МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

В чем принципиальное отличие МСФО 11 от МСФО 31?
Как определяется совместный контроль?
Основные аспекты и принципы учета совместных операций
Какие особенности важно учитывать при отражении в отчетности совместных предприятий?
Итоги

МСФО 31 содержит свод предписаний, касающихся порядка формирования отчетности фирмы, которая участвует в совместной бизнес-активности с какими-либо иными лицами. При этом с 2011 года в России действует новая версия стандарта (МСФО 11), которая закрепила некоторые различия. О том, что важно помнить фирме при составлении отчетности об участии в совместной деятельности, пойдет речь в данной статье.

В чем принципиальное отличие МСФО 11 от МСФО 31?

Самое главное новшество, которое было привнесено МСФО 11 в нормы, прописанные ранее в МСФО 31, — это разграничение совместных предприятий и совместных операций. В отчетности они должны отражаться по-разному.

Если ранее в МСФО 31 выделялись совместно контролируемые активы, обязательства и предприятия, то теперь первые два термина в МСФО 11 объединены в термин «совместные операции», а к совместным предприятиям предъявляются специфические критерии.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! В первую очередь фирмам следует понимать, что с 2013 года, после вступления в силу МСФО 11, юридическая форма отношений сторон не влечет выбор какого-то конкретного варианта учета. Порядок отражения в отчетности будет зависеть от того, какие именно права и обязанности возникают для компании в силу заключенного соглашения о совместной деятельности.

В частности, если в результате подписания сторонами соглашения каждая из них сохранила за собой права на принадлежавшие ей активы и осталась ответственной по имевшимся обязательствам, то такое соглашение признается совместной операцией.

Если же формируется самостоятельное предприятие, к которому отходят активы сторон и которое становится ответственным по собственным обязательствам, а стороны становятся обладателями только лишь чистого результата деятельности такого бизнеса (прибыли), то в данном случае следует говорить о совместном предприятии.

Кроме того, вам также могут быть интересны способы расчета чистых активов бизнеса. Об этом в статье «Что относится к чистым активам и как их рассчитать?».

Как определяется совместный контроль?

Совместный контроль — база, которая ведет к возникновению у участника совместного бизнеса права определенным способом показывать в отчетности факт участия в таком бизнесе.

Как следует из МСФО 11, чтобы считалось, что фирмы имеют совместный контроль над бизнесом, необходимо соблюдение трех базовых критериев:

такой контроль должен быть зафиксирован в договоре/соглашении сторонами-участниками;
стороны имеют влияние на существенные события бизнеса;
для принятия важного управленческого решения необходимо единодушное согласие сторон, поскольку каждая из них в отдельности не в состоянии полностью контролировать бизнес.

Основные аспекты и принципы учета совместных операций

Если в результате объединения активов сторон не создается самостоятельный субъект бизнеса, а имеет место совместная операция, то отражение в финансовой отчетности такого факта совместной деятельности не должно вызвать сложности у сторон.

Каждому участнику совместной операции после заключения контракта о совместной деятельности следует далее признавать в учете принадлежащие ему активы и обязательства, а также доходы и расходы по проекту в пропорции к доле такого участника.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом может случиться так, что участие в бизнесе лица, которое в силу требований рассматриваемого стандарта ранее признавалось совместным предприятием (из-за наличия соответствующего юридического оформления), после вступления в силу МСФО 11 перейдет в разряд совместной деятельности.

В таком случае в финансовую отчетность необходимо внести корректировки, если лицо владеет активами такого «совместного бизнеса» в разных долях применительно к отдельным видам активов. Объясняется это тем, что ранее МСФО 31 (в отношении совместных предприятий) требовал, чтобы применялся метод пропорциональной консолидации: участник отражает у себя в учете свою совокупную долю по всем активам и обязательствам совместной фирмы. А после перехода в разряд совместных операций, в силу МСФО 11, сторонам необходимо в учете отразить свою долю отдельно по каждому из участвующих в бизнесе активов и операций.

О плане счетов в МСФО см. статью «План счетов при МСФО (нюансы)».

Какие особенности важно учитывать при отражении в отчетности совместных предприятий?

Если же в результате объединения активов сторон создается именно совместное предприятие (в терминах МСФО 11), то стандарт требует, чтобы каждая из сторон показала у себя в учете осуществленные инвестиции.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Пришедший на замену стандарт МСФО 11 фактически прекратил использование метода пропорциональной консолидации в отчетности. Вместо него участники совместного бизнеса должны использовать метод долевого участия.

Такой метод выражается в том, что теперь фирма-участник должна отражать в своей отчетности:

первоначальные инвестиции;
доход совместного предприятия в пропорции к доле такого участника.

С указанным новшеством связаны изменения в составе и содержании рассчитываемых показателей отчетности. В частности, если ранее величина налогов и процентов участника от общего бизнеса в соответствующей доле не принималась в расчет при исчислении величины прибыли до налогообложения, то теперь ситуация противоположная — указанные суммы нужно учитывать.

Итоги

Таким образом, компаниям, участвующим в том или ином виде в совместной бизнес-активности с другими лицами, следует помнить, что порядок отражения данного факта в финансовой отчетности будет зависеть от того, какой это вид активности: совместная операция или же предприятие. Ведь если при совместном предприятии участники отражают в своей отчетности инвестиции и доход, соответствующий доле их участия, то при совместной операции все активы необходимо отразить отдельно в отчетности того (тех) из инвесторов, которому (которым) они и принадлежат.

Мсфо 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» определено, что в консолидированной отчетности участие общества в совместно контролируемой компании может отражаться методом пропорциональной консолидации (основной подход) или методом долевого участия (альтернативный подход).

Метод пропорциональной консолидации — это метод учета инвестиций, при котором доля инвестора в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой деятельности суммируется построчно с аналогичными статьями финансовой отчетности общества-инвестора.

Совместно контролируемая компания является одной из форм ведения совместной деятельности. Порядок отражения в отчетности ее результатов регламентируется МСФО 31. В соответствии с этим стандартом совместная деятельность — это договорное соглашение» по которому две стороны или более осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней. Последний означает распределение полномочий по управлению финансовой и производственной политикой организации с целью получения от этого экономических выгод, осуществляемое сторонами на договорной основе.

Согласно МСФО 31 совместная деятельность может осуществляться в трех формах:

1) совместно контролируемых операций;

2) совместно контролируемых активов;

3) совместно контролируемых компаний.

Обязательным условием каждой из них является наличие письменного договора, определяющего условия совместного контроля и правила распределения будущих экономических выгод.

По каждой указанной форме ведения совместной деятельности МСФО 31 предъявляет особые требования к раскрытию информации в финансовой отчетности.

Осуществление совместной деятельности в первой форме не требует создания юридического лица. Каждый участник в процессе совместной деятельности использует собственное имущество, принимая на себя определенные обязательства. Каждый участник осуществляет отдельный от собственной деятельности учет, где отражает свою долю участия в совместных хозяйственных операциях. По окончании отчетного периода рассчитывается доля прибыли каждого участника, которая признается в его индивидуальной отчетности (в отчете о прибылях и убытках) как результат проведения совместно контролируемых операций.

Таким образом, осуществление совместной деятельности в форме совместно контролируемых операций консолидации отчетности не требует.

При второй форме участники совместной деятельности совместно контролируют (а иногда и владеют) активами, внесенными или приобретенными для достижения целей совместной деятельности. Как и в предыдущем случае, эта форма не предполагает создания юридического лица и не требует проведения процедур консолидации финансовой отчетности. Каждое общество-участник признает в индивидуальной отчетности свою долю в совместно контролируемых активах. Эта доля отражается в отчетности не как инвестиции, а как имущественный объект. Кроме того, в индивидуальной отчетности общества-участника представляется информация о расходах и обязательствах, возникших у него в соответствии с долей участия в совместной деятельности, определенной договором.

Третья форма ведения совместной деятельности — совместно контролируемая компания — предполагает учреждение юридического ляда, в котором каждый участник имеет свою долю капитала. Совместно контролируемая компания, являясь полноправным участником гражданского оборота, составляет индивидуальную финансовую отчетность. При этом за ее деятельностью устанавливается совместный контроль, условия которого определены договорным соглашением. Общества — участники совместной деятельности имеют право на часть полученного результата, при этом доля в прибылях и убытках может не совпадать с долями участия в капитале.

Совместно контролируемая компания является для обществ — участников совместной деятельности объектом инвестиций, в связи с чем возникает необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности.

Раскрытие информации о совместной деятельности. В соответствии с МСФО 31 в пояснениях к консолидированной отчетности следует:

• представлять перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности;

• указывать соотношение долей владения;

• раскрывать общие суммы каждого из оборотных и внеоборотных активов, кратко- и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с долями участия в совместной деятельности;

• раскрывать общую сумму определенных условных обязательств, возникших в связи с долями участия в совместной деятельности;

• отражать долю в инвестиционных обязательствах совместной деятельности.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ

В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от форм и структур, в которых осуществляется совместная деятельность.

Данный стандарт не может применяться к долям участия предпринимателей в совместно контролируемых организациях, которые принадлежат: организациям, у которых имеется рисковый капитал; взаимным фондам; паевым инвестиционным фондам, включая инвестиционные страховые фонды.

Формы совместной деятельности:

1) совместно контролируемые операции;

2) совместно контролируемые активы;

3) совместно контролируемые организации.

Характеристики совместной деятельности:

1) совместный контроль;

2) договорное соглашение.

Совместный контроль устраняется, если объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства.

Договорное соглашение оформляется в письменной форме. В нем должны быть отражены следующие вопросы:

1) взнос предпринимателей в капитал;

2) назначение совета директоров или органа управления совместной деятельностью;

3) определено право голоса предпринимателей;

4) характер и продолжительность деятельности;

5) обязательства по финансовой отчетности.

Договорное соглашение дает гарантию того, что ни один из предпринимателей совместной деятельности не сможет установить единоличный контроль над предпринимательской деятельностью. В договорном соглашении может быть определен руководитель или управляющий совместной деятельностью, но он не имеет право полностью контролировать деятельность. Управляющий, действующий на основании договорного соглашения, может действовать только в рамках операционной и финансовой политики, которая согласовывается предпринимателями в ходе совместной деятельности. Если выбранный руководитель контролирует финансовую иоперативную политику, то эта деятельность становится его дочерней организацией, а не совместной деятельностью.

Контроль – это возможность управлять финансовой и операционной политикой организации, чтобы получать выгоду от ее деятельности.

Совместный контроль – это согласование по договору распределения контроля над экономической деятельностью.

В отношении своей доли участия каждый предприниматель должен признавать: контролируемые им активы и обязательства; расходы и свою долю доходов, которую он должен получать в результате продажи товаров или оказания услуг.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность»

(с изменениями на 30 октября 2014 года)
____________________________________________________________________
Утратил силу с 9 февраля 2016 года на основании
приказа Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н
____________________________________________________________________

Документ с изменениями, внесенными:

1. Цель настоящего стандарта состоит в том, чтобы установить принципы подготовки и представления финансовой отчетности предприятий, имеющих долю участия в совместно контролируемых предприятиях (то есть в совместной деятельности).

Достижение цели

2. Для достижения цели, указанной в пункте 1, настоящий стандарт дает определение совместного контроля и требует, чтобы предприятие, которое является стороной совместной деятельности, определило вид совместной деятельности, участником которой оно является, оценив свои права и обязательства, и отразило такие права и обязательства в соответствии с определенным видом совместной деятельности.

Сфера применения

3. Настоящий стандарт должен применяться всеми предприятиями, которые являются сторонами совместной деятельности.

Совместная деятельность

4. Совместная деятельность — это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон.

5. Совместная деятельность обладает следующими особенностями:

(a) Стороны связаны договорным соглашением (см. пункты В2—В4).

(b) Договорное соглашение предоставляет двум или большему числу из указанных выше сторон совместный контроль над деятельностью (см. пункты 7—13).

6. Совместная деятельность — это либо совместная операция, либо совместное предприятие.

Совместный контроль

7. Совместный контроль — контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касательно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

8. Предприятие, которое является стороной деятельности, должно определить, предусматривает ли договорное соглашение между сторонами коллективный контроль над совместной деятельностью для всех сторон или какой-либо группы сторон. Все стороны или группа сторон осуществляют коллективный контроль над совместной деятельностью, если они должны действовать сообща, управляя деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доход совместной деятельности (то есть значимой деятельностью).

9. Если было установлено, что все стороны или группа сторон осуществляют коллективный контроль над совместной деятельностью, совместный контроль существует только тогда, когда решения о значимой деятельности требуют единогласного согласия сторон, осуществляющих коллективный контроль над совместной деятельностью.

10. В совместной деятельности ни одна из сторон не осуществляет контроль над деятельностью в одностороннем порядке. Сторона, имеющая право участвовать в совместном контроле, может воспрепятствовать любой из других сторон, или группе сторон, в осуществлении контроля над деятельностью.

11. Деятельность может быть совместной деятельностью даже в том случае, если не все стороны обладают совместным контролем над такой деятельностью. Настоящий стандарт различает стороны, которые обладают совместным контролем над совместной деятельностью (участники совместной операции или участники совместного предприятия), и стороны, которые участвуют в совместной деятельности, но не обладают совместным контролем.

12. Предприятию необходимо будет вынести суждение, чтобы оценить, обладают ли совместным контролем над деятельностью все стороны или группа сторон. Предприятие должно сделать эту оценку, рассмотрев все факты и обстоятельства (см. пункты В5-В11).

13. В случае изменения фактов и обстоятельств предприятие должно произвести переоценку наличия у него совместного контроля над совместной деятельностью.

Виды совместной деятельности

14. Предприятие должно определить вид совместной деятельности, участником которой оно является. Классификация совместной деятельности как совместной операции или совместного предприятия зависит от прав и обязательств сторон совместной деятельности.

15. Совместная операция — это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместной операции.

16. Совместное предприятие — это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такие стороны именуются участниками совместного предприятия.

17. Чтобы определить является ли совместная деятельность совместной операцией или совместным предприятием, предприятие должно вынести суждение. Предприятие должно определить вид совместной деятельности, участником которой оно является, рассмотрев свои права и обязательства, возникающие в связи с такой деятельностью. Предприятие оценивает свои права и обязательства с помощью анализа структуры и организационно-правовой формы совместной деятельности, условий, согласованных между сторонами в рамках договорного соглашения, и, в случае необходимости, других факторов и обстоятельств (см. пункты В12-В33).

18. Иногда стороны связаны рамочным соглашением, которое устанавливает общие договорные условия в отношении осуществления одного или нескольких видов деятельности. Рамочное соглашение может предусматривать, что стороны учреждают различные формы совместной деятельности для осуществления определенных видов деятельности, которые являются частью соглашения. Несмотря на то, что такая совместная деятельность связана с одним и тем же рамочным соглашением, она может иметь различный вид, если различаются права и обязательства сторон, возникающие при осуществлении различных видов деятельности, регулируемых рамочным соглашением. Следовательно, совместные операции и совместные предприятия могут сосуществовать, если стороны предпринимают различные виды деятельности, которые являются частью одного и того же рамочного соглашения.

19. В случае изменения фактов и обстоятельств предприятие должно произвести переоценку вида совместной деятельности, участником которой оно является.

Финансовая отчетность сторон совместной деятельности

Совместные операции

20. В связи со своей долей участия в совместной операции участник совместной операции признает:

(a) свои активы, включая свою долю в совместных активах;

(b) свои обязательства, включая свою долю в совместных обязательствах;

(c) свою выручку от продажи доли в продукции, произведенной в результате совместной операции;

(d) свою долю выручки от продажи продукции, произведенной в результате совместной операции; и

(e) свои расходы, включая долю в совместных расходах.

21. Участник совместной операции должен отражать в учете активы, обязательства, выручку и расходы, связанные с его долей участия в совместной операции в соответствии с МСФО, которые распространяются на конкретные активы, обязательства, выручку и расходы.

21А. Когда организация приобретает долю участия в совместной операции, деятельность которой представляет собой бизнес согласно определению данного термина в МСФО (IFRS) 3, она должна применить, в отношении своей доли, определяемой в соответствии с пунктом 20, все принципы, предусмотренные МСФО (IFRS) 3 и другими МСФО для учета объединения бизнеса, не противоречащие указаниям настоящего МСФО, и раскрывать информацию, которая требуется этими МСФО в отношении сделок по объединению бизнеса. Данное требование применяется к сделкам по приобретению как первоначальной, так и дополнительных долей участия в совместной операции, деятельность которой представляет собой бизнес. Порядок учета сделки по приобретению доли участия в такой совместной операции описан в пунктах B33A-B33D.

22. Порядок учета операций, таких как продажа, взнос или покупка активов между предприятием и совместной операцией, участником которой оно является, описан в пунктах В34-В37.

23. Сторона, которая является участником совместной операции, но не имеет совместного контроля, должна также отразить свою долю участия в соответствии с пунктами 20-22, если такая сторона имеет права на активы и несет ответственность по обязательствам, связанным с совместной операцией. Если сторона, которая является участником совместной операции, но не имеет совместного контроля, не имеет прав на активы и не несет ответственности по обязательствам, связанным с совместной операцией, она должна отразить свою долю участия в совместной операции в соответствии с МСФО, которые распространяются на такую долю участия.

Совместные предприятия

24. Участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестиции и отразить такие инвестиции в учете с использованием метода долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», если предприятие не освобождено от требования применять метод долевого участия в соответствии с указанным стандартом.

25. Сторона, которая является участником совместного предприятия, но не обладает совместным контролем, должна отразить свою долю участия в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», если только у неё нет значительного влияния на совместное предприятие, в случае чего сторона должна отразить свою долю в соответствии с МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года).

Отдельная финансовая отчетность

26. В своей отдельной финансовой отчетности участник совместной операции или участник совместного предприятия отражает свою долю участия в:

(a) совместной операции в соответствии с пунктами 20—22;

27. В своей отдельной финансовой отчетности сторона, которая является участником совместной деятельности, но не имеет совместного контроля, отражает свою долю участия в:

(a) совместной операции в соответствии с пунктом 23;

(b) совместном предприятии в соответствии с МСФО (IFRS) 9, если у предприятия нет значительного влияния на совместное предприятие, в случае чего оно должно применить пункт 10 МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2011 года).

Приложение А

Настоящее приложение является неотъемлемой частью настоящего стандарта.

совместная деятельность

Деятельность, в отношении которой две или большее число сторон осуществляют совместный контроль.

совместный контроль

Контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касательно значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

совместная операция

Совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью.

участник совместной операции

Сторона совместной операции, обладающая совместным контролем над такой совместной операцией.

совместное предприятие

Совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

участник совместного предприятия

Сторона совместного предприятия, обладающая совместным контролем над таким совместным предприятием.

сторона совместной деятельности

Предприятие, которое является участником совместной деятельности, независимо от того, обладает ли такое предприятие совместным контролем.

отдельная организация

Отдельная идентифицируемая финансовая структура, включая отдельные юридические лица или предприятия, признанные по закону, независимо от наличия у таких предприятий правосубъектности.

Определения нижеследующих терминов представлены в МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2011 года), МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года) или МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Данные термины используются в настоящем стандарте в значении, изложенном в указанных МСФО:

Совместное осуществление операций МСФО 31 и ПБУ 20/03

МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от форм и структур, в которых осуществляется совместная деятельность.

Аналогом МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»в российском бухгалтерском учете является ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н, (в ред. от 18.09.2006) зарегистрировано в Минюсте РФ 22.01.04 № 5457 и введен в действие с отчетности за 2004 г.

При этом особенностью стандарта МСФО 31 является указание на то, что для его целей совместной деятельностью может быть признано любое соглашение между отдельными компаниями, касающееся любого совместного контроля над операциями, активами, или деятельностью, даже уже оформленное виде отдельной дочерней или ассоциированной организации. Отличием ПБУ 20/03 является то, что оно создано на основе МСФО 31, но с учётом главы 55 ГК РФ, что привело к возникновению п.3, в котором даётся отдельное указание на то, что для целей этого ПБУ под совместной деятельностью понимается совместная деятельность организаций-участников без образования юридического лица.

Цель данной работы является рассмотрение содержания МСФО 31 и сопоставление с положением соответствующего российского стандарта (ПБУ20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности»).

В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть определения, которые используются в МСФО 31.

— рассмотреть определение и формы совместной деятельности МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;

— рассмотреть совместное осуществление операций и активов МСФО 31 и ПБУ 20/03;

— рассмотреть отличия ПБУ 20/2003 от МСФО 31.

1.Определения, которые используются в МСФО 31

Совместная компания (СК) — договор, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Контроль — это полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой компании, с тем чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль — это договорно-согласованное распределение контроля над экономической деятельностью.

Существенное влияние — это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике компании, но не контролировать, или совместно контролировать такую политику.

Участник СК — это сторона в совместной компании, осуществляющая совместный контроль над этой компанией.

Инвестор СК — это сторона в совместной компании, которая не участвует в совместном контроле над этой компанией.

Пропорциональная консолидация — это метод учета и отчетности, по которому доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

Метод долевого участия — это метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции (доля в совместно контролируемой компании) первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта СК. Отчет о прибылях и убытках отражает долю участника в результатах операций СК[1].

2. Определение и формы совместной деятельности МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»

МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов независимо от форм и структур, в которых осуществляется совместная деятельность.

Данный стандарт не может применяться к долям участия предпринимателей в совместно контролируемых организациях, которые принадлежат: организациям, у которых имеется рисковый капитал; взаимным фондам; паевым инвестиционным фондам, включая инвестиционные страховые фонды[2].

Формы совместной деятельности:

1. совместно контролируемые операции;

2. совместно контролируемые активы;

3. совместно контролируемые организации.

Согласно п.3 и 4 ПБУ 20/03 совместной деятельностью признается деятельность, которая осуществляется организацией

1. с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) предпринимателями;

2. путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица;

3. в соответствии с договорами, которыми устанавливаются распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности;

Аналогично, ПБУ 20/03 (п.5) определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях

— совместного осуществления операций;

— совместного использования активов;

— совместного осуществления деятельности.

Согласно п.3 МСФО 31, всем видам совместной деятельности присущи следующие характеристики:

— две и более компании связаны договорным соглашением;

— это договорное соглашение устанавливает совместный контроль

Договорное соглашение оформляется в письменной форме. В нем должны быть отражены следующие вопросы:

1. взнос предпринимателей в капитал;

2. назначение совета директоров или органа управления совместной деятельностью;

3. определено право голоса предпринимателей;

4. характер и продолжительность деятельности;

5. обязательства по финансовой отчетности.

Договорное соглашение дает гарантию того, что ни один из предпринимателей совместной деятельности не сможет установить единоличный контроль над предпринимательской деятельностью. В договорном соглашении может быть определен руководитель или управляющий совместной деятельностью, но он не имеет право полностью контролировать деятельность. Управляющий, действующий на основании договорного соглашения, может действовать только в рамках операционной и финансовой политики, которая согласовывается предпринимателями в ходе совместной деятельности. Если выбранный руководитель контролирует финансовую и оперативную политику, то эта деятельность становится его дочерней организацией, а не совместной деятельностью[3].

Контроль – это возможность управлять финансовой и операционной политикой организации, чтобы получать выгоду от ее деятельности.

Совместный контроль – это согласование по договору распределения контроля над экономической деятельностью.

Совместное осуществление операций МСФО 31 и ПБУ 20/03

Совместная деятельность в рамках совместно контролируемых операций предполагает не создание товарищества, а использование каждым участником своих собственных основных средств и запасов для достижения общей цели. Каждый участник (предприниматель) несет свои собственные расходы и обязательства, а также получает собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Совместная деятельность может осуществляться наемными работниками предпринимателя одновременно с его собственной деятельностью. Договор о СД обычно предусматривает, что выручка от продаж совместного продукта и любые расходы, понесенные совместно, делятся между предпринимателями.

Согласно п.12 МСФО 31, при осуществлении совместно контролируемых операций отдельные учетные записи могут не требоваться, также может не составляться финансовая отчетность по СД. Однако предприниматели могут вести управленческий учет для оценки результатов СД. При этом каждый участник (предприниматель) в собственной финансовой отчетности отражает контролируемые им активы и имеющиеся обязательства, а также понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной деятельностью[4].

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

Согласно п.7 ПБУ 20/03, при совместно осуществляемых операциях в бухгалтерском балансе участника отражаются вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых.

МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

В чем принципиальное отличие МСФО 11 от МСФО 31?

Как определяется совместный контроль?

Основные аспекты и принципы учета совместных операций

Какие особенности важно учитывать при отражении в отчетности совместных предприятий?

Итоги

Мсфо 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

Читайте также

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

56. Попередельный метод учета затрат, особенности и сфера применения

Тема 48. Аккредитивная форма расчётов: её сущность и сфера применения

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03)

76. Сфера применения и функции управленческого учета

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 8 «ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ИЛИ УБЫТОК ЗА ПЕРИОД, ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЕ ОШИБКИ И ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

МСФО № 17 «АРЕНДА»: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 23 «ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»

МСФО № 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ»

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ»

43. Тарифная система, сфера ее применения

Сфера применения кайдзен расширяется

Возможная сфера применения ясновидящего выбора

МСФО № 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

Достижение цели

Сфера применения

Совместная деятельность

Совместный контроль

Виды совместной деятельности

Финансовая отчетность сторон совместной деятельности

Совместные операции

Совместные предприятия

Отдельная финансовая отчетность

Приложение А

Совместное осуществление операций МСФО 31 и ПБУ 20/03