время, отведенное для обслуживания клиентов называется операционным днем банка

Последний может не совпадать со временем работы банка. Раньше операционный день

банка заканчивался с началом обеденного перерыва, после чего банк закрывался на

внутреннюю работу. В настоящее время во многих банках операционный день

удлинился и в некоторых банках заканчивается в 15-16 часов и даже позже.

Надлежащее соблюдение инструкций и других нормативных документов позволяет

своевременно и правильно вести работу с клиентами банка, находящимися на

расчетно-кассовом обслуживании, отражать в учете проводимые банком операции,

предупреждать возникновение ошибок и проведение незаконных операций, а также

свести к минимуму неприятности от общения с Департаментом банковского надзора.

Все эти меры обеспечат банку стабильную и доходную работу в течении длительного

При ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться нормативными

документами по регулированию банковской деятельности, основными из которых

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, утвержденный

приказом Банка России от 31 октября 1996 г. No 02-399 и приказом от 11 марта

1997 г. No 02-67 с учетом последующих изменений и дополнений.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных

на территории Российской Федерации No 61, утверждены приказом Банка России

от 18 июня 1997 г. No 02-263 с учетом последующих изменений и дополнений.

Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках.

Письмо Госбанка СССР от 14 марта 1991 г. No 341 (с учетом изменений и

Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в

кредитных организациях. Положение ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. No 290.

Утверждено приказом ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. No 02-198.

Инструкция No 1. «О порядке регулирования деятельности банков». Введена

приказом Банка России от 01 октября 1997 г No 02-430.

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Письмо ЦБ РФ от 9

июля 1992 г. No 14.

Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в

Российской Федерации от 25 ноября 1997 г. No 5-П.

Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в

Российской Федерации от 25 июля 1996 г. N 44. Утверждены приказом Банка

России от 25 июля 1996 г. N 02-259.

Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи

иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных

организациях от 21 марта 1997 г. No 55. Утверждены приказом Банка России от

21 марта 1997 г. No 02-97.

О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка

СССР. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. No 28. С учетом писем,

Госбанка СССР от 9 июля 1991 г. No 359 «О порядке открытия счетов

предпринимателям» , ЦБ РФ от 16 августа 1994 г. No 104 «Порядок применения

положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006 «Об осуществлении

комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных

обязательных платежей» и от 5 июня 1995 г. No 171 «Об изменении пункта 2

порядка применений положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. No 1006

«Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению

бюджет налогов и иных обязательных платежей».

Инструкция No 8 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими

банками на территории Российской Федерации» в редакции от 17 сентября 1996

В соответствии с приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170 «Положение о

бухгалтерском учете и отчетности в РФ» не распространяется на банки. Тем не

менее данное Положение представляет несомненный интерес для бухгалтеров банка и

его положения могут быть применены и в банке.

Следует также отметить, что в соответствии с Законом » О бухгалтерском учете»,

нормативные акты ведомств не должны противоречить нормативным актам и

методическим указаниям Минфина России.

Дополнительно хочется напомнить, что операции банка, связанные с уплатой или

получением налога на добавленную стоимость должны на основании постановления

Правительства РФ от 29.07.96 г. No 914 с учетом разъяснений Госналогслужбы РФ

(письмо от 11.04.97 г. No В3-6-03/288) оформляться с применением счетов-фактур.

Стpуктуpа учетно-опеpационного аппарата

Принципиальная структура учетного аппарата банка определена требованиями,

изложенными в Правилах No 61 (часть III раздел 1).

Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется по разному, исходя

из сложившейся структуры управления банка и выполняемыми банком операциями.

Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением,

контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по

счетам бухгалтерского учета.

Учетно-операционный аппарат возглавляется главным бухгалтером банка, действующим

на основании Закона «О бухгалтерском учете» и Правил ведения бухгалтерского

учета, Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от

24 января 1980 г., с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994 г.

No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обязанности

не описаны в Уставе банка. Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько

заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозяйственных

операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных

бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление

финансовой и налоговой отчетности.

Интересным представляется отечественный дореволюционный опыт, когда

синтетический учет и учет основных операций банка, а также движение по

внебалансовым счетам было сосредоточено в главной бухгалтерии. Главная

бухгалтерия вела главную и основные книги. Ведение же журналов и аналитический

учет (счетоводство) было возложено на счетоводов подразделений банка.

Одной из основных задач главных бухгалтеров является методологическое

обеспечение отражения в учете совершаемых банком операций, а также осуществление

контрольных и аналитических функций, обеспечения обязательств банка.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю банка.

Главные бухгалтера могут и обязаны давать рекомендации по соответствию пассивов

банка его активам, структуре доходов и расходов банка, повышению рентабельности

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета No 61 на главного

бухгалтера не могут возлагаться обязанности руководителей учреждения банка при

временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению

Учетно-операционный аппарат банка работает по принципу ответственных

исполнителей или операционных бригад. Конкретные обязанности работников

учетно-операционного аппарата определяются главным бухгалтером банка.

Основные функции отделов бухгалтерского учета. Отдел учета кассовых операций

занимается оформлением и контролем кассовых документов На отдел учета

хозяйственных операций возлагаются функции оформления и контроля документов по

учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП),

материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Отдел учета операций с

инвалютой ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по

срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции и

др. Отдел учета ценных бумаг и вложений осуществляет учет приобретенных банком

государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в

хозяйственной деятельности других организаций. Отдел отчетности и анализа

подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка,

его ликвидности и доходности операций.

Головные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций

возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета отражает операции

головного банка с филиалами.

Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются

работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать

расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций.

Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых

возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением

расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая

операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами.

Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и

отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным

бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и

перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения

В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады).

Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по

отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями по

своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из

производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота,

учета и контроля.

Операционные бригады могут организовываться также на участках, где преобладают

операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за

отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть

организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав

операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника,

которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который

обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные

операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады может