МСФО № 34 Промежуточная финансовая отчетность

МСФО № 34 Промежуточная финансовая отчетность (нюансы)

  • Для чего фирме нужно составление промежуточной отчетности?
  • Какие именно промежуточные отчеты должна составлять организация в силу требований МСФО 34?
  • Какую информацию следует отразить в промежуточной финансовой отчетности?
  • Каким требованиям должна соответствовать информация, отражаемая в промежуточных отчетах?
  • Что важно помнить при отражении доходов и расходов в промежуточной отчетности?
  • Итоги

МСФО 34 отражает основные правила, которые следует принимать во внимание фирмам при формировании промежуточной финансовой отчетности. В работе бухгалтера без детального понимания МСФО 34 не обойтись. Об этом в данной статье.

Для чего фирме нужно составление промежуточной отчетности?

Итак, по общему правилу, все компании должны формировать итоговую отчетность, отражающую положение дел в организации, не реже чем 1 раз в год. Такая отчетность не только остается внутри организации, но и передается иным заинтересованным сторонам (инвесторам, кредиторам, акционерам и т. д.).

Однако зачастую на практике для успешного развития бизнеса фирмы одного лишь ежегодного формирования финансовой отчетности бывает недостаточно. К примеру, многие инвесторы перед тем, как вложиться в тот или иной проект, ставят обязательное условие: предоставление промежуточной отчетности, скажем, поквартально. Ведь для любого инвестора важно держать «руку на пульсе», отслеживая все тренды в бизнесе компании и сопоставляя фактические результаты с плановыми показателями.

Для этих целей компании и формируют промежуточную отчетность, опираясь на стандарт МСФО 34.

ВАЖНО! МСФО 34 не указывает, как часто следует публиковать такие «промежуточные итоги».

Следовательно, фирма вправе сама определиться относительно периодичности предоставления отчетов инвесторам. Однако лучше при этом опираться на то, как часто хотят видеть отчетность инвесторы.

Кроме того, не следует забывать, что отчетность публикуется не сразу же после завершения отчетного периода, а по прошествии некоторого времени (к примеру, нескольких месяцев). Поэтому, чтобы информация в отчетах не была устаревшей на момент передачи отчета заинтересованному лицу, компаниям лучше не затягивать с составлением, а формировать отчетность в пределах 1–1,5 месяцев после завершения отчетного периода.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Лишь для фирм, которые разместили свои акции на открытом рынке, в п. 1 МСФО 34 прописана рекомендация формировать промежуточные отчеты минимум раз в полгода и не позже чем через 60 дней после закрытия полугодия.

Какие именно промежуточные отчеты должна составлять организация в силу требований МСФО 34?

На практике организация, решившая формировать промежуточную отчетность, имеет право сама выбрать один из следующих вариантов (п. 7 МСФО 34):

  • составлять промежуточные отчеты в полном составе и в том же объеме, в котором формируются годовые;
  • включить в отчеты усеченную информацию, которая будет только иллюстрировать актуальные изменения, произошедшие с бизнесом с момента составления предыдущей отчетности.

Однако если фирма решит не формировать полный комплект отчетов, а показать инвесторам только актуальные изменения (что на практике более предпочтительно в целях экономии времени), то в силу указаний п. 8 рассматриваемого стандартанеобходимо обязательно соблюсти минимальный порог, касающийся состава такой усеченной отчетности.

А именно — в пакет усеченной промежуточной отчетности необходимо включить:

  • сокращенный отчет о финансовом положении дел в фирме (на промежуточную дату, а также, для сравнения, на дату окончания предшествующего года);
  • усеченную версию отчета о прибылях и убытках или соответствующие раздельные отчеты о прибыли и убытке (на промежуточную дату, нарастающим итогом с начала года, а также, для сравнения, за соответствующие периоды предшествующего года);

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Если фирма за год представляет инвесторам раздельные отчеты о прибыли и убытке, то и в пакеты промежуточной отчетности следует включать два самостоятельных отчета, а не один общий (п. 8А МСФО 34).

Подробнее о том, как составить такой отчет, см. в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».

  • укороченную версию отчета об изменениях в капитале (собственном) фирмы (нарастающим итогом за текущий год, а также за аналогичный период прошлого);
  • сокращенный вариант отчета о движении денежных средств (нарастающим итогом за текущий год, а также за аналогичный период прошлого);
  • некоторые письменные примечания к статьям отчетности, которые фирма сама хотела бы разъяснить заинтересованным сторонам.

Какую информацию следует отразить в промежуточной финансовой отчетности?

Несмотря на то что типовые формы отчетов, которые должны обязательно быть сформированы фирмой по итогам промежуточных результатов, определены, стандарт предъявляет некоторые специфические требования к содержанию таких отчетов.

Так, к примеру, согласно п. 9 МСФО 34, если фирма решает за отчетный период показать полную картину дел на предприятии и сформировать полный комплект отчетов, то и требования к содержанию такой отчетности будут предъявляться такие же, как к обычной годовой отчетности. Они прописаны в МСФО (IAS) 1.

Но если же организация формирует усеченный пакет документов, то, прежде всего, следует знать, что в указанные выше отчеты нужно включать все заголовки статей и итоговые показатели, которые были отражены в последней составленной годовой отчетности (п. 10 стандарта).

К примеру, если формируется промежуточный баланс, то он может показать только внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и т. д., т. е. без детализации по конкретным статьям.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Однако, если из-за отсутствия детализации по той или иной статье заинтересованное лицо может сложить для себя неверную картину бизнеса компании, такую детализацию давать фирма обязана (п. 10 стандарта).

Скажем, если у компании слишком большой объем дебиторской задолженности, но мало денег в кассе, то такую детализацию нужно привести, поскольку одного лишь большого объема оборотных активов для понимания картины бизнеса инвестору будет недостаточно.

Кроме того, компаниям следует помнить, что, если они рассчитывают базовую и разводненную прибыль на акцию, такие сведения за отчетный период также должны попасть в сокращенные отчеты (п. 11 МСФО 34).

Далее. П. 10 рассматриваемого стандарта требует, чтобы в сокращенных отчетах были не только заголовки, но еще и примечания к ним. В таких примечаниях фирме следует прописать, какие весомые события, повлиявшие на показатели предприятия, произошли в течение отчетного периода. К ним могут относиться, к примеру, признание убытка, продажа объектов ОС и т. д. Примеры таких событий прописаны в п. 15В стандарта.

Кроме того, в примечаниях к отчетам за промежуточные периоды фирма должна также отразить и ряд прочей информации, которая по списку указана в п. 16А стандарта. К примеру, пояснить сезонность и цикличность бизнеса, описать события, которые имели место уже после завершения отчетного периода и не были включены в промежуточные отчеты и т. д.

ВАЖНО! В отчетах важно зафиксировать, соответствует ли информация требованиям МСФО 34.

Каким требованиям должна соответствовать информация, отражаемая в промежуточных отчетах?

Основное требование к отражаемой в отчетности информации, которое прописано в анализируемом стандарте, — это ее существенность (п. 23). Суть требования в том, что информация для пользователей отчетности должна нести важную смысловую нагрузку. Без отражения такой информации заинтересованные стороны не смогут получить объективную картину бизнеса фирмы и ее промежуточных результатов. Поэтому вся информация, являющаяся существенной, должна быть зафиксирована в промежуточных отчетах фирмы.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! В то же время, если определенные события являлись существенными и были отражены в промежуточных отчетах, это еще не значит, что такие события в обязательном порядке придется отражать и в годовой отчетности.

Ведь, к примеру, в разные отчетные периоды могут произойти отдельные существенные события, которые в сумме своей за год не приведут к изменению (фирма взяла большой кредит в 1-м квартале, но вернула его в банк полностью уже во 2-м).

Что важно помнить при отражении доходов и расходов в промежуточной отчетности?

Некоторые аспекты, связанные с отражением в промежуточных отчетах доходов и расходов, также должны быть учтены организацией.

В частности, иногда характер деятельности компании может быть таковым, что в некоторые месяцы фирма получает большие доходы (при небольших издержках), а в другие, напротив, несет большие затраты без значительных по сумме доходов. Логично, что в промежуточной отчетности компания будет стремиться «размазать» и доходы и расходы, чтобы показать хорошую картину бизнеса инвесторам.

ВАЖНО! В анализируемом стандарте прямо прописан запрет так поступать (пп. 37–39). Поэтому показывать и доходы и расходы нужно тогда, когда они возникли. А про то, что в бизнесе фирмы наблюдается цикличность или неравномерность доходов и расходов, что в итоге выводит на привлекательную картину бизнеса, лучше указать в пояснениях.

Итоги

Составляя промежуточную отчетность для своих инвесторов/кредиторов, компании следует понимать, что периодичность представления таких отчетов лучше выбрать, основываясь на ожиданиях заинтересованных сторон. Формировать такую отчетность фирма имеет право как в полном объеме, так и в усеченном, отражая только существенные хозяйственные события и показывая в отчетах актуальные изменения за каждый отдельный период. Кроме того, не следует забывать, что даже при выборе варианта с сокращенными отчетами стандарт предъявляет ряд требований как к составу пакета отчетов, так и к содержанию. Если же формируется полный пакет, то следует ориентироваться на нормы МСФО (IAS) 1.

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

ЦЕЛИ МСФО № 34 «ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

МСФО № 34 «Промежуточная финансовая отчетность» применяется всеми организациями, которые по требованию законодательства или собственному выбору публикуют финансовую отчетность за период менее полного финансового года. Настоящий стандарт не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность. При раскрытии информации необходимо учитывать ее существенность. Доходы, получаемые нерегулярно (дивиденды, правительственные субсидии), не показываются при составлении промежуточной финансовой отчетности, если только это не обосновано специально. Затраты, понесенные неравномерно в течение года, должны показываться в промежуточной финансовой отчетности только в случае, если это оговорено отдельно.

Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, в которой содержится полный или сжатый набор финансовой отчетности за период короче финансового года.

Данный стандарт определяет минимальное содержание отчетности и указывает принципы бухгалтерского признания и оценки. Информация, которую компания должна включать в примечание к промежуточной финансовой отчетности:

1) порядок применения учетной политики;

2) пояснения о сезонности и цикличности операций;

3) характер и сумму позиций, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, потоки денежных средств, являющихся необычными из-за характера, размера или происхождения;

4) события, которые произошли после отчетной даты;

5) выплаченные дивиденды;

6) сведения о покупке или продаже дочерних предприятий, долгосрочных инвестициях, реструктурировании и прекращении деятельности;

7) изменения в условных обязательствах или условных активах;

8) изменения в отношении долевых или долговых ценных бумаг, включая факты непогашенных обязательств, нарушения долговых соглашений;

9) выручка и результаты по отраслевым и географическим сегментам;

10) подтверждение, что промежуточная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО.

При изменении оценочных сумм в течение окончательного промежуточного периода финансового года характер и сумма этого изменения должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой отчетности.

Промежуточный период – это отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Промежуточная финансовая отчетность основана на относительно субъективно выбранных правилах и оценках. Представляемая в финансовой отчетности информация должна соответствовать качественным характеристикам: 1)понятность;2)уместность; 3) надежность; 4) сопоставимость.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Читайте также

Финансовая отчетность

Финансовая отчетность Балансовые отчеты – все равно, что сводки о ходе военных действий: детали верны, а в целом – вранье. Михаэль Шифф Цели публикуемой финансовой отчетности определяются потребностью тех пользователей, которые не имеют права получения необходимой им

1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность

1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Финансовая (бухгалтерская) отчетность –?это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах его хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета

Критерий № 4: финансовая отчетность

Критерий № 4: финансовая отчетность Если вы можете оценить состояние компании по финансовой отчетности, не помешает так и сделать, чтобы чувствовать себя спокойнее. Баланс компании и отчет о прибылях и убытках могут рассказать вам многое о состоянии компании. Важно

XI Промежуточная бухгалтерская отчетность

XI Промежуточная бухгалтерская отчетность 48. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.49. Промежуточная

32. Финансовая отчетность предприятия

32. Финансовая отчетность предприятия Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия – это информационная база управления финансами, единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и ор результатах его хозяйственной деятельности,

2.4. Консолидированная, промежуточная и сегментная финансовая отчетность

2.4. Консолидированная, промежуточная и сегментная финансовая отчетность К числу базовых принципов МСФО относят предоставление данных о реальной стоимости предприятия на отчетную дату и неприменение затратного метода оценки. Помимо этого, учет по МСФО требует

Глава 10 Финансовая и управленческая отчетность предприятия

Глава 10 Финансовая и управленческая отчетность предприятия В программе «1С:Управление небольшой фирмой 8.2» реализованы широкие функциональные возможности по формированию самой разнообразной финансовой и управленческой отчетности предприятия. На уроках данной главы

ЦЕЛИ ПЕРЕХОДА РФ НА МСФО

ЦЕЛИ ПЕРЕХОДА РФ НА МСФО Цель реформирования системы бухгалтерского учета – приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.Задачи реформы:1) формирование системы стандартов учета и отчетности,

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 14 «СЕГМЕНТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ» Цель МСФО № 14 «Сегментная отчетность» заключается в предоставлении пользователям финансовой отчетности следующих возможностей:1) анализ основных направлений деятельности компании;2) оценка рисков и прибыльности

МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)»

МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)» МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.Пенсионный план – это соглашения, по которым

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ»

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 27 «СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ» Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны составлять компании (материнские компании), которые контролируют деятельность других фирм (дочерних). Также стандарт

МСФО № 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ»

МСФО № 29 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ» Цель МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» – определение порядка пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.Стандарт применяется для составления первичной

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ НА ОСНОВЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ НА ОСНОВЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ При пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения, существуют следующие правила :1) сопоставимые позиции пересчитываются в единицах измерения,

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ НА ОСНОВЕ ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ НА ОСНОВЕ ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ Учет влияния инфляции осуществляется двумя способами:1) прямым (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);2) косвенным (пересчет

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО № 31 «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ» МСФО № 31 применяется для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходов и расходов совместной организации в финансовой отчетности

Финансовая отчетность Caterpillar порой запутана и непрозрачна

Финансовая отчетность Caterpillar порой запутана и непрозрачна Джоэл Тисс, аналитик BMO Capital Markets, так отозвался об обычной практике предоставления сведений компанией: «Отчетность у Caterpillar в большей степени непрозрачна, чем у ее конкурентов. CAT держит все в секрете». Это суровая

Изменения МСФО с 2016 года, которые надо учесть в отчетности

  • Back to Вестник 2016
  • НДФЛ 2016: новации
  • МСФО (IFRS) 15: Выручка в договорах с покупателями
  • МСФО (IFRS) 16: АРЕНДА
  • МСФО (IFRS) 9 — Финансовые инструменты: признание и оценка. Выбор категории финансовых активов и обязательств.
  • МСФО (IFRS) 9. Финансовые инструменты: обесценение
  • Изменения МСФО с 2016 года, которые надо учесть в отчетности
  • Изменения в начислении взносов во внебюджетные фонды, актуальные для студентов F6 RUS и ДипНРФ. Особенности начисления взносов по авторским договорам.
  • Социальные налоговые вычеты
  • На что обратить внимание в консолидированной финансовой отчетности (МСФО 10, 12, 28)?
  • НДС по экспортным операциям
  • Тонкая капитализация или возможные налоговые последствия получения финансирования от зарубежных собственников
  • Поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
  • Поправка к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
  • Учет хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
  • Отчет по русскоязычному диплому ДипИФР-Рус

Совет МСФО принял пять важных поправок, которые повлияют на отчетность компаний. Дата вступления поправок в силу – это годовые периоды, начинающиеся 1 января 2016 года и позже. И хотя отчетный период уже начался, надо удостовериться, что все требуемые изменения были внесены в учетную политику компании и процесс подготовки финансовой отчетности.

В рамках годового сборника Ежегодных усовершенствований Совет по МСФО (СМСФО) предложил проект Ежегодных усовершенствований 2012-2014 гг. В процессе обсуждений некоторые поправки были отклонены и финальный документ, содержащий пять поправок к четырем стандартам, был опубликован 25 сентября 2014 года. И хотя внесенные в МСФО изменения не очень значительны, они могут существенно повлиять на отчетность отдельных компаний. Рассмотрим каждую поправку подробнее.

МСФО (IFRS) 5

Первая поправка касается МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Она посвящена ситуации, когда компания решает изменить метод выбытия актива (группы выбытия). В этом случае возникает вопрос, как и что необходимо отразить в финансовой отчетности. Совет МСФО внес ясность, указав, что, если компания реклассифицирует актив (группу выбытия) непосредственно из категории, предназначенных для продажи, в категорию предназначенных для распределения собственникам (или наоборот), то такое изменение классификации не должно считаться изменением первоначального плана продажи/распределения и не должно отражаться в финансовой отчетности. Кроме того, поправка также уточняет, что изменение метода выбытия не меняет дату классификации в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Однако это не препятствует продлению периода, необходимого для завершения продажи или распределения собственникам, если выполняются определенные условия стандарта. Компании должны применять данную поправку перспективно.

МСФО (IFRS) 7, МСФО (IAS) 34 и МСФО (IAS) 8

Вторая и третья поправки затрагивают МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». В МСФО (IFRS) 7 есть пункт, согласно которому компания должна раскрывать информацию о любом продолжающемся участии в переданном финансовом активе, даже если он уже не признается в ее балансе. Фактически, вторая поправка – это ответ Совета МСФО на вопрос, представляет ли собой договор на обслуживание переданного финансового актива продолжающим участие в этом активе и следует ли раскрывать информацию о таком договоре. Уточненная позиция МСФО (IFRS) 7 заключается в том, что если вознаграждение, получаемое компанией за обслуживание, зависит от суммы и сроков поступления денежных потоков по переданному финансовому активу, то доход компании в будущем финансовом результате актива является ее продолжающимся участием в этом активе. Это означает, что в примечаниях к финансовой отчетности требуется раскрытие дополнительной информации, включая степень продолжающегося участия в активе и рисков, которые в результате передачи актива появляются у компании. В отношении этой поправки сравнительная информация должна предоставляться только на начало наиболее раннего из представленных периодов.

Еще одна поправка, относящаяся к МСФО (IFRS) 7, уточняет требования к дополнительным раскрытиям в соответствии с более ранней поправкой к этому же стандарту. Опубликованная в декабре 2011 года поправка о взаимозачете финансовых активов и финансовых обязательств содержит указание о том, что «организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты, и для промежуточных периодов в рамках таких годовых периодов». Однако в МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не были внесены соответствующие требования о раскрытии информации, что вызвало рассогласование двух стандартов. Сейчас принятая поправка разъясняет, что для всех промежуточных отчетных периодов дополнительные раскрытия о взаимозачете финансовых активов и финансовых обязательств требуются тогда, когда факт такого взаимозачета значителен для понимания изменений в финансовом положении и финансовых результатах компании. Обе поправки к МСФО (IFRS) 7 должны применяться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

МСФО (IAS) 19

Четвертая поправка относится к применению МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», который требует от компаний признавать обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами. Эти обязательства должны быть дисконтированы с использованием ставки, определенной на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, или, если отсутствует достаточно развитый рынок такого рода облигаций, с использованием ставки по государственным облигациям. Данная поправка разъясняет, что для определения ставки дисконтирования обязательств необходимо основываться на высококачественных корпоративных облигациях, выраженных в той же валюте, что и обязательства плана, а не на ставках корпоративных облигаций той страны, в которой обязательства возникли. При отсутствии развитого рынка высококачественных корпоративных облигаций, определение ставки дисконтирования должно базироваться на государственных облигациях в валюте обязательств плана. Компании должны применять эту поправку с начала самого раннего сравнительного периода, представленного в первой финансовой отчетности, в которой применяется данная поправка. Любая первоначальная корректировка, вызванная применением данной поправки, должна признаваться в составе нераспределенной прибыли на начало указанного периода.

Заключительная, пятая поправка объясняет, что требование о раскрытии информации «в других формах промежуточной финансовой отчетности» подразумевает, что эти раскрытия могут быть или в промежуточных финансовых отчетах, или в виде информации, представленной в других формах промежуточной финансовой отчетности (например, в отчете совета директоров или в отчете о рисках). Важно отметить, что, если информация представлена в других формах промежуточной финансовой отчетности, то в финансовых отчетах обязательно должна быть перекрестная ссылка на местоположение этой информации. Компании должны применять указанную поправку ретроспективно.

Как видите, Ежегодные изменения 2012-2014 гг. не очень объемны, но тем не менее, компаниям следует оценить, насколько глубоко их затрагивает применение этих пяти поправок. Это необходимо сделать, чтобы своевременно скорректировать свои учетные политики и процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО за 2016г.

МСФО № 34 Промежуточная финансовая отчетность

Компании, использующие МСФО, предпочтительней для инвесторов.

МСФО/IAS 1 Представление финансовой отчетности
МСФО/IAS 2 Запасы
МСФО/IAS 7 Отчет о движении денежных средств
МСФО/IAS 8 Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО/IAS 10 События после окончания отчётного периода
МСФО/IAS 12 Налоги на прибыль
МСФО/IAS 16 Основные средства
МСФО/IAS 17 Аренда
МСФО/IAS 19 Вознаграждения работникам
МСФО/IAS 20 Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи
МСФО/IAS 21 Влияние изменений обменных курсов валют
МСФО/IAS 23 Затраты по займам
МСФО/IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО/IAS 26 Учёт и отчетность по пенсионным планам
МСФО/IAS 27 Отдельная финансовая отчетность
МСФО/IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
МСФО/IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
МСФО/IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации
МСФО/IAS 33 Прибыль на акцию
МСФО/IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность
МСФО/IAS 36 Обесценение активов
МСФО/IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО/IAS 38 Нематериальные активы
МСФО/IAS 40 Инвестиционное имущество
МСФО/IAS 41 Сельское хозяйство
МСФО/IFRS 1 Первое применение МСФО
МСФО/IFRS 2 Платёж, основанный на акциях
МСФО/IFRS 3 Объединения бизнеса
МСФО/IFRS 4 Договоры страхования
МСФО/IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность
МСФО/IFRS 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
МСФО/IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО/IFRS 8 Операционные сегменты
МСФО/IFRS 9 Финансовые инструменты
МСФО/IFRS 10 Консолидированная финансовая отчётность
МСФО/IFRS 11 Совместная деятельность
МСФО/IFRS 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях
МСФО/IFRS 13 Оценка справедливой стоимости
МСФО/IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц
МСФО/IFRS 15 Выручка по договорам с покупателями
SICs/IFRICs Постановления об интерпретации стандартов

Принципы МСФО:

  • принцип начисления. В соответствии с этим принципом события отражаются в том периоде, когда они произошли, независимо от движения денежных средств.
  • принцип непрерывности деятельности, который подразумевает, что компания продолжит работу в ближайшем будущем, и у руководства нет ни планов, ни необходимости сворачивать деятельность.

Пример Типового Комплекта Оценочного Средства

Для оценки квалификации «Главный бухгалтер с функцией составления консолидированной финансовой отчетности»

Область применения

Комплект оценочных средств предназначен для оценки квалификации «Главный бухгалтер с функцией составления консолидированной финансовой отчетности»

Профессиональный стандарт Бухгалтер

Уровень квалификации 6

Инструменты оценки для теоретического этапа экзамена

Предмет оценки Критерии оценки № № задания
1. Формирование числовых показателей бухгалтерского баланса (оценка статей) балл за задание 1
2. Формирование числовых показателей отчета о совокупном доходе балл за задание 2–3
3. Представление числовых показателей в отчете о движении денежных средств балл за задание 4–5
4. Выполнение процедур консолидации в соответствии с установленными требованиями балл за задание 6–9
5. Логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчета об изменениях капитала балл за задание 10
6. Логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчета о движении денежных средств балл за задание 11–12
7. Логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе при совершении операций между материнской компанией и акционерами доли неконтролирующего участия балл за задание 13
8. Владение методами тестирование гудвилла на обесценение и отражения в отчетности суммы «выгодной» покупки балл за задание 14–16
9. Знания законодательства о бухгалтерском учете (Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011) балл за задание 17
10. Знания требований стандартов МСФО (МСФО 2 «Выплаты на основе акций» (IFRS 2), приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 18–19
11. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 17 «Аренда», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 20
12. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 21
13. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 22–23
14. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 24
15. Формирование числовых показателей консолидированного Отчета и финансовом положении ((МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 25–26
16. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 27
17. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 28
18. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 29–30
19. Знания требований стандартов МСФО по учету и классификации финансовых инструментов (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2016 N 98н) балл за задание 31–34
20. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 35
21. Знания требований стандартов МСФО ((IAS) 40 «Инвестиционное имущество», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 36–37
22. Знания требований стандартов МСФО ((IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 38
23. Знания требований стандартов МСФО (IFRS 5) «Внеоборотные активы предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 39–40
Общая информация по структуре комплекта оценочных средств:

Количество заданий с выбором ответа: 40

Количество заданий с открытым ответом: 0

Количество заданий на установление соответствия: 0

Количество заданий на установление последовательности: 0

Время выполнения теоретического этапа экзамена: 90 минут

Инструменты для практического этапа экзамена

Предмет оценки Критерии оценки Тип и количество заданий
ТФ – составление консолидированной финансовой отчетности Искажение числового значения любого показателя отчетов, входящих в состав индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности не должно превышать 10% (ст. 15.11 КоАП). Практическое задание – составление основных отчетов, входящих в состав индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности
обеспечение оценочных мероприятий

Компьютеры с программным обеспечением без доступа к сети интернет и системам, калькулятор, бумага для черновиков, ручка.

Пример оценочных средств для теоретического этапа профессионального экзамена

Задания с выбором одного варианта ответа

Вопрос №1

Вопрос: В соответствии с МСФО (IFRS) 3 способ оценки неконтролирующей доли:

  1. устанавливается учетной политикой организации и может впоследствии пересматриваться
  2. устанавливается учетной политикой организации и впоследствии не пересматривается
  3. определяется по каждой сделке индивидуально
Вопрос №2

Вопрос: В соответствии с МСФО (IFRS) 2 как должны оцениваться услуги, получаемые от работников в обмен на вознаграждения в виде долевых инструментов?

  1. по справедливой стоимости долевых инструментов
  2. по стоимости аналогичных услуг, получаемых организацией от третьих лиц
  3. исходя из уровня производительности на каждом рабочем месте
Вопрос №3

Вопрос:Компания «Альфа» владеет оборудование балансовой стоимостью 320 тыс. долларов на 31.12.2014 года. Норма амортизации по этому оборудованию составляет 10 процентов в год методом уменьшаемого остатка. Оборудование предназначено для производства продукции, спрос на которую снизился за последние месяцы 2015 года. По оценкам «Альфа», оборудование планируется использовать до 2018 года. Ожидаемые дисконтированные чистые денежные потоки от использования оборудования составляют 215 тыс. долларов. В начале января 2016 года «Альфа» получила предложение от конкурента о приобретении данного оборудования за 200 тыс. долларов. Укажите, по какой стоимости надо отразить оборудование в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2015 года.

  1. 320 тыс. долларов
  2. 288 тыс. долларов
  3. 200 тыс. долларов
  4. 215 тыс. долларов
Вопрос №4

Вопрос: «Гамма» является дочерней компанией «Альфы». Между компаниями «Альфа» и «Гамма» в 2015 году не было операций. Надо ли в таком случае в финансовой отчетности «Альфы» за 2015 год раскрывать информацию о характере отношений с «Гаммой»?

  1. да
  2. нет
  3. зависит от доли владения в капитале «Гаммы»

Ключ к тесту

№№ задания Правильные варианты ответа
1 3
2 1
3 4
4 2

Пример оценочных средств для практического этапа профессионального экзамена

ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ТРУДОВЫХ ДЕЙСТВИЙ В МОДЕЛЬНЫХ УСЛОВИЯХ

Трудовое действие (действия):

Составление консолидированной финансовой отчетности

Типовое задание:

Составление основных отчетов, входящих в состав индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности

Условие

А. Компания «Омега» составляет индивидуальную отчетность по МСФО. Компания подготовила предварительную оборотно — сальдовую ведомость на 31 декабря 2015 года, которая содержит следующую информацию об объектах учета:

Наименование объектов учета Дт Кт
Выручка 164 000

Примечания к вышеуказанной информации:

Примечание 1 – Выручка

1 января 2015 года компания продала товаров на сумму 12,1 млн. руб. По условиям продажи покупателю был предоставлен кредит, и стоимость покупки будет оплачена покупателем в денежной форме 31 декабря 2016 года. Выручка в сумме 12,1 млн. руб. включена в выручку текущего года и в итоговое сальдо дебиторской задолженности. Ставка дисконтирования, которая соответствует рискам этой операции, составляет 10% в год.

Б. 1 июля 2015 года компания «Омега» приобрела 80 % акций компании «Гамма» и установила контроль над ее операционной и финансовой деятельностью. В компании «Гамма» был подготовлен следующий проект отчета о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании за год, окончившийся 31 декабря 2015 г., содержащий следующую информацию:

Показатели Сумма, тыс. руб.
Выручка 156 160

Для расчета консолидированных данных предполагается, что осуществление доходов и расходов компанией «Гамма» в течение года производится равномерно.

Примечания к вышеуказанной информации:

Примечание 1 – Управленческие расходы

В составе управленческих расходов компании «Гамма» отражены расходы в сумме 3 млн. руб., которые представляют собой доход от услуг по управлению компанией, которые материнская компания «Омега» отразила в составе выручки. Услуги по управлению выставлены с момента вхождения дочерней компании в Группу.

Примечание 2 – Запасы на 31 декабря 2015 года

Запасы компании «Гамма» включают товары, приобретенные в ноябре 2015 года у компании «Омега» за 20 млн. рублей. «Омега» продает такие товары с 25 % наценкой на себестоимость. В конце года на складе «Гамма» осталась половина купленных у «Омега» товаров.

Задание

А. На основе представленной информации составить входящий в состав индивидуальной финансовой отчетности компании «Омега» Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе за год, окончившийся 31 декабря 2015 г., по следующей форме:

Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки Показатели Сумма, тыс. руб.
1. Выручка

Б. Составить консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г., по следующей форме:

Консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки Показатели Сумма, тыс. руб.
1. Выручка

Условия выполнения задания:

  1. Место (время) выполнения задания: здесь и сейчас
  2. Максимальное время выполнения задания: 180 минут
  3. 200 тыс. долларов
  4. Вы можете воспользоваться компьютерами с программным обеспечением без доступа к сети интернет и справочно-правовым системам, текстом практического задания на бумажном носителе, калькулятором, ручкой, бумагой для черновиков
Критерии оценки
1. Выявление в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и в отчете о движении денежных средств по соответствующим кодам строк всех числовых показателей, по которым допущены ошибки (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)
2. Величина выявленной ошибки по каждому показателю не должна отклоняться более чем на 10% от ее значения, заданного в условии (ст. 15.11 КоАП)

Ключ к практическому заданию

А. Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки Показатели Сумма, тыс. руб.
1. Выручка 161 900

Б. Консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний «Омега» за год,окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки Показатели Сумма, тыс. руб.
34. Выручка 216 980

Б. Положительное решение о соответствии квалификации соискателя положениям профессионального стандарта в части трудовой функции «Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» принимается при удовлетворении всем установленным критериям оценки.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО