Проезд «северных» работников в отпуск и обратно можно не облагать НДФЛ

Какие доходы облагаются НДФЛ, а какие нет

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) корнями уходит в историю древней Руси. Только тогда он назывался данью. Князь с дружиной объезжал свою вотчину и собирал с населения платежи, разумеется, в натуральном виде. Но бывало, что и сами люди привозили дань князю. Позднее доходы населения, подлежащие налогообложению, стали называться подушной податью. А потом в 1812 году был выпущен документ, который ввел сбор с помещичьих доходов. Но он был чересчур гуманным, а посему надолго не задержался. В соответствии с его нормами помещики исчисляли свои доходы самостоятельно без какого-либо контроля со стороны государства.

Уже знакомые нам черты НДФЛ начал обретать с выхода в свет Закона «О государственном подоходном налоге», подписанного Николаем II в 1916 году. Он распространялся на граждан и организаций. В его нормы даже были заложены основы «резидентства». Однако время шло, менялись ставки налога, порядок обложения и перечисления в бюджет. Очередным знаковым нормативным документом в хронике НДФЛ стал Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Он внес значительные коррективы, в частности установил порядок исчисления налога в зависимости от общей суммы выплат, полученных гражданином в течение года.

Новая история НДФЛ

И, наконец, глава 23, введенная в НК РФ 1 января 2001 года обозначила совершенно новый этап в развитии современного налогообложения: подоходный налог стал налогом на доходы физических лиц, была введена ставка 13 % для всех налогоплательщиков и учрежден институт «резидентства». И совсем недавно 23 ноября правовое поле НДФЛ скорректировал еще один документ — Федеральный закон № 372-ФЗ. Он ввел вторую ставку 15 %. И теперь с 2021 года в России начнут действовать две налоговые ставки – 13 % и 15 %. Порядок их применения будет зависеть от размера заработка гражданина. Если годовой доход составит до 5 млн рублей, нужно будет уплатить 13 % НДФЛ. А если он превысит эту сумму, придется отдать в бюджет 13 % (650 000 рублей) с 5 млн рублей и 15 % от суммы, превышающей эту планку.

Есть доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ

В налоговую базу по НДФЛ попадают зарплата, премия, гонорары и многие другие денежные выплаты. Но не только они составляют совокупный годовой доход физлица. Сюда включаются также оплата сотруднику питания, обучения, отдыха, возможно, коммунальных платежей — в общем, все доходы в натуральной форме.

Однако есть такие доходы, которые не облагаются НДФЛ. Их можно условно разделить на социально ориентированные и предназначенные для развития депрессивных направлений деятельности. К первым можно отнести:

— пенсию, пособия и другие социальные платежи;

— стимулирующие выплаты;

— платежи с целью поддержки благотворительности и волонтерства;

— поощрения для отдельных социально не защищенных лиц.

Все доходы, не попадающие в налоговую базу НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ, которая содержит около 80 пунктов.

Перечень не облагаемых НДФЛ доходов расширен

С 1 января 2020 года этот перечень пополнили следующие выплаты.

— Оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которая включает стоимость провоза багажа весом до 30 кг, проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей), провоза их багажа. Ранее с такого дохода тоже не надо было платить НДФЛ, но отдельной нормы в НК РФ не было, что иногда вызывало споры.

— Оплата дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом. Такие доходы должны быть получены не ранее 2019 года и причитаются родителям, опекунам, попечителям, ухаживающим за детьми-инвалидами.

— Выплаты в денежной и натуральной формах в связи с рождением ребенка. Речь идет о доходах, полученных не ранее 2019 года и выплачиваемых в соответствии с законодательством, актами Президента и Правительства РФ, законами и/или иными актами органов государственной власти регионов.

— Единовременные компенсации медицинским работникам, не превышающие 1 млн рублей, выплачиваемые по госпрограмме, утверждаемой Правительством РФ. Право на получение таких выплат возникает в 2018-2022 годы. До 2020-го от НДФЛ освобождались только единовременные компенсации в рамках статьи 51 Федерального закона об ОМС от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

— Единовременные выплаты педагогам, не превышающие 1 млн рублей, в рамках госпрограммы. Право на получение таких доходов появляется в 2020-2022 по Федеральному закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

— Возмещение расходов на оплату ЖКХ, включающее услуги по обращению с твердыми бытовыми отходами. До 2020 года не облагались только компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

— Денежные компенсации взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка, если она установлена законодательством РФ или региона, выплаченная с налогового периода 2019 года.

— Выплаты в денежной и/или натуральной формах отдельным категориям граждан в рамках оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законом. Они касаются доходов, полученных с налогового периода 2019 года.

— Ежегодные денежные премии почётным донорам при наличии соответствующего нагрудного знака.

— Материальная помощь, которую оказывают образовательные организации студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам, ассистентам-стажерам при условии, что доход составляет не более 4 000 рублей за налоговый период.

Нужно ли указывать в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ суммы, не облагаемые налогом

Доходы, не облагаемые НДФЛ, не нужно отражать в строке 020 раздела 1 отчета 6-НДФЛ. Но, если полученная сумма такого дохода превышает необлагаемый лимит, то ее следует отразить в разделе 1 в строке 020, а необлагаемую часть — в строке 030. В справке 2-НДФЛ также не надо указывать не облагаемые налогом доходы.

Работника перевели на работу в другой город. Облагаются ли НДФЛ расходы по оплате проезда к месту постоянного проживания и обратно во время отпуска?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 01.11.2018 года

Работника перевели на работу в другой город. В трудовом договоре предусмотрена обязанность работодателя (г. Ангарск Иркутской области) оплатить проезд к месту проведения отпуска (г. Кемерово). Облагаются ли НДФЛ расходы по оплате проезда к месту постоянного проживания и обратно во время отпуска?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Выплата, производимая работнику в связи с проездом в место проживания и обратно (в отпуск), является доходом, облагаемым НДФЛ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за ее пределами. При этом список таких доходов является открытым. В частности, к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. К доходам также могут относиться и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (пп.пп. 6, 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Так, из пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ следует, при оплате (полностью или частично) организациями за физическое лицо товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика у последнего возникает доход, полученный в натуральной форме.

Таким образом, в общем случае выплаты в денежной и натуральной форме физическим лицам по трудовым договорам (контрактам), а также иные выплаты, произведенные в их пользу, облагаются НДФЛ.

Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые полностью или частично не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Это означает, что доходы, не поименованные в ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ.

В рассматриваемой ситуации, как мы поняли, работник, раз в год получает от организации доход в виде оплаты организацией за него стоимости услуг по проезду (либо в виде денежной компенсации проезда к месту проживания и обратно (в отпуск)).

Подобные выплаты в ст. 217 НК РФ прямо не поименованы. При этом их нельзя отнести к компенсациям, предусмотренным п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно этой норме не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (абзац одиннадцатый п. 3 ст. 217 НК РФ). Случаи предоставления работникам связанных с трудовыми обязанностями компенсаций указаны в ст. 165 ТК РФ. Очевидно, что компенсация работнику проезда к месту его проживания и обратно во время отпуска не связана с исполнением трудовых обязанностей. Смотрите дополнительно определение СК по гражданским делам ВС РФ от 07.12.2015 N 8-КГ15-15. Статья 169 ТК РФ, предусматривающая гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность, также не содержит такого вида компенсации, как оплата проезда в отпуск к месту проживания (и обратно).

Тот факт, что указанная выплата предусмотрена трудовым договором, не меняет ее характера (смотрите также письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728).

Исходя из изложенного, полагаем, что в рассматриваемой ситуации сумма оплаты за работника стоимости проезда (равно как и сумма компенсации работнику за приобретаемые ими билеты) подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите также письмо ФНС России от 24.09.2010 N ШС-37-3/11928, письма Минфина России от 21.11.2016 N 03-03-06/1/68362, от 05.08.2014 N 03-04-06/38542).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, выплачивающая доходы физлицам, признается налоговым агентом и обязана исчислить (на дату фактического получения дохода), удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи доходов в натуральной форме. Если работодатель оплачивает проезд работнику самостоятельно (приобретает билеты), то датой фактического получения дохода, на наш взгляд, следует считать дату передачи билетов работнику. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (абзац второй п. 4 ст. 226 НК РФ).

По мнению специалистов финансового ведомства, льгота, установленная ст. 325 ТК РФ, может распространяться также на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281). Смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Проезд «северных» работников в отпуск и обратно можно не облагать НДФЛ

сегодня
USD ЦБ	73.67
EUR ЦБ	83.11
BTC/USD	51348.58

калькулятор валют

Руководителю
Бухгалтеру
Юристу
Личное
|
Книги
Подписка

Главная / Документы / Официальная переписка

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Положениями статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, в соответствии с абзацами вторым и десятым пункта 1 статьи 217 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимости проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимости провоза ими багажа, производимой в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит налогообложению стоимость проезда или перелета работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Таким образом, суммы компенсации организацией работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, расходов на оплату стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза ими багажа не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзацев второго и десятого пункта 1 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

Облагается ли НДФЛ компенсация стоимости проезда к месту отдыха и обратно, выплачиваемая сотрудникам?

В каком порядке осуществляется обложение НДФЛ стоимости проезда к месту отдыха и обратно, оплачиваемого работодателями лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей? В нашей организации удерживают НДФЛ с компенсации по оплате проезда, правомерно ли это?

Ответы:

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс) установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе, личным, а также на оплату стоимости провоза багажа.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, статья 217 Кодекса не содержит.

Вместе с тем, при рассмотрении данного вопроса, по нашему мнению, следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 455 «О порядке компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в федеральных органах государственной власти (государственных органах) и федеральных государственных учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей» в соответствии со статьей 325 Трудового кодекса утверждены Правила компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей (далее – Правила).

Согласно пункту 10 Правил в случае использования работником организации отпуска за пределами Российской Федерации компенсация расходов по проезду железнодорожным, воздушным, морским, речным, автомобильным транспортом производится до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции.

В случае поездки за пределы Российской Федерации воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы Российской Федерации аэропорту работником организации представляется справка о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета), выданная транспортной организацией.

Таким образом, в случае проведения работником отпуска за пределами Российской Федерации суммы оплаты организацией стоимости проезда работника до ближайших к месту пересечения границы Российской Федерации железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции, либо суммы оплаты проезда, производимой на основании справки о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость билета, выданной транспортной организацией, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Компенсация проезда в отпуск «северянам»-совместителям: как платить НДФЛ и страховые взносы

Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на гарантии и компенсации, предоставляемые в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями. Но на работников-совместителей они не распространяются. Влияет ли этот факт на особенности обложения НДФЛ и страховыми взносами сумм компенсаций, выплачиваемых совместителям, работающим в районах Крайнего Севера, за проезд к месту отпуска и обратно?

Гарантии и компенсации «северянам»-совместителям: что можно, а то нет

Лицам, работающим по совместительству в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются следующие гарантии и компенсации в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями:

выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
выплачивается районный коэффициент к заработной плате;
предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня – если сотрудник работает в местностях Крайнего Севера или 16 календарных дней – для лиц, работающих в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

Остальные «северные» гарантии и компенсации совместителям не предоставляются. К ним относятся:

выходное пособие и сохранение среднего заработка на период трудоустройства при ликвидации организации или сокращении численности или штата;
дополнительный выходной день «за свой счет» родителю, опекуну, попечителю ребенка в возрасте до 16-ти лет;
сокращенная рабочая неделя женщинам;
гарантии медицинского обеспечения;
оплата стоимости проезда и провоза багажа работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно;
компенсации расходов на переезд.

На это обратили внимание представители Роструда на сайте «Онлайнинспекция.РФ».

Таким образом, совместителям, работающим в организациях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, работодатель не обязан оплачивать проезд к месту отдыха и обратно. Такая гарантия предусмотрена только для работников по основному месту работы. Но право компенсировать расходы совместителя у организации есть. Его она должна отразить в своем локальном нормативном акте.

НДФЛ с компенсации проезда к отпуску и обратно для «северян»-совместителей

По общему правилу компенсации, связанные с оплатой работодателем своим работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, стоимости проезда работника в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно, не облагаются НДФЛ (абз. 10 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса).

Условием для освобождения от НДФЛ компенсации стоимости проезда к месту отпуска и обратно работника, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, является ее выплата на основании законодательства РФ или регионов (письмо Минфина от 06.11.2020 № 03-04-05/96868).

Но если оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно для совместителя, работающего в районах Крайнего Севера, производится по решению работодателя, то с нее придется удержать НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы с компенсации проезда к отпуску и обратно для «северян»-совместителей

Все необлагаемые страховыми взносами суммы перечислены в статье 422 Налогового кодекса. В их числе перечислена оплата стоимости проезда работника к месту использования отпуска и обратно для лиц, которые работают и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При этом установлено, что стоимость проезда оплачивается на основании:

законодательства РФ или регионов;
решений представительных органов местного самоуправления;
коллективных или трудовых договоров.

Следовательно, предусматривая освобождение от обложения страховых взносов оплаты стоимости проезда к месту отпуска и обратно работникам Крайнего Севера, законодатель расширил действие льготы, по сравнению с НДФЛ.

Поэтому, работодатель может не платить страховые взносы с компенсации проезда к месту отпуска и обратно совместителя, работающего в районах Крайнего Севера. Но при условии, что выплату он оформит не только своим приказом, но и предусмотрит эту выплату в трудовом договоре с работником.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

Выбор читателей

Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора

График отпусков на 2022 год с учетом изменений ТК РФ

С 2022 года больничные и декретные пособия автоматически. Что нужно делать бухгалтеру?

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование