Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (общая система налогообложения) приобрела в банке по номиналу простой процентный вексель (номинирован в рублях). Через три месяца (в пределах срока оплаты) организация вернула вексель.
Каков бухгалтерский и налоговый учет данных операций?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете приобретенный процентный вексель учитывается в составе финансовых вложений. Доходом векселедержателя будут являться только проценты.
Для целей налогообложения векселедержатель ежемесячно определяет доход в виде процентов. При погашении векселя также необходимо определить налоговую базу. При этом в случае приобретения векселя непосредственно у банка по номиналу налоговая база фактически может соответствовать сумме процентного дохода (за минусом ранее учтенных процентов).

Обоснование вывода:
Вексель — документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство выплатить в предусмотренный векселем срок определенную денежную сумму (ст. 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», п. 2 ст. 1, п. 2 ст. 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341). То есть изначально вексель используется в качестве способа оформления заемного обязательства между векселедателем (заемщиком) и первым векселедержателем (заимодавцем)*(1).
Одновременно вексель — это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128, п. 2 ст. 142 ГК РФ, смотрите также п.п. 1, 2, 36 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14). Кроме того, на практике вексель часто используется в качестве способа расчетов за товары, работы или услуги*(2).
То есть природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства (определение КС РФ от 04.04.2006 N 98-О, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.02.2017 N Ф04-9074/14 по делу N А70-13297/2013, письмо Минфина России от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34284).
В свою очередь. предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества (постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.1997 N 4863/97, смотрите также постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.11.2018 N Ф04-5034/18 по делу N А27-20884/2017, Арбитражного суда Центрального округа от 01.03.2018 N Ф10-163/18 по делу N А23-4208/2017, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2020 N 11АП-1041/20 по делу N А65-29533/2019 и др.).
Дополнительно смотрите Энциклопедию судебной практики. Ценные бумаги (Ст. 142 ГК).

Бухгалтерский учет

На основании п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) долговые ценные бумаги в форме векселей, по которым предполагается получение дохода (что справедливо для процентных векселей), относятся к финансовым вложениям организации. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), для обобщения информации о финансовых вложениях организации предназначен счет 58 «Финансовые вложения».
При приобретении векселя непосредственно у банка (векселедателя) он принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, складывающейся обычно из покупной цены векселя, в данном случае соответствующего номиналу (п.п. 8, 9, 11 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость подобного рода финансовых вложений, как правило, неизменна (п.п. 13, 18-21 ПБУ 18/02)*(3).
Доходом по векселю будут являться проценты, которые у организации, для которой подобного рода операции не являются основным видом деятельности, учитываются в составе прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При этом в бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99) и признаются в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 ПБУ 9/99. Факт получения (выплаты) процентов для отражения в бухучете значения не имеет.
При этом одним из необходимых условий для признания процентов, как, впрочем, и любого другого дохода, является возможность определения его размера (суммы) (пп. «б» п. 12 ПБУ 9/99).
Поэтому если условия выпуска (продажи) векселя позволяют достоверно определить сумму прочего дохода в виде процентов на отчетную дату, то доход признается регулярно на каждую отчетную дату (как правило, ежемесячно, что обеспечивает сопоставимость с налоговым учетом). Если до момента выполнения определенных условий или погашения векселя сумма процентов не может быть определена, то процентный доход, полагаем, может признаваться на соответствующую дату (например, дату их получения). Тем более что в данном случае предполагается погашение векселя через три месяца, что вполне укладывается в годовой отчетный период (если приобретение и погашение произошло в течение одного отчетного года) (ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
При погашении векселя происходит выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02) с признанием прочих расходов, что следует из п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкции к счету 58. В общем виде схема проводок у первого векселедержателя по операциям с простым банковским векселем может выглядеть следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51
— приобретен вексель;
Дебет 58 Кредит 76
— полученный процентный вексель принят к учету в качестве финансового вложения;
Дебет 76, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— начислены проценты по векселю (ежемесячно или когда их сумма может быть определена);
Дебет 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— вексель предъявлен к оплате;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 58
— списана учетная стоимость предъявленного к погашению векселя;
Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты по векселю»
— получены денежные средства от банка (номинал и проценты).

Налогообложение

По общему принципу доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (п. 1 ст. 41 НК РФ).
При приобретении банковского векселя доходов у налогоплательщика не возникает.
Проценты, подлежащие уплате на вексельную сумму, образуют внереализационный доход (п. 6 ст. 250 НК РФ), который при методе начисления признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (п. 1 ст. 269, п. 1 ст. 328 НК РФ). При этом по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ст. 271, п.п. 3, 4 ст. 328 НК РФ).
Напомним, в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ), что в полной мере относится к векселям (письма Минфина России от 10.10.2017 N 03-03-06/2/66034, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/665, от 05.04.2012 N 03-03-06/2/35).
То есть проценты, подлежащие получению по банковскому векселю, признаются в доходах ежемесячно в размере, определенном исходя из условий выпуска (продажи) векселя. Смотрите также письма Минфина России от 27.04.2017 N 03-03-06/2/25663, от 16.01.2017 N 03-03-06/1/1128, от 17.09.2012 N 03-03-06/2/108.
При предъявлении векселя к погашению следует руководствоваться ст. 280 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Этой статьей предусмотрено определение налоговой базы не только при реализации ценных бумаг, но и при ином выбытии, в том числе погашении их номинальной стоимости (письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6365, от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79).
Доходом организации-векселедержателя будет являться непосредственно вексельная сумма, выплачиваемая векселедателем, а также сумма процентного дохода (п. 2 ст. 280, ст. 329 НК РФ). При этом в указанный доход от выбытия векселя не включаются суммы процентного дохода (дисконта), ранее учтенные при налогообложении. Расходы при погашении векселя определяются исходя из цены его приобретения (п. 3 ст. 280 НК РФ).
То есть фактически налоговая база от погашения векселя, приобретенного непосредственно у векселедателя по номиналу, вполне может формироваться из суммы процентного дохода (за минусом процентов, ранее учтенных в доходах при определении налоговой базы).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Налоговые последствия для векселедержателя, если вексель не будет предъявлен к оплате или векселедатель его не оплатит (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.);
— Вопрос: Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль организаций операции по реализации процентного векселя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

31 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Энциклопедия решений. Заём, оформленный векселем.
*(2) Энциклопедия решений. Расчеты векселями.
*(3) Для целей ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Из чего мы делаем вывод, что к финансовым вложениям, по которым на отчетную дату определяется текущая рыночная стоимость, относятся ценные бумаги, обращающиеся на рынке ценных бумаг.
Дополнительно смотрите материал: Вопрос: В соответствии с п. 8, п. 18 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим ПБУ. Финансовые вложения для целей последующей оценки подразделяются на те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и те, по которым она не определяется (п. 19 ПБУ 19/02). Можно ли в целях применения положений ПБУ 19/02 считать финансовое вложение подлежащим оценке по текущей рыночной стоимости, если это финансовое вложение ежемесячно оценивается оценщиком? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)

Как учесть поступивший вексель

Бухгалтерский учет векселей имеет ряд особенностей. Фирма может купить вексель, чтобы получить по нему доход (финансовый вексель), либо получить его от покупателя при продаже товаров (товарный вексель). Рассмотрим оба случая.

Вексель – это документ, который подтверждает, что указанное в нем лицо-плательщик обязуется выплатить держателю этой бумаги определенную сумму.

Финансовый вексель

Если фирма располагает свободными денежными средствами, она может вложить их в покупку векселя. Цель такой покупки – получить доход в виде процентов или дисконта.

Расходы на приобретение

Купив вексель, фирма должна учесть его на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости. Эту стоимость определяют одним из двух методов, предусмотренных ПБУ «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Первый метод заключается в том, что в стоимость векселя включают его покупную цену и все остальные расходы, связанные с его приобретением. Например, это может быть:

оплата консультационных и информационных услуг, которыми фирма воспользовалась при приобретении векселя;
оплата услуг посредников и т. д.

Такие расходы учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– отражены расходы, связанные с покупкой векселя.

Стоимость векселя (с учетом расходов на его покупку) в зависимости от срока его погашения указывают по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раздела II Бухгалтерского баланса или по строке 1170 «Финансовые вложения» раздела I Бухгалтерского баланса. В стоимость векселя включают и сумму НДС по нему.

Однако можно использовать второй метод, при котором на счете 58 учитывают только сумму, уплаченную продавцу векселя. Остальные затраты на его приобретение относят к прочим расходам.

Такой способ учета можно использовать, к примеру, если эти затраты несущественны по сравнению с ценой векселя, то есть не превышают 5% от цены сделки.

Такие затраты можно учесть проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– отражены расходы, связанные с покупкой векселя.

В этом случае расходы на покупку векселя отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Выбранный вами метод оценки векселей вы можете зафиксировать в учетной политике, хотя ПБУ 19/02 этого не требует. Поэтому вы можете использовать другой способ – оформлять в каждом конкретном случае бухгалтерскую справку.

Получение дохода

Векселедатель выплачивает вознаграждение фирме, купившей вексель. Это вознаграждение фирма получает либо в виде дисконта, либо в виде процентов. В бухгалтерском учете проценты и дисконт учитывают по-разному.

Проценты по векселю нужно включать в прочие доходы того периода, в котором у фирмы возникает право их получить.

В Отчете о финансовых результатах их отражают по строке 2340 «Прочие доходы».

Дисконт, как и проценты по векселю, относят на прочие доходы фирмы. Доход в виде дисконта образуется, если фирма приобретает вексель по цене меньшей, чем его номинальная стоимость.

Это означает, что, погашая вексель, фирма получит больше денег, чем заплатила при покупке. Полученную разницу можно учитывать одним из двух способов.

Первый способ – отразить сумму дисконта единовременно при погашении векселя.

В этом случае вексель отражают в балансе по покупной стоимости.

Но можно учитывать сумму дисконта в доходах равномерно в течение всего периода от покупки до погашения векселя (п. 22 ПБУ 19/02).

В этом случае балансовую стоимость векселя постепенно увеличивают на сумму дисконта.

Выбор, каким способом начислять дисконт по приобретенному векселю, вам нужно сделать самостоятельно и закрепить выбранную методику в учетной политике фирмы.

Фирма получает вексель от покупателя

Если ваш покупатель выдает вам собственный вексель, то эта операция оформляет отсрочку платежа. Ведь, выписывая вексель, он гарантирует вам оплату в сроки, указанные в этой бумаге.

Для учета таких векселей фирма-продавец должна использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».

Отразить вексель нужно по договорной стоимости, то есть по цене товаров, в оплату которых он получен.

Кроме того, вексель нужно учесть за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Номинальная стоимость векселя может быть больше, чем стоимость товаров, в оплату которых он выписан.

Такое расхождение означает, что вексель предусматривает дисконт.

Плательщиком по векселю может быть как сам покупатель, так и сторонняя фирма.

Как учесть простой вексель, покажет пример.

Покупатель по своему векселю может выплачивать проценты. Их учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– на расчетный счет поступили проценты по векселю.

Аналогичным способом при погашении векселя можно учесть превышение его номинальной стоимости над суммой договора (дисконт).

Сумму процентов или дисконта по векселю указывают по строке 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах.

Учет у векселедателя

Если фирма выписывает вексель, то она должна учитывать его на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» до тех пор, пока вексель не будет погашен. Кроме того, его стоимость отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».

Обратите внимание: за балансом вексель учитывают по его номинальной стоимости.

Если вексель выдан в оплату товарно-материальных ценностей, то сумму процентов по векселю, которые фирма начислит, нужно учесть как прочие расходы (строка 2350 отчета о финансовых результатах). Учитывать проценты по приобретенным ТМЦ в составе прочих расходов нужно независимо от того, когда они начислены: до оприходования ТМЦ или после (п. 7 ПБУ 15/2008).

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями,
номинированными в иностранной валюте

В последнее время украинским предприятиям нередко приходится сталкиваться с ценными бумагами, выраженными в иностранной валюте (в особенности с векселями). О том, как отразить операции с такими ценными бумагами в бухгалтерском и налоговом учете, и пойдет речь в данной статье.

В последнее время украинские предприятия в своей хозяйственной деятельности стали чаще использовать векселя, номинированные в иностранной валюте. Чаще всего такие векселя предлагают украинским предприятиям их зарубежные партнеры в обмен на поставленные за рубеж товары (выполненные работы, оказанные услуги). Поскольку с необходимостью вексельного оформления задолженности по внешнеэкономическим договорам предприятия сталкиваются все чаще, рассмотрим особенности отражения указанных операций в налоговом и бухгалтерском учете украинского предприятия.

Документальное оформление операций
по принятию векселей от зарубежных партнеров

В первую очередь условие о проведении расчетов с использованием векселей между украинским предприятием и зарубежным партнером должно быть записано во внешнеэкономическом договоре, в соответствии с которым украинское предприятие экспортирует товары (работы, услуги) (статья 9 Закона Украины «Об обращении векселей в Украине»).

В подтверждение приемки векселей от иностранного партнера составляется акт приема-передачи векселя. При этом, чтобы лишний раз не декларировать вексель на таможне, его, как правило, оставляют на хранение в стране, где находится зарубежный партнер (например, пользуются услугами банка или нотариуса). Принимая вексель от зарубежного партнера, необходимо удостовериться, что вексель оформлен в соответствии с требованиями законодательства того государства, в котором он составлен.

Налоговый учет операций по принятию векселей
от зарубежного партнера

Принятие векселей от зарубежного партнера, выданных для оформления задолженности по внешнеэкономическому контракту, не увеличивает валовой доход украинского предприятия (подпункт 4.2.10 п. 4.2 ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»),

В то же время выраженная в иностранной валюте номинальная стоимость векселя отображается в налоговом учете украинского предприятия в гривне по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату принятия векселя украинским предприятием (подпункт 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»). При этом в случае, если зарубежный партнер до наступления срока платежа по векселю погасит часть вексельной суммы, украинскому предприятию необходимо будет сделать перерасчет оставшейся неоплаченной суммы векселя по официальному курсу НБУ, действовавшему в день вышеупомянутого частичного погашения. На основании указанного перерасчета определяется балансовая стоимость векселя в следующем отчетном периоде.

Основываясь на проведенных в вышеуказанном порядке перерасчетах, украинское предприятие должно признать прибыль или убыток. Указанные прибыль или убыток рассчитываются как разница между балансовой стоимостью векселя на начало отчетного периода (или на дату возникновения задолженности по внешнеэкономическому договору, в зависимости от того, какое событие произошло позднее) и балансовой стоимостью векселя на дату перерасчета. При этом прибыль, полученная в результате указанного перерасчета, увеличивает валовые доходы украинского предприятия, тогда как полученный в результате перерасчета убыток увеличивает валовые затраты украинского предприятия (подпункт 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).

Бухгалтерский учет операций
по принятию векселей от зарубежного партнера

1. Принятие векселей от зарубежного партнера в бухгалтерском учете украинского предприятия отражается следующей проводкой:

Дт 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте» — Кт 362 «Расчеты с иностранными покупателями»: на номинальную стоимость векселя.

Учет долгосрочных векселей мы рассматривать не будем, поскольку на сегодняшний день такие векселя украинское предприятие вряд ли согласится приняь от зарубежного партнера. Ведь статья 1 Закона Украины «О порядке проведения расчетов в иностранной валюте» устанавливает, что в случае экспорта товаров (работ, услуг) валютная выручка, в общем случае, должна поступить на счет украинского предприятия не позднее, чем через 90 дней со дня таможенного оформления товаров (или составления акта выполненных работ, предоставления услуг, экспорта прав интеллектуальной собственности). В противном случае украинскому предприятию придется уплатить пеню (статья 4 Закона Украины «О порядке проведения расчетов в иностранной валюте»). Поэтому украинские экспортеры, как правило, не соглашаются принимать векселя, подлежащие оплате в срок, превышающий 90 дней от даты составления векселей (при этом дата составления векселей, как правило, совпадает с датой таможенного оформления товаров (составления акта выполненных работ, оказанных услуг или документа, подтверждающего экспорт прав интеллектуальной собственности).

2. Погашение векселя отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 312 «Текущие счета в иностранной валюте» — Кт 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте»: на сумму векселя.

3. Первоначально сумма векселя отражается в бухгалтерском учете по курсу НБУ, действовавшему в момент принятия векселя украинским предприятием. Затем на каждую дату баланса сумма векселя отражается по курсу НБУ, действовавшему на дату баланса. Возникающие при перерасчете курсовые разницы отражаются на соответствующих счетах. В случае если курсовая разница является положительной, она отражается в составе дохода от операционной курсовой разницы. При этом производится следующая проводка:

Дт 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте» — Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы»: на сумму курсовой разницы.

4. В случае если курсовая разница является отрицательной, она относится на расходы от операционной курсовой разницы (пункт 8 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений суммы валютных курсов»). При этом осуществляется следующая проводка:

Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы» — Кт 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте»: на сумму отрицательной курсовой разницы.

5. Кроме того, на дату расчета, кроме вышеуказанной проводки по погашению векселя, также осуществляется отражение в бухгалтерском учете положительной или отрицательной курсовой разницы.

После проведения расчета по векселю курсовая разница списывается на финансовые результаты. При этом осуществляется следующая проводка:

Дт 79 «Финансовые результаты» — Кт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»: на сумму отрицательной курсовой разницы.

6. В случае же, если курсовая разница является положительной, сумма такой курсовой разницы относится на финансовые результаты в соответствии со следующей проводкой:

Дт 714 «Доход от операционной курсовой разницы» — Кт 79 «Финансовые результаты»: на сумму положительной курсовой разницы.

Вестник бухгалтера и аудитора Украины,
N 18, сентябрь 2003 г.

Учет выпуска собственных векселей

Выпуск собственных векселей – это одна из распространенных форм заимствования. При этом компания-держатель векселей должна пользоваться определенным кредитом доверия со стороны приобретающих векселя. Учет выпуска собственных векселей, порядок их оформления, порядок расчета и прочее регулируются огромным количеством статей ГК РФ наравне с другими понятиями кредитования и заимствования. Поскольку продажа векселя и расчет по нему являются сделкой, к регуляторам данного процесса можно также отнести гл. 9 ГК РФ. Кроме того, существует Закон 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

Как провести выдачу собственного векселя в БУ

В качестве бланка можно использовать как готовый из магазина, так и собственный. Главное, чтобы вексель соответствовал всем требованиям к оформлению. Иначе он не имеет юридической силы. Сами бланки отражаются на забалансовом счете.

Существуют унифицированные бланки простых и переводных векселей.

Оприходование покупных бланков векселей – Д006.

Затраты на приобретение бланков (если банки не свои) отражаются так: Д97 К76 (относим на затраты будущих периодов).

Выдавая собственный вексель, покупатель остается, по сути, должным поставщику и дает ему бумагу, которую, говоря обывательским языком, можно приравнять к долговой расписке. Соответственно, у покупателя выдача векселя отражается в бухучете как основной долг. Чтобы отразить выдачу веселя, используют субсчета к основным счетам расчетов.

Верно будет сделать проводку по субсчету «Расчеты по выданным векселям» к счету 60 или 76.

То есть задолженность за товар (работы, услуги) Д60 / (расч) К60 (векс) – задолженность по выданному векселю. Сумма проводки соответственна сумме счета-фактуры за товары (работы, услуги).

Если вексель выдан векселедержателем в качестве гаранта погашения полученного займа, то он отражается на забалансовом счете 009. Поступление заемных средств нужно отразить проводкой Д51 К66.

Выдача и получение векселя обязательно должны быть сопряжены с передачей акта по унифицированной форме.

Как отразить в БУ дисконтный вексель

Если полученный заем или стоимость товара (услуги/работы) отличается от номинала векселя, эта разница называется дисконтом.

Для отражения в бухгалтерском учете дисконта его сумму нужно распределить на все месяцы обращения векселя.

Для этого общую сумму дисконта необходимо поделить на количество дней обращения векселя и затем умножить на количество дней обращения в конкретном месяце.

Проводка по дебету счета «Прочие доходы и расходы» Д91 К66.

В НУ дисконт признается:

При УСН – в расходах на момент оплаты (погашения) обязательства в полной сумме.
При ОСН – во внереализационных расходах аналогично бухучету по дате и сумме.

Учет процентов по векселю

За все время действия векселя на него начисляются указанные проценты. В БУ их необходимо начислять ежемесячно. Чтобы узнать сумму процентов за месяц, нужно взять номинальную стоимость векселя, умножить на указанную в нем процентную ставку, полученный результат разделить на количество дней в текущем году и умножить на количество дней действия векселя в текущем месяце.

В бухгалтерском учете проценты признаются прочими расходами и отражаются проводкой Д91 К66.

В части налогообложения проценты по векселю учитываются аналогично дисконту.

Как провести погашение собственного векселя

Погашение собственного векселя не считается расходом компании. Учет собственных векселей в бухгалтерском учете в момент погашения должен отражать закрытие долга перед поставщиком или возврат заемных средств.

Учёт векселей

Учет векселей – форма кредитования Банком юридического лица путем приобретения векселя до наступления срока платежа по нему со скидкой (дисконтом) за денежные средства с целью получения прибыли от погашения векселя в полном объеме. Учет векселей является кредитной операцией. Учитывая вексель, Банк предоставляет векселедержателю-предъявителю срочный кредит.

Кредит в форме учета векселей предоставляется путем перечисления на текущий счет предъявителя в сроки, установленные договором учета, суммы, подлежащей оплате предъявителю векселя.

К разновидностям учета относятся безоборотный учет и учет с реверсом, отличающиеся от обычного учета порядком и объемом ответственности векселедержателя-предъявителя.

Обычный учет векселей

Обычный учет векселей – вид учета, при котором сумма кредита предъявителя составляет полную вексельную сумму (номинальную стоимость и сумму процентов по процентным векселям). При неуплате векселя плательщиком, предъявитель обязан оплатить Банку всю вексельную сумму в соответствии с договором об учете.

Преимущества для векселедателя (покупателя товара):

Отсрочка платежа за предоставленные товары путем выдачи векселя без отвлечения оборотных средств.
Возможность оформления залога одним из контрагентов или обеими сторонами.
При досрочном выкупе векселя возможность экономии (выкуп ниже номинала).

Преимущества для векселедержателя (продавца товара):

Оперативное поступление средств за поставленный товар.

Учет векселей с реверсом

Учет векселей с реверсом – это разновидность учета, при котором предъявитель векселя дает Банку обязательство выкупить учтенные векселя до наступления срока их оплаты.

Преимущества для векселедержателя (продавца товара):

Оперативное поступление средств за поставленный товар.

Преимущества для векселедателя (покупателя товара):

Отсрочка платежа за предоставленные товары выдачи векселя без отвлечения оборотных средств.
Залог оформляет контрагент – продавец товара.

Безоборотный учет векселей

Безоборотный учет векселей – в соответствии с договором об учете предъявитель не отвечает за оплату векселя в полной сумме, а продает вексель Банку по согласованной цене.

Преимущества для векселедателя (покупателя товара):

Отсрочка платежа за предоставленные товары выдачи векселя без отвлечения оборотных средств.
При досрочном выкупе векселя возможность экономии (выкуп ниже номинала).

Преимущества для векселедержателя (продавца товара):

Оперативное поступление средств за поставленный товар.

Векселедержатель, изъявивший желание предъявить вексель к учету, предоставляет в Банк пакет документов, аналогичный пакету документов для получения кредита.
Учет векселей Банк осуществляет на основании заключенного с векселедержателем договора учета.
Договор может быть заключен на определенный срок (генеральный договор об учете векселей) и/или на учет определенных векселей (отдельный договор об учете векселей).