Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

  • Главная
  • Об учебном центре
  • Курсы
  • Отзывы
  • Бухгалтерские услуги
  • Блог
  • Магазин
  • Акции
  • Контакты

Влияние срока полезного использования на бухгалтерский и налоговый учет основных средств.

Автор статьи

Автор обучающих курсов «Бухгалтерский учет для продвинутых», «Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?», «Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций», «Управленческий учет и бюджетирование». Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

Каждая организация на любой налоговой системе обязана вести учет основных средств, оформлять и хранить документы в бумажном виде. К основным средствам, согласно ПБУ 6-01, относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, офисная техника, транспортные средства, многолетние насаждения, основное стадо.

Стоимость основных средств списывается на расходы постепенно в виде начисленной амортизации, ежемесячная сумма которой напрямую зависит от срока полезного использования вводимого в эксплуатацию основного средства.

С 2017 года вступил в действие новый классификатор ОКОФ. В связи с этим при выборе амортизационной группы будьте внимательны т.к. некоторые основные средства были отнесены к другим группам, естественно применять новый классификатор необходимо только к основным средствам которые приобретены после 1 января 2017 года.

Важно! Из постановления правительства РФ No1 от 01.01.2002, которым утвержден новый ОКОФ (в последней редакции) исключена норма, что он может использоваться при определении СПИ (срок полезного использования) для целей бух учета!

Напомним, в бухгалтерском учете фирма амортизирует введенные в эксплуатацию объекты стоимостью более 40 000 рублей за единицу без НДС. В налоговом, для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, амортизируемым признается имущество стоимостью более 100 000 рублей.

Раньше, чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, мы определяли срок полезного использования исходя из классификатора ОКОФ и принимали такой же срок для целей налогового учета. Сейчас , нам необходимо определять срок в бухгалтерском учете исходя из ожидаемого срока использования объекта, его износа. Опираться в своем выборе придется на тех документацию объекта, справку от производителя, заключение об условиях эксплуатации ОС и т.д.

Т.е. сроки полезного использования ОС могут теперь не совпадать, а это влечет расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Связанный курс

На что влияет новый классификатор при расчете налога на прибыль.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль учтите сумму ежемесячной амортизации основных средств рассчитанной по СПИ (сроку олезного использования) из принадлежности ОС к амортизационной группе по классификатору ОКОФ. Если налоговики докажут необоснованность выбора амортизационной группы ОС – снимут расходы, доначислят налог на прибыль.

/ «Бухгалтерская энциклопедия «Профироста»
23.05.2020

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Каталог публикаций Интернет-изданий

Важным аспектом управления являются финансовые последствия, а одним аспектом являются налоговые последствия коммерческих решений. Все, кто изучает и изучает руководство, не могут быть полностью оценены, что учетные записи могут быть изменены для целей налогообложения и что это может повлиять на наиболее выгодный способ управления бизнесом.

Цели и требования принципов бухгалтерского учета и налогообложения не всегда одинаковы (подробнее этот вопрос можно изучить на курсах бухучета в Екатеринбурге). Учет включает в себя подготовку информации для целей контроля и принятия решений и может потребовать толкования, а также просто записи фактической информации. Основная цель налогообложения — обычно получать доход, но он также используется в качестве инструмента государственной экономической и социальной политики. Чтобы налоговая система успешно функционировала в рамках закона, она требует определенной степени уверенности, которая не всегда может быть применима для коммерческого учета. Кроме того, могут быть альтернативные методы составления счетов, которые одинаково приемлемы с точки зрения стандартов бухгалтерского учета, но на выбор которых могут влиять налоговые последствия несоответствующим образом.

В статье мы рассмотрим дело Secan («Секан») в Гонконге (Commissioner of Inland Revenue v. Secan Limited & Ranon Limited 5 HKTC 266) стимулировал возобновление интереса к таким вопросам.

1. Дело «Секан»

Дело «Секан» относится к предоплаченным доходам по доходам — ​​амортизируемым или начисленным на прибыль в последующий период или периоды. Однако вывод Суда окончательного апелляции имеет более широкие последствия, чем только непосредственные проблемы. В частности, было указано, что налоговая позиция должна основываться на учете таких расходов. Лорд Милле вынес единогласное решение Суда и заявил:

Если финансовая отчетность налогоплательщика правильно составлена ​​в соответствии с обычными принципами коммерческого учета и в соответствии с Постановлением [Inland Revenue], дальнейшие изменения не требуются или не допускаются.

Лорд Милле продолжил комментировать соответствующие положения Указа:

. Но прибыль бизнеса не может быть установлена без вычета расходов и расходов, связанных с их созданием, и [соответствующий раздел Указа] не требуется, чтобы разрешить их вычесть . Это позволяет вычесть издержки только в той степени, в которой к которым они относятся в соответствующем году. В этом отношении нет разницы между законодательством Гонконга и законодательством Англии. В обеих юрисдикциях расходы и издержки вычитаются в том году, в котором они понесены, а не в противном случае.

Взгляд в Великобританию обсуждается ниже, но в результате пересмотрены позиции налоговых органов Гонконга. Это поясняется в Примечаниях, выпущенных Департаментом внутренних доходов (2002, стр. 2) следующим образом:

Пересмотренная позиция Департамента в отношении расходов по предоплаченным доходам . заключается в том, что налоговый режим должен следовать учетному трактовке таких расходов при условии, что обращение на счетах соответствует общепринятым принципам коммерческого учета и не противоречит каким-либо в Постановлении о внутренних доходах.

Бухгалтерский учет предоплаченных расходов будет принят, если он будет соответствовать соответствующему Закону о стандартной практике бухгалтерского учета Гонконгского общества бухгалтеров. Для иностранных компаний со счетами, подготовленными на основе стандартов, отличных от Гонконга, было бы приемлемо, если: (i) обработка предоплаченных расходов соответствовала соответствующему стандарту бухгалтерского учета внутренней юрисдикции компании или Международным стандартам финансовой отчетности (ii) согласуется с фактами или иным образом подходит для определения истинной прибыли или потери бизнеса и (iii) согласуется с Положением о внутренних доходах.

Дело возродило интерес к более общим вопросам об отношениях между принципами бухгалтерского учета и налогообложением. Важно четко понимать, почему может возникать расхождение в способах обработки некоторых вопросов. Кроме того, отношения вряд ли будут фиксироваться на неопределенный срок, и в будущем могут произойти дальнейшие значительные изменения.

2. Учет и налогообложение

На первый взгляд, можно подумать, что расчет таких переменных, как доход, расходы и прибыль, должен быть одинаковым для целей как коммерческого учета, так и налогообложения. Довольно часто это верно, но есть обстоятельства, при которых разные цифры подходят. Основополагающим моментом, конечно же, является то, что учет и налогообложение существуют по разным причинам. Один ясный взгляд из США показал, что: «финансовый учет и налоговый учет не совпадают. Они имеют разные цели, подчиняются различным правилам и служат различным целям ». (цитируется в Green: 449).

Существует несколько причин, по которым правила и практика финансовой отчетности не всегда могут быть подходящими для определения окончательного налогового обязательства. К ним относятся цели бухгалтерского учета и налогообложения, трудности с определением экономических понятий и административной эффективностью. Они, в свою очередь, обсуждаются, а затем краткое изложение взглядов Великобритании, а затем более широкое представление, в котором кратко излагаются некоторые международные различия.

Цели учета и налогообложения

Обычно целью бухгалтерского учета является предоставление заинтересованным сторонам информации, относящейся к управлению, контролю и принятию решений. Заинтересованные стороны могут быть внутренними (управляющими) или внешними (такими как акционеры, кредиторы, налоговые органы). Дальнейшая разработка концепций, лежащих в основе разработки стандартов бухгалтерского учета, содержится в Рамках подготовки и представления финансовой отчетности, опубликованных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (МПК). Это обобщается, например, Nobes and Parker 2002). Как они указывают, Рамочная основа предполагает, что основная цель финансовой отчетности заключается в предоставлении информации различным пользователям для улучшения их принятия финансовых решений.

Требования налоговой системы могут быть совершенно разными. Это было сделано очень четко, например, в деле, находящемся в Верховном суде США, Thor Power Tools Company v. Уполномоченный по внутренним доходам4. Дело касалось вопросов, связанных с процедурами учета запасов и добавлениями в резервы по сомнительным долгам, и что бухгалтеры могли быть более консервативным по коммерческим причинам, чем это было бы целесообразно для оценки налога. Было указано, что:

Основной задачей финансового учета является предоставление полезной информации руководству, акционерам, кредиторам и другим заинтересованным лицам; основная ответственность бухгалтера заключается в том, чтобы защитить этих сторон от введения в заблуждение. Напротив, основной задачей системы подоходного налога является справедливый сбор доходов; основная ответственность Службы внутренних доходов заключается в защите публичной информации. В соответствии со своими целями и обязанностями финансовый учет имеет в качестве основы принцип консерватизма, с его следствием, что «возможные ошибки в измерении должны быть в направлении преуменьшения, а не завышения чистого дохода и чистых активов». Ввиду значительно отличающихся целей и обязанностей Казначейства, преуменьшение дохода не предназначено для того, чтобы быть его путеводным светом. Учитывая это разнообразие, даже противоречие целей, любая презумптивная эквивалентность между налоговым и финансовым учетом будет неприемлемой.

Кроме того, существуют и другие причины, по которым налогообложение может отклоняться от учетных понятий дохода. Хотя наиболее очевидной целью налогообложения является финансирование государственных расходов (для дальнейшего обсуждения см., Например, James and Nobes, 2002), масштабы и масштабы налогообложения в современных экономиках также делают его мощным инструментом государственной экономической и социальной политики в свое право. Хотя верно, что некоторые меры по налогообложению могут быть введены для улучшения принятия экономических решений, другие реализуются по самым разным причинам. Таким образом, могут существовать всевозможные изменения в доходах, как это обычно может быть понято до достижения соответствующей цифры для целей налогообложения. Концепция налоговых расходов Суррея (1973: vii) описывает ситуацию, согласно которой «те положения федерального подоходного налога, которые содержат специальные исключения, исключения, вычеты и другие налоговые льготы, действительно являются методами предоставления государственной финансовой помощи».

Даже если такие налоговые положения существуют по чисто экономическим причинам, это не означает, что они обязательно будут совпадать с целями учета, поскольку правительство может учитывать более широкие общественно-экономические интересы. Пример амортизации обсуждается ниже, когда суммы, разрешенные для капитальных затрат, могут быть скорректированы для целей налогообложения с целью поощрения коммерческих инвестиций.

С другой стороны, правительство может принять решение о том, что определенные виды деятельности, которые обычно считаются совершенно приемлемыми для коммерческих целей, не должны облагаться налоговыми льготами. Один пример из Великобритании состоит из налогового режима некоторых расходов. По соображениям бизнеса желательно учитывать все затраты, связанные с получением дохода. Однако некоторые расходы могут быть недопустимы для целей налогообложения. Например, стоимость развлекательных клиентов и стоимость подарков, если это не является скромной суммой и в целях рекламы, не допускаются для целей налогообложения. Первоначальная причина, по-видимому, заключалась в том, чтобы предотвратить экстравагантность или позволить использовать такие методы, чтобы избежать налогов.

Тем не менее дисбаланс между бухгалтерским учетом и налогообложением может быть более фундаментальным, чем корректировка принятого показателя дохода. Возможно, стоит кратко упомянуть о некоторых проблемах, возникающих при установлении приемлемого определения дохода.

Использованные источники

Fisher, I. (1930), The Theory of Interest, Macmillan, New York.

Freedman, J. (1987), “Profit and Prophets – Law and Accountancy Practice on the Timing of Receipts – Recognition under the Earnings Basis (Schedule D, Cases I and II)”, British Tax Review, No. 2, pp. 61-79 and No. 3, pp. 104-33.

Freedman, J. (1993), “Ordinary Principles of Commercial Accounting – Clear Guidance or a Mystery Tour?” British Tax Review, No. 6, pp. 468-78.

Freedman, J. (1995), “Defining Taxable Profit in a Changing Accounting Environment”, British Tax Review, pp. 434-444.

Green, S. (1995), “Accounting Standards and Tax Law: Complexity, Dynamism and Divergence”, British Tax Review, pp. 445-451.

Haig, R.M. (1921), “The Concept of Income”, in R.M. Haig (ed.) The Federal Income Tax, Columbia University Press.

Haller, A. (1992), “The Relationship of Financial and Tax Accounting in Germany: A Major Reason for Accounting Disharmony in Europe”, International Journal of Accounting, Vol. 7, pp. 10-23.

Hicks, J. R. (1946), Value and Capital: An Inquiry into some Fundamental Principles of Economic Theory, Clarendon Press, Oxford.

Hoogendoorn, M.N. (1996), “Accounting and Taxation in Europe – A Comparative Overview”, The European Accounting Review, Vol. 5: Supplement, pp. 783-794.

Inland Revenue (1997), “Relationship Between Accounting and Taxable Profits”, Tax Bulletin, Issue 32, December.

Inland Revenue (1998), “What is Meant by ‘True and Fair View’?” Tax Bulletin, Issue 38, December.

Inland Revenue (1999a), “Relationship Between Accounting and Taxable Profits: Current Points of Interest”, Tax Bulletin, Issue 39, February.

Inland Revenue (1999b), “Interaction of Tax Law and Accounting Practice: Recent Developments”, Tax Bulletin, Issue 40, April.

Inland Revenue (1999c), “Interaction of Tax Law and Accounting Practice – Provisions”, Tax Bulletin, Issue 44, December.

Inland Revenue (2001), “Interaction of Tax and Accountancy: ‘Deferred Revenue Expenditure’”, Tax Bulletin, Issue 53, June.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

  • Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
  • Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНР и ПНД
  • Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
  • Итоги

Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная по НК РФ, отличается от бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Приказом Минфина от 20.11.2018 № 236н в ПБУ 18/02 были внесены изменения, применять которые с 2020 года обязаны все юрлица, использующие ПБУ 18/02. Подробный разбор этих изменений с наглядными примерами вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Типовой ситуации.

Разницы между БУ и НУ бывают:

  • постоянные;
  • временные.

Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:

  • принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
  • признаются в НУ, но не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых расходов (ПНР) или доходов (ПНД). ПНР, ПНД равны соответствующей постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

ПНР означает, что у организации возникает обязательство оплатить налог, то есть в отчетном периоде платежи по налогу на прибыль увеличиваются. ПНД, наоборот, что организация не будет вносить какую-то часть налогового платежа.

Налог на прибыль по НУ > Налог на бухгалтерскую прибыль

Налог на прибыль по НУ Доходы по БУ

Доходы по НУ Расходы по БУ

О правилах оплаты налога на прибыль читайте в этой статье .

Временные разницы — это доходы или расходы, которые принимаются к бухучету в одном периоде, а к налоговому — в другом. С 2020 года понятие «временные разницы» уточнили. Теперь сюда относятся не только доходы и расходы, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

Временные разницы становятся причиной возникновения отложенных налогов. Кроме того приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н расширил перечень временных разниц.

Отложенный налог — это сумма налога на прибыль, которая увеличит или уменьшит платеж в бюджет в следующих отчетных периодах. Временные разницы бывают 2 видов. Их влияние на налог на прибыль раскрыто в таблице.

Вычитаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы

Уменьшают налог на прибыль следующих периодов

Увеличивают налог на прибыль следующих периодов

В текущем периоде:

В текущем периоде:

  • Доходы по НУ Расходы по БУ.

В следующем (-их) периодах:

Бухгалтерский учет отложенных налогов, ПНР и ПНД

Начислен условный расход по налогу на прибыль

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Начислен условный доход по налогу на прибыль

68 «Расчеты по налогам и сборам»

99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход»

09 «Отложенные налоговые активы»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

09 «Отложенные налоговые активы»

Списан ОНА при выбытии соответствующего актива

99 «Прибыли и убытки»

09 «Отложенные налоговые активы»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

77 «Отложенные налоговые обязательства»

77 «Отложенные налоговые обязательства»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Списано ОНО при выбытии соответствующего актива (обязательства)

77 «Отложенные налоговые обязательства»

99 «Прибыли и убытки»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

99 «Прибыли и убытки»

99 «Прибыли и убытки»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Как применять ПБУ 18/02 при получении убытка в бухгалтерском и налоговом учете, подробно разъясняется в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к разъяснениям профессионалов.

Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Рассмотрим некоторые ситуации, при которых образуются те или иные расхождения между БУ и НУ.

  1. Остаточная стоимость безвозмездно переданных основных средств — ПНР.
  2. Превышение фактической компенсации за пользование личным автотранспортом над лимитом, установленным НК РФ, — ПНР.
  3. Превышение фактических представительских расходов, командировочных расходов над лимитом, установленным НК РФ, — ПНР.
  4. Доход от безвозмездной помощи учредителей, доля которых превышает 50% (признается в БУ в отличие от НУ), — ПНД.
  5. Сумма превышения оценочной стоимости основных средств над их остаточной стоимостью при передаче этих основных средств в качестве вклада в уставный капитал (в данном случае в БУ образуется доход на эту разницу, который не признается в НУ) — ПНД.

Вычитаемые временные разницы (ОНА):

  1. Амортизация в БУ в текущем периоде больше, чем в НУ.
  2. В текущем периоде в БУ коммерческих или управленческих расходов списано на себестоимость больше, чем в НУ, из-за различных методов.
  3. Убыток от реализации основных средств в БУ признается сразу, в НУ постепенно в течение периода, равного разнице между сроками полезного и фактического использования.
  4. Убыток, который в будущих периодах уменьшит базу по налогу на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы (ОНО):

  1. Амортизация в БУ в текущем периоде меньше, чем в НУ.
  2. Сумма процентов по кредитам, включенных в БУ в стоимость внеоборотных активов, а в НУ — в расходы.
  3. Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, которая в БУ включается в фактическую стоимость материалов, а в НУ относится на расходы единовременно.

В текущем году организация понесла следующие расходы:

  • расходы на призы для рекламной кампании — 370 000 руб.;
  • представительские расходы — 180 000 руб.;
  • расходы на оплату труда — 1 300 000 руб.

Выручка составила 3 000 000 руб. Ставка налога на прибыль — 20%.

В конце предыдущего года на учет было принято основное средство стоимостью 240 000 руб. СПИ равен 5 годам. В БУ амортизация начисляется линейным способом, а в НУ — нелинейным.

  1. Лимит для нормируемых рекламных расходов — 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ): 1% × 3 000 000 = 30 000 руб. Постоянная разница: 370 000 – 30 000 = 340 000 руб.
  2. Лимит для представительских расходов — 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ): 4% × 1 300 000 = 52 000 руб. Постоянная разница: 180 000 – 52 000 = 128 000 руб.
  3. Амортизация, начисленная в БУ за год: 240 000 / 5 = 48 000 руб.

Амортизация, начисленная в НУ за год: 240 000 × 5,6 / 100 × 12 = 161 280 руб.

Месячная норма амортизации = 5,6 (ст. 259.2 НК РФ).

Налогооблагаемая временная разница: 161 280 – 48 000 = 113 280 руб.

  1. Подсчитаем бухгалтерскую прибыль: 3 000 000 – 370 000 – 180 000 – 1 300 000 – 48 000 = 1 102 000 руб.
  2. Условный расход по налогу на прибыль: 1 102 000 × 20% = 220 400 руб.
  3. ПНР: (340 000 + 128 000) × 20% = 93 600 руб.
  4. ОНО:113 280 × 20%= 22 656 руб.
  5. Текущий налог на прибыль: 220 400 + 93 600 – 22 656 = 291 344 руб.

О нюансах разработки внутреннего документа, устанавливающего правила ведения БУ и НУ, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2021)?» .

Итоги

Расхождения между БУ и НУ возникают из-за разных требований законодательных актов, регулирующих эти 2 вида учета, а также из-за различных подходов к учету, закрепленных в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Разницы между БУ и НУ отражаются в бухучете, что позволяет сопоставить условный расход (доход) по налогу на прибыль, начисленный от величины бухгалтерской прибыли, и текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам НУ.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом)

Содержание:

  1. ВВЕДЕНИЕ
  2. 1. Отличие бухгалтерского учета от налогового учета
  3. 1.1.Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
  4. 1.2.Отличие налогового учета основных средств от бухгалтерского учета
  5. 1.3. Возникновение постоянной разницы и постоянного налогового обязательства
  6. 2. Развитие налогового учета в кредитных организациях
  7. 2.1. Сущность, направленность, роль и место налогового учета в общей системе учета
  8. 2.2.Основные факторы возникновения конфликтных ситуаций между системами бухгалтерского и налогового учета в работе коммерческого банка
  9. 2.3. Ведение налогового учета в кредитной организации
  10. 2.4. Совершенствование налогового учета в кредитной организации
  11. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  12. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России указывается, что «при формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения».

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01. 01. 02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы:

  • выполнить требования законодательства,
  • минимизировать обусловленные этим затраты.

Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Цель: изучение бухгалтерского и налогового учета и путей их развития. В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

  1. рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет: понятие, отличительные признаки;
  2. изучить виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом;
  3. рассмотреть возникновение постоянной разницы и постоянного налогового обязательства;
  4. провести анализ развития налогового учета в кредитных организациях.

1. Отличие бухгалтерского учета от налогового учета

1.1.Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом

Налоговый учет, для которого значимы расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (БУ и НУ), ведется организациями, которые уплачивают налог на прибыль. Чаще всего прибыль, исчисленная по НК РФ, отличается от бухгалтерской. Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) [3].

Разницы между БУ и НУ бывают:

  • постоянные;
  • временные.

Постоянные разницы — это доходы или расходы, которые:

  • принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем периоде, ни в последующих;
  • признаются в НУ, но не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (ПНО) или активов (ПНА). ПНО, ПНА равны соответствующей постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

С 2020 года понятий «ПНО» и «ПНА» больше не будет. Их заменят «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход» ( приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н).

ПНО означает, что у организации возникает обязательство оплатить налог, то есть в отчетном периоде платежи по налогу на прибыль увеличиваются. ПНА, наоборот, что организация не будет вносить какую-то часть налогового платежа.

Таблица 1.1.

Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы

Налог на прибыль по НУ > Налог на бухгалтерскую прибыль

Налог на прибыль по НУ Доходы по БУ

Доходы по НУ Расходы по БУ

Временные разницы — это доходы или расходы, которые принимаются к бухучету в одном периоде, а к налоговому — в другом. Временные разницы становятся причиной возникновения отложенных налогов.

С 2020 года понятие «временные разницы» уточняется, а перечень таких разниц расширяется ( приказ Минфина от 20.11.2018 № 236н).

Отложенный налог — это сумма налога на прибыль, которая увеличит или уменьшит платеж в бюджет в следующих отчетных периодах. Временные разницы бывают 2 видов [23].

Таблица 1.2.

Влияние временных разниц на налог на прибыль

Вычитаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы

Уменьшают налог на прибыль следующих периодов

Увеличивают налог на прибыль следующих периодов

В текущем периоде:

В текущем периоде:

  • Доходы по НУ Расходы по БУ.

В следующем (-их) периодах:

  • Доходы по НУ > Доходы по БУ.
  • Расходы по НУ

При копировании любых материалов с сайта evkova.org обязательна активная ссылка на сайт www.evkova.org

Сайт создан коллективом преподавателей на некоммерческой основе для дополнительного образования молодежи

Сайт пишется, поддерживается и управляется коллективом преподавателей

Whatsapp и логотип whatsapp являются товарными знаками корпорации WhatsApp LLC.

Cайт носит информационный характер и ни при каких условиях не является публичной офертой, которая определяется положениями статьи 437 Гражданского кодекса РФ. Анна Евкова не оказывает никаких услуг.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

Возникнуть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут из-за разницы в подходах, предусмотренных нормативными документами бухгалтерского и налогового учета. В статье рассмотрим какие могут возникнуть расхождения, а также порядок отражения их в бухгалтерском учете.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Для начала разберемся в чем заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В первую очередь она касается налога на прибыль. Основное отличие заключается в том, что в бухучете подлежат отражению все хозяйственные операции, включая и те, на которые еще нет оформленных документов. Это связано с тем, что бухучет должен отражать полноту и непрерывность всех операций компании. В налоговом учете отражение находят только те операции, которые задействованы в формировании налоговой базы текущего налогового периода.

Отдельно следует выделить те операции, которые в этих видах учета отражаются по разному:

  • штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет/внебюджетные фонды;
  • выплаты сотрудникам, не перечисленные в трудовом/коллективном договоре;
  • вносы на определенные виды добровольного страхования;
  • стоимость имущества, которое организация получила на безвозмездной основе.

Помимо этого в отдельную группу можно определить доходы и расходы, по которым НК РФ устанавливает нормы для учета в налогооблагаемой базе:

  • проценты по долгам;
  • компенсации работникам;
  • добровольное страхование работников;
  • расходы на услуги частного нотариуса;
  • расходы на рекламу;
  • стоимость имущества, полученного безвозмездно, включая денежные средства;
  • потери от брака и повреждений ТМЦ;
  • убытки, которые компания несет при уступке права требования до наступления даты платежа.

В отдельную группу выделяют расходы и доходы, которые в бух и налоговом учете подлежат отражению в одинаковой сумме, но в разное время. Речь идет о:

  • курсовых и суммовых разницах при расчетах в у.е.;
  • амортизация;
  • транспортные расходы, если в учетной политике отражаются правила по их учету;
  • убытки в случае уступки права требования после наступления даты платежа.

Виды расхождений

Важно! Налоговый учет ведут организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. При этом прибыль, которая исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ отличается от бухгалтерской прибыли

Для того, чтобы отразить в бухучете разницы между налогом на прибыль и тем налогом, которые указывается в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». При этом разницы между бухгалтерским и налоговым учетом бывают постоянные и временные.

К постоянным относят доходы или расходы:

  • принимаемые в бухучете, но не формирующие налогооблагаемую прибыль как в текущем, так и в последующих периодах;
  • признаваемые в налоговом учете, но не принимаемые в бухгалтерском ни в текущем ни в последующих периодах.

Постоянные разницы приводят к тому, что возникают постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Возникновение ПНО означает, что у компании возникает обязанность по уплате налога, то есть в отчетном периоде будут увеличены платежи по налогу на прибыль. ПВА напротив, означает, что компания не должна будет уплачивать часть какого-либо налогового платежа.

Под временными разницами понимают доходы или расходы, которые к бухучету принимаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом. Именно временные разницы могут стать причиной возникновения отложенных налогов, который представляет собой сумму налога на прибыль, увеличивающая или уменьшающая платеж в бюджет в последующем отчетном периоде. Различают два вида временных разниц: вычитаемые и налогооблагаемые. Первые уменьшают налог на прибыль в последующих периодах, а вторые увеличивают его.

Если доходы и расходы компании, которые отражены в бухучете соответствуют доходам и расходам компании, принимаемым для налогообложения, то налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль будет равен налогу на прибыль, указанному в налоговой декларации. В том случае, если расхождения есть, то два вида этого налога будут связаны такой формулой:

НП = УР(Д) + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА, где

НП – налог на прибыль;

УР(Д) – условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ОНА – разница между ОНА начисленным в отчетном периоде и ОНА погашенным в этом же периоде;

ОНО – разница между ОНО начисленным в отчетном периоде и ОНО погашенным в этом же периоде.

Бухучет отложенных налогов

Д99 субсчет «Условный расход» Д68 – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д68 К99 субсчет «Условный расход» – начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д09 К68 – отражены отложенные налоговые активы;

Д68 К09 – уменьшены отложенные налоговые активы;

Д99 К09 – списаны отложенные налоговые активы при выбытии актива;

Д68 К77 – отражены отложенные налоговые обязательства;

Д77 К68 – уменьшены отложенные налоговые обязательства;

Д77 К99 – списаны отложенные налоговые обязательства при выбытии актива (обязательства);

Д68 К99 – отражены постоянные налоговые активы;

Д99 К68 – отражены постоянные налоговые обязательства.

Пример расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом

ООО «Континент» в текущем году понесла следующие вида расходов:

  • на призы для рекламных акций – 350 тыс. рублей;
  • представительские – 150 тыс. рублей;
  • на оплату труда – 1 млн. рублей.

Выручка компании за текущий год составила 2,8 млн. рублей, а ставка налога на прибыль 20%.

В предыдущем отчетном периоде компанией было принято на учет ОС, стоимость которого составила 250 тыс. рублей. Срок полезного использования ОС составляет 5 лет, при этом амортизация в бухучете начисляется линейным способом, а в налоговом – нелинейным.

Лимит расходов на рекламу в соответствии со ст. 264 НК РФ составляет 1% от выручки:

2 800 000 х 1% = 28 000 рублей

Постоянная разница составит: 350 000 – 28 000 = 322 000 рублей.

Лимит представительских расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ равен 4% от расходов на оплату труда:

1 000 000 х 4% = 40 000 рублей

Постоянная разница составит: 150 000 – 40 000 = 110 000 рублей

Амортизация, начисленная за год в бухучете равна:

250 000 / 5 = 50 000 рублей

амортизация, начисленная за год в налоговом учете равна:

250 000 х 5,6 / 100 х 12 = 168 000 рублей

Налогооблагаемая временная разница составит: 168 000 – 50 000 = 118 000 рублей

Теперь рассчитаем бухгалтерскую прибыль:

2 800 000 – 350 000 – 150 000 – 1 000 000 – 50 000 = 1 250 000 рублей

Условный размер налога на прибыль составит:

1 250 000 х 20% = 250 000 рублей

ПНО равно: (322 000 + 110 000) х 20% = 86 400 рублей

ОНО равно: 118 000 х 20% = 23 600 рублей

Текущий налог на прибыль составит:

250 000 + 86 400 + 23 600 = 360 000 рублей

Заключение

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать в силу разных требований нормативных актов, регламентирующих эти виды учета. Кроме того, расхождения возникают и при различных подходах к учету, закрепленных в разных учетных политиках – в налоговой и в бухгалтерской.

Разница между бух и налоговым учетом подлежат отражению в бухучете, что позволяет сопоставить условный доход по налогу на прибыль (расход), исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли и текущий налог на прибыль, который рассчитан по правилам налогового учета (Читайте статью ⇒ В чем отличие бухгалтерского и налогового учета?).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО