Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Переоценка материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

43 «Готовая продукция».

А также забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

Учет наличия и движения всех видов материальных ценностей ведется с использованием активного счета 10 «Материалы», в развитие которого на каждом предприятии должны открываться субсчета, а также счета аналитического учета, необходимые для детализации наличия и движения различных видов и групп товарно-материальных ценностей.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных – у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей – у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте..

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета:

— семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений;

— ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур;

— биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета используются два варианта учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов.

Первым вариантом предусмотрено, что материальные ценности, поступающие на предприятие, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В этом случае товарно-материальные ценности приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов.

Второй вариантпредполагает использование для учета заготовления и приобретения материальных ценностей еще двух синтетических счетов:15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10«Материалы» и кредиту счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Для синтетического учета запасов предназначен 2 класс Плана счетов «Запасы», а для производственных запасов счета 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Счет 20 «Производственные запасы» предназначено для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе сырье и материалы, в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства. По дебету счета 20 «Производственные запасы» отражаются поступления запасов на предприятие, их дооценка, по кредиту — расходование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск (перед дачу) на сторону, уценка.

Счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию и находятся в составе запасов

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, которые используются не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, в частности: инструменты, хозяин РСК инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы, временные сооружения, приспособления и устройства, тара для сберегания товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов. По дебету счета 22 отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту — по учетной стоимости отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию со списанием на счета учета затрат, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов.

Счет 20 «Производственные запасы» имеет субсчета:

201 «Сырье и материалы» Предназначен для отражения наличия и движения сырья и основных материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении На этом субсчете ведется учет основных материалов, используемых подрядными строительными организациями при осуществлении строительно-монтажных, ремонтных работ, учет вспомогательных материалов используемых при изготовлении продукции или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе, а также учет стоимости заготовленной для переработки сельскохозяйственной продукции.

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» Предназначен для отображения и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные и железобетонные конструкции и изделия — деревянные, железобетонные, металлические, другие), приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда для их обработки или сбора, а также специальное оборудование и инструменты, устройства и другие приборы приобретенные научно-исследовательскими и конструкторскими предприятиями.

203 «Топливо» Предназначен для учета наличия и движения топлива, приобретаемого или заготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления .Здесь также учитываются оплаченные талоны на бензин, дизельное топливо, газ и смазочные материалы.

Если некоторые виды топлива используются одновременно как материалы и как топливо, то их можно учитывать на субсчете 201 «Сырье и материалы» и на субсчете 203 «Топливо» — по признаку преимущества и использования на этом предприятии

204 «» Тара и тарные материалы » Предназначен для отражения наличия и движения всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, применяемые для изготовления тары и ее р ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка и т.д.) Материалы, используемые для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 «Сырье и материалы».

205 «Строительные материалы» Предприятия-застройщики отражают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и других запасов, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкции. На данном субсчете НЕ учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и т.д. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 15 «Капитальные инвестиции» при поступлении их на склад или другое место хранения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списываются с субсчета 205 на счет 15 «Капитальные инвестиции» после подтверждения их монтажа и использования.

206 «Материалы, переданные в переработку» Предназначен для учета материалов, переданных в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Расходы на переработку материалов, оплачиваемых посторонним предприятиям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки.

207 «Запасные части» Предназначен для учета приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов.

208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» Предназначен для учета минеральных удобрений, ядохимикатов для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепаратов, медикаментов, химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отражаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), которые используются для высаживания, посева и откорма животных.

209 «Другие материалы» Предназначен для учета отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы я как материалы, топлива или запасных частей (металлолом, утиль), изношенных шин, бланков строгого учета (по стоимости приобретения).

В условиях автоматизации учета наладить четкий учет поступления и расходования производственных запасов достаточно легко, поскольку в памяти компьютера вводятся фактические данные о поступлении и расходовании за АПАС и в автоматическом режиме выводится их остаток на любой момент времени.

Отображение информации относительно учета производственных запасов проводят в графах 3-4 раздела III Журнала 5, а МБП — в графе 5 раздела III данного журнала

Для учета производственных запасов, которые не принадлежат предприятию Планом счетов предусмотрено использование забалансового счета 02 «Активы на ответственном хранении» предназначен для учета ценностей, я временно находятся на предприятии и не являются его собственностью, принятые на комиссию, в переработку, к монтажу, в доверительное управление Учет этих ценностей ведется по ценам, предусмотренным в договорах приемо-передаточных актах. Все товарно-материальные ценности, учитываемые на этом счете, подлежат инвентаризации в порядке и в сроки, предусмотренные приказом об учетной политике, а так же планом проведения инвентаризации.

Аналитический учет производственных запасов

С помощью синтетического учета невозможно контролировать наличие и движение каждого вида товарно-производственных запасов Для получения детальной информации, необходимой для управления запасами по их отдельным видам и процессами, организуется аналитический учет.

Аналитический учет производственных запасов ведется по группам материалов, местам хранения, материально ответственными лицами Данные по аналитическим счетам обобщаются в оборотных ведомостях Счета аналитического учета используют для контроля за хранением и движением материальных ценностей, их оценки, сравнения с данными складского учета, а также для подведения итогов инвентаризации.

Данные аналитического учета используются, преимущественно, в системе менеджмента, а его информация необходима управленцам разных уровней.

Детализация аналитического учета производственных запасов обусловлена, во-первых, наличием большого количества складов для их хранения, во-вторых, в значительной их номенклатуре, в-третьих, сложной организационной и а производственной структурами предприятия.

Каждое предприятие открывает аналитические счета в зависимости от потребности в количестве, необходимом для управления производством .Наиболее типичными разрезами аналитики могут выступать следующие: склады, амбары,, материально ответственные лица, группы запасов, виды деятельности.

Аналитический учет производственных запасов ведется в разрезе их наименований или однородных групп, с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техническим группам производственных запасов соответствии с номенклатурой-ценника. Каждая из групп производственных запасов делится по видам, сортам, маркам, типам, размерам Каждому наименованию, сорту, размеру производственных запасов присваивается короткое числовое обозначение (номенклатурный номер), которое записывают в специальный регистр-номенклатуры-ценника где также указывают единицу измерения и учетную цену запаса.

На каждом документе по движению производственных запасов должно быть указано не только наименование запаса, но и номенклатурный номер, позволяет избегать ошибок при заполнении приходных и расходных д документов и осуществления записей в складском и бухгалтерском учете производственных запасе.

2. 2 Аналитический учет производственных запасов

Аналитический учёт  это система бухгалтерских записей, дающая детальные сведения о движении хозяйственных средств. Он строится отдельно по каждому синтетическому счёту. Это дополнительная группировка на счетах и в регистрах бухгалтерского учета данных о хозяйственных операциях с целью получения дополнительной информации, необходимой для управленческих решений. В отличие от синтетического учёта ведется не только в стоимостных, но и в натуральных показателях [31,c.159].

Существует несколько вариантов учета производственных запасов в бухгалтерии предприятия. Рассмотрим их:

первый способ заключатся в том, что на основании первичных документов на каждый вид поступивших материалов открывается карточка аналитического учета, где они учитываются и в натуральном, и в стоимостном выражении. В конце отчетного периода составляются оборотные ведомости аналитического учета. Остатки и обороты по ним сверяются с данными карточек складского учета.

второй способ учета предполагает, что первичные документы группируются по номенклатурным номерам, и в конце отчетного периода итоговые данные по каждому номеру заносятся в оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются в натуральном и стоимостном выражении по каждому складу и для каждого счета.

третьим способом является сальдовый метод учета. Он основан на использовании в качестве регистров аналитического учета самих карточек складского учета [7,c.243].

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены.

На ОАО «Радиотехника» в качестве оценки запасов, в соответствии с действующей учетной политикой, к учету принята фактическая себестоимость материалов. Аналитический учет на предприятии ведется в разрезе каждого склада, подразделения по местам хранения материалов, а внутри них  в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов. В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки товарно-материальных ценностей (при наличии операций). Учет на складах ведется только в количественных измерителях. На основании карточки складского учета № 4045 на склад поступили гвозди в количестве 100 килограмм от ОАО «Белхозторг», расход составил 75 килограмм (Шиманский С.), остаток на 01.01.2014 года составляет 25 килограмм (приложение В). Карточки не закрывают по окончании года и продолжают заполняться дальше. Бухгалтерская служба дублирует складской учет с той лишь разницей, что в ней ведется количественно-суммовой учет, а на складах и в подразделениях  только количественный учет.

Используя данные карточек складского учета, бухгалтерская служба ежемесячно составляет оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В них указываются следующие данные:

наименование материала (с артикулом);

единицы измерения; дата выдачи материала;

цена; остаток на начало и конец периода;

приход и расход в количественном и стоимостном измерении (приложение И).

По данным оборотной ведомости движения материалов по складу инструментального цеха предприятия, учет спецодежды и производился по каждому работнику цеха отдельно с учетом износа. Ежемесячно в оборотной ведомости выводятся остатки, которые на конец месяца составили 80 штук, стоимостью 4 038 174 рублей. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Надо отметить, что учет материальных ценностей на складах организации не автоматизирован, поэтому работниками бухгалтерии ведется аналитический учет как в количественном, так и в стоимостном выражении. Для этого бухгалтерией разработаны собственные учетные регистры движения производственных запасов. Это позволяет отслеживать движение материалов по срокам поставок и по поставщикам (приложение К). В регистре указан поставщик – «КапитанАрти» ООО, дата (20.01.2014 г.) и вид поступившего материала (заклепка алюминиевая), указано место оприходования – основной склад, сумма и счета отнесения по дебету и кредиту. Кроме этого отдельно учитывается НДС на покупные материалы (55411рублей).

Для учета расчетов с поставщиками за приобретаемый товар, на предприятии используется бухгалтерская форма журнал-ордер № 6. Журнал ведется по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы». Журнал-ордер представляет собой регистр синтетического и аналитического учета благодаря применению линейной (позиционной) записи. Каждая строка предназначена для отражения данных по одному расчетному документу поставщика (фактическое поступление материала, акцепт, оплата, оприходованние) таким образом, что для каждого поставщика, предназначена отдельная строка; выводится остаток на начало и конец отчетного периода. В журнале-ордере №6 отражаются данные:

суммы полученных и оплаченных материалов;

суммы по акцептованным счетам;

стоимость материалов, полученных складом по которым нет документов, (если таковые есть) [46,c.261].

Такое построение журнала-ордера № 6 позволяет получить информацию о нарушениях договорной дисциплины, которые часто возникают вследствие неправильного или несвоевременного оформления первичных документов со стороны как поставщика, так и покупателя.

Аналогично регистрам бухгалтерского аналитического учета поступления материалов ведется учет в регистрах отпуска материалов в производство (приложение Л). В регистре указывается, от кого и на какие цели отпущены материалы, корреспонденция счетов, которой отражается хозяйственная операция:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10.1 «Материалы»  на сумму 87 996 рублей отпущен старшему мастеру Сумец М.Г клей «Теростат 8 590» в количестве 4 единицы.

Материальные ценности отпускаются со складов предприятия под отчет материально ответственных лиц (приложение Л), либо непосредственно в производство, без отнесения ценностей на подотчет.

По мере того, как материалы используются на определенные цели, в конце отчетного периода происходит их списание по актам списания на соответствующие счета основного или вспомогательных производств. Акт на списание материалов является документом, который подтверждает факт расходования материальных ценностей [46,c.54].

Форма акта носит произвольный характер. Так как унифицированной формы такого документа нет, бухгалтер самостоятельно разрабатывает форму акта, в зависимости от вида и специфики организации. После его разработки он утверждается для применения на предприятии и является приложением к учетной политике. Документа составляется в одном экземпляре. В правой верхней части документ утверждается подписью руководителя организации (указывается его должность, расшифровка подписи) и дата его утверждения. В акте указывается следующая информация:

дата и место составления акта;

перечисляются члены комиссии с расшифровкой их должности, подписи, и указанием ФИО;

причину списания материалов (порча, хищение, непригодность для дальнейшего использования).

В табличной части документа перечисляется информация: наименование списываемых материалов, их количество и цена, общая сумма списания прописью.

По методическим рекомендациям по учету материальных запасов в организациях отпуск материалов со склада непосредственно в производство оформляется такими формами, как требованиями-накладными и накладными на перемещение материалов. Акт списания материалов применяется при их списании организацией своим подразделениям через подотчетных лиц. Сам акт списания является документом, подтверждающим расходование товарно-материальных ценностей на конкретные нужды производства [17,c.253].

Аналитический учет горюче-смазочных материалов производится на основании накладных и путевых листов (приложение Н). Учетные регистры открыты на каждое транспортное средство. В них отражается поступление и расход топлива, остатки в баках транспортных средств на начало и конец отчетный период. Фактический расход топлива за поездку подтверждается соответствующими записями в путевых листах. Так, согласно путевому листу №115 (приложение Н), расход за одну командировку составил 11,9 литра (26,5 – 14,6 литра). В конце каждого месяца составляется отчет о движении горюче-смазочных материалов, который ведется в количественных измерителях (приложение О). В отчете отдельно указывается движение по каждому виду топлива в разрезе по транспортным средствам, с указанием остатков на начало отчетного периода, количества заправленного и израсходованного топлива, остатков на конец периода. Также в данном отчете отражается движение горюче-смазочных материалов по подотчетным лицам. Контроль расхода горюче-смазочных материалов на предприятии осуществляется путем проведения периодических инвентаризаций с использованием метода заправки транспортных средств «до полного бака».

На предприятии учет товарно-материальных ценностей ведется также по номенклатурным номерам. Это обусловлено тем, что учет производится по их фактической себестоимости. Каждая партия вновь поступившего материала принимается к учету отдельно. В конце отчетного периода в бухгалтерии составляется материальный отчет по каждому подразделению (приложение Е) и складам организации. Так по номенклатурному номеру 00011940 гвозди к3,0х70 учитываются по цене 9587 рублей за килограмм, а по номеру 00011103 гвозди к3,0х70 по цене 9332 рублей за килограмм. Отпуск материала в производство происходит по партиям закупок в соответствие с их фактической стоимостью. Материальный отчет содержит данные о материальных ценностях по наименованию, коду складского учета, цене, количеству и стоимости. В отчете указываются остатки на начало отчетного периода, движение по приходу и расходованию товарно-материальных ценностей, остатки на конец периода.

Так как аналитический учет запасов является количественно-суммовым, в данном разделе целесообразно рассмотреть контроль за сохранностью запасов. В настоящее время основным нормативным документом, регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации, является инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. № 180. В данном документе конкретизированы нормы, прописанные в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности», такие как случаи обязательной инвентаризации, порядок отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации [35].

С 1 января 2014г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 12.07.2013г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». В нем отсутствуют нормы, касающиеся отражения в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета. Соответствующий порядок их отражения устанавливает Министерство финансов Республики Беларусь, а для банков – Национальный банк Республики Беларусь[38].

Для определения достоверной оценки результатов инвентаризации по материальным ценностям бухгалтер устанавливает сальдо на активном счете 10 «Материалы» и сравнивает на ближайшую к проверке дату тождественность записей об остатках ценностей на счете 10 «Материалы», указанных в балансе, данным Главной книги, регистров аналитического учета, карточкам складского учета.

При наличии расхождений, которые были выявлены при инвентаризации, составляются также сличительные ведомости, в которых указываются излишки или недостачи ценностей в количественной и стоимостной оценке. Обязательно у материально-ответственных лиц в таком случае берутся объяснительные записки о причинах расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Затем все эти документы передаются центральной инвентаризационной комиссии для их рассмотрения и дальнейшей передачи руководителю для принятия решения по каждому конкретному выявленному факту. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

8.6. Синтетический и аналитический учет

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. В первом случае в дебет перечисленных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют счет 10 и кредитуют следующие счета: —

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость поступивших материалов по оптовым ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и

транспоргно-заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков) — пассивный; —

71 «Расчеты с подотчетными лицами»- (на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм) — активный; —

23 «Вспомогательные производства» (на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства) —активный.

Одновременно отражают налоги на добавленную стоимость записью:

Дебет 19 Кредит 60

Суммы, оплачиваемые сверх договорной цены (наценки., транспортные расходы и др.), отражают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом для детализации счета 10 и других счетов для учета производственных запасов. Следовательно, при условии, что стоимость по договорной цене партии материалов, например, 10 000 ден, едм транспортно-загото- вительные расходы 4 000 ден* ед+ї фактическая себестоимость заготовленных материалов составляет 14 0000 ден.

При использовании учетных цен поступление материалов предварительно фиксируют по дебету счета 15 по оплачиваемым ценам и кредиту счета 60. Оприходование запасов производится по учетным ценам следующим образом:

Дебет 10 Кредит 15

В результате этих записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Если дебетовый оборот больше кредитового, то это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу необходимо сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 16 Кредит 15

«Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Тем самым обороты по дебету и кредиту счета 15 будут означать сумму заготовленных производственных запасов в оценке по фактической себестоимости.

В случае когда кредитовый оборот ло счету 15, т. е. учетная цена превышает дебетовый оборот или фактически оплаченную сумму, это свидетельствует о наличии экономии средств по срав-

нению с учетной ценой и фиксируется следующей бухгалтерской записью:

Следовательно, при таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет равна: сальдо счета Ш по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений в стоимости.

Сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает наличие материалов в пути или не вывезенных со склада поставщика.

Известен вариант учета заготовления без сальдо счета 15, при котором в конце месяца делается запись:

Дебет 16 Кредит 15

Без оприходования материалов на складе. В начале следующего месяца эти суммы сторнируют

Отпущенные в производство и иа другие нужды материалы списывают в течение месяца с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов учета затрат или реализации. При этом составляют следующую корреспонденцию: Дебет 20

«Основное производство* (материалы отпущены основному производству);

«Материалы* или других счетов по учету материалов. Дебет 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным произво дствам); Дебет 25, 26

и других счетов в зависимости от направления расходов материалов

или других счетов

по учету материалов Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами, предназначенными для учета затрат на произ-

водство, на основании специальной ведомости, составляемой поданным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца возникает необходимость исчислить фактическую себестоимость израсходованных материалов.

Если в качестве учетной цены применялись плановые цены, то расчет отклонений, приходящихся на отпущенные материалы, производят по данным счета 16.

Транспортно-заготозительные расходы, приходящиеся на использованные материалы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

В случае когда фактическая себестоимость поступивших материалов выше учетной цены, на разность составляют бухгалтерскую запись:

Дебет 20, 23,25,26 и др. Кредит 16,

Израсходованные производственные ресурсы могут быть отнесены на счета затрат с федита счетов учета материалов по стоимости единицы запаса, по средней фактической себестоимости, по фактической себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) либо фактической себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Синтетический учет МПЗ

lori-0022340153-bigwww.jpg

Похожие публикации

В расходах, пожалуй, любой организации существует такая специфическая статья, как приобретение материально-производственных запасов или сокращенно МПЗ. В широком понимании к МПЗ относятся активы, используемые в качестве сырья или материалов для производства продукции, предназначенной для продажи. Сюда же можно отнести и товары, приобретенные для перепродажи. Но даже если компания занимается предоставлением услуг или выполнением каких-либо работ, в большинстве случаев она неминуемо сталкивается с необходимостью приобретения материалов, требующихся ей для ведения собственной деятельности. Они также относятся к категории материально-производственных запасов. А, следовательно, ведение синтетического и аналитического учета МПЗ будет актуальным для любой организации.

Синтетический учет МПЗ

В бухгалтерском учете компании приобретение МПЗ отражается по фактической себестоимости, то есть по цене за единицу того или иного сырья или материала без учета НДС. Если речь идет о материально-производственных запасах, созданных самой фирмой то их себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Безвозмездно полученные МПЗ учитываются по их среднерыночной стоимости на дату отражения соответствующего актива.

Как следует из положений пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 № 44н, исходя из конкретного вида и своего предназначения, материально-производственные запасы отражаются по трем счетам бухучета:

• 10 «Материалы»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

Поступление тех или иных МПЗ отражается в дебете данных счетов в корреспонденции с кредитом счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно списания материально-производственных запасов отражаются по кредиту указанных счетов в дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Также стоит отметить, что по счетам 10 и 41 согласно Плану счетов бухучета для отражения МПЗ предусмотрен ряд субсчетов. Так, в рамках счета 10 выделяются субсчета для отражения сырья и материалов, инвентаря, спецодежды, тары, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих и так далее. Синтетический учет товаров по счету 41 может вестись с применением субсчетов, по которым отражаются товары на складах, в розничной продаже, а также используемая при продажах тара. Отдельным субсчетом под номером 41.4 проходят покупные изделия. Счет 43 обычно используется для отражения движений готовой продукции без открытия к нему субсчетов.

Аналитический учет МПЗ

Детальная информация по счетам учета материально-производственных запасов, как правило, ведется в разрезе различных мест хранения материалов или товаров. Но главная задача ведения аналитического учета МПЗ – это, прежде всего, внесение информации по различным номенклатурным единицам тех или иных запасов.

Степень детализации отражения конкретных наименований МПЗ компания может выбрать сама, и в данном случае это будет зависеть от специфики бизнеса. Для кого-то может быть принципиален учет, например, готовой продукции, по видам, маркам, размерам, цвету, комплектации, словом, по каждому отдельному параметру, который можно выделить для того или иного вида товара или материала. Для других компаний некая пересортица в рамках учета конкретных видов ТМЦ не так важна. И в этом случае вполне допустимо учитывать товарные единицы без их разделения по неким специфическим признакам (например, по тому же цвету или размеру). Подобный подход может ощутимым образом облегчить работу как бухгалтера, так и работников склада предприятия.