Внереализационные доходы при расчете налога на прибыль.

Энциклопедия решений. Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Согласно ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными признаются все доходы организации, за исключением доходов от реализации.

Статья 250 НК РФ построена в виде перечня внереализационных доходов. С одной стороны, этот перечень ограничен, поскольку не содержит пункта о «других подобных доходах», с другой стороны, перед перечислением видов доходов стоит оговорка «в частности». При определении поступлений в качестве доходов следует руководствоваться ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода при возможности ее оценки. Таким образом, список доходов налогоплательщика в совокупности не ограничен. В целях налогообложения из общей массы доходов выделяются доходы от реализации, которые четко определены в ст. 249 НК РФ. Следовательно, если какое-либо поступление в организацию подпадает под понятие дохода из ст. 41 НК РФ, но при этом не является доходом от реализации, оно автоматически должно рассматриваться в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационного дохода, пусть даже прямо не упомянутого в перечне ст. 250 НК РФ.

На открытость перечня внереализационных доходов ссылается и Минфин России в разъяснениях в случаях неоднозначности квалификации того или иного дохода (см. письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/64, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/647, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277 и др.). При этом суды отмечают, что хотя перечень доходов и является открытым, при включении в него какой-либо хозоперации необходимо учитывать требования ст. 41 НК РФ. То есть у компании должна возникнуть экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая может быть оценена (см. п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11, от 05.04.2011 N Ф05-1477/11).

Кроме того, перечень ст. 250 НК РФ содержит в основном обобщенные группы доходов, например:

— от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

— в виде курсовой разницы;

— в виде признанных должником или подлежащих уплате им штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

— от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не являются доходами от реализации;

— от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не являются доходами от реализации;

— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

— в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

— в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

— в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств,

Как учитывать доходы при УСН

Компаниям на УСН с любым объектом налогообложения нужно знать, какие доходы и как учитывать для расчета единого налога.

Какие доходы берутся в расчет базы при УСН?

Доходы от реализации: выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Собственного производства и приобретенных.

Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли:
- доходы от долевого участия в других организациях,
- курсовые разницы,
- штрафы, пени и другие санкции за нарушение договоров, возмещение убытка или ущерба;
- доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду, если они не относятся к доходам от реализации,
- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если они не считаются доходами от реализации,
- проценты по займам, кредитам, банковским счетам и вкладам, ценным бумагам и другим долговым обязательствам,
- безвозмездно полученное имущество, работы, услуг или имущественные права.

Полный список — в ст. 250 НК РФ

Из доходной части исключаются:

полученные залоги и задатки,
взносы (вклады) в уставный капитал организации,
безвозмездный вклад имуществом от участников с долей более 50% (если это имущество не передается третьим лицам в течение года),
целевое финансирование,
гранты.

Полный список — в ст. 251 НК РФ.

Когда принимать доходы к учету при УСН?

Доходы на УСН учитываются кассовым методом, т.е. на дату:

поступления денежных средств в кассу или на счет в банке,
получения имущества, работ, услуг, имущественных прав,
погашения задолженности контрагента перед компанией другим способом.

Если покупатель рассчитался с вами векселем, датой получения дохода считайте день оплаты векселя или день его передачи третьему лицу по индоссаменту.

При возврате аванса покупателю уменьшайте доходы налогового (отчетного) периода, в котором возвращаете аванс.

Как рассчитать налог по УСН доходы?

Если налогом облагаются доходы, полученную базу нужно умножить на ставку налога: по НК РФ 6%, в некоторых регионах ниже. Дополнительно следует помнить, что когда сумма выручки с начала года попадает в диапазон от 150 до 200 млн рублей, ставка увеличивается до 8%. Аналогично ставка меняется, если средняя численность сотрудников превышает 100 человек, но не достигает 130.

» Уменьшите налог на сумму страховых взносов за сотрудников, за самого ИП (если вы предприниматель) и на больничные за первые три дня. ООО и ИП с сотрудниками могут уменьшать сумму налога не более чем на 50%. Предприниматели, которые работают одни, вправе уменьшить налог на всю сумму фиксированных взносов за себя и переменных однопроцентных взносов в ПФР.

» Помимо единого налога, заплатите налог на прибыль от дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств и на прибыль контролируемых иностранных компаний.

Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, для расчета налога нужно сначала посчитать расходы.

В онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете легко сдать декларацию по УСН, вести расчет зарплаты и отправлять отчетность в ФНС, ПФР и ФСС. Если вы не хотите сами сдавать декларацию, то делегируйте все заботы профессиональному бухгалтеру

Внереализационные доходы

lori-0004288073-bigwww.jpg

Что относится к внереализационным доходам

Внереализационные доходы, равно как и доходы от реализации товаров, работ или услуг, формируют налоговую базу, в частности по налогу на прибыль. То есть в данном случае речь идет о поступлениях, которые с одной стороны получены без приложения каких-либо усилий со стороны организации, но с другой все же являются экономической выгодой, и соответственно с них необходимо заплатить налог.

Глава 25 Налогового кодекса четко регламентирует, какие поступления у компании относятся к внереализационным доходам. Это, например, дивиденды от участия в уставном капитале других организаций, суммы штрафов, признанные должником или назначенные по решению суда, проценты по предоставленным займам или начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, положительные курсовые разницы. К внереализационным доходам относятся также безвозмездно полученное имущество, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, обнаруженные при инвентаризации излишки ТМЦ или имущество, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности. Перечисленные виды внереализационных доходов встречаются в деятельности компаний наиболее часто, однако это далеко не весь перечень. Всего в статье 250 Налогового кодекса представлено 25 пунктов доходов организации, которые следует относить к внереализационным.

Учет внереализационных доходов

В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы выделяются отдельно от основных доходов от реализации. Для этого предусмотрены специальные строки в Листе 02 и его приложениях, в которых требуется указать общую сумму внереализационных поступлений, а также выделить в ее составе отдельные виды доходов, согласно перечню выше упомянутой статьи 250 НК РФ.

В бухгалтерском учете внереализационные доходы в большинстве случаев с использованием счета 91 «Прочие доходы», тогда как доходы от основной деятельности проходят по счету 90. Впрочем, это лишь общее правило, в котором есть, разумеется, и исключения. Например, безвозмездное получение основных средств следует отражать по счету 98.2 «Безвозмездные поступления». Таким образом, отражение внереализационных поступлений через 91-й счет относится скорее к доходам, имеющим «денежный» характер.

В конечном итоге суммы внереализационных доходов согласно данным бухучета по представленным счетам должны коррелировать с аналогичными данными декларации по налогу на прибыль. Этот момент стоит отслеживать минимум по двум причинам. Во-первых, такое соответствие (или его отсутствие) могут проверить контролеры. Во-вторых, это отличный способ самостоятельной проверки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета доходов в целом по организации.

Впрочем, в связи с этим нужно упомянуть и такие доходы организации, которые отражаются в бухгалтерском учете (конечно же, в своем специальном порядке), но не увеличивают базу по налогу на прибыль. Перечислены данные виды поступлений в статье 251 Налогового кодекса. Представленный в ней список подобных доходов весьма внушителен, однако все эти поступления объединяет одно общее правило: они не образуют экономической выгоды у компании, то есть по смыслу своему доходами как таковыми не являются и, как следствие, не учитываются при расчете налога на прибыль организации.

Внереализационные расходы в налоговом учете по налогу на прибыль

Внереализационные расходы включают затраты, которые не связаны напрямую с производством или реализацией товаров и услуг, но необходимы для деятельности компании. К ним относятся расходы на банковские услуги, уплаченные проценты по кредитам, штрафы и пени за нарушение обязательств по договорам и т.д., а также убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде ( ст. 265 НК РФ ).

Список внереализационных расходов открытый, то есть в него могут войти не указанные непосредственно в Налоговом кодексе затраты, если они экономически обоснованы, подтверждены документами и не относятся к производству и реализации продукции. Принимать решение о включении какого-либо вида расходов в состав внереализационных рекомендуется по согласованию с территориальным налоговым органом. Это поможет избежать претензий при последующих проверках.

Учет внереализационных расходов при расчете налога на прибыль

Как учитывать внереализационные расходы зависит от вида издержек и применяемого организацией метода учета доходов и расходов (кассовый или метод начисления).

Если организацией применяется метод начисления, включать внереализационные расходы в расчет налоговой базы следует согласно порядку, предусмотренному п. 7 ст. 272 НК РФ. При кассовом методе учета в вопросах, касающихся внереализационных расходов, нужно исходить из п. 3 ст. 273 НК РФ.

Услуги банка

Услуги банка могут быть связаны с производством и реализацией и учитываться в составе прочих расходов или же включаться в состав внереализационных расходов. Налоговый кодекс не дает точных указаний, в какую из групп отнести конкретные затраты, поэтому решение принимает налогоплательщик самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

При методе начисления внереализационные банковские услуги учитываются:

на дату расчета по договору;
на день предъявления документа об оплате финансовых операций;
на последнее число отчетного периода для отдельных видов расходов.

При применении кассового метода банковские операции учитываются на дату их фактической оплаты.

Судебные издержки

К внереализационным судебным расходам относятся госпошлина, оплата услуг представителей, соответствующие почтовые расходы, затраты на досудебное урегулирование спора и иные затраты, связанные с участием в деле.

При методе начисления судебные издержки учитываются следующим образом:

госпошлина – на дату подачи обращения в суд;
другие расходы – на день расчета по договору, на дату предъявления налогоплательщику документа об оплате услуг, на последнее число отчетного периода.

При кассовом способе учета судебные расходы учитываются на дату их фактической оплаты.

Штрафы и пени по договорам

К внереализационным расходам относятся штрафы и пени за нарушения договорных и долговых обязательств, признанные компанией добровольно или на основании решения суда.

При методе начисления пени и штрафы учитываются:

на день признания санкций. Например, день отправки контрагенту письма с признанием штрафа и гарантией его оплаты;
на дату вступления решения суда в законную силу.

При кассовом учете штрафные санкции учитывают на день их фактической оплаты.

В качестве документов, обосновывающих расходы на уплату штрафов и пеней по договорам, могут выступать письмо контрагенту с признанием штрафа, гарантийное письмо об уплате штрафа и пеней, вступивший в силу судебный акт.

Как отразить внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль

При заполнении декларации по налогу на прибыль внереализационные расходы отражаются в Приложении № 2 к листу 02:

строка 200 – общая сумма затрат;
строка 300 – приравненные к ним убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Общая сумма расписывается более детально по некоторым видам расходов:

201 – проценты по долговым обязательствам любого вида;
202 – затраты по созданию резерва предстоящих расходов для обеспечения соцзащиты инвалидов;
204 – расходы на ликвидацию основных средств, на списание НМА, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и иные подобные работы;
205 – штрафы, пени, санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;
206 – расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность, по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.

Показатель в поле 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.

Убытки детализируются в строках 301-302:

убытки прошлых лет, обнаруженные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
безнадежные долги (если формируется резерв по сомнительным долгам – сумма безнадежного долга, не покрытая за счет средств резерва).

Сумму, указанную в строке 300, не нужно включать в расчет показателя строки 200.

Общая сумма значений строк 200 и 300 Приложения № 2 к листу 02 вносится в строку 040 листа 02 декларации.

Напомним, что срок сдачи декларации по налогу на прибыль за 2019 года продлен до 29 июня 2020 года.

Демо-версия КонсультантПлюс

Заполните форму и пользуйтесь бесплатной демонстрационной версией КонсультантПлюс неограниченное время! Вы получите доступ к образцам заполнения деклараций и расчетов, комментариям экспертов, рекомендациям по сложным вопросам, готовым решениям и т.д.

Какие доходы нужно облагать налогом на прибыль

Российские организации, а также иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами РФ или работают через постоянные представительства, должны платить налог на прибыль с доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов.

Доходы от реализации — выручка от продажи собственной продукции, покупных товаров, товаров, работ, услуг, основных средств, имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы — это доходы компании, которые нельзя отнести к доходам от реализации. Например, к ним относятся:

доходы от покупки и продажи иностранной валюты;
штрафы и пени за нарушение договора контрагентом;
имущество, полученное безвозмездно;
проценты по выданным займам;
положительные курсовые разницы;
дивиденды от участия в других компаниях.

Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ.

Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно исключить из него косвенные налоги: НДС и акцизы, которые компания предъявила покупателям и заказчикам (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, то для определения его величины для целей налогообложения следует воспользоваться нормами статьи 105.3 НК РФ. Доходы, выраженные в иностранной валюте, перед включением в налоговую базу нужно пересчитать по официальному курсу ЦБ РФ, который действовал на дату признания дохода (п. 3 ст. 248 НК РФ).

В зависимости от того, какой метод признания доходов и расходов использует организация, порядок включения доходов в расчет налоговой базы различается.

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Организация применяет метод начисления

Доходы нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, когда они возникли. Подтвердить период получения дохода могут договоры с контрагентами, акты и т п. По общему правилу так следует поступать вне зависимости от фактического поступления или выплаты денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Компания применяет кассовый метод учета

Доходы следует признавать в периоде их получения. День получения дохода — это день, когда деньги получены в кассе или поступили на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ). Авансы от покупателей и заказчиков также следует включить в расчет налоговой базы в день получения денежных средств (п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Необходимо добавить, что действующим законодательством установлен перечень доходов, освобожденных от налогообложения. К ним, в частности, относятся:

предоплата, полученная от контрагента, при условии, что компания применяет метод начисления;
задаток или залог, полученные в качестве обеспечения обязательств;
денежные средства и имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
имущество, полученное от участников (акционеров) для увеличения чистых активов общества;
средства или имущество, полученные по кредитным договорам и договорам займа.

Полный список доходов, которые не подлежат налогообложению, приведен в статье 251 НК РФ.

Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?