Способы ведения складского учета товаров

Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров (тары).
Порядок учета товара на оптовом складе может быть различен в зависимости от способа хранения товара и от некоторых факторов, както: частота поступлений товаров на склад, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, а также объем и ассортимент товаров и т.д.

Возможны партионный, сортовой или партионно — сортовой способы.
Учет хранения товаров на складе осуществляется материально ответственными лицами (кладовщиком, заведующим складом), с которыми заключается соответствующий договор.

На складах небольшого оптового предприятия с небольшим ассортиментом товаров и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно товарном отчете (при этом карточки и товарные книги не ведутся) в соответствии с рекомендациямиизложенных в Письме от 27 марта 2001 г. N 03-12/14138 УМНС по г. Москве.

В товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.

Товарные отчеты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица.
Таким образом, в условиях небольшого склада с ограниченным ассортиментом товаров при сортовом способе хранения товаров материально ответственные лица составляют товарные отчеты, карточки складского учета не составляют.

При организации учета товаров на склае более крупного оптового предприятия, с более широким ассортиментом товаров, применяется партионный или сортовой метод учета товаров при этом составляются товарные отчеты, карточки складского учета

При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно. Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу.
При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта.

При любом способе хранения материально-ответственные лица ведут учет товаров, как правило, только в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов. Однако можно учитывать движение товаров в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.
При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально-ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса) товаров.
Партионные карты регистрируются в специальной книге, порядковый номер регистрации является номером данной партии товаров. Один экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета товаров, второй передают в бухгалтерию.

По мере отпуска товаров материально-ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Одновременно в расходном документе указывают номер партионной карты.
После полного выбытия партии товаров партионную карту склада передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то, не ожидая инвентаризации, недостачу в пределах норм естественной убыли списывают за счет организации, а сверх норм — взыскивают с материально-ответственных лиц. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют.

Партионный учет позволяет выявить недостачи или излишки товаров сразу после отпуска каждой партии, что позволяет осуществлять текущий контроль за сохранностью ценностей. Вместе с тем такой способ учета имеет недостатки: менее рационально используется складская площадь и емкость хранилищ, ухудшается возможность оперативного управления запасами. Поскольку товары могут храниться в разных местах, то остатки по ним отражаются в нескольких партионных картах, что затрудняет возможность получать оперативную информацию о наличии товаров на складе.

При сортовом способе хранения материально-ответственные лица ведут учет товаров в товарных книгах или на карточках. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге (в зависимости от объема операций по приходу и расходу товаров) либо отдельная карточка. Для сокращения числа аналитических счетов товары различного наименования, имеющие одинаковую цену, могут учитываться на одной странице книги или в одной карточке.

Отчетность материально-ответственных лиц

Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с поступлением и выбытием товаров, оформляется первичными документами. На их основании материально-ответственные лица периодически составляют отчетность о наличии и движении товаров, тары и сдают ее в бухгалтерию организации. Администрация организации использует эту отчетность в целях контроля за материально-ответственными лицами, а также для проверки сохранности ценностей и управления товарными запасами.

Сроки составления отчетности устанавливает администрация организации. На практике материально-ответственные лица составляют отчетность о наличии и движении товаров ежедневно, за три, пять, а иногда даже за десять дней. Ежедневное представление отчетности нерационально увеличивает объем работы бухгалтерского аппарата. В то же время применение 10-дневной отчетности нецелесообразно по нескольким причинам: движение товаров в течение длительного периода не контролируется бухгалтерией, неравномерно распределяется работа бухгалтеров в течение месяца, значительный объем работ по проверке и обработке отчетности за последнюю декаду квартала приходится на период составления бухгалтерской отчетности. В связи с этим для обеспечения контроля за работой материально-ответственных лиц и более эффективной обработки документации целесообразно установить сроки отчетности исходя из конкретных условий функционирования организации.

В торговых организациях наиболее распространенным видом отчетности о наличии и движении товаров является товарный отчет (ф. N ТОРГ-29). В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения (отдела, секции), фамилия и инициалы материально-ответственного лица, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

Товарные отчеты нумеруют с начала и до конца года последовательно с первого номера.
Предметная часть товарного отчета раскрывает структуру товарного баланса:

где Он — остаток товаров на начало отчетного периода;
П — поступление товара за отчетный период;
Р — расход товаров за отчетный период;
Ок — остаток товаров на конец отчетного периода.

Показатель «Остаток товаров на начало отчетного периода» должен соответствовать показателю по строке «Остаток на конец отчетного периода» предыдущего товарного отчета или показателю инвентаризационной описи (если первый отчет составляют после проведения инвентаризации).

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ записывают отдельно и подсчитывают общую сумму оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. При этом выделяются источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров.
В расходной части товарного отчета отдельно записывают направление выбытия товаров, номер и дату расходного документа, сумму оценки выбывших товаров и подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период. После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Таким же образом в товарном отчете отражаются остатки и движение тары.

Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагают в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо, а при бригадной материальной ответственности — бригадир или его заместитель и один из членов бригады. Товарный отчет составляют в двух экземплярах.
Правильность начального остатка в товарном отчете устанавливается путем сопоставления данного отчета с предыдущим, который считается правильным, так как уже был проверен. Об изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материально-ответственное лицо, которое своей подписью в конце товарного отчета должно удостоверить правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.
Товарные документы на поступление товаров от поставщиков, приложенные к товарному отчету, следует сопоставлять с экземпляром расчетного документа на эту же партию товаров, поступившего через банк или кассу. Это позволяет установить полноту и своевременность оприходования товаров.

Методы складского учета и их применение в учетных программах

Владимир Юрьев 5 лет назад Просмотров:

1 Методы складского учета. Стр.1 из 5 Методы складского учета и их применение в учетных программах В учетных программах, реализующих складской учет, для расчета себестоимости складских остатков, а также себестоимости продаваемых (или выбываемых по каким-либо причинам перемещение, списание и т.п.) со склада товаров применяют различные методы. В этой статье будут описаны несколько методов складского учета: Учет «по среднему»; Учет по партиям (разными способами); Учет в фиксированных ценах; Обычно, метод ведения складского учета определяется учетной политикой компании на год в целом, однако, для оперативного учета этот срок моет быть произвольным, вплоть до месяца. Учет методом «по среднему» Данный метод широко применяется в «синтетическом» бухгалтерском учете, а также при ручном ведении складского учета. Для аналитического учета этот метод в настоящее время применяется мало, т.к. учетные программы легко реализуют партионный учет, который является более полным и достоверным. Учет остатков товаров При реализации метода «по среднему» для ведения склада используется следующая аналитика: Место хранения; Номенклатура; Бывает, что для расчета себестоимости аналитика «Место хранения» не используется (это определяется учетной политикой компании), в этом случае себестоимость рассчитывается по компании в целом, без учета конкретных мест хранения товаров. Тогда для возможности вести в программе количественный учет по местам хранения обычно реализуется отдельный учетный блок. Приход товаров на склад Товар приходуется по количеству и стоимости, указанной в приходном документе, например, приходной накладной. Остатки товаров увеличиваются на количество и стоимость, указанные в приходном документе. Выбытие товаров со склада Стоимость товаров рассчитывается через оценку текущего склада. Учетная программа обычно позволяет получить остаток любого товара на любом складе (и в любой момент времени) по количеству и стоимости и рассчитать стоимость единицы товара. Стоимость продаваемых товаров это произведение количества на стоимость единицы товара на момент проведения в учете операции по выбытию товара. Наценка это разность между продажной суммой и стоимостью проданных товаров. Партионный учет

2 Методы складского учета. Стр.2 из 5 Этот метод складского учета широко применяется в аналитических программах, которые служат для ведения складского учета. Под «партией» обычно понимается операция (или документ), которым была оприходована себестоимость товара на складе. Это может быть приходная накладная, акт приема-передачи, счет-фактура поставщика и т.п. Партионный учет подразумевает, что, во-первых, складские остатки можно детализировать до партий, а, во-вторых, что любые операции по выбытию товаров должны иметь возможность анализа до списываемых партий. На уровне собственно партионного учета можно выделить несколько основных его разновидностей: FIFO; LIFO; Ручной партионный учет; Комбинированный партионный учет; Кроме того, можно реализовать и использовать другие методы автоматического или полуавтоматического партионного складского учета. Такие специальные методы описаны ниже. Методы «FIFO» и «LIFO» автоматические, реализуемые без участия пользователя на уровне алгоритма учетной программы. Автоматические методы опираются в первую очередь на даты оприходования товаров и в этой очередности списывают партии. Полностью ручной партионный учет предполагает указание всех списываемых партий пользователем. Комбинированный партионный учет позволяет изменить или уточнить автоматические методы списания некоторым образом, например, указать предпочтительную для списания партию или партии. Учет остатков товаров При реализации партионного учета для ведения склада используется следующая аналитика: Место хранения; Номенклатура; Партия; Также, как и для учета методом «по среднему», бывает, что для расчета себестоимости аналитика «Место хранения» не используется (это определяется учетной политикой компании), в этом случае себестоимость рассчитывается по компании в целом, без учета конкретных мест хранения товаров. Тогда для возможности вести в программе количественный учет по местам хранения обычно реализуется отдельный учетный блок. Приход товаров на склад Товар приходуется по количеству и стоимости, указанной в приходном документе, например, приходной накладной. Остатки товаров увеличиваются на количество и стоимость, указанные в приходном документе. Приходный документ и является «партией» товара. Обычно не все виды приходных документов являются «партиеобразующими». Партию образуют только документы первичного оприходования товаров, например, приходные накладные или приходные ордера. Не образуют «партию» некоторые документы внутреннего движения товаров (например, перемещения между складами). Выбытие товаров со склада

3 Методы складского учета. Стр.3 из 5 Стоимость товаров рассчитывается через оценку текущего склада (по таблице партий). Учетная программа обычно позволяет получить остаток любого товара на любом складе (и в любой момент времени) по количеству и стоимости и рассчитать стоимость единицы товара для каждой партии товара. Стоимость продаваемых товаров это произведение количества на стоимость единицы товара на момент проведения в учете операции по выбытию товара. Наценка это разность между продажной суммой и стоимостью проданных товаров. Методы реализации партионного учета В учетных программах, ориентированных на реализацию партионного складского учета, обычно применяется один из автоматических методов списания партий FIFO или LIFO. Наиболее распространен первый метод (FIFO), при котором сначала списываются партии товара оприходованные раньше других по дате перехода права собственности. Этот метод в целом подходит для всех компаний и в условиях постоянных складских остатков мало чувствителен к порядку ввода документов (ввод информации задним числом). Метод LIFO списывает партии в обратном порядке. Применение данного метода оправдано в некоторых специальных случаях, например, в условиях инфляции (постоянного повышения закупочных цен) и постоянных значительных складских остатков и оборотов этот метод (по сравнению с другими) позволяет занизить наценку и прибыль, а, следовательно, и НДС. Однако, этот метод очень чувствителен к порядку ввода документов (ввод информации задним числом). Ручной партионный учет предполагает полностью ручное указание списываемых партий на этапе оформления расходного документа. Такой метод списания можно реализовать только в условиях очень небольшого количества операций и пользователей, например, один пользователь и несколько операций в день. Ручной подбор списываемых партий требует постоянного анализа складских остатков с детализацией до партии и полного запрета ввода и коррекции операций, связанных со складским учетом задним числом. На этапе планирования ручное указание партии реализовать невозможно. Основные сложности реализации ручного партионного учета: Необходимость указания нескольких партий на одну позицию номенклатуры расходного документа; Полная неопределенность в случае списания в минус; Потенциальное «зависание» небольших остатков партий товаров; Комбинированный партионный учет предполагает сочетание одного из автоматических методов (FIFO или LIFO) и указания некоего дополнительного критерия для первоочередного списания партий. В качестве этого критерия могут выступать: Поставщик; Договор поставщика; Приложение к договору с поставщиком; Собственно приходный документ; Комбинированный партионный учет позволяет преодолеть все основные трудности ручного партионного учета, однако накладывает ограничение критерий для внеочередного списания партий можно указать только один. Специальные методы автоматического складского учета В учетных программах партионный учет реализуется через выборку или расчет таблицы (списка) партий товара в наличии. При принятии к учету расходных операций эта таблица

4 Методы складского учета. Стр.4 из 5 упорядочивается (сортируется) по некоторому критерию (для методов FIFO и LIFO по датам партии) и списание партий происходит по такой отсортированной таблице. В оперативном или управленческом учете можно предложить и другие методы сортировки таблицы партий и тем самым реализовать новые методы автоматического партионного учета. Сортировка обычно выполняется по числовым параметрам партии или параметрам типа «Дата» (сортировка в алфавитном порядке по наименованиям для партионного учета не уместна). Таким образом, наряду с датой партии, можно предложить сортировку таблицы партий по следующим параметрам: Стоимость единицы товара; o По возрастанию (сначала списываются самые дешевые партии); o По убыванию (сначала списываются самые дорогие партии); Дата окончания срока годности (только по возрастанию); Партионный учет по срокам годности может применяться для продуктов, лекарственных средств и т.п. Партионный учет на основе стоимости единицы товара может успешно применяться в оптовой торговле. Такой партионный учет позволяет, например, минимизировать или максимизировать как стоимость складских остатков, так и прибыль компании. Учет в фиксированных ценах Складской учет в фиксированных ценах, например, в розничных, используется на складах (местах хранения товаров), связанных с розничной торговлей. Далее этот метод описываться не будет. Мотивы выбора учетной политики в трейдерских компаниях Как известно из финансового анализа, выбор тех или иных методов складского учета позволяет влиять на балансовые показатели компании как в части активов (стоимость товаров на складах), так и в части пассивов: прибыль к распределению, налоги к уплате и т.п. Так например, в условиях постоянного роста цен применение партионного учета методом FIFO позволяет продавать более старые и дешевые партии, поэтому такой метод покажет большую прибыль, чем метод LIFO. И наоборот, в условиях падающего рынка, метод FIFO покажет меньшую прибыль, чем метод LIFO. Таким образом, эти методы партионного складского учета в части их влияния на финансовые результаты торговли зависимы от динамики цен. Однако, если стоит задача показать в складском учете за некоторый период максимальную прибыль (или минимизировать убытки), то вместо метода FIFO можно применять методы автоматического партионного складского учета по стоимости единицы товара. В целом для отрасли оптовой торговли можно рекомендовать к использованию следующие методы автоматического складского учета: По среднему; По партиям FIFO По партиям LIFO

5 Методы складского учета. Стр.5 из 5 По партиям по стоимости единицы товара (по возрастанию); По партиям по стоимости единицы товара (по убыванию); Все методы партионного складского учета желательно дополнять возможностью ручного выбора предпочтительных партий к списанию. Кроме того, желательно давать возможность изменения применяемых методов складского учета в разные периоды времени (например, вплоть до месяцев или кварталов). Программа «Управление оптовой торговлей» Программа «Управление оптовой торговлей» используется для автоматизации оперативного и управленческого учета в отрасли оптовой торговли на внутреннем рынке. В том числе программа поддерживает и различные методы складского учета. Компания: «Центр учетных технологий», г. Москва Телефон: (495) Сайт: Разработчик: Виленский А.А. Адрес электронной почты:

Организация складского учета на предприятии

Как организована работа склада

Как правило, сохранность производственных запасов обеспечивается оборудованием специальных складских площадей. Храниться на складе могут:

Товары для дальнейшей реализации;
Готовая продукция;
Запчасти, расходные и комплектующие материалы;
Спецодежда и спецобувь, рабочий инвентарь и т. д;
ТМЦ, принятые на ответхранение.

Ведение складского учета осуществляется обученными высококвалифицированными работниками, руководит которыми заведующий складом. Это особенно важно для коммерческих фирм, специализирующихся на продажах, где данные об остатках товаров на складе постоянно обновляются. В зависимости от масштабов производства под началом заведующего может находиться штат кладовщиков и подсобных рабочих – грузчиков, уборщиков. На каждого из них возложены соответствующие обязанности.

Этот штат сотрудников обеспечивает организацию складского учета на предприятии. Заведующий контролирует все перемещения товаров: оприходование поставок, перевод в торговый зал, отгрузки контрагентам, внутрифирменное передвижение. Кладовщики (операторы складского учета) непосредственно выполняют следующие функции:

оприходование готовой продукции, товаров на склад;
прием и проверка сопроводительных документов;
занесение сведений по приходу в складские учетные формы;
отгрузка/выдача товаров покупателям по оформленным расходным документам;
занесение информации об отпуске ТМЦ в учете;
извещение бухгалтера об увеличении закупочных цен, внесение изменений в учетную документацию;
участие в проведении инвентаризации имеющихся на складе товаров и запасов.

На руководителя склада и подчиняющихся ему кладовщиков возложена материальная ответственность за сохранность МЦ.

Система складского учета

Важным моментом в эффективной организации работы на складе является четкая система учета, обеспечивающая правдивое и полное отражение поступления, перемещения, использования или списании ТМЦ. Движение ТМЦ на складе документируется на каждом этапе от приемки до выбытия.

К общим принципам, характерным для складского учета, относят ведение количественно-суммового учета ТМЦ:

по номенклатуре;
по сортам и видам.

Аналитический учет осуществляется по номенклатурным номерам и местам хранения ТМЦ – по каждому складу отдельно. Сведения о движении материалов аккумулируются на счете 10, корреспондирующемся со счетами расчетов с контрагентами, производства (основного и вспомогательного), списания потерь и недостач.

Порядок операций по движению и учету материалов на складах компаний регламентируется инструкцией по складскому учету, приемлемой для отрасли, в которой фирма работает. Например, предприятия, специализирующиеся на выпуске безалкогольных напитков и пива, руководствуются принятой 06.02.1976 г. и дополненной в 2014 году инструкцией по приемке, складированию, хранению и учету МПЗ.

Отпуск ТМЦ регулируется ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Применяются различные способы оценки ТМЦ, как то:

по средней себестоимости однородных товаров;
методу ФИФО, когда ТМЦ выбывают со склада в той последовательности, в которой поступают;
по себестоимости каждой позиции. Применяется для уникальных материалов или учитываемых в особом порядке (например, драгметаллов).

Принятый компанией порядок учета материалов закрепляется в учетной политике.

Документооборот на складе предприятия

Документы складского учета – это комплект форм, применение которых также закрепляется в учетной политике фирмы. Чаще используют унифицированные типовые бланки, но компаниям предоставлена возможность разрабатывать документы в соответствии с требованиями закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», приемлемые в специфике предприятия. Каждая операция на складе оформляется соответствующим документом. Представляем основные хозяйственные операции и документы, подтверждающие ведение складского учета материалов:

Методы складского учета товарно-материальных ценностей

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Методическими указаниями №119н предусмотрено, что при ведении натурально-стоимостного учета материальных запасов могут применяться два метода: сортовой и партионный.

При сортовом методе учет товарно-материальных ценностей ведется на карточках сортового учета, в которых отражается наличие и движение ценностей.

При партионном методе учет ведется в порядке, предусмотренном для сортового метода учета, с той лишь разницей, что учет организуется по каждой партии товарно-материальных ценностей. Под партией следует понимать ценности, поступившие одновременно по одному либо нескольким документам.

С точки зрения разделения складского и бухгалтерского учета учет материальных ценностей может вестись:

1) количественно-суммовым методом: на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

Для учета с применением оборотных ведомостей Методическими указаниями №119н предусмотрено два варианта.

При первом варианте на складах и в подразделениях организации ведется только количественный учет. Первичные учетные документы по движению материальных ценностей материально-ответственные лица складов и подразделений сдают в бухгалтерскую службу.

В бухгалтерской службе ведется количественно-суммовой учет, что дублирует складской учет. В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета, открываемые на каждый номенклатурный номер материальных ценностей, и заполняемые на основании первичных документов, сданных складами и подразделениями. В карточках выводятся обороты за месяц и остатки на начала следующего периода, на основании карточек составляются оборотные ведомости по каждому складу и подразделению.

По итогам данных оборотных ведомостей в бухгалтерии составляется сводная оборотная ведомость в целом по всем складам и подразделениям организации. Данные сводной оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета материальных ценностей. Помимо этого ежемесячно производится сверка данных в карточках, которые ведутся в бухгалтерии, с данными складских карточек.

При втором варианте карточки в бухгалтерии не ведутся. Приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, производится подсчет итоговых данных за месяц по приходу и расходу, полученные данные записываются в оборотную ведомость. Затем, как и в первом варианте, составляется сводная оборотная ведомость и производится сверка данных оборотной ведомости с данными карточек складского учета.

— на складах организуется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурным номерам;

— бухгалтерия ведет только суммовой учет – в денежном выражении.

При сальдовом методе учета на складах и в подразделениях организации материально-ответственные лица, на основании первичных учетных документов ведут количественный учет в карточках или в книгах складского учета. По окончании отчетного периода первичные документы по движению материальных ценностей сдаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии организации при сальдовом методе количественный и суммовой учет движения материальных ценностей по номенклатурным номерам не ведется, оборотные ведомости по номенклатуре не составляются. Учет материальных ценностей ведется только в денежном выражении в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов учета материальных ценностей. Сотрудник бухгалтерии, ведущий учет по данному складу или подразделению, проверяет первичные документы, принятые от материально-ответственных лиц, проводит сверку первичных документов с записями в складских карточках, проверяет правильность выведенных остатков и подтверждает это своей подписью.

Количественные остатки материальных ценностей на основании карточек или книг складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость или книгу сотрудником бухгалтерии или заведующим складом. На основании итогов сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам учета материальных ценностей, а также по складам и подразделениям в целом. Данные сальдовых ведомостей и сводных сальдовых ведомостей должны ежемесячно сверяться с данными синтетического учета.

Следует обратить внимание, что в организациях одновременно могут применяться оба метода, то есть в одних складах и подразделениях учет может быть организован с применением оборотных ведомостей, а в других – учет сальдовым методом.

Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение материальных ценностей организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру ценностей заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и другим характеристикам.

Карточки складского учета открываются на год. Снабженческо-сбытовая служба, открывающая карточку, проставляет в ней номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, марку, размер, номенклатурный номер, единицу измерения, учетную цену и другие необходимые реквизиты. Следует учесть, что на каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка складского учета. Карточки регистрируются бухгалтерией в специальном реестре, при этом на карточке проставляется ее номер и виза работника бухгалтерии.

Заведующий складом или кладовщик получает карточки складского учета под расписку в реестре и заполняет в них реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей.

Когда первый лист карточки заполнен, для дальнейшего отражения движения материальных ценностей открывается второй и последующий листы этой же карточки. Листы нумеруются и скрепляются.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками материальных ценностей, вместе с тем трудно различить материальные ценности одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор ценностей для реализации осуществляется произвольно. При этом возможно использование для оценки методов средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок), ЛИФО (по ценам последних закупок).

Записи в карточку складского учета делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций материально-ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и складские книги не ведутся).

Мы уже отмечали, что учет материальных ценностей при партионном методе учета ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии материальных ценностей.

Данный метод должен одновременно применяться и на складе, и в бухгалтерии.

При партионном способе учета каждая партия материальных ценностей на складе хранится отдельно. Партией считается однородный товар, поступивший по одному транспортному документу. При этом товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и так далее), а также товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству допускается считать одной партией.

Каждую партию регистрируют в журнале поступающих материальных ценностей. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием ценностей, отпущенных из данной партии.

На каждую партию материально-ответственное лицо открывает партионную карту в двух экземплярах: один – для склада, другой – для бухгалтерии. Формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара.

Записи в приходной части партионной карты заносят на основании сопроводительного документа к поступившим материальным ценностям с указанием его номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества ценностей (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения.

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска и номер документа, количество отпущенных ценностей в натуральных показателях, итог за месяц и остатки на конец месяца; подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска материальных ценностей.

После полного отпуска со склада материальных ценностей каждой партии партионная карта закрывается материально- ответственным лицом. Составляется акт об израсходовании материальных ценностей конкретной партии, который подписывается заведующим складом. Форма акта зависит от вида материальных ценностей и наличия отклонений от оприходованного количества. Акт вместе с партионной картой материально-ответственное лицо передает в бухгалтерию на проверку.

Если при проверке данной партии выявляется недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, её списывают за счет организации, а недостача сверх норм естественной убыли взыскивается с материально-ответственного лица. Излишки, выявленные при проверке, приходуют.

Партионный учет позволяет определить результаты расходования партии материальных ценностей без проведения инвентаризации (так как фактически инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Данный вид учета усиливает контроль над сохранностью ценностей, способствует снижению потерь. Однако этот способ учета не позволяет рационально использовать складскую площадь, отсутствует возможность оперативного управления запасами (в результате хранения определенного вида ценностей в разных местах и отражения информации по ним в нескольких партионных картах).

Более подробно с вопросами, касающимися организации складского учета, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Организация складского учета».

4.3.1. Способы ведения складского учета

Ранее рассматривался документооборот между складом и различными службами предприятия. Принципиальное отличие бухгалтерской службы от иных подразделений состоит в том, что на ней этот кругооборот замыкается – сюда стекаются разнообразные документы складского учета, формирующие базу первичной документации предприятия (см. рекомендуемую схему на рис. 6[60]).

Рис. 6. Роль складской службы в документообороте на предприятии

С точки зрения разделения складского и бухгалтерского учета учет материальных ценностей может вестись двумя способами – сортовым и партионным. Каждый из них включает в себя несколько разных методов.

Сортовой способ учета. Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение материальных ценностей организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. Данный способ включает в себя количественно-суммовой и сальдовый методы.

Количественно-суммовой метод состоит в том, что на складах и в бухгалтерии компании организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей. Возможны два варианта количественно-суммового метода. При первом варианте на складе ведется лишь количественный учет. Первичная документация по движению материальных ценностей сдается в бухгалтерскую службу. В карточках складского учета выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего периода, что позволяет составить оборотные ведомости по каждому складу. По итогам оборотных ведомостей складского хозяйства в бухгалтерии составляется сводная оборотная ведомость в целом по всем складам.

В случае с вторым вариантом количественно-суммового метода бухгалтерией не используются карточки, но имеет место группировка приходных и расходных документов по номенклатурным номерам, на основании чего производится подсчет итоговых данных за месяц (по приходу и расходу). Эти итоги заносятся в оборотные ведомости с последующим составлением сводной оборотной ведомости и сверкой ее данных с данными карточек складского учета.

Сальдовый метод отличается от количественно-суммового тем, что при нем на складах организуется только количественный учет по видам ценностей (номенклатурным номерам), а в бухгалтерии ведется только суммовой учет в денежном выражении. При сальдовом методе учета на складах ведется количественный учет в карточках или в книгах складского учета на основании первичных документов. По окончании отчетного периода первичные документы по движению материальных ценностей сдаются в бухгалтерию.

Количественные остатки материальных ценностей на основании карточек или книг складского учета по каждому номенклатурному номеру показано переносить в сальдовую ведомость или книгу завскладом (вариант – сотрудником бухгалтерии). На основании итогов сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость по группам материалов, субсчетам и синтетическим счетам учета материальных ценностей, а также сводная – по складу в целом. Информация из сальдовых ведомостей и сводной сальдовой ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета.

Допустимо применять в компании одновременно оба метода, если в одних складах учет выгоднее организовать с применением оборотных ведомостей, а в других – с применением сальдовых ведомостей.

Партионный способ учета. При партионном способе складской учет ведется в таком же порядке, как и при сортовом, но отдельно по каждой партии материальных ценностей. Применение этого способа должно осуществляться одновременно и на складе, и в бухгалтерии, поскольку в противном случае возникнет несогласование между данными складского и бухгалтерского учета.

Напомним, что партией в складском деле называется однородный товар, поступивший по одному транспортному документу.[61] При партионном способе учета каждая партия ТМЦ на складе хранится отдельно и регистрируется в журнале поступающих материальных ценностей, причем порядковый номер регистрации служит номером данной партии и впоследствии указывается в расходных документах рядом с наименованием материалов/изделий, отпущенных из данной партии.

На каждую партию заводится партионная карта в двух экземплярах, один из которых нужен для склада, второй – для бухгалтерии. После полного отпуска со склада ценностей из данной партии ее партионная карта закрывается, а по факту израсходования материальных ценностей конкретной партии составляется соответствующий акт, который подписывается завскладом. Акт и карта передаются в бухгалтерию на проверку.

Партионный учет полезен тем, что позволяет определить результаты расходования партии без проведения инвентаризации, за счет чего усиливается контроль над сохранностью ценностей, а это в немалой степени предотвращает возможные потери. К сожалению, при таком способе учета трудно использовать складскую площадь рационально, а также отсутствует возможность оперативного управления запасами. Вот почему выбор в пользу того или иного способа складского учета делается исходя из расчетов потенциальных пустых расходов – выбирается тот способ, при котором в конкретном хозяйстве финансовые потери окажутся минимальны и будут с избытком покрыты доходами от применения выбранного способа.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Способы ведения складского учета товаров