Учетная политика при УСН «доходы минус расходы»

Учетная политика УСН: как и кто обязан вести?

При переходе на налоговый режим УСН у субъектов предпринимательской деятельности возникает обязанность определиться с вариантом расчета сумм налоговых обязательств. Для выбора доступны схемы «УСН-Доходы» или «Доходы минус расходы», а применяемый вариант должен найти отражение в учетной политике организации или предпринимателя.

Что такое учетная политика УСН

Учетная политика УСН подразумевает комплекс действий и решений по выбору способа формирования налоговый базы, а также официальной их фиксации во внутренних документах бухгалтерского и налогового учета. Ведение учетной политики направлено на различные варианты определения доходов и расходов, а также порядок их признания и оценки для последующего налогообложения.

Что такое учетная политика УСН, расскажет детально юрист в видео ниже:

Понятие и особенности

Налоговая схема УСН предоставляется субъектам два способа расчета налоговых обязательств:

в рамках «УСН-Доходы» ко всем видам доходов применяется ставка 6%, при этом подтверждение расходных операций не имеет юридического значения;
при схеме УСН «Доходы минус расходы» из общей суммы доходных операций вычитается размер признанных расходов, после чего к полученному показателю применяется ставка 15%.

Сделав выбор одного из указанных вариантов, субъект предпринимательства должен не только указать его при подаче отчетности в инспекцию ФНС, но и привести в соответствие всю внутреннюю документацию. Для этого организацией или частным предпринимателем издается распорядительный акт, определяющий основные направления учетной политики по схеме УСН. В содержании указанного документа отражаются следующие элементы:

перечень лиц, ответственных за ведение учетной политики;
введение системы документооборота и утверждение учетных форм бухгалтерского и налогового учета;
утвердить порядок проведения проверочных мероприятий в рамках внутреннего контроля;
определить иные важные критерии и факторы, регламентированные законодательством.

Нормативное регулирование

При определении оснований и правил ведения учетной политики УСН необходимо учитывать не только профильные нормы НК РФ, по и требования следующих нормативных актов:

Федеральный закон № 402-ФЗ, регламентирующий правила ведения бухучета;
Приказ Минфина РФ № 106н, утвердивший Правила бухгалтерского учета ПБУ 1/2008.

Использование данных документов позволит определить общие направления учетной политики организации или ИП для целей надлежащего признания доходов и расходов.

Субъекты

Обязанность ведения учетной политики УСН распространяется все субъектов этого налогового режима – юридических лиц и частных предпринимателей. При этом закон сделал исключение при выборе варианта налогообложения только для двух конкретных случаев – при создании простого товарищества и осуществлении деятельности по доверительному управлению имущественными активами. В этом двух ситуациях субъекты лишены возможности выбрать один из вариантов расчета налоговых обязательств по УСН.

Юридические лица обязаны вести бухучет по общим правилам даже в рамках режима УСН, для этого утверждается полный комплекс документации по утверждению учетной политики. Частные предприниматели освобождены от обязанности ведения бухучета, поэтому определения правил учетной политики для них заключается в утверждении единственного документа – приказ или распоряжение «Об учетной политике для целей налогового учета».

Как ее правильно вести

Ведение утвержденной учетной политики по схеме УСН «Доходы минус расходы» осуществляется путем признания доходных и расходных операций для последующего расчета налоговых обязательств. Для этого применяются соответствующие нормы НК РФ с учетом особенностей учета, зафиксированных во внутренних документах организации или ИП.

УСН: Учетная политика для целей налогового учета упрощенца

Учетная политика организации состоит из двух основных разделов: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогового учета. В данной статье по просьбам читателей мы рассматриваем учетную политику для целей налогового учета «упрощенцев». Этому вопросу «упрощенцы» уделяют большее внимание, чем проблемам бухгалтерского учета. Это связано в основном с тем, что в 2012 г. «упрощенцы» имеют формальное право вести только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Но сегодня принципиальный вопрос, вести бухгалтерский учет в полном объеме или только учет основных средств и нематериальных активов, потерял для них свою актуальность: с 2013 г. все «упрощенцы» будут обязаны вести полноценный бухгалтерский учет.

Учетная политика для целей налогового учета при УСН

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Поскольку мы ведем речь об учетной политике для целей налогового учета «упрощенцев», главной задачей является выбор тех способов учета доходов и расходов, которые разрешены гл. 26.2 НК РФ.
Как и учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогового учета утверждается приказом руководителя организации. С годовой отчетностью в налоговые органы она не представляется.
При этом основным отличием учетной политики для целей налогового учета является то, что она может приниматься ежегодно с соблюдением принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому при УСН, считается календарный год. Таким образом, учетная политика для целей налогового учета на 2012 г. должна быть утверждена приказом руководителя не позднее 31 декабря 2011 г. Для вновь созданной организации учетная политика для целей налогообложения утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
Можно ли вносить изменения в учетную политику для целей налогового учета? Согласно ст. 313 НК РФ изменить порядок учета для целей налогообложения можно:
— при изменении применяемых методов учета — с начала нового налогового периода;
— при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она обязана определить и зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения соответствующие принципы и порядок отражения данных видов деятельности, что можно сделать и в течение налогового периода.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). Основным налоговым регистром «упрощенцев» является Книга учета доходов и расходов, при этом «упрощенец» может разработать свои дополнительные налоговые регистры в зависимости от условий ведения хозяйственной деятельности. При этом значение учетной политики для целей налогового учета особенно велико для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы», а также совмещающих УСН и ЕНВД. Для ведения раздельного учета необходимы особые налоговые регистры.

Элементы учетной политики для целей налогового учета «упрощенцев»

При составлении учетной политики необходимо учесть возможность выбора, которую предоставляет гл. 26.2 НК РФ.
Начнем с того, что выбор специального налогового режима — УСН — является добровольным волеизъявлением налогоплательщика (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Исходя из этого учетная политика «упрощенца» должна начинаться с того, что организация применяет УСН.
Затем идет главный выбор «упрощенца» — выбор объекта налогообложения (доходы или доходы минус расходы). За исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ (относительно участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), он осуществляется самим налогоплательщиком. Данный выбор должен быть отражен в учетной политике.
Независимо от выбранного объекта налогообложения «упрощенцы» должны определиться с формой ведения Книги учета доходов и расходов — в бумажном или электронном виде.
Затем идут другие элементы налогового учета, которые необходимо прописать в зависимости от конкретных условий ведения хозяйственной деятельности.
Понятно, что у «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы», учетная политика будет значительно короче, чем у тех, кто выбрал объект «доходы минус расходы», при этом у каждого варианта есть свои особенности.
Объект налогообложения «доходы». «Упрощенцы» представляют налоговую декларацию только по итогам года (п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ), но платить налог необходимо по итогам отчетного периода. Поскольку при данном объекте налогообложения сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Так как при этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), представляется целесообразным разработать специальный налоговый регистр, в котором будет отражаться данный расчет, и утвердить его в учетной политике. Расчет можно представлять в виде бухгалтерской справки, форма не так важна, главное, чтобы он был. Это значительно облегчает жизнь при проверках и смене бухгалтеров.
Объект налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», могут уплачивать налог по дифференцированным ставкам, установленным региональным законодательством (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Если такое право у налогоплательщика есть и он им хочет воспользоваться, это должно быть отражено в учетной политике вместе со ссылками на региональный закон.
Для «упрощенцев», выбравших данный объект налогообложения, очень важным является учет расходов. Глава 26.2 НК РФ дает небольшой выбор вариантов учета отдельных расходов.
Например, налогоплательщик для целей налогообложения вправе учесть расходы на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), для чего необходимо выбрать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
а) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
б) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
в) по средней стоимости;
г) по стоимости единицы товара.
Соответственно, «упрощенцы», реализующие покупные товары, должны прописать в учетной политике выбранный метод их оценки и учитывать в расходах стоимость товаров согласно данному методу. Целесообразно отдать предпочтение тому же методу, который используется в бухгалтерском учете.
Вопрос учета товаров при УСН стоит остро, но, как сказано в Письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, методы учета указанных расходов налогоплательщики устанавливают самостоятельно. Это дает возможность прописать в учетной политике расчет стоимости реализованных и оплаченных товаров для их учета в расходах исходя из конкретных, в том числе технических, возможностей организации.
Кроме этого, «упрощенцы», использующие в своей деятельности привлеченные денежные средства, могут учитывать в расходах проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), исходя из среднего процента по сопоставимым кредитам или из ставки рефинансирования (п. 1 ст. 269 НК РФ). Соответственно, в учетной политике необходимо прописать критерии сопоставимости долговых обязательств.
Для целей налогового учета необходимо также установить локальным актом организации размеры суточных, которые также можно учесть в расходах без ограничений (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ дает «упрощенцам», выбравшим объект налогообложения «доходы минус расходы», некоторые права (подчеркнем, именно права, а не обязанности и при принятии решения воспользоваться ими это необходимо отразить в учетной политике):
— налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ);
— налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для «упрощенцев», которые совмещают УСН и ЕНВД, особо стоит вопрос ведения раздельного учета. Об этом мы скажем дальше. Организация должна прописать принципы раздельного учета между деятельностью по УСН и ЕНВД (учета доходов и расходов, а также основных средств).
Таким образом, в учетной политике для целей налогового учета «упрощенцам» не надо переписывать положения гл. 26.2 НК РФ. При этом необходимо прописать (причем как можно более подробно) те нюансы, которые законодательством не урегулированы или налогоплательщику дано право выбора. Это позволит минимизировать претензии со стороны налоговых органов или отстоять свою правоту в суде.

Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД

На основании п. 1 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.26 НК РФ УСН может применяться наряду с системой налогообложения в виде ЕНВД.
Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, уплачиваемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных спецрежимов.
Порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно УСН и ЕНВД налоговым законодательством не установлен. Налогоплательщики разрабатывают и утверждают его самостоятельно. При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.
Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), либо нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета. При его разработке необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Такие разъяснения дают представители Минфина последовательно на протяжении последних лет (Письма Минфина России от 24.09.2010 N 03-11-06/3/132, от 21.10.2010 N 03-11-06/2/161, от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 30.11.2011 N 03-11-11/296). Они соответствуют действующему налоговому законодательству и представляются весьма разумными.
На основании норм НК РФ можно сделать следующие выводы относительно совмещения УСН и ЕНВД:
— налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет;
— принципы ведения раздельного учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и закрепляются в учетной политике;
— при невозможности разделения расходов они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Представляется целесообразным как минимум определить перечень расходов, которые являются общими (как правило, это расходы на содержание управленческого аппарата: заработная плата директора, бухгалтера и прочих административных работников, налоги с их заработной платы, аренда помещений). Затем необходимо прописать методику распределения таких расходов: пропорционально чему делятся общие расходы (например, доле доходов за месяц или доле доходов нарастающим итогом с начала года), как происходит распределение, на основании каких документов это фиксируется и др. Также нужно указать документальное оформление ведения раздельного учета: регистры, бухгалтерские справки и др.
Это как раз тот случай, когда налогоплательщик сам решает, как разделять расходы (организовать раздельный учет доходов, как правило, не представляет особого труда). На основании этого права целесообразно как можно более подробно и понятно прописать в учетной политике принципы ведения раздельного учета исходя из специфики конкретной хозяйственной деятельности.

Налог на доходы физических лиц

«Упрощенцы» наравне с налогоплательщиками, применяющими другие налоговые режимы, являются налоговыми агентами по НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. При этом установлено, что формы таких регистров и порядок отражения в них данных (налогового учета, первичных учетных документов) разрабатываются организацией самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать физическое лицо — налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов (в соответствии с утверждаемыми ФНС кодами), суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет, реквизиты соответствующего платежного документа.
Таким образом, чтобы исполнить данную обязанность, организация должна утвердить форму налоговых регистров по НДФЛ и порядок ее заполнения в качестве приложения к учетной политике для целей налогового учета.
Отметим также, что необходимо утвердить форму регистра и порядок ведения учета сумм начисленных работникам выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Хотя страховые взносы не регулируются налоговым законодательством, забывать об этом нельзя.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРИ УСН

Учетная политика любой организации согласно п. 2 ПБУ 1/98 – принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Формирование учетной политики организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), имеет ряд своих особенностей.

Рассмотрим формирование учетной политики при УСН.
Как известно, учетная политика бывает двух видов – для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон) организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Но несмотря на это, учет основных средств и нематериальных активов ведется такими организациями в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Таким образом, налогоплательщики УСН обязаны отразить в своей учетной политике способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Поскольку учет основных средств и нематериальных активов предусмотрен законодательством, то в соответствии с п. 12 Закона организации должны проводить инвентаризацию. Сроки проведения инвентаризации необходимо также отразить в учетной политике организации.

Учетная политика для целей налогообложения
Согласно Налоговому кодексу (НК) главе 26.2 налогоплательщики УСН обязаны составлять учетную политику для целей налогообложения.
Это касается в первую очередь налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» и вот почему. Такие налогоплательщики могут согласно п. 1 статьи 346.16 НК уменьшить полученные ими доходы на расходы, перечень которых приведен в этом же пункте. Согласно же п. 2 статьи 346.16 НК часть расходов из приведенного перечня принимается к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль. А признание некоторых расходов может иметь различные варианты.

Рассмотрим ряд примеров.
В соответствии с пп. 5 п. 1 статьи 346.16 НК налогоплательщик может учесть при расчете единого налога материальные расходы. Согласно п. 8 статьи 254 НК оценка сырья и материалов при списании их в производство может производиться одним из следующих методов:
•по стоимости единицы запасов;
•по средней стоимости;
•по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
•по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Таким образом, один из этих методов должен найти отражение в учетной политике.

Организации, применяющие УСН и занимающиеся оптовой и розничной торговлей, должны отразить в учетной политике метод оценки покупных товаров. В соответствии с п. 1 статьи 268 НК при реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется одним из методов, аналогичных методам списания в производство сырья и материалов, приведенных выше.

Согласно пп. 9 п. 1 статьи 346.16 НК организации-плательщики УСН уменьшаю полученные ими доходы на сумму начисленных процентов за пользование заемными средствами.
Нормы, в пределах которых могут быть включены проценты, установлены п. 1 статьи 269 НК:
•путем сопоставления суммы начисленных по долговому обязательству процентов со средним уровнем процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, и выявления отклонений. причем размер отклонений должен быть не более чем 20% от среднего уровня суммы процентов, начисленных по аналогичным обязательствам;
•исходя из ставки ЦБ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Рассмотрим еще кое-какие особенности учетной политики плательщиков УСН.
Во-первых, налогоплательщик УСН должен прописать в своей учетной политике то, каким способом его фирма будет вести бухгалтерский учет:
•в полном объеме;
•вести только учет только отдельных операций, среди которых обязателен учет основных средств и нематериальных активов.
Во втором случае необходимо указать, каким именно образом организация будет вести бухгалтерский учет:
•станет оформлять только первичные документы и регистры бухгалтерского учета;
•будет вести учет на счетах, предусмотренных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Бухгалтерский учет в полном порядке обязаны вести акционерные общества, применяющие УСН, поскольку они должны выплачивать дивиденды из чистой прибыли, а чистая прибыль определяется по правилам бухгалтерского учета.

Во-вторых, с 1 января 2006 г. плательщикам УСН, которые применяли спецрежим с 2003 г., предоставлена возможность сменить объект налогообложения ( п. 2 статьи 346.14 НК ). Следовательно, в учетной политике необходимо указать, какой объект налогообложения будет применяться налогоплательщиком.

Третий момент. Если плательщик УСН ведет деятельность, которая подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то в учетной политике необходимо указать, каким образом распределяются общехозяйственные и общепроизводственные расходы между этими спецрежимами:
•пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг);
•исходя из заработной платы работников этих спецрежимов.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Пример учетной политики организации для целей налогообложения (УСН: доходы минус расходы, ЕНВД)

Когда понадобится: при формировании учетной политики, если организация совмещает УСН и ЕНВД. Используя образец, вы сможете выбрать для организации наиболее оптимальный вариант учета из тех, что допускает налоговое законодательство.

Заполненный образец

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»

ПРИКАЗ № 97
об утверждении учетной политики для целей налогообложения

В целях организации налогового учета на предприятии

1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно
приложению 1 к настоящему приказу.

2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016
года.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С.
Глебову.

Учетная политика для целей налогообложения

1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.

2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.

Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.

3. В отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 кв. м, применять специальный режим ЕНВД.

Основание: пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

4. Учет операций по разным специальным налоговым режимам вести на основании данных бухгалтерского учета по организации в целом. Доходы и расходы по деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения, отражаются в книге учета доходов и расходов. Хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, учитываются в общем порядке.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, статья 346.24, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

5. Имущество, обязательства и хозяйственные операции по деятельности, облагаемой ЕНВД, отражаются в бухучете с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков обособленно.

Основание: часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

6. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения».

Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

7. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.

Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет амортизируемого имущества

8. В целях применения упрощенной системы налогообложения основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для осуществления коммерческой деятельности (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого на дату ввода в эксплуатацию превышает величину, установленную пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основание: пункт 4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

9. Для определения первоначальной стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» за исключением данных по субсчету «Основные средства розничной торговли» к счету 01.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 2 и часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

10. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

11. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.

В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.

Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

12. В целях раздельного учета расходов по видам деятельности направление использования основных средств в отчетном периоде отражается в первичных документах, организационно-распорядительных документах (приказах) и в регистрах налогового учета.

Расходы на приобретение основных средств учитываются при расчете налога по УСН только за время использования объекта в данной деятельности в соответствии с распорядком, утвержденным руководителем организации. Величина расходов по таким основным средствам, регистрируемая в книге доходов и расходов, определяется пропорционально количеству дней использования объекта в деятельности, облагаемой по УСН, в общем количестве рабочих дней в отчетном периоде.

В случае если часть торговых помещений в здании используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то расходы по такому основному средству, признаваемые в отчетном периоде, определяются расчетным путем. В книге доходов и расходов за отчетный период затраты регистрируются пропорционально доле площади, используемой в деятельности, облагаемой по УСН, в общей площади здания, указанной в технических паспортах БТИ.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296, от 4 октября 2006 г. № 03-11-04/3/431.

Учет товарно-материальных ценностей

13. В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов, расходы на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении материальных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания материалов в составе затрат.

Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

14. Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в составе материальных расходов. Датой признания расходов считается дата оплаты ГСМ.

Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

15. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.

Основание: пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413.

16. Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется исходя из цены их приобретения по договору (уменьшенной на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров). Транспортно-заготовительные расходы учитываются в составе затрат в качестве расходов, связанных с приобретением товаров, на самостоятельном основании отдельно от стоимости товаров.

Основание: подпункты 8, 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

17. Стоимость товаров, реализованных в рамках деятельности, облагаемой по УСН, учитывается в составе затрат по мере реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров осуществляется по методу средней стоимости.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

18. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам, реализованным в рамках деятельности, облагаемой по УСН, включаются в состав затрат по мере реализации таких товаров. При этом суммы НДС отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой.

Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256.

19. Расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются в составе затрат по мере фактической оплаты.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/124.

20. Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).

Запись в книге учета доходов и расходов о признании товаров в составе затрат осуществляется на основании накладной на отпуск товаров покупателю.

Основание: пункт 2 статьи 346.17, статья 346.24 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, пункт 1.1 приложения 2 к приказу Минфина России
от 22 октября 2012 г. № 135н.

Учет затрат

21. К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по хранению и транспортировке товаров до покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в том числе расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы на рекламу и вознаграждения посредников, реализующих товары.

Расходы на реализацию товаров, относящиеся к деятельности, облагаемой по УСН, учитываются в составе затрат после их фактической оплаты.

Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/59.

22. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете налога по УСН в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.

Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового кодекса РФ.

23. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.

Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

24. Доходы и расходы, связанные с деятельностью, по которой применяется упрощенная система налогообложения, учитываются отдельно от доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на ЕНВД.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

25. Участие каждого сотрудника в осуществлении различных видов деятельности учитывается на основании табеля учета рабочего времени. Сумма расходов на оплату труда за месяц, относящаяся к каждому виду деятельности, определяется пропорционально времени участия сотрудника в соответствующем виде деятельности за текущий месяц.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/494.

26. Расходы организации, по которым невозможно организовать раздельный учет по видам деятельности в соответствии с настоящей учетной политикой, распределяются пропорционально долям доходов от видов деятельности в общем объеме доходов организации.

Основание: пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-11-11/296.

27. Распределение расходов, которых невозможно разделить по видам деятельности, осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

Основание: пункты 5 и 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35.

Учет взносов по обязательному страхованию

28. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, а также обязательное страхование от несчастных случаев на производстве распределяются по видам деятельности, облагаемым по разным налоговым режимам, на основании данных о распределении расходов на оплату труда. Взносы, начисленные на выплаты сотрудникам, отнесенные в соответствии с табелем учета рабочего времени к деятельности, облагаемой ЕНВД, также относятся к данной деятельности.

Основание: пункт 8 статьи 346.18, пункт 7 статьи 346.26, пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Учет убытков

29. Организация уменьшает налогооблагаемую базу по УСН за текущий год на сумму убытка, полученного за предшествующие 10 налоговых периодов при осуществлении данного вида деятельности. При этом убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма единого налога не превышает сумму минимального налога.

Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701.

30. Организация включает в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке. В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.

Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Учётная политика на УСН «Доходы минус расходы»

Из чего состоит УП

У организаций на УСН «Доходы минус расходы» учётная политика состоит из двух частей: для налогообложения и для бухучёта.

ИП важна только часть про налоги, потому что они освобождены от бухучёта. Если ИП решил вести бухучёт добровольно, учётная политика понадобится целиком.

Обе части можно оформить одним документом или двумя отдельными.

К УП обычно прикладывают приложения: рабочий план счетов, формы самостоятельно разработанных первичных документов, бухгалтерские регистры и график документооборота.

Кто и когда разрабатывает

Разрабатывает УП тот, кто отвечает за ведение учёта — главный бухгалтер или другой ответственный сотрудник, аутсорсер. Это может быть и директор, если он взял на себя обязанности главбуха.

Утверждает УП руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Для этого оформляют приказ в свободной форме.

Сроки разработки и утверждения УП:

в налоговой части — не позднее 31 декабря первого календарного года;
в части бухучёта — не позднее 90 дней со дня госрегистрации организации или ИП.

Не обязательно составлять новую УП на каждый год — срок её действия не ограничен. Но при необходимости можно изменять или дополнять, например из-за нововведений в законодательстве или появления нового вида деятельности на предприятии.

Как составить учётную политику на УСН «Доходы минус расходы»

Правила составления УП описаны в ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

Содержание целиком зависит от специфики предприятия. Составляют УП, ориентируясь на действующие нормативные документы:

Закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте»;
Налоговый кодекс РФ;
бухгалтерскую нормативку — ПБУ и ФСБУ, рекомендации в области бухучёта.

Если для каких-либо хозопераций предусмотрено несколько способов учёта, выбирают один и фиксируют в УП. Если метод единственный, нет необходимости его указывать.

Для целей бухучёта

Укажите, кто будет вести бухгалтерию. Если организация или ИП относится к малым предприятиям и включена в реестр МСП, есть несколько вариантов:

возложить учёт на руководителя;
принять в штат главбуха или создать отдел бухгалтерии;
заключить договор ГПХ с бухгалтерской фирмой или отдельным специалистом.

Пропишите, каким способом ведёте бухгалтерию — вручную или в специализированной программе.

Производственные или торговые предприятия на УСН учитывают много разных хозопераций. В УП они отражают:

каким методом начисляют амортизацию по основным средствам — линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объёму продукции (работ);
при какой стоимости имущество относят к основным средствам или к материально-производственным запасам (можно установить свой лимит, но не более 40 тыс. руб.);
куда включают расходы по приобретению товаров — в фактическую себестоимость этих товаров или в расходы на продажу;
как учитывают материально-производственные запасы и готовую продукцию — с 2021 года для их учёта руководствуются ФСБУ 5/2019 «Запасы» (за исключением микропредприятий, у которых есть право на упрощённый бухучёт);
как списывают сырьё и материалы в производство — по стоимости первых закупок (метод ФИФО), по средней себестоимости или по стоимости единицы.

К УП для целей бухучёта можно приложить регистры учёта, рабочий план счетов, формы бухотчётности и первичных документов, порядок проведения инвентаризации.

У малых предприятий есть право вести упрощённый бухучёт — сократить план счетов или вообще обходиться без двойной записи, не пользоваться обычными бухгалтерскими регистрами, отказаться от некоторых ПБУ, заполнять всего две формы бухотчётности и т.д. Выбор упрощённого варианта бухучёта нужно закрепить в УП и описать его особенности.

Для целей налогового учёта

Пропишите в УП выбранный объект налогообложения — «доходы минус расходы» и ставку налога.

Укажите, кто отвечает за налоговый учёт — главбух, другой уполномоченный сотрудник или сам руководитель.

В УП для целей налогообложения прописывают:

каким способом ведут книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) — на бумаге или в электронном виде;
как списывают стоимость покупных товаров при продаже — по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО), по средней стоимости или по стоимости единицы товара;
что относится к материальным расходам;
как учитывать убытки прошлых лет при расчёте налога на УСН.

Не нужно прописывать в УП способы учёта, для которых в НК РФ нет альтернативных вариантов. Например, на УСН для признания доходов и расходов есть только кассовый метод, а для списания основных средств установлен особый порядок — равномерно на последнее число каждого квартала до конца календарного года.

Курс молодого ИП

11 видеоуроков для уверенного старта бизнеса

Будет ли штраф за отсутствие или несоблюдение учётной политики

УП не сдают на проверку в налоговую инспекцию. Этот документ не относится к отчётности и не включён в неё как обязательное приложение. Но налоговики иногда запрашивают учётную политику во время камеральной или выездной проверки. Они сверяют, учитываются ли доходы, расходы и объекты налогообложения в соответствии с прописанными в УП способами.

Организацию или ИП могут оштрафовать на 200 руб., если они не предоставят учётную политику в течение 10 рабочих дней после запроса от налоговой инспекции — п. 1 ст. 126 НК РФ.

Руководителю организации за отсутствие УП грозит ещё один штраф — от 300 до 500 руб. по ст. 15.6 КоАП РФ. На ИП это наказание не распространяется.

Если в УП отражены не все способы учёта или они противоречат нормативным актам, отдельной ответственности за такое не будет. Но налоговики могут расценить это как:

грубое нарушение учёта доходов, расходов и объектов налогообложения — штраф 10 тыс. руб. по ст. 120 НК РФ;
грубое нарушение требований к бухучёту — штраф на должностное лицо организации от 5 до 10 тыс. руб. по ст. 15.11 КоАП РФ.

Если проверяющие обнаружат, что учёт вели неправильно в нескольких налоговых периодах, размер штрафов увеличится.

Организации и ИП — субъекты малого и среднего предпринимательства могут отделаться только предупреждением, если совершили нарушение впервые и нет материального ущерба.

Статья актуальна на 04.08.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур