МСФО № 10 Консолидированная финансовая отчетность

МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности)

Частые изменения в МСФО – это одна из проблем, которые возникают у компаний по мере приближения следующего цикла составления финансовой отчетности. Изменения в МСФО затрагивают не только бухгалтерский учет и раскрытие информации. Они могут потребовать соответствующей трансформации информационных систем и бизнес-процессов компаний. Поэтому крайне важно как можно раньше определить шаги, которые должна предпринять организация в ответ на изменения в МСФО.

Компания EY как аудитор и консультант ставит перед собой цель своевременно предоставлять новую информацию всем, кто составляет финансовую отчетность согласно МСФО. Данная интернет-страница, поддерживаемая специалистами группы международной финансовой отчетности, позволит вам всегда быть в курсе важных изменений в МСФО и в вопросах законодательного регулирования применения МСФО в России.

Модели финансовой отчетности

Контрольные перечни информации, раскрываемой согласно МСФО

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО (август 2021 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 31 августа 2021 года. Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 31 декабря 2021 года.

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО, для промежуточной финансовой отчетности (август 2021 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 31 августа 2021 года. Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 30 июня 2022 года.

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО (март 2021 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 28 февраля 2021 года. Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 30 июня 2021 года.

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО, для промежуточной финансовой отчетности (март 2021 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 28 февраля 2021 года. Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 31 декабря 2021 года.

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО (август 2020 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 31 августа 2020 года. Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 31 декабря 2020 года.

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО, для промежуточной финансовой отчетности (август 2020 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 31 августа 2020 года. Применяется в отношении промежуточных периодов для организаций, отчетный год которых заканчивается 30 июня 2021 года.

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО (март 2020 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 29 февраля 2020 года. Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 30 июня 2020 года.

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО (август 2019 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 31 августа 2019 года. Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 31 декабря 2019 года

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО (март 2019 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 28 февраля 2019 года. Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 30 июня 2019 года.

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО (декабрь 2018 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 31 августа 2018 года. Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 31 декабря 2018 года или после этой даты.

Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО (март 2018 г.)
Подготовлен на основе Международных стандартов финансовой отчетности, выпущенных по состоянию на 28 февраля 2018 года.Применяется в отношении организаций, отчетный год которых заканчивается 30 июня 2018 года или после этой даты

Подробный обзор требований МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (декабрь 2020 г.)

Настоящая публикация включает подробный обзор всех основных аспектов учета договоров аренды согласно МСФО (IFRS) 16, вступившего в силу 1 января 2019 года. В ней рассмотрены все требования, касающиеся определения, оценки и представления договоров аренды, как с точки зрения арендатора, так и арендодателя.

Особенности учета по МСФО в условиях пандемии коронавирусного заболевания

В настоящей публикации представлена наиболее актуальная информация о существующих требованиях к учету, которые необходимо принимать во внимание при рассмотрении финансовых последствий пандемии Covid-19 при подготовке финансовой отчетности по МСФО за 2020 год или промежуточные отчетные периоды.

Исследование вопросов обесценения согласно МСФО (IFRS) 9, характерных для банковского сектора (подготовлено компанией EY)

Рады представить вашему вниманию четвертое ежегодное исследование вопросов обесценения согласно МСФО (IFRS) 9, подготовленное компанией EY. В данном исследовании производится сравнение эффекта применения, сложных аспектов и вопросов, характерных для программ обесценения, в отношении основных банковских учреждений.

Ожидаемые кредитные убытки согласно МСФО (IFRS) 9
Анализ влияния перехода на стандарт

Настоящая публикация дополняет серию исследований компании EY количественным анализом перехода на модель ОКУ в контексте влияния на финансовую отчетность и норматив достаточности базового капитала (показатель CET1). В публикации рассматриваются основные факторы, объясняющие различия между банками и странами.

Применение МСФО: Подробное рассмотрение нового стандарта по аренде

В настоящей публикации рассматриваются ключевые положения МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и практические аспекты применения нового стандарта.

Применение МСФО: Подробное рассмотрение нового стандарта по признанию выручки

В настоящей публикации рассматриваются ключевые положения МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и практические аспекты применения нового стандарта.

Обесценение финансовых инструментов согласно МСФО (IFRS) 9

В настоящей публикации рассматривается новая модель ожидаемых кредитных убытков, предложенная в окончательной редакции МСФО (IFRS) 9, а также описываются новые требования к раскрытию информации о кредитном риске в контексте модели ожидаемых кредитных убытков, предусмотренные в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Официальный переход на МСФО в России с 2012 года

В настоящей публикации рассматриваются основные положения Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», касающиеся применения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) на территории РФ.

Пример Типового Комплекта Оценочного Средства

Для оценки квалификации «Главный бухгалтер с функцией составления консолидированной финансовой отчетности»

Область применения

Комплект оценочных средств предназначен для оценки квалификации «Главный бухгалтер с функцией составления консолидированной финансовой отчетности»

Профессиональный стандарт Бухгалтер

Уровень квалификации 6

Инструменты оценки для теоретического этапа экзамена

Предмет оценки	Критерии оценки	№ № задания
1. Формирование числовых показателей бухгалтерского баланса (оценка статей)	балл за задание	1
2. Формирование числовых показателей отчета о совокупном доходе	балл за задание	2–3
3. Представление числовых показателей в отчете о движении денежных средств	балл за задание	4–5
4. Выполнение процедур консолидации в соответствии с установленными требованиями	балл за задание	6–9
5. Логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчета об изменениях капитала	балл за задание	10
6. Логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчета о движении денежных средств	балл за задание	11–12
7. Логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе при совершении операций между материнской компанией и акционерами доли неконтролирующего участия	балл за задание	13
8. Владение методами тестирование гудвилла на обесценение и отражения в отчетности суммы «выгодной» покупки	балл за задание	14–16
9. Знания законодательства о бухгалтерском учете (Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011)	балл за задание	17
10. Знания требований стандартов МСФО (МСФО 2 «Выплаты на основе акций» (IFRS 2), приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	18–19
11. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 17 «Аренда», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	20
12. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	21
13. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	22–23
14. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	24
15. Формирование числовых показателей консолидированного Отчета и финансовом положении ((МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	25–26
16. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	27
17. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	28
18. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	29–30
19. Знания требований стандартов МСФО по учету и классификации финансовых инструментов (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2016 N 98н)	балл за задание	31–34
20. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	35
21. Знания требований стандартов МСФО ((IAS) 40 «Инвестиционное имущество», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	36–37
22. Знания требований стандартов МСФО ((IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	38
23. Знания требований стандартов МСФО (IFRS 5) «Внеоборотные активы предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н)	балл за задание	39–40

Общая информация по структуре комплекта оценочных средств:

Количество заданий с выбором ответа: 40

Количество заданий с открытым ответом: 0

Количество заданий на установление соответствия: 0

Количество заданий на установление последовательности: 0

Время выполнения теоретического этапа экзамена: 90 минут

Инструменты для практического этапа экзамена

Предмет оценки	Критерии оценки	Тип и количество заданий
ТФ – составление консолидированной финансовой отчетности	Искажение числового значения любого показателя отчетов, входящих в состав индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности не должно превышать 10% (ст. 15.11 КоАП).	Практическое задание – составление основных отчетов, входящих в состав индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности

обеспечение оценочных мероприятий

Компьютеры с программным обеспечением без доступа к сети интернет и системам, калькулятор, бумага для черновиков, ручка.

Пример оценочных средств для теоретического этапа профессионального экзамена

Задания с выбором одного варианта ответа

Вопрос №1

Вопрос: В соответствии с МСФО (IFRS) 3 способ оценки неконтролирующей доли:

1. устанавливается учетной политикой организации и может впоследствии пересматриваться
2. устанавливается учетной политикой организации и впоследствии не пересматривается
3. определяется по каждой сделке индивидуально

Вопрос №2

Вопрос: В соответствии с МСФО (IFRS) 2 как должны оцениваться услуги, получаемые от работников в обмен на вознаграждения в виде долевых инструментов?

1. по справедливой стоимости долевых инструментов
2. по стоимости аналогичных услуг, получаемых организацией от третьих лиц
3. исходя из уровня производительности на каждом рабочем месте

Вопрос №3

Вопрос:Компания «Альфа» владеет оборудование балансовой стоимостью 320 тыс. долларов на 31.12.2014 года. Норма амортизации по этому оборудованию составляет 10 процентов в год методом уменьшаемого остатка. Оборудование предназначено для производства продукции, спрос на которую снизился за последние месяцы 2015 года. По оценкам «Альфа», оборудование планируется использовать до 2018 года. Ожидаемые дисконтированные чистые денежные потоки от использования оборудования составляют 215 тыс. долларов. В начале января 2016 года «Альфа» получила предложение от конкурента о приобретении данного оборудования за 200 тыс. долларов. Укажите, по какой стоимости надо отразить оборудование в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2015 года.

1. 320 тыс. долларов
2. 288 тыс. долларов
3. 200 тыс. долларов
4. 215 тыс. долларов

Вопрос №4

Вопрос: «Гамма» является дочерней компанией «Альфы». Между компаниями «Альфа» и «Гамма» в 2015 году не было операций. Надо ли в таком случае в финансовой отчетности «Альфы» за 2015 год раскрывать информацию о характере отношений с «Гаммой»?

1. да
2. нет
3. зависит от доли владения в капитале «Гаммы»

Ключ к тесту

№№ задания	Правильные варианты ответа
1	3
2	1
3	4
4	2

Пример оценочных средств для практического этапа профессионального экзамена

ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ТРУДОВЫХ ДЕЙСТВИЙ В МОДЕЛЬНЫХ УСЛОВИЯХ

Трудовое действие (действия):

Составление консолидированной финансовой отчетности

Типовое задание:

Составление основных отчетов, входящих в состав индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности

Условие

А. Компания «Омега» составляет индивидуальную отчетность по МСФО. Компания подготовила предварительную оборотно — сальдовую ведомость на 31 декабря 2015 года, которая содержит следующую информацию об объектах учета:

Наименование объектов учета	Дт	Кт
Выручка	164 000

Примечания к вышеуказанной информации:

Примечание 1 – Выручка

1 января 2015 года компания продала товаров на сумму 12,1 млн. руб. По условиям продажи покупателю был предоставлен кредит, и стоимость покупки будет оплачена покупателем в денежной форме 31 декабря 2016 года. Выручка в сумме 12,1 млн. руб. включена в выручку текущего года и в итоговое сальдо дебиторской задолженности. Ставка дисконтирования, которая соответствует рискам этой операции, составляет 10% в год.

Б. 1 июля 2015 года компания «Омега» приобрела 80 % акций компании «Гамма» и установила контроль над ее операционной и финансовой деятельностью. В компании «Гамма» был подготовлен следующий проект отчета о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании за год, окончившийся 31 декабря 2015 г., содержащий следующую информацию:

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Выручка	156 160

Для расчета консолидированных данных предполагается, что осуществление доходов и расходов компанией «Гамма» в течение года производится равномерно.

Примечания к вышеуказанной информации:

Примечание 1 – Управленческие расходы

В составе управленческих расходов компании «Гамма» отражены расходы в сумме 3 млн. руб., которые представляют собой доход от услуг по управлению компанией, которые материнская компания «Омега» отразила в составе выручки. Услуги по управлению выставлены с момента вхождения дочерней компании в Группу.

Примечание 2 – Запасы на 31 декабря 2015 года

Запасы компании «Гамма» включают товары, приобретенные в ноябре 2015 года у компании «Омега» за 20 млн. рублей. «Омега» продает такие товары с 25 % наценкой на себестоимость. В конце года на складе «Гамма» осталась половина купленных у «Омега» товаров.

Задание

А. На основе представленной информации составить входящий в состав индивидуальной финансовой отчетности компании «Омега» Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе за год, окончившийся 31 декабря 2015 г., по следующей форме:

Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Выручка

Б. Составить консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г., по следующей форме:

Консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Выручка

Условия выполнения задания:

1. Место (время) выполнения задания: здесь и сейчас
2. Максимальное время выполнения задания: 180 минут
3. 200 тыс. долларов
4. Вы можете воспользоваться компьютерами с программным обеспечением без доступа к сети интернет и справочно-правовым системам, текстом практического задания на бумажном носителе, калькулятором, ручкой, бумагой для черновиков

Критерии оценки
1. Выявление в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и в отчете о движении денежных средств по соответствующим кодам строк всех числовых показателей, по которым допущены ошибки (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)
2. Величина выявленной ошибки по каждому показателю не должна отклоняться более чем на 10% от ее значения, заданного в условии (ст. 15.11 КоАП)

Ключ к практическому заданию

А. Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1.	Выручка	161 900

Б. Консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний «Омега» за год,окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки	Показатели	Сумма, тыс. руб.
34.	Выручка	216 980

Б. Положительное решение о соответствии квалификации соискателя положениям профессионального стандарта в части трудовой функции «Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» принимается при удовлетворении всем установленным критериям оценки.

МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

msfo_10_konsolidirovannaya_finansovaya_otchetnost.jpg

Похожие публикации

Приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н введен в действие международный стандарт финансовой отчетности МСФО 10 (IFRS), которым регламентируется порядок составления консолидированной отчетности по результатам деятельности группы компаний. Подает объединенные финансовые отчеты материнская компания, у которой под контролем находится одна или несколько дочерних организаций.

Что регулирует МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО 10 обязателен для применения всеми материнскими компаниями, исключение делается для тех фирм, которые в системе контроля являются промежуточным звеном (дочерней компанией) – то есть они контролируют минимум одну организацию, но одновременно подчиняются указаниям третьей компании. В этом случае контролируемое материнское предприятие будет собирать отчетность со своих дочерних структур, после чего формировать сводные данные и передавать их в вышестоящую материнскую организацию.

Инвестирующая сторона получает контроль над деятельностью компании при условии, что инвестор подвержен риску изменения доходов от конкретного объекта инвестирования. Контроль в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» считается действительным, если у инвестора имеются полномочия по контролю объекта инвестиций, его решения могут влиять на уровень доходов по объекту инвестиций, но одновременно с этим он принимает на себя риски изменения объемов доходных поступлений.

Консолидированные отчеты формируются материнской компанией по правилам, заложенным в единую учетную политику, которой пользуются и дочерние фирмы. Объединение отчетных показателей осуществляется с даты получения контроля, при утрате такого контроля производится разделение активов и обязательств между материнской и бывшей дочерней структурой с последующей оценкой инвестиций по справедливой стоимости.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» требует, чтобы материнская компания в отчетности показывала данные по объединенным статьям активов, пассивов и доходно-расходным потокам. При наличии оснований на этапе подготовки сводных данных производится взаимозачет балансовой стоимости инвестиций. Обязательно надо исключить из консолидированной отчетности сведения по внутригрупповым показателям финансовой деятельности. Так, внутригрупповая дебиторская/кредиторская задолженность подлежит взаимозачету, а статьи доходов и расходов суммируют при консолидации построчно, исключая внутригрупповые операции.

Пример

ООО «Круг» (материнская компания) полностью контролирует деятельность дочерней фирмы ООО «Квадрат». Материнская компания реализует свою продукцию как третьим лицам, так и ООО «Квадрат», которое продает эти товары конечным потребителям. Допустим, за 2019 год ООО «Круг» отгрузило в пользу ООО «Квадрат» продукции на 2,3 млн. руб., оплата по поставке была осуществлена в сумме 2 млн. руб. — задолженность перед ООО «Круг» составила 300 тыс. руб. Как объединить эти и иные данные для финансовой отчетности по правилам МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность», показано в таблицах 1-3.

Таблица 1. Консолидированные данные по статьям актива баланса (в тыс. руб.):

Показатель

Данные ОО «Круг»

Данные ООО «Квадрат»

Корректировки

Данные для объединенного отчета

На что обратить внимание в консолидированной финансовой отчетности (МСФО 10, 12, 28)?

• Back to Вестник 2016
• НДФЛ 2016: новации
• МСФО (IFRS) 15: Выручка в договорах с покупателями
• МСФО (IFRS) 16: АРЕНДА
• МСФО (IFRS) 9 — Финансовые инструменты: признание и оценка. Выбор категории финансовых активов и обязательств.
• МСФО (IFRS) 9. Финансовые инструменты: обесценение
• Изменения МСФО с 2016 года, которые надо учесть в отчетности
• Изменения в начислении взносов во внебюджетные фонды, актуальные для студентов F6 RUS и ДипНРФ. Особенности начисления взносов по авторским договорам.
• Социальные налоговые вычеты
• На что обратить внимание в консолидированной финансовой отчетности (МСФО 10, 12, 28)?
• НДС по экспортным операциям
• Тонкая капитализация или возможные налоговые последствия получения финансирования от зарубежных собственников
• Поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
• Поправка к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
• Учет хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
• Отчет по русскоязычному диплому ДипИФР-Рус

Изменения в МСФО, обязательные с 2016г.: поправка к МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия» — Применение исключений при консолидации.

В декабре 2014г. совет по МСФО (IASB) опубликовал две поправки, которые вступят в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2016г. и позже. В этой заметке будет рассмотрена первая из этих поправок – поправка к МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия» — Применение исключений при консолидации.

Целью данной поправки является снижение риска применения разных практических подходов при наличии в группе инвестиционных компаний и сокращение расходов на подготовку финансовой отчетности такой группы.

Согласно МСФО (IFRS) 10, определенные дочерние компании инвестиционной компании-инвестора* исключаются из периметра консолидации. Новая поправка уточняет, что данное исключение может быть применимо и к дочерней компании, если она выступает в роли промежуточной материнской компании, соответствует определению инвестиционной компании и обладает типичными характеристиками инвестиционной организации, приведенными в МСФО (IFRS) 10 п.28.

Опубликованная поправка еще раз указала, что специфика деятельности дочерних компаний инвестиционной компании влияет на решение об их консолидации. Если дочерняя компания оказывает материнской компании или третьим сторонам услуги, связанные с осуществлением инвестиций, но не соответствует определению инвестиционной компании, то она включается в периметр консолидации. В качестве примеров деятельности, связанной с осуществлением инвестиций МСФО (IFRS) 10 приводит следующие (п.В85D): консультирование по стратегии деятельности, предоставление объекту инвестиций финансовой поддержки в виде займа или гарантии.

Однако, если дочерняя компания — это инвестиционная компания, то материнская компания, сама являющаяся инвестиционной, должна оценивать такой контролируемый объект инвестиций по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Как следствие, МСФО (IFRS) 12 требует раскрытие информации в отношении таких дочерних инвестиционных компаний.

Если у компании-инвестора, не являющейся инвестиционной компанией, имеются инвестиции в ассоциированную инвестиционную компанию (совместное предприятие – инвестиционную компанию), то при применении долевого метода она может продолжать использовать оценку по справедливой стоимости, которую сделала ассоциированная инвестиционная компания по отношению к своим дочерним компаниям. Очевидно, что такой подход значительно упростит применение долевого метода компаниями, которые сами не являются инвестиционными, но имеют доли в капитале ассоциированных предприятий (совместных предприятий), являющихся инвестиционными компаниями.

В заключение хотелось бы обратить внимание на то, что при первом применении данной поправки компаниям будет достаточно представить количественную информацию только за непосредственно предшествующий годовой период.

* МСФО (IFRS) 10, п.27: Инвестиционная компания — это организация, которая:

(а) получает средства от одного и более инвесторов с целью предоставления данному инвестору (данным инвесторам) услуг по управлению инвестициями;

(b) принимает на себя перед инвестором (инвесторами) обязательство в том, что целью ее бизнеса является инвестирование средств исключительно для получения дохода от прироста стоимости капитала, инвестиционного дохода либо и того, и другого;

(с) оценивает и определяет результаты деятельности практически по всем своим инвестициям на основе их справедливой стоимости.

Author details

Name: Ольга Никитина, MBA, ACCA, Аттестат профессионального бухгалтера РФ

Role: Старший менеджер департамента бизнес-консультирования EY, преподаватель-консультант Академии бизнеса EY

Консолидированная финансовая отчётность по МСФО

В рамках семинара слушатели получат знания о современных требованиях международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в области консолидации финансовой отчетности, а также практические навыки составления и анализа консолидированной финансовой отчетности.

+7 (812) 326-69-69, доб. 4644

16 академических часов/12 CPD-часов

Онлайн или очно.

42 000 руб. + НДС

При одновременной регистрации двух участников от одной компании – 5%, трех – 10%

Целевая аудитория

Руководители и специалисты в таких областях, как подготовка отчетности по МСФО, бухгалтерский учет, финансовый контроль и менеджмент, финансовый анализ.

Результаты семинара

• Понимание общих принципов консолидации
• Проводить консолидацию в соответствии со всеми этапами процесса и с соответствующей структурой бухгалтерского учета.

• Определять и различать различные методы консолидации
• Готовая модель MS Excel для дальнейшего использования в работе

Почему Академия PwC?

1. Уникальные материалы, разработанные экспертами PwC;
2. Четкая структура и доступная форма изложения материала;
3. Закрепление полученных знаний решением практических заданий;
4. Создание атмосферы заинтересованности на занятиях, вовлечение участников в дискуссии

Основные темы

Определение состава группы (периметр консолидации)

• Регулирующие стандарты
• Основные определения
• Критерии наличия контроля
• Состав группы

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнесов»

• Сфера применения
• Новое определение бизнеса
• Идентификация приобретателя — признаки контроля МСФО (IFRS) 10
• Оценка и признание идентифицируемых активов и обязательств, неконтролирующей доли
• Оценка переданного возмещения – условное возмещение, компенсирующий актив
• Оценка гудвила или прибыли от выгодной покупки
• Практические примеры и задачи
• Раскрытие информации по сделкам объединения бизнесов

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

• Сфера применения
• Процедура консолидации
• Консолидационные корректировки
• Поэтапное приобретение
• Поэтапное выбытие
• Практические примеры и задачи

Особенности консолидации вертикально-интегрированного

• Определение состава вертикально-интегрированного холдинга
• Прямой и косвенный метод консолидации вертикально-интегрированного холдинга

Раскрытие информации об участии в дочерних предприятиях

• Применимые стандарты и требования по раскрытию

По окончании семинара слушателям выдается свидетельство об участии в информационно-справочном семинаре «Консолидированная финансовая отчетность по МСФО» в Академии PwC, а также при необходимости сертификат, подтверждающий количество CPD-часов.