Недостача: восстанавливать ли НДС?
Вопрос о необходимости восстановления НДС с суммы выявленной недостачи товаров до сих пор остается спорным. Перечень случаев, когда налоговое законодательство обязывает организации восстановить ранее принятый к вычету НДС, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ. Выявление недостачи товарно-материальных ценностей в нем отсутствует. Однако специалисты Минфина России считают, что и в рассматриваемой ситуации налог нужно восстановить и уплатить в бюджет. Расскажем подробнее.
Фискальный подход
Точку зрения финансистов о необходимости восстановления НДС наглядно иллюстрирует письмо от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997. Приведем логику рассуждений специалистов финансового ведомства.
По общему правилу суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, подлежат вычету в случае использования этих товаров для осуществления операций, которые признаются объектом обложения НДС. Основание — п. 2 ст. 171 НК РФ. Объектом обложения по НДС являются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе так же признается реализацией и, соответственно, относится к объекту налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Специалисты Минфина России, исходя из вышеприведенных положений Налогового кодекса, указали, что выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения по НДС не является. Соответственно, при списании товарно-материальных ценностей в связи с тем, что они по какой-либо причине не могут в дальнейшем использоваться, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по указанным объектам, необходимо восстановить и уплатить в бюджет.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-11/15015.
Как видите, при решении данного вопроса финансовое ведомство исходит не из положений п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором перечислены случаи восстановления ранее принятого к вычету НДС, а из понятия объекта налогообложения по НДС и порядка принятия к вычету налога.
Можно и поспорить
Анализ арбитражной практики показывает, что суды полностью на стороне плательщиков НДС, причем на высшем уровне. Пример — решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, в котором рассматривался вопрос о признании недействующим положения письма ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886, касающегося требования восстановить НДС при выявлении в ходе инвентаризации недостачи товаров.
Высшие арбитры указали, что п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Однако недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, не относится к числу таких ситуаций.
В статье 23 НК РФ сказано, что на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Но ее в Налоговом кодексе нет. Поэтому точка зрения о том, что налогоплательщик должен восстановить ранее принятый к вычету НДС в ситуациях, прямо не прописанных в п. 3 ст. 170 НК РФ, является не соответствующей действующему законодательству о налогах и сборах.
К таким же выводам арбитры пришли в решении ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 в отношении восстановления НДС по товарам с истекшим сроком годности.
Несмотря на правовую позицию, изложенную ВАС РФ еще в 2006 г., налоговые органы на местах все равно продолжали требовать восстановить НДС в рассматриваемой ситуации. Это подтверждает судебная практика на уровне нижестоящих судов.
Такой фискальный подход налоговые органы аргументировали тем, что выбывшие в результате недостачи товары не использовались при осуществлении облагаемых НДС операций. Налоговики указывали, что, исходя из совокупного толкования норм ст. 39, 146, 168, 170 и 173 НК РФ и учитывая экономическую природу НДС, если не была осуществлена продажа конечному потребителю товаров, которая признается облагаемой НДС операцией, то это является основанием для восстановления ранее принятого к вычету НДС.
Но суды не поддерживали налоговиков и отменяли доначисления, признавая неправомерным требование о восстановлении НДС. Такие решения содержатся, например, в постановлениях АС Центрального округа от 24.02.2016 № Ф10-43/2016 по делу № А09-4959/2015, Уральского округа от 08.02.2016 № Ф09-203/16 по делу № А60-19040/2015, ФАС Московского округа от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014 по делу № А40-135147/2013, от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13, от 14.08.2013 по делу № А40-150879/12-20-680, от 16.11.2010 № КА-А40/13770-10 по делу № А40-17811/10-127-67, Северо-Кавказского округа от 21.02.2011 по делу № А63-13595/2009.
А ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.06.2013 по делу № А32-20948/2012 отметил, что выбытие товарно-материальных ценностей в результате недостачи, потери, порчи не меняет изначальной цели их приобретения. Поэтому основания для восстановления принятых ранее к вычету сумм налога при утрате товаров отсутствуют.
Как видите, при возникновении спора с проверяющими у компании есть все шансы выиграть судебное разбирательство. Но, на наш взгляд, на сегодняшний день риск того, что налоговики предъявят организации претензии, минимален. Дело в том, что в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 специалисты Минфина России в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений законодательства о налогах и сборах, дали налоговым органам следующие наставления. В случае когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по налоговым вопросам не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и (или) ВС РФ, налоговые органы должны руководствоваться позицией судов. Вышеуказанное письмо Минфина России было доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097.
Учитывая данные рекомендации Минфина России и правовую позицию, изложенную в решении ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06, специалисты ФНС России в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ пришли к следующему выводу. Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в случаях, не предусмотренных в п. 3 ст. 170 НК РФ (например, в результате пожара), восстановлению не подлежат.
Аналогичный подход в отношении восстановления НДС по имуществу, утраченному в связи с чрезвычайной ситуацией, налоговая служба высказала в письме от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@.
Списание испорченных товаров: что с НДС?
Испорченные товары – убыток для организации. Факт порчи подтвердит инвентаризация.
Любая недостача – повод для расследования. Иногда выясняется, что в порче никто не виноват, а причины вполне объективны (природные и коммунальные катаклизмы и т.п.). В этом случае суммы ущерба можно списать за счёт финансовых результатов организации (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ № 34н).
Недостачу нужно отразить на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
— Дт 94 Кт 41 – списана фактическая стоимость испорченных товаров;
— Дт 91/2 Кт 94 – списаны суммы потерь товаров, если виновных нет.
Основания для списания суммы ущерба
Основаниями для списания являются:
— документы по отведению результатов инвентаризации (приказы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и др.);
— письменные объяснения материально ответственного лица;
— заключение о факте порчи товаров от специализированных организаций (в случае их привлечения);
— приказ руководителя о списании недостачи за счёт финансовых результатов по причине отсутствия виновных лиц.
Восстановление налога
Если организация является плательщиком НДС и товары приобретались для использования в облагаемой НДС деятельности, возникает вопрос о восстановлении налога.
Суды в таких вопросах признавали право налогоплательщиков не доплачивать налог. В качестве оснований называли п.3 ст. 170 НК РФ, где перечислены ситуации, однозначно требующие восстановления: передача имущества в уставный капитал, переход на спецрежимы, корректировка реализации и др. Недостача, порча, хищение товара, обнаруженные в процессе инвентаризации имущества, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам.
Ранее Минфин относился к этому вопросу строже и требовал восстановления налога. Но впоследствии всё-таки было решено признать правильность судебного подхода. Так, в письме от 15.05.2019 № 03-07-11/34572 Минфин призвал в подобных ситуациях обращаться к решениям Высших судов, в частности, к Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, где изучали вопросы взимания НДС.
Доказательство отсутствия умысла
В п. 10 указанного Постановления говорится, что выбытие ТМЦ по причинам, не зависящим от налогоплательщика (бой, хищение, порча и пр.), никак не подходит под включение в налогооблагаемую базу. Но налогоплательщик должен подготовить документы, действительно подтверждающие отсутствие умысла и собственной воли в таких событиях. При этом суды будут учитывать характер деятельности налогоплательщика, частоту и объёмы потерь и т.д.
Если факт выбытия имущества будет подтвержден, но нужных доказательств не будет, НДС доначислят как при безвозмездной реализации (п. 2 ст.154 НК РФ).
Продажа испорченных товаров
Инвентаризационная комиссия может решить, что испорченные товары можно продать с уценкой. При этом возможная цена продажи на момент оприходования товаров будет признана внереализационным доходом (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Не забудьте подтвердить рыночность цен. Помочь в этом могут независимые оценщики.
При дальнейшей продаже стоимость указанных ТМЦ можно включить в расходы (абзац 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина от 07.04.2016 № 03-03-06/3/19798, от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874 и др.). Отразите эти операции в учёте следующим образом:
— Дт 41 Кт 91/1 – оприходованы испорченные ТМЦ, пригодные для продажи;
— Дт 62 Кт 91/1 – реализованы ТМЦ;
— Дт 91/2 Кт 68/2 – начислен НДС с продажи;
— Дт 91/2 Кт 41 – списана стоимость проданных ТМЦ.
Помочь сдать бухгалтерскую отчётность через интернет может решение компании Такском Онлайн-Спринтер. Преимущества этого облачного сервиса для бухгалтеров налицо:
— Формат веб-кабинета. Без установки дополнительных сложных программ: работа осуществляется непосредственно из браузера.
— Документы и данные хранятся в защищённом облачном архиве.
— Пользователю доступна всегда только актуальная версия. Нет необходимости в самостоятельном обновлении ПО.
— Требования к рабочему месту минимальны. Нужно лишь иметь ПК и доступ в интернет.
— Быстрый запуск и работа даже с большим массивом документов.
— Автоматическое определение типа отчёта и получателя при загрузке документа в веб-кабинет.
— Встроенный персональный календарь бухгалтера с напоминаниями о приближении сроков сдачи отчётности.
— Система автоматической проверки на ошибки и подсказки по заполнению форм отчётности.
Выявлена недостача. Нужно ли восстанавливать НДС при списании ТМЦ?
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Надежды (г. Москва)
Добрый день! При инвентаризации была выявлена недостача. Виновные лица не установлены. Нужно ли восстанавливать НДС при списании товарно-материальных ценностей? Заранее спасибо!
Согласно официальной позиции Минфина НДС подлежит восстановлению в случае если приобретенные товары (работы, услуги) больше не используются в деятельности, облагаемой НДС.
Например, в Письме Минфина РФ от 20.07.2009 г. № 03-03-06/1/480 разъясняется, что при выбытии имущества по причинам, связанным, например, с недостачей, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В Письме Минфина РФ от 14.08.2007 г. № 03-07-15/120 разъясняется, что в случае если виновные лица не установлены, то при выбытии имущества в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета; по амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.
Обратите внимание: при списании ТМЦ например, по причине хищения, не предполагается дальнейшее использование ТМЦ для каких-либо операций, поскольку данных ТМЦ нет в наличии, и они вообще перестают использоваться. Перечень случаев восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Такое основание как недостача, выявленная при инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.
В Решении ВАС РФ от 23.10.2006 г. № 10652/06) суд указал, что статьёй 170 НК РФ не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету, в случае недостачи товара, выявленного при инвентаризации.
Имеются многочисленные решения судов, поддерживающих данную точку зрения. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 г. № Ф17-2257/2008-05-21 суд указал, что статьёй 170 НК РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать и уплачивать НДС по ТМЦ, которые не используются в облагаемой НДС деятельности в связи с недостачей.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 г. по делу № А56-6495/2009 судом разъясняется, что в п. 3 ст. 170 НК РФ приведены обстоятельства, при которых у налогоплательщика возникает обязанность по восстановлению при расчетах с бюджетом сумм НДС, ранее принятых к вычету.
Из содержания указанной статьи следует, что обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае использования приобретенных основных средств для операций по производству товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС.
Выбытие ТМЦ в результате недостачи не меняет цели их приобретения. Установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим. В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание ТМЦ в результате недостачи.
Таким образом, Налоговым Кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при списании ТМЦ в результате недостачи.
На основании вышеизложенного я считаю, что восстанавливать НДС в данном случае не нужно.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.
АКЦИЯ НЕДЕЛИ !
На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.
Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.
В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».
Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок
Нужно ли восстанавливать НДС при списании недостачи?
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Нужно ли восстанавливать НДС при списании неиспользованных этикеток и упаковки для готовой продукции?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При списании неиспользованных этикеток и упаковки восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по данным материалам, не требуется.
Обоснование позиции:
Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению (решения ВАС РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06).
В нем не содержится требований о восстановлении НДС по материалам, ранее приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и впоследствии списываемым по причине невозможности дальнейшего использования для указанной деятельности. Для таких случаев не предусмотрен также порядок восстановления сумм НДС.
В письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ налоговые органы, ссылаясь на арбитражную практику, в том числе на решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 и письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, указали, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи в п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы.
При этом в решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06 говорится об отсутствии необходимости восстановления НДС при выявлении недостачи в ходе проведения инвентаризации, а не об утрате имущества в результате пожара. А в письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, направленном в нижестоящие налоговые органы для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@, обращается внимание на то, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Минфин России в письмах от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389 сообщает, что в части вопроса восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, следует руководствоваться, вышеприведенным письмом ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ и п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (письмо Минфина России от 15.05.2019 N 03-07-11/34572).
В свою очередь в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 говорится, что выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не является операцией, облагаемой НДС, только в том случае, когда налогоплательщик не только зафиксировал факт выбытия, но и подтвердил, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам. Если это не подтверждено, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить НДС по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации.
При этом обращено внимание, что при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, судам следует учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по указанным налогоплательщиком причинам, в частности, доводы о чрезмерности потерь.
По нашему мнению, представляется очевидным, что упаковка с этикетками, предназначенные для фасовки определенного вида продукции, не может представлять интерес для третьих лиц. К тому же документы, свидетельствующие о том, что продукция, для которой предназначалась упаковка и этикетки, снята с производства (или изменилось количество фасуемой продукции), а также документы, подтверждающие причину списания материалов (акт на списание) и их уничтожение, могут подтвердить, что материалы третьим лицам, в том числе безвозмездно, не передавались.
Уничтожение МПЗ не образует основания для восстановления налога, указанное в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку приводит к прекращению физического существования этих объектов, а не к их дальнейшему использованию в необлагаемой деятельности (п. 31 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2019)).
Таким образом, при списании неиспользованных этикеток и упаковки организации не требуется восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по данным приобретениям, а также не следует исчислять НДС в связи с безвозмездной передачей имущества.
Отметим также, что с 01.01.2019 г. операции по реализации макулатуры являются облагаемыми НДС операциями, так как пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ утратил силу (ст. 2 Федерального закона от 02.06.2016 N 174-ФЗ).
Несмотря на то, что обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации макулатуры*(1) возложена на налоговых агентов (п. 8 ст. 161 НК РФ), организация — продавец макулатуры имеет право на вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации макулатуры (письмо Минфина России от 27.11.2018 N 03-07-14/85348).
Таким образом, списываемые этикетки и упаковка, реализуемые в качестве макулатуры, используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Соответственно, входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету по этим этикеткам и упаковке, восстанавливать не требуется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
30 января 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы, с истекшим сроком хранения (абзац 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Восстановление НДС при недостаче товара
vosstanovlenie_nds_pri_nedostache_tovara.jpg
Похожие публикации
Вопрос восстановления НДС при недостаче товара в ситуациях, исключающих реализацию, т.е. при его физическом отсутствии или порче, является камнем преткновения между плательщиками налога и ИФНС, вызывая постоянные разногласия. Разберемся, почему они возникают, и какие шаги по восстановлению НДС необходимо предпринять налогоплательщику.
Восстановление НДС при недостаче
Любое предприятие заинтересовано в сохранности приобретенных материальных ценностей и основных средств, но никто не застрахован от того, что фактическое наличие активов компании в силу разных причин может не совпасть с данными учета. К примеру, материалы (а вычет НДС по ним уже оформлен) могут быть утеряны, испорчены при стихийном бедствии, похищены. Как восстанавливать НДС при таких обстоятельствах и следует ли это делать?
Пунктом 3 статьи 170 НК РФ означены ситуации, когда необходимо восстановить принятый ранее к вычету налог, но в этом списке нет случаев списания недостающих товаров. Так, например,восстановлению подлежит НДС на товары:
вносимые в УК или паевые фонды, инвестиционные товарищества;
стоимость которых уменьшилась;
приобретение которых было субсидировано из бюджета.
Таким образом, восстановление НДС при списании недостачи законодательно не озвучено, поэтому предприятию приходится самому решать, восстанавливать налог по недостачам или нет, принимая во внимание степень его готовности к судебному спору с налоговиками.
Позиция ИФНС в этом вопросе однозначна – поскольку утраченное имущество утеряно, значит, оно не участвует в производственном процессе, т. е. не используется в налогооблагаемых операциях (процедура списания имущества – необлагаемая операция). Следовательно, принятый при покупке таких товаров к вычету НДС, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Эту же точку зрения разделяют и специалисты Минфина РФ, отмечая, что при списании ТМЦ в связи с невозможностью их использования, суммы НДС, ранее принятые к вычету, необходимо восстановить (например, письмо Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997).
Арбитражная практика по подобным ситуациям весьма обширна, при этом далеко не всегда суд становится на сторону ИФНС, считая, что выбытие ТМЦ в результате недостачи/потери/порчи не изменяет начальной цели их покупки, и не находит оснований для восстановления принятого к вычету НДС (например, решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06). Тем не менее, многие компании предпочитают восстановить НДС по недостающим ТМЦ, не вступая в конфликт с налоговиками.
Восстановление НДС при недостаче: проводки
Обычно недостача ценностей выявляется при проведении инвентаризации. После утверждения ее результатов недостачу отражают в учете на день окончания инвентаризации.
Это означает, что на дату списания товара в учете компании появятся записи: