Правила разработки плана счетов управленческого учета

Разрабатываем управленческий план счетов

Как разработать управленческий план счетов и ничего не упустить

Управленческий план счетов — это фундамент учетной политики предприятия. Любое предприятие, и малое, и крупное, требует эффективного управления. Инструментом такого управления является бюджет. С его помощью можно не только следить за финансовым здоровьем предприятия, но и прогнозировать его развитие. Нужно признать, что информация в том виде, в котором мы получаем ее из бухгалтерской учетной системы, далеко не в полной мере претендует на роль управленческого инструмента. Тем не менее, бухгалтерский учет все же является основным связующим звеном между бюджетным планом и бухгалтерским фактом.

Принципы создания управленческого плана счетов

Бюджетное управление для своей реализации требует соответствующего инструментария, точнее сказать – носителя. Если структура бухгалтерского плана счетов четко регламентирована нормативными документами, то управленческий план счетов всегда строится исходя из реальных бизнес-процессов, происходящих на предприятии. Он должен давать необходимую плановую и фактическую информацию в нужных для анализа разрезах и в удобной форме отражать специфику деятельности предприятия.

По статьям строиться!

  • «Приход – Расход» по статьям бюджетов.
  • Проводки по счетам.

Первый подход заключается в следующем. Хозяйственные операции распределяются по статьям, которые группируются в бюджеты в зависимости от отражаемой области деятельности. Каждая операция вызывает увеличение сумм по определенной для нее статье или нескольким статьям. Обороты по статьям за период рассчитываются путем их суммирования, а итоги формируются как разность между противоположными статьями.

Суть второго принципа отражения – проводок по счетам – аналогична отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а именно:

  • существует управленческий план счетов (УПС), который и является механизмом хранения данных в учетной программе;
  • каждая хозяйственная операция по вводу плановых или фактических данных отражается в системе путем ввода первичных документов. Они, в свою очередь, создают проводки строго по двум счетам УПС: дебету одного и кредиту другого (принцип двойной записи);
  • данные в бюджетах рассчитываются как остатки или обороты по дебету или по кредиту соответствующего счета.

Основное преимущество постатейного учета — простота и наглядность для специалиста, не искушенного в бухгалтерии. Преимущество отражения хозяйственных операций на основе счетов — в гарантированной корректности при отражении каждой операции, что обеспечивает целостность и полноту внесенной информации.

Эти две системы не отвергают друг друга, и, более того, учет по счетам включает в себя постатейный как неотъемлемую часть. При таком варианте реализации управленческие счета в качестве одного из своих свойств имеют аналитику “Статья бюджета”, через которую вводимые данные отражаются не только по счету, но и статье. Такая, кажущаяся на первый взгляд, сложность на практике уже хорошо отработана методически и поддерживается программными средствами.

У каждого свой управленческий план счетов

Если бухгалтерский план счетов (БПС) един для всех предприятий, то УПС каждое предприятие разрабатывает для себя в соответствии со своими потребностями. В зависимости от целей бюджетирования, традиций финансового учета на конкретном предприятии, требований собственников предприятия и следует выбрать управленческий план счетов. Им может быть национальный план счетов, с определенными доработками и обобщениями, или план счетов западного формата (GAAP или IAS). Наконец, возможно разработать собственный управленческий план счетов.

Разработка УПС – чрезвычайно важная и ответственная работа для создания всей системы бюджетирования. Управленческий план счетов является фундаментом для учетной политики, и одновременно регистром хранения данных. Кодировка счетов и субсчетов должна учитывать финансовую и бюджетную структуру предприятия, обеспечив, таким образом, как внесение прогнозных и плановых величин, так и получение полностью сопоставимых фактических данных для проведения анализа и корректировки бюджетов. То, с какой детализацией, в какой группировке и с какими аналитическими разрезами будут выделены отдельные счета, определит возможность получения и расшифровки данных в управленческих отчетах.

Важную роль в создании плана счетов должны сыграть и бухгалтеры. Во-первых, большой опыт работы с бухгалтерским планом счетов как хранилищем информации для бухгалтерского учета даст ясное понимание того, каким должен быть УСП, чтоб выполнить все требования, выдвигаемые к управленческому учету. К тому же хорошее знание структуры плана счетов позволит в дальнейшем качественно настроить отчетность.

Во-вторых, общеизвестно, что поставщиком фактических данных для управленческого учета чаще всего служит именно бухгалтерский учет. Ведь чем ближе УСП к бухгалтерскому плану счетов, тем проще настроить карты переноса для получения этой информации. А в дальнейшем намного легче происходит сверка правильности и полноты данных, полученных в управленческом учете.

Более того, некоторые компании для целей управленческого учета используют непосредственно бухгалтерский план счетов, добавив на некоторые счета специфические управленческие аналитики.

В полном объеме все принципы построения УПС при введении управленческого учета реализованы в программе «ИНТАЛЕВ: Корпоративный менеджмент».

В связи с тем, что УПС является хранилищем данных, в программе существует большое количество ссылок из отчетов проформ, схем переноса фактических данных на счета учета. К тому же изменения в УПС требуют трудоемких изменений в уже настроенной модели. Поэтому желательно спроектировать УПС таким образом, чтоб в дальнейшем вносить в него как можно меньше изменений.

Принципы разработки управленческого плана счетов

Если при постановке бюджетного управления нет жестких требований использовать план счетов западного формата (GAAP или IAS), то лучше взять за основу типовой бухгалтерский план счетов. Это значительно упростит задачу получения фактических данных и их сверку с данными бухгалтерского учета.

Нумерацию счетов желательно оставлять как в БПС, поскольку в дальнейшем будет проще работать с планом счетов, структура которого знакома.

Если в БПС существует группа счетов, содержащая субсчета, а в УПС такая детализация является излишней, то всю эту группу счетов можно, в управленческом учете, заменить на один счет. Например, всю группу счетов 10 – Основные средства, содержащую субсчета 10.1-10.9, в УПС заменяем на сч.10 – Основные средства. А если возникнет необходимость сгруппировать в отчетности основные средства по каким-либо другим принципам, это возможно сделать, создав дополнительное свойство «Группа ОС» для справочника Основные средства.

Управленческий план счетов

Нужно отметить, что сейчас в некоторых компаниях активно внедряются международные стандарты финансовой отчетности (IAS).

В этих стандартах есть свой план счетов. Он отличается от российского варианта более логичной структуризацией счетов. По первой цифре в номере счета можно сразу понять, какой тип элемента финансовой отчетности детализирует данный счет. То есть в нем все счета разбиты на группы, в соответствии с элементами финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы), только некоторым из них соответствует несколько групп.

Например, план счетов в международных стандартах может состоять из следующих групп:
1. Первая группа счетов – текущие (оборотные) активы.
2. Вторая группа счетов – постоянные (внеоборотные) активы.
3. Третья группа счетов – текущие (краткосрочные) обязательства.
4. Четвертая группа счетов – долгосрочные обязательсва.
5. Пятая группа счетов – капитал.
6. Шестая группа счетов – доходы от основной деятельности.
7. Седьмая группа счетов – производственные и коммерческие расходы по основной деятельности.
8. Восьмая группа счетов – общефирменные расходы по основной деятельности.
9. Девятая группа счетов – доходы и расходы по неоперационной деятельности.

Естественно, что в рамках каждой группы счетов может быть своя детализация на подгруппы.

Кстати, если перед компанией стоит задача только получать отчетность по международным стандартам, то вести учет с использованием плана счетов, применяемого в МСФО, вовсе не обязательно. В главе «Методика формирования управленческой отчетности» книги «Постановка и автоматизация управленческого учета» подробно рассмотрены принципы и примеры построения фактической управленческой отчетности.

Из этих примеров очевидно, что для составления отчетов абсолютно не важно, как будут группироваться и нумероваться счета. Программе, используемой для автоматизации управленческого учета, вообще не важно, как пользователь нумерует счета. У программы есть своя внутренняя нумерация.

То есть для программы все равно, как нумеровать счет основных производственных затрат. Ему можно присвоить номер 20, как в российских стандартах учета, или, например, 7100, как в МСФО. Запрос к этому счету для получения соответствующего управленческого отчета от этого никак не зависит.

Поэтому при организации управленческого учета, если нет необходимости (например, жесткое требование акционеров), то можно применять план счетов, используемый в российских стандартах отчетов. Так даже будет более понятно тем специалистам, которые будут заниматься непосредственным вводом данных о совершенных хозяйственных операциях, поскольку они уже привыкли к российскому плану счетов. Да и при настройке методики формирования управленческой отчетности опять-таки нужно будет использовать план счетов, т.к. запросы строятся именно к конкретным счетам, записанным в журнале проводок.

Хотя как раз именно из-за привычности к плану счетов могут возникать проблемы при внедрении управленческого учета, особенно если речь идет о группе предприятий. В одном мебельном холдинге при постановке управленческого учета возникала проблема, связанная с созданием единого управленческого плана счетов.

При разработке данного плана счетов за основу решили взять российский план счетов. Но при этом у каждой компании холдинга был свой план счетов, который отличался от других. Естественно, что каждый главный бухгалтер просто насмерть стоял и не хотел отступать от своего плана счетов. Все они утверждали, что за основу нужно взять именно тот план счетов, который используется в их компании.

В данный спор пришлось вмешаться генеральному директору холдинга, чтобы волевым решением утвердить тот вариант плана счетов, который был подготовлен финансовым директором холдинга.

Итак, для ведения управленческого учета не обязательно использовать план счетов, применяемый в МСФО. При разработке управленческого плана счетов за основу можно взять план счетов, используемый в бухгалтерском учете, но, как правило, он требует доработки.

Причем, чаще всего, эта доработка заключается в том, что бухгалтерский план счетов «увеличивается в ширину» и «уменьшается в длину». То есть само количество счетов, используемых в управленческом учете, может быть меньше, а вот количество аналитик по счетам, скорее всего, придется увеличить.

Хотя на самом деле все зависит от форматов управленческих отчетов, которые должны будут регулярно составляться в каждой конкретной компании. Ведь одной из основных задач управленческого учета является формирование отчетов, а план счетов – это всего лишь технический инструмент, используемый при вводе данных и при формировании отчетов.

Сначала должны разрабатываться именно формы отчетов, а план счетов – потом. Поэтому такой этап проекта, как разработка форматов управленческой отчетности, является очень важным. От форм зависит план счетов, от плана счетов будет зависеть регламент управленческого учета, в котором должны быть предусмотрены все функции необходимые для сбора, обработки и ввода данных. Понято, что чем более детальные отчеты нужны, тем более «аналитичный» план счетов для этого потребуется, а значит, и времени на сбор данных для ввода будет тратиться больше.

Примечание: более подробно тема данной статьи рассматривается на семинаре-практикуме «Постановка и автоматизация управленческого учета», который проводит автор данной статьи — Александр Карпов.

Правила разработки плана счетов управленческого учета

Система счетов, с помощью которой классифицируются все виды экономических ресурсов, обязательств, доходов и расходов, прибылей и убытков организации, называется планом счетов .

В российском бухгалтерском учёте планы счетов бухгалтерского учёта и способы их использования задаются государством. А для управленческого учёта никаких обязательных норм по выбору и использованию планов счетов не существует. Каждая организация может выбирать план счетов управленческого учёта по своему усмотрению, исходя из своей специфики.

Обычно план счетов управленческого учёта и порядок его использования описываются в учётной политике управленческого учёта организации.

34 .2. План счетов управленческого учёта ФинГрада

В ФинГраде используется свой собственный план счетов управленческого учёта, отдельный и независимый от используемого в организации плана счетов бухгалтерского учёта. Если в организацию входит несколько юридических лиц, то план счетов управленческого учёта ФинГрада в них применяется один, а планов счетов бухгалтерского учёта может использоваться много — например, если эти юридические лица расположены в разных странах или если они ведут разные виды деятельности.

Вы можете настраивать план счетов управленческого учёта ФинГрада по своему усмотрению — добавлять, закрывать, переименовывать, перегруппировывать счета. И в этом параграфе мы расскажем, как это делается.

34 .3. Группы счетов

34 .3.1. Что такое группы счетов

Счетов учёта может быть много, несколько сотен, а у банков — десятки и сотни тысяч. В большом количестве счетов нетрудно запутаться. Поэтому счета учёта всегда объединяют в группы, по принципу схожести экономического назначения.

Например, в стандартном российском плане счетов бухгалтерского учёта имеется девять разделов, в каждом из которых имеются счета, и у каждого счёта могут быть субсчета.

В ФинГраде ситуация похожа. Счета в ФинГраде объединяются в группы счетов, по принципу схожести экономического назначения. Группа счетов в ФинГраде не является счётом, и служит только для наглядности структуры плана счетов. По группе счетов нельзя проводить никаких финансовых (хозяйственных операций), кроме бюджетных проводок.

Каждый счёт в ФинГраде входит ровно в одну группу. Группа счетов тоже, в свою очередь, тоже может входить в группу, причём только в одну. В результате получается иерархическая структура — дерево, состоящее из счетов и групп счетов.

Любой счёт ФинГрада, по которому нет проводок, можно преобразовать в группу счетов — для этого достаточно создать к этому счёту субсчёт или несколько субсчетов.

34 .3.2. Субсчета

Мы будем называть счета, принадлежащие группе счетов, субсчетами этой группы счетов.

34 .3.3. Группы счетов «верхнего уровня»

Групп счетов, не входящих в состав других групп (иначе говоря, групп счетов «верхнего уровня») в ФинГраде шесть:

  • Активы
  • Обязательства
  • Капитал
  • Расчёты
  • Прибыли и убытки
  • Забаланс

Первые пять групп счетов соответствуют структуре отчётов, предписанных Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО), а именно, стандарту МСФО (IAS) № 1 «Представление финансовой отчётности». Первые три группы счетов «Активы», «Обязательства» и «Капитал» соответствуют разделам Отчёта о финансовом положении (баланса), четвёртая группа «Расчёты» содержит счета, которые могут относиться к активам и пассивам. Пятая группа счетов «Прибыли и убытки» соответствует Отчёту о прибылях и убытках МСФО.

Группа счетов «Забаланс» предназначена для «забалансовых» счетов. На этих счетах могут учитываться объекты и операции, не отражаемые в стандартной финансовой отчётности, но которые целесообразно учитывать и анализировать совместно с обычными данными о хозяйственных операциях. Например, это могут быть:

  • товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
  • товары, принятые на комиссию;
  • основные средства, взятые в оперативную аренду;
  • материалы заказчиков, принятые в переработку;
  • выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей, и т. п.

Иногда забалансовые счета используют для учёта нефинансовых показателей, например, для учёта затрат в человеко-часах.

О группе счетов «Расчёты». Наличие в ФинГраде группы счетов «Расчёты» связано с тем, что большинство операций импортируется в ФинГрад из проводок, сделанных по российским правилам бухгалтерского учёта. А там многие счета являются активно-пассивными, то есть, их нельзя однозначно отнести ни к активам, ни к пассивам. Для отображения таких счетов и используется группа «Расчёты».

В странах, где бухгалтерский учёт ведётся соответствии с нормами МСФО, в типовых или рекомендуемых планах счетов нет раздела «Расчёты». Все операции, которые в российском бухгалтерском учёте учитываются на счетах из раздела «Расчёты», там учитываются на счетах из разделов «Активы» и «Обязательства». Например, вместо счёта «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» там могут использоваться счета «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (в разделе «Активы»), и «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» (в разделе «Обязательства»).

34 .4. Как настраивать план счетов

Пользователь ФинГрада может настраивать план счетов по своему усмотрению. Он может добавлять, закрывать, переименовывать счета и группы счетов, менять их порядок.

Однако некоторые основные принципы построения плана счетов должны сохраняться. Например, то, что групп счетов «верхнего уровня» в ФинГраде шесть: Активы, Обязательства, Капитал, Расчёты, Прибыли и убытки и Забаланс, пользователь изменить не может. Нельзя изменить и порядок следования этих групп счетов.

Замечания. 1. Редактировать план счетов может пользователь из группы администраторов или любой пользователь, имеющий права на администрирование счетов.

2. Начиная с версии ФинГрада 4.0, вся информация об изменениях в плане счетов записывается в журнал ФинГрада (см. Глава 32. Журнал событий). Поэтому администратор ФинГрада может отследить, кто, когда и какие изменения внёс в план счетов.

34 .4.1. Список счетов в окне «Основная информация»

Чтобы добавить, переименовать, закрыть, счета и группы счетов, изменить их порядок, следует:

  • щёлкнуть на главном экране ФинГрада ссылку Счета;
  • или выбрать команду меню ФинГрада Основная информация | Счета.

На экран будет выведено окно Основная информация, открытое на вкладке . В нём будет выведен иерархический список (дерево) счетов.

Группы счетов в списке. Группы счетов в списке показываются так:

  • слева от названия каждой группы счетов в списке счетов выведен значок или ;
  • названия счетов и групп счетов, принадлежащих этой группе, выводятся ниже и с отступом вправо относительно названия группы.

Щелчок мышью по значку раскрывает перечень счетов в группе. Щелчок мышью по значку , наоборот, сворачивает (прячет) перечень счетов группы.

Показ закрытых счетов. Ненужные счета пользователь может закрыть. Закрытые счета не показываются в списках счетов и по ним нельзя осуществлять новые проводки.

Чтобы в списке счетов показывались закрытые счета, надо щелчком мыши поставить галочку слева от надписи Показывать закрытые счета в правом нижнем углу окна Основная информация. Закрытые счета показываются перечёркнутыми и выведенными тёмно-серым цветом.

Чтобы в списке счетов не выводились закрытые счета, уберите щелчком мыши галочку слева от надписи Показывать закрытые счета.

Информация о счёте. Для счёта или группы счетов, выделенных в списке счетов, в правой части окна показывается следующая информация:

Правила разработки плана счетов управленческого учета

  • Зарубежный опыт составления плана счетов
  • Интегрированная система управленческого плана счетов
  • Управленческий учет на базе субсчетов
  • Как решить проблему оперативности в управленческом учете?
  • Итоги

План счетов управленческого учета законом не регламентирован и является техническим инструментом для аналитики хозяйственной деятельности компании. О методах разработки плана счетов управленческого учета рассказывается в нашей статье.

Зарубежный опыт составления плана счетов

В условиях развития экономики и усиления конкуренции руководителям российских компаний необходимо оперативно реагировать на динамичную конъюнктуру рынка. С целью постановки и оптимизации процессов управления приходится изменять внутренние устои предприятия путем внедрения более детальной и глубокой аналитической отчетности.

Формирование необходимых отчетов возможно вручную или автоматизированно, с использованием специализированного программного обеспечения.

Основным инструментом для проведения анализа является разработка плана счетов управленческого учета.

Законодательно не закреплено никаких НПА, регламентирующих порядок работы с этим документом. Поэтому руководитель финансового отдела, например финансовый директор или главный бухгалтер, создает его самостоятельно.

За основу зачастую берутся зарубежные системы, такие как GAAP или IFRS. Как такового единого плана счетов у них нет. Но иностранные компании используют различные унифицированные системы, подстраивая учет под собственные нужды. Например:

Оборотные текущие активы

Внеоборотные постоянные активы

Краткосрочные текущие обязательства

Доходы от основного вида деятельности

Коммерческие и производственные расходы

Прочие неоперационные доходы и расходы

В каждой группе счета разбиваются на подгруппы с более широкой аналитикой. Данный метод пока не сильно распространен в РФ, так как имеет недостатки:

  • непривычный для других сотрудников набор счетов, который приходится изучать;
  • создание специального интерфейса в программном обеспечении, что ведет к дополнительным расходам.

Более удобным и привычным вариантом является разработка плана счетов управленческого учета на базе РБСУ.

Более подробно о плане счетов бухгалтерского учета читайте в материале «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2015».

Интегрированная система управленческого плана счетов

При выборе данного метода управленческий учет объединяется с бухгалтерским и ведется на базе единого плана счетов. При этом к привычным затратным счетам (20, 23, 25, 26, 44) добавляется более расширенная аналитика. Учет ведется методом двойной записи.

Плюсы данного решения:

  • Простота и наглядность хозяйственных операций компании для любого пользователя.
  • Возможность избежать дополнительных трудовых и временных затрат на введение управленческих аналитик. Вся информация вносится единовременно и в бухгалтерский, и в управленческий учет на основании первичных документов.

Из недостатков можно отметить:

  • Отсутствие оперативности. Данный недостаток связан с тем, что бухгалтерский учет ведется на основании первички, которая не всегда поступает своевременно. Например, документы на аренду или коммуналку могут прийти через 10–12 дней. А управленческий учет требует оперативности. Способы решения данной проблемы будут рассмотрены ниже.
  • Отсутствие возможности единовременного ведения бухгалтерского и управленческого учета, например по организационным или техническим причинам.

Прежде чем приступать к разработке дополнительных аналитик, необходимо выяснить у руководства компании, какие конкретно разрезы информации их интересуют.

После составляется список возможных аналитических связок по основным объектам управления. Аналитики могут быть линейными и иерархичными с привязкой к конкретной затрате, хозяйственной операции, контрагенту, сотруднику, виду выпускаемой или продаваемой продукции и проч.

Прежде всего аналитический учет используется для анализа понесенных затрат компании. Его необходимо создать таким образом, чтобы была возможность сравнивать затраты по временным периодам, подразделениям, а также анализировать потребленные отделами или филиалами ресурсы.

При вводе данных в программу бухгалтеру нужно отражать все операции более детально.

Руководитель отдела продаж был направлен в командировку для проведения переговоров с покупателем ООО «Альфа» о поставке продукта А. По возвращении он представил авансовый отчет в бухгалтерскую службу с приложением первички о произведенных расходах: на проезд — 3 500 руб., на проживание —7 800 руб., суточные —4 600 руб. и т. д.

При разноске авансового отчета бухгалтеру необходимо будет указать дату совершения расходов, а также отразить следующие данные:

Место возникновения затрат

План счетов управленческого учета необходимо подстроить под бюджетную разноску. Современные программные продукты позволяют вести аналитику затрат по статьям бюджета, то есть данные группируются не только по счету, но и по статье. Такой подход позволяет оперативно отследить план-фактные расхождения.

Управленческий учет на базе субсчетов

Если с затратами удобнее использовать расширенную аналитику, то в разрезе активов, а также выручки и себестоимости проще ввести дополнительные субсчета.

Например, в бухгалтерском плане счетов (далее — БПС) для учета основных средств используется счет 01. В управленческом для конкретизации можно добавить следующие субсчета:

  • 01.101 — земельные участки;
  • 01.102 — капитальные вложения в земельные участки;
  • 01.103 — сооружения;
  • 01.104 — машины, транспортные средства;
  • 01.105 — оборудование;
  • 01.106 — скот и т. д.

В отношении выручки и себестоимости в БПС утверждены 90-е счета, в план счетов управленческого учета можно включить субсчета, отражающие продажу конкретного товара или операции по импорту (экспорту).

Например, компания реализует несколько видов продукции, а также занимается грузоперевозками:

  • 90.101 — реализация продукта А;
  • 90.102 — реализация продукта Б;
  • 90.103 — грузоперевозки.

Себестоимость продукции также распределяется в соответствии с субсчетами:

  • 90.201 — себестоимость продукта А;
  • 90.202 — себестоимость продукта Б;
  • 90.203 — себестоимость грузоперевозок.

Также к субсчетам можно привязывать дополнительные аналитики. Например, при экспорте можно сделать географическую разбивку:

  • 90. 101 — реализация в России;
  • 90.102 — реализация в страны СНГ, дополнительная аналитика — Белоруссия (Армения, Казахстан и проч.);
  • 90.103 — реализация в страны Европы, дополнительная аналитика — Германия (США, Франция и т. д.).

После разработки управленческого плана счетов, утверждения и внесения в программу необходимых справочников и реквизитов необходимо разработать единую методологию учета и спустить ее в филиалы и обособленные подразделения компании.

ВАЖНО! Пользователи плана счетов управленческого учета на местах должны использовать единый алгоритм отражения аналитических данных в программном обеспечении.

В компаниях, имеющих филиалы или обособленные подразделения (далее — ОП) на отдельном балансе взаиморасчеты между головным и выделенным подразделением учитываются на 79-м счете. В результате возникает как бы двухуровневая структура учета: свой учет ведется и в головной фирме, и в филиалах. Например, центр оплатил поставщику за товар, поставленный в филиал. Чтобы передать данную оплату в ОП, нужно зафиксировать ее по дебету 79 и сопроводить документом авизо. Подразделение же приходует ТМЦ, используя кредит 79. Таким образом, счет 79 является зеркальным: операции, проводимые по дебету в головной компании, отражаются по кредиту в филиале и наоборот. Так как суммы всегда одинаковы, в балансе данные обороты не учитываются.

Аналогичным образом строится учет внутренних операций в холдингах, состоящих из нескольких юридических лиц. Для составления консолидированной отчетности в целом по холдингу необходимо исключить внутригрупповые операции. Для этого также целесообразнее использовать транзитный 79-й счет.

Рассмотрим на примере. Для наглядности пример рассмотрен без учета налогов.

Три компании — ООО «Ассорти-экспресс», ТД «Ассорти» и «Ассорти-Юг» — входят в группу компаний «Ассорти» под единым управлением. ТД импортирует товары из Италии для дальнейшей реализации в РФ. «Экспресс» и «Юг» продают эти ТМЦ в регионах.

ТД закупил партию макаронных изделий стоимостью 100 000 руб. и продал ее холдинговым компаниям с минимальной наценкой: 53 000 руб. — «Экспрессу» и 55 000 — «Югу». Доставка составила 1 000 — «Экспресс» и 2 000 — «Юг».

Компания «Экспресс» реализовала свою партию макарон конечному покупателю за 75 000 руб., а фирма «Юг» — за 82 000 руб.

Дт 41 Кт 60 — 100 000 руб. — закуплена партия макарон.

Дт 79.1 (аналитика «Экспресс») Кт 90.101 (макароны, Италия) — 53 000 руб. — реализация.

Дт 90.201 (макароны, Италия) Кт 41 — 50 000 руб.— списание себестоимости.

Дт 79.2 (аналитика «Юг») Кт 90.101 (макароны, Италия) — 55 000 руб. — реализация.

Дт 90.201 (макароны, Италия) Кт 41 — 50 000 руб. — себестоимость.

Дт 41 Кт 79 (ТД) — 53 000 руб. — поступление ТМЦ.

Дт 62 Кт 90 — 75 000 руб. — реализация конечному потребителю.

Дт 90 Кт 41 — 53 000 руб. — себестоимость.

Дт 41 Кт 79 (ТД) — 55 000 руб. — поступление ТМЦ.

Дт 62 Кт 90 — 82 000 руб. — реализация.

Дт 90 Кт 41 — 55 000 руб. — себестоимость.

При составлении консолидированной отчетности обороты по счету 79 не учитываются, поэтому общий отчет по холдингу будет выглядеть так:

Международный финансовый учет

Учет всех хозяйственных операций в разделе МФУ ведется в двух валютах: функциональной валюте и валюте представления.

План счетов «Международный»

План счетов «Международный» является основой для составления отчетности и примечаний и содержит в описании обосновывающий пункт стандарта МСФО.

  • возможность произвольной настройки счетов и субсчетов;
  • использование до трех видов субконто;
  • корреспонденция счетов;
  • отсутствие количественного учета.

Использование при отражении хозяйственных операции плана счетов «Международный», а также заданных в субконто аналитических разрезов из состава поставляемой методической модели обеспечивает детализацию учета, необходимую для заполнения отчетных форм.

Группы финансового учета расчетов, номенклатуры, денежных средств и доходов/расходов используются в оперативном учете и применяются при построении отчетности по МСФО. Осуществляя группировку или отбор по ГФУ, можно сравнивать данные оперативного и финансового учета.

Особенности учета

В разделе МФУ используется комбинированный подход к подготовке отчетности, которому свойственны атрибуты всех способов получения отчетности: трансляции операций, параллельного учета и трансформации отчетности.

В случае сближения учета по МСФО и РСБУ используется механизм трансляции операций из регламентированного учета в МФУ, при этом сверка оборотов международного и регламентированного учетов осуществляется при использовании специального отчета и таблицы соответствия счетов из планов счетов МСФО и РСБУ.

В случаях расхождений между МСФО и РСБУ по операциям, фиксируемым документами оперативного учета, в финансовом учете отражаются проводки параллельно учета по принципам РСБУ и МСФО при помощи настроенных шаблонов, при этом отсутствует необходимость двойного ввода информации. В случае отсутствия общих документов оперативного учета создаются самостоятельные документы параллельные учета по МСФО.

Существует возможность формирования показателей отчетности по МСФО трансформацией из проводок, сделанных по принципам РСБУ.

Для отражения документов в международном учете используется отдельное рабочее место:

Ведется мониторинг документов, ожидающих отражения в международном учете, уже отраженных и требующих настройки правил отражения.

Формирование проводок по данным оперативного учета

Хозяйственные операции учитываются в оперативном контуре в аналитических регистрах накопления, которые предназначены для отражения движений между сущностями учета (контрагенты, номенклатура, денежные средства, доходы/расходы, прочие активы/пассивы) и хранения данных с необходимой детализацией.

Проводки по МСФО формируются автоматически по данным хозяйственных операций, хранимых в аналитических регистрах, на основании настроенных шаблонов:

Создание проводок международного учета по документам оперативного учета отложено во времени и может осуществляться на периодической основе в рамках рабочего места бухгалтера по международному учету. Бухгалтер может устанавливать дату запрета формирования проводок, просматривать документы, проведенные в оперативном учете, контролировать настроенные учетные политики и настраивать автоматическое отражение документов в учете по расписанию.

При необходимости бухгалтер может редактировать полученные по шаблону проводки, а также некоторые шаблоны проводок могут быть изначально настроены с включением требования ручного уточнения проводок при отражении документов в международном учете.

Трансляция операций

Для использования механизма трансляции операций из регламентированного учета в МФУ задаются соответствия счетов регламентированного учета счетам международного учета и соответствие оборотов (проводок с указанной корреспонденцией счетов) регламентированного учета оборотам международного учета.

Приоритет правил соответствия оборотов выше, чем правил соответствия счетов. То есть к проводке, для которой задано соответствие оборотов, не будут применяться правила соответствия счетов.

Для указания соответствия счетов существует возможность настроить дополнительные отборы, в том числе и по реквизитам значений субконто.

Функциональные опции позволяют отключить или включить механизм шаблонов проводок по хозяйственным операциям и трансляцию операций из регламентированного учета для выбора способа или комбинирования подходов.

Оба механизма могут работать одновременно, позволяя получать часть проводок по данным оперативного учета, а часть трансляцией операций из регламентированного учета.

Направление деятельности

В международном финансовом учете есть возможность вести учет по направлениям деятельности доходов, затрат, внеоборотных активов, денежных средств, обособлению товаров и работ.

Измерение Направление деятельности заполняется в проводках МФУ значениями одноименного справочника при помощи трансляторов оперативного и регламентированного учетов.

В карточке счета международного плана счетов есть признак учета по направлениям деятельности.

В форме шаблона проводки можно выбрать источник заполнения проводок МФУ данными по направлению деятельности.

Документы параллельного учета

Для формирования проводок по хозяйственным операциям, для которых в системе не создано документов оперативного учета, в разделе МФУ предусмотрена возможность создания документов Операции (международный учет).

Учет капитальных затрат по приобретению или самостоятельному созданию объектов ОС и НМА осуществляется документами оперативного учета. Также есть возможность ведения учета внеоборотных активов при помощи документов оперативного учета.

Закрытие месяца

В конце месяца для закрытия отчетного периода выполняется набор регламентных операций по распределению статей расходов, расчету себестоимости и т. д. Закрытие месяца в международном учете является последним этапом после закрытия месяца в оперативном и регламентированном учетах (если последний ведется в программе) и выполняется в рабочем месте Финансовый результат и контроллинг — Закрытие месяца — Регламентные операции по закрытию месяца.

В рамках закрытия месяца в разделе МФУ отслеживается состояние выполнения операций по отражению документов в международном учете, расчету курсовых разниц и закрытию счетов учета доходов и расходов, формирующих финансовый результат.

  • закрытие счетов доходов и расходов на два соответствующих итоговых счета;
  • закрытие итоговых счетов учета прибылей и убытков от продолжающихся операций и от прекращаемой деятельности, а также счетов учета операций по налогу на прибыль в счет нераспределенной прибыли (убытка) текущего периода.

При закрытии месяца осуществляется расчет курсовых разниц.

  • при ежедневном учете суммы хозяйственных операций пересчитываются в валюту представления по курсу на дату операции;
  • пересчет на отчетную дату осуществляется по всем счетам, за исключением счетов указанных в настройках (счета 310xx Нераспределенная прибыль), при этом остатки по балансовым счетам также пересчитываются из функциональной валюты в валюту представления на отчетную дату;
  • балансирующая сумма относится на счет в капитале 33510 Прибыли (убытки) от курсовых разниц при пересчете в валюту отчетности (Gains (losses) on exchange differences on translation).

Для запрета формирования проводок в закрытом периоде

В помощнике закрытия месяца существует возможность перехода к форме настройки даты запрета формирования проводок. Эта опция применяется в том случае, когда в прошлом периоде, закрытом для международного учета, необходимо изменить или добавить документы оперативного учета. Проводки по измененным документам, относящимся к закрытому периоду, будут отражены в разделе МФУ ближайшей открытой датой как корректировка на разницу между ранее сделанными проводками и изменениями в документе.

Подготовка отчетности

  • Отчет о финансовом положении,
  • Отчет о совокупном доходе
  • Отчет об изменениях в капитале,
  • Отчет о движении денежных средств,
  • Примечания к финансовой отчетности.

Набор отчетов не является предопределенным и настраивается пользователем, могут использоваться варианты отчетов из состава поставляемой методической модели.

  • оборотно-сальдовая ведомость;
  • карточка счета;
  • анализ счета;
  • анализ субконто.
  • анализ взаиморасчетов контрагентов по договорам;
  • шахматная ведомость;
  • сводные проводки;
  • сверка оборотов международного и регламентированного учетов;
  • использование счетов и субконто в настройках отчетности;
  • показатели финансового анализа.

Для создания произвольных форм финансовых отчетов используется специализированный инструмент конструирования — Генератор финансовых отчетов.

При применении генератора финансовых отчетов источником данных для отчетов служат проводки по плану счетов. В каждом виде финансового отчета задается иерархическая структура, которая может состоять из одной или нескольких таблиц, наполненных монетарными, немонетарными или производными показателями и текстовыми блоками.

Построенные в отчете показатели можно расшифровать в стандартные бухгалтерские отчеты с детализацией до исходного документа.

Виды финансовых отчетов группируются в Комплекты финансовых отчетов, позволяющие формировать несколько отчетов сразу и сохраняющие версии построенных отчетов в виде экземпляров финансовых отчетов с возможностью сравнения версий между собой.

Формы отчетов в поставляемой методической модели созданы в соответствии с формами, предложенными Таксономией МСФО (IFRS Taxonomy), которая ежегодно издается Фондом МСФО и содержит стандарты МСФО (IAS/IFRS) и интерпретации к ним (IFRIC/SIC).

В целях расширения функционала подготовки отчетности для иностранных пользователей в международном учете предусмотрена возможность формирования отчетов на иностранном языке путем перевода отчетов, настроенных при помощи Генератора финансовых отчетов на русском языке, на иностранный язык.

В поставляемой методической модели добавлен в качестве примера отчет на английском языке Statement of Financial Position:

При трансформации отчетность настраивается по данным регламентированного учета или в сочетании с данными международного учета.

Можно использовать генератор финансовых отчетов для формирования управленческих отчетов по данным бухгалтерского учета.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО