Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Кочедыкова Валерия Евгеньевна, Граница Юлия Валентиновна

Данная статья посвящена рассмотрению порядка трансформации отчетности из РСБУ в МСФО . Рассмотрен порядок трансформации отдельных показателей бухгалтерской отчетности , выявлены основные проблемы.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Кочедыкова Валерия Евгеньевна, Граница Юлия Валентиновна

THE PROCEDURE OF TRANSFORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS FROM RAP TO IFRS

This article is devoted to consideration of the procedures of transformation of financial statements from rap to IFRS . The article considers the process of transformation of separate indicators of the accounting reporting of the basic problems.

Текст научной работы на тему «Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО»

ПОРЯДОК ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ИЗ РСБУ В МСФО

Кочедыкова Валерия Евгеньевна

магистрант 2 курса, Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского » (ННГУ),

603950, РФ, г. Нижний Новгород, пр. Гагарина, 23.

Email: kochedykova_lera@mail. ru

Граница Юлия Валентиновна,

канд. экон. наук, доцент, Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского » (ННГУ),

603950, РФ, г. Нижний Новгород, пр. Гагарина, 23.

THE PROCEDURE OF TRANSFORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS FROM RAP TO IFRS

student, 2-year Master’s Degree Student, Lobachevsky State University of Nizhni Novgorod, Federal State Autonomous

Educational Institution for Higher Education «Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod — National Research University » 603950, Russia, Nizhny Novgorod, Gagarin Ave., 23.

candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Lobachevsky State University of Nizhni Novgorod, Federal State Autonomous Educational Institution for Higher Education «Lobachevsky State University

of Nizhny Novgorod — National Research University» 603950, Russia, Nizhny Novgorod, Gagarin Ave., 23.

Данная статья посвящена рассмотрению порядка трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Рассмотрен порядок трансформации отдельных показателей бухгалтерской отчетности, выявлены основные проблемы.

This article is devoted to consideration of the procedures of transformation of financial statements from rap to IFRS. The article considers the process of transformation of separate indicators of the accounting reporting of the basic problems.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, порядок трансформации, показатели бухгалтерской отчетности, МСФО.

Keywords: accounting, reporting, transformation, indicators of the accounting reporting, IFRS.

Актуальность темы исследования. В настоящее время трансформация отчетности из РСБУ в МСФО является многоэтапной и трудоемкой процедурой, но необходимой для привлечения иностранного капитала.

Цель работы — рассмотреть порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.

Основным положительным моментом составления отчетности согласно МСФО — возможность привлечь иностранный капитал. Помимо этого, подобная отчетность позволяет:

• взаимодействовать с иностранными партнерами;

• увеличить конкурентоспособность фирмы;

• добиться понимания экономического смысла отображенных в отчетности процессов (как пользователям, так и ее составителям);

• выработать нужную для принятия управленческих решений базу;

• избежать проблем с недостоверностью отчетности, увеличить ее прозрачность и информативность.

К отрицательным сторонам составления отчетности по международным нормам относится:

Библиографическое описание: Кочедыкова В.Е., Граница Ю.В. Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО // Universum: Экономика и юриспруденция: электрон. научн. журн. 2018. № 6(51). URL: http://7universum.com/ru/economy/archive/item/5935

• необходимость привлечения дополнительных ресурсов для трансформации отчетности, составленной с учетом отечественных требований;

• сложность оценки эффекта перехода на МСФО (на первоначальном этапе);

В любом случае ожидаемый эффект от составления отчетности по МСФО не должен превосходить расходов на реализацию данной процедуры.

Получить отчетность, которая будет соответствовать МСФО, можно применяя одну из следующих моделей:

Первые две модели основываются на наборе специальных процедур, именуемых трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО, т.е. проведением на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.

Каждая из перечисленных моделей имеет свои преимущества и недостатки.

Затем, чтобы применить модель внешней трансформации (МВТ), сначала предприятию нужно подготовить отчетность по отечественным стандартам. Потом с помощью особенных таблиц (как правило в формате Excel) сделать нужные корректировки. Для этого вначале производится перегруппировка и ре-классификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.

Унифицированного набора корректировок для трансформации нет, и для любой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.

Заключительным этапом МВТ является формирование рабочего листа с конечными корректировками, на основе каких формируется отчетность по

МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО заканчивается.

Модель внутренних корректировок (МВК) (как и МВТ) сформирована на трансформирующих процедурах. При этом корректировки выполняются внутри учетной системы — при применении специального встроенного модуля, который содержит алгоритмы для отображения исправлений.

Основным недостатком МВК можно назвать надобность подстройки применяемых программ для трансформации при изменении правил учета в соответствии с нормами российского учета (что приводит к дополнительным издержкам предприятия). Кроме того, получить конечные отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета вероятно лишь при закрытых счетах РСБУ.

Модель параллельного учета (МПУ) существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием подчиненности степени подготовки отчетности по российским нормам. В этом случае предприятие осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности, отталкиваясь из различных требований — МСФО и РСБУ. Данные процессы ведутся совместно.

МПУ — затратная для предприятия модель, потому что требуются большие издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, могут потребоваться дополнительные настройки системы (например, при регистрации нового бизнеса).

Какую бы модель ни предпочло предприятие для создания отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных.

В табл. 1 представлены этапы трансформации отчетности согласно МСФО.

Название этапа Операции

Подготовительный этап — разработка учетной политики; — составление начального баланса; — выбор валюты; — разработка плата счетов МСФО; — разработка трансформационной модели

Основной этап — поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ; — подготовка корректировочных записей на основе существующих различий в учете

Технический этап — подготовка трансформационных записей; — составление корректировочных проводок; — создание рабочей трансформационной таблицы; — заполнение форм отчетности в соответствии с форматом МСФО.

Подготовка к переходу на МСФО требует от предприятия реализации специальных подготовительных алгоритмов, которые предусмотрены МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в

действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

В соответствии с п. 6 МСФО 1 фирма должна создать начальную точку для начала использования МСФО — подготовить и представить вступительный

ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.

Стандартом описаны следующие действия фирмы для отображения информации во вступительном отчете:

• необходимо признать все активы и обязательства, признание каких нужно по МСФО;

• не признавать активы и обязательства, если МСФО не позволяет подобное признание;

• реклассифицировать статьи, если в РСБУ они признавались как один из видов активов и обязательств или компонентов собственного капитала, но по МСФО являются другими активами и обязательствами или компонентами собственного капитала;

• проанализировать все признанные активы и обязательства в соответствии с МСФО.

Также, фирме необходимо соблюдать некоторые требования и в отношении учетной политики:

• применять выбранную учетную политику и методы оценки для признания всех отчетных статей на дату перехода;

• применять выбранную учетную политику во всех периодах.

Так как перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации неосуществимо, от фирмы требуется определенная скрупулезность при ее сборе и подготовке.

Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.

Имеются две основные причины корректировок:

• из-за различий в учетных и отчетных данных в МСФО и РСБУ;

• определенные сближением правил налогового учета и РСБУ.

При трансформации отчетности используются два вида корректировок, которые:

• оказывают воздействие на финансовый результат;

• не влияют на него.

Корректировка создается с помощью анализа соответствия информации и представляет собой специальный вид записи. Образцом корректировки по статье «Основные средства» может служить различный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.

Например, в МСФО 16 «Основные средства» разрешается применение модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы применяют эту модель

для роста привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Также, применение этой модели позволяет более точно отображать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.

Тем не менее, фирмы не так часто используют этот подход в российском учете, хотя право отображать ОС по переоцененной стоимости имеется и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Истолковывается это следующими причинами:

• возникновение разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при ежегодной переоценке ОС;

• рост расходов, которые связаны с уплатой налога на имущество;

• иные внутрифирменные причины.

В итоге подобной разницы в подходах появляется необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.

Необходимость в проведении корректировки стоимости НМА может возникать в результате различия в подходах к оценке этого актива.

Например, признание созданных силами самой фирмы НМА по нормам РСБУ и МСФО может осуществляться по разным критериям, поэтому отдельные показатели могут потребовать корректировки в части дополнительного признания либо сторнирования.

Другой причиной, порождающей корректировки статьи НМА, служит отсутствие в отечественных стандартах описания специальных учетных алгоритмов в отдельных предусмотренных МСФО случаях (приобретение НМА при объединении бизнесов и др.).

В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы, разниц между РСБУ и МСФО не возникает.

Процедуре трансформации отчетности из РСБУ в МСФО не посвящен отдельный стандарт, так как в данной ситуации не существует единого алгоритма. Избежать трансформации (если существует необходимость представления отчетности по МСФО) можно посредством ведения параллельного учета -одновременно по нормам РСБУ и МСФО.

1. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. -М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. — 584 с.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н) (ред. от 26.08.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н) (ред. от 11.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)

4. Приказ Минфина России от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №2689)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402 — ФЗ

Практикум «Трансформация финансовой отчетности: методологические аспекты и техника перекладки»

Смотрите видеокурс Практикум «Трансформация финансовой отчетности: методологические аспекты и техника перекладки» в Базе знаний МСФО

Целевая аудитория

  • Профилирующие специалисты МСФО
  • Аудиторы, работники бухгалтерии
  • Сотрудники финансовых служб
  • Специалисты, которые намерены развиваться в области подготовки МСФО отчетности

Требуемый уровень подготовки слушателей

  • Знание основ бухгалтерского / управленческого учета
  • Пользовательские навыки применения MS Excel

Слушателям на семинаре необходимо иметь

  • собственный ноутбук с установленной программой MS Excel версией не ниже 97-2003;
  • мышь, блок питания к собственному ноутбуку.

Цели практикума

На семинаре изучаются подходы, используемые для подготовки отчетности по МСФО, практические аспекты трансформации в MS Excel (перекладки российской финансовой отчетности в отчетность, отвечающую требованиям МСФО), сравниваются РСБУ и МСФО, рассматриваются основные отличия между РСБУ и МСФО и виды трансформационных корректировок.

Результат тренинга

Слушатели познакомятся с практическими особенностями применения требований МСФО при подготовке финансовой отчетности. По итогам тренинга слушатели будут обладать:

  • Адаптивной моделью трансформации отчетности в формате MS Excel
  • Умением выстраивать аналитический учет для качественного раскрытия финансовой отчетности МСФО
  • Знаниями ключевых корректирующих записей для приведения отчетности РСБУ к МСФО
  • Навыками подготовки Отчета о финансовом положении, Отчета о совокупном доходе по МСФО, а также навыками самостоятельно совершенствовать методику подготовки финансовой отчетности
  • Теоретическими знаниями по построению эффективной учетной политики в соответствии с МСФО
  • Практическими навыками расстановки проверочных показателей элементов финансовой отчетности

Программа семинара

Модуль 1 «Методологические аспекты трансформации финансовой отчетности в формат МСФО»
  • Исторический контекст применения МСФО в российских компаниях. Значение стандартизированной отчетности в глобальном масштабе.
  • Этапы и источники и подготовки финансовой отчетности по международным стандартам.
  • Особенности определения положений учетной политики.
  • Применение управленческого учета, данных аналитического и синтетического учета РСБУ.
Модуль 2 «Трансформация финансовой отчетности MS EXCEL из системы РСБУ в формат МСФО»
  • Типовые трансформационные корректировки
  • Основные различия в правилах РСБУ и МСФО
  • Практические примеры
  • Разработка единой трансформационной таблицы и расчета корректирующих поправок по статьям финансовой отчетности

Будут рассмотрены особенности трансформации следующих разделов учета:

1 день
  • Проблемы совмещения учёта основных средств по РПБУ и МСФО и пути совмещения
  • Применение права собственности для признания
  • Формирование первоначальной и стоимости, и последующая оценка
  • Расходы по амортизации, ремонту и модернизации
  • Квалификация нематериальных активов, исключительные права
  • Первоначальная и последующая оценка
  • Определение и изменение параметров амортизации

Инвестиционное имущество и активы для продажи:

  • Признания, порядок классификации инвестиционной собственности и активов для продажи
  • Ключевые особенности порядка учета в соответствии с IAS 40 и IFRS 5
  • Методы оценки себестоимости запасов
  • Методы расчета обесценения запасов
  • Лист ключевых правил, отражающий основные принципы учета по МСФО (IAS) 2
2 день
  • Оценка отложенных денежных потоков и дисконтирование
  • Классификация финансовых инструментов
  • Правила учета в соответствии с IFRS 7 (фокус по статьям: дебиторской задолженности, кредитов, займов, а также вексельной системе расчетов)
  • Проблемы момента признания и оценки выручки
  • Гарантии по продаже продукции
  • Продажа с правом на возврат продукции
  • Операционная аренда
  • Финансовая аренда
  • Раскрытие информации по аренде

Во время семинара, а также после его проведения, участники могут получить консультацию преподавателя по любым вопросам применения МСФО, практики трансформации и консолидации отчетности.

Преподаватель:

Боноева Наталья Александровна

Эксперт в области МСФО, к.э.н., член редакционной комиссии журнала «Аудит». Имеет опыт аудита и финансового консультирования российских организаций, а также организаций стран СНГ, Европы, Индии, Юго-Восточной Азии

Скачать договор публичной оферты

Оргкомитет международного конкурса IFRS Professional приглашает вас принять участие в практикуме по подготовке отчетности по МСФО

Ближайший практикум по трансформации см. расписание

Научитесь собственноручно составлять отчетность по МСФО!

Формат: СЕМИНАР/ВЕБИНАР

Тренинг «Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО» входит в модульную программу «ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ МСФО»

Посмотреть этот курс в БАЗЕ знаний МСФО >>>

Целевая аудитория

Тренинг будет интересен специалистам в области подготовки отчетности по МСФО, аудиторам, работникам бухгалтерии, сотрудникам финансовых служб и всем тем, кому необходимо научиться осуществлять перекладку российской отчетности в формат МСФО

Требуемый уровень подготовки слушателей

Знание РСБУ и основополагающих принципов международных стандартов финансового учета

Цели практикума

На семинаре изучаются подходы, используемые для подготовки отчетности по МСФО, практические аспекты трансформации в Excel (перекладки российской финансовой отчетности в отчетность, отвечающую требованиям МСФО), сравниваются РСБУ и МСФО, рассматриваются основные отличия между РСБУ и МСФО и виды трансформационных корректировок

Результат тренинга

Слушатели познакомятся с практическими особенностями применения требований МСФО при подготовке финансовой отчетности

Слушатели самостоятельно выполнят трансформацию отчетности в MS Excel

Слушатели получат шаблон трансформационной модели в электронном виде, которую смогут использовать в дальнейшей практической работе (поэтому на семинаре ОБЯЗАТЕЛЬНО использование личных ноутбуков)

Cлушатели смогут задать свои вопросы относительно практических аспектов применения МСФО

Модуль 1 «Методологические аспекты трансформации финансовой отчетности в формат МСФО»

• Изучение основных различий в методиках подготовки финансовой отчетности по национальным и по международным стандартам

• Изучение методологических основ процесса трансформации: последовательность процесса, рабочая документация, выбор учетной политики, система контроля, минимизация ошибок.

Модуль 2 «Технические аспекты трансформации финансовой отчетности в формат МСФО»

Типовые трансформационные корректировки: основные различия в правилах РСБУ и МСФО, техники расчета трансформационных поправок, практические примеры

Будут рассмотрены особенности трансформации следующих разделов учета:

1 день

• Финансовые инструменты (дебиторская задолженность, кредиты и займы)

2 день

Практическое задание: Подготовка основных финансовых отчетов (Отчет о финансовом положении, Отчет о совокупном доходе) и раскрытий к ним. Особенности подготовки первого комплекта финансовой отчетности по МСФО в соответствии с IFRS 1 «Применение впервые».

Преподаватель

Лариса Карасева, член Экспертного совета международного конкурса «IFRS PROFESSIONAL», практикующий специалист, руководитель департамента по МСФО аудиторско-консалтинговой группы компаний.

Рекомендуемая схема обучения

Трансформация финансовой отчетности: методологические аспекты и техника перекладки из РСБУ в МСФО

Подготовка консолидированной отчетности по МСФО

Трансформируем отчётность

Как перевести российский баланс на международные рельсы

Способы подготовки отчетности по МСФО

На практике выделяют два способа получения от­четности, соответствующей международным стандар­там: параллельный учет и трансформация.

Параллельный учет для российского пред­приятия — это ведение двух баз данных: по россий­ским стандартам (РСБУ) и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе. При занесении опе­рации проводки попадают как в базу российского уче­та, так и в базу МСФО. Однако не все факты хозяйст­венной деятельности можно автоматически разнести по базам ввиду различий в принципах учета по между­народным и российским стандартам. А значит, потре­буется ручная корректировка.

Трансформация ( restatement ) — это процесс под­готовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчет­ности для приведения их в соответствие с требования­ми международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel .

Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение такого учета требуется много времени, в течение кото­рого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому каждая фирма сама определяет, что лучше. Как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается транс­формации.

Суть вопроса

Трансформация по своей сути — это перегруппи­ровка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Не лишним будет заметить, что единого ал­горитма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуаль­ного подхода.

Подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый за­ключается в том, что сначала готовится отчетность по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректиру­ются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Второй способ предполагает составление для начала агрегированной отчетности по российским стандартам, а уж после ее трансформацию в соответст­вии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит от кадро­вых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой, отчетности занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетностей всех компаний холдинга. С другой стороны, если вы хотите получить междуна­родную отчетность по входящим в группу юрлицам, имеет смысл отдать предпочтение первому варианту.

Отметим, что на практике встречается и третий ва­риант — дочерним компаниям, которые не готовят фи­нансовой отчетности, рассылаются специальные оп­росники. Они заполняются на местах, отсылаются об­ратно в головную организацию и позволяют включить данные дочерних компаний напрямую в консолиди­рованную отчетность группы.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчет­ных периодов. При этом в отчетность, которая сфор­мирована в соответствии с российскими правилами бухучета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами.

Перед тем как непосредственно приступить к про­цессу трансформации, необходимо обладать доста­точной информацией о фирме. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре компании, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить так:

  • структурная схема организации;
  • правовой статус и время образования компании;
  • объем уставного капитала и информация об опе­рациях с ним;
  • подробные данные о среднесписочной численно­сти работников;
  • данные о событиях после отчетной даты и ин­формация о возможном материальном ущербе;
  • данные об имуществе, переданном в залог;
  • кредитные договоры с банками и т. д.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Одна­ко, чтобы удовлетворить требования различных поль­зователей отчетности, могут быть подготовлены ва­рианты отчетов и в других валютах.

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она мо­жет выглядеть следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частно­сти, проводится:

  • инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стои­мость;
  • инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безна­дежных долгов;
  • инвентаризация основных средств на пред­мет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее вре­мя активов;
  • оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стои­мости с последующим начислением резерва пере­оценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. При составлении коррек­тировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополни­тельных счета:

  • счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» — для группировки корректировочных проводок по со­бытиям, относящимся к отчетному периоду;
  • счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» — для группировки корректировочных проводок по собы­тиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финан­совой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятель­ности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно предста­вить так:

  • текущие (оборотные) активы;
  • долгосрочные (внеоборотные) активы;
  • краткосрочные обязательства;
  • долгосрочные обязательства;
  • собственный капитал;
  • доходы от основной деятельности:
  • расходы от основной деятельности;
  • расходы по реализации и административно-управленческие расходы;
  • доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформацион­ная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской от­четности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна транс­формационная таблица, в которой по строкам пока­зывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам — остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

После этого составляются проводки по реклассификации. Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его, как мы уже го­ворили, фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности. Проводки при этом состав­ляются так:

ДЕБЕТ « Касса фирмы » КРЕДИТ 50

— перенесен остаток наличных денежных средств ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ « Расчеты с поставщиками »

— перенесены остатки по расчетам с поставщика­ми и подрядчиками .

И наконец, в-пятых, составляется трансформиро­ванная отчетность. Рассмотрим методику трансфор­мации на конкретном примере. Она может отличать­ся в зависимости от вида деятельности фирмы.

Пример трансформации отчетности

Одним из учредителей ОАО «Вектор» является иностранная компания. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответ­ствии с МСФО.

Для составления отчетности за 2004 год первым делом нужно сформировать таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО с указанием причин поправок (табл. 1).

Таблица 1 Журнал регистрации поправок

1. Доначислена амортизация основных средств

Амортизация распределяется между:

— стоимостью готовой продукции на складе

— себестоимостью реализованной продукции

Порядок начисления амортизации в российском учете отличается от тре­бований МСФО

2. Уменьшена стоимость готовой продукции

Согласно МСФО, в себестоимость

продукции на величину общехозяйственных расходов включаются только производственные затраты

3. Списан безнадежный долг

Порядок признания долгов безнадежными по МСФО и РСБУ отличается

4. Начислен резерв по сомнительным долгам

Различия в страховании будущих рис­ков неоплаты

5. Отражен убыток от обесценения стоимости основных средств (сумма уценки основных средств минус вели­чина накопленной амортизации)

Международные стандарты предусматривают обязательную оценку активов на предмет соответствия их

Корректировочные проводки будут выглядеть так.

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 02

— 10 000 000 руб. — доначислена амортизация;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84- 11

— 3 000 000 руб. — часть доначисленной аморти­зации включена в стоимость готовой продукции на складе;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 84- 11

— 6 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза­ции учтена в себестоимости реализованной про­дукции;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 84- 11

— 1 000 000 руб. — часть доначисленной амортиза­ции включена в состав общехозяйственных расхо­дов;

ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 43

— 5 000 000 руб. — уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных рас­ходов;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 62

— 2 000 000 руб. — списана безнадежная дебитор­ская задолженность;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 63

— 4 000 000 руб. — начислен резерв по сомнитель­ным долгам;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 01

— 7 000 000 руб. — отражено обесценение стоимо­сти основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84- 11

— 4 000 000 руб. — списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств.

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (табл. 2 и 3). При этом все вычитаемые показатели отражают­ся в круглых скобках.

Трансформационная модель отчетности за 2004 год

Таблица 2 Баланс на 31 декабря 2004 г.

Сумма после трансфор-мации

Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО

Основными существенными корректировками по трансформации данных из РСБУ в МСФО являются следующие:

Статья отчетности

Требуемые действия в процессе трансформации

Поправка Сумма
(млн руб.)
Причина поправки
  1. Расчет входящих остатков (необходимо на данные по РСБУ за отчетный период «наложить» корректировки предыдущего отчетного периода, затрагивающие все статьи раздела «Капитал и резервы»:

— нераспределенную прибыль/накопленный дефицит;

— резервный капитал от переоценки основных средств, финансовых инструментов;

— а также корректировки, затрагивающие статьи отчета о прибылях и убытках в прошлом периоде.

В итоге данных корректировок должно соблюдаться равенство:

корректировки прошлого периода

Произвести пересчет амортизации из-за различий в нормах, а также в первоначальной стоимости основных средств.

Капитализировать проценты по кредитам, которые были получены на покупку основных средств, начисляемых после ввода их в эксплуатацию.

По РСБУ объекты стоимостью ниже 20,000 списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности указанных объектов после списания из стоимости осуществляется учет на соответствующем забалансовом счете (МЦ). В случае материальности таких списаний (в общей сумме), необходима реклассификация с этого забалансового счета на баланс с исправлением суммы прочих расходов (на разницу между списанной стоимостью и суммой амортизации). Необходимо рассчитать сумму амортизации для отчетного периода. Данные ОС представляют собой мебель и офисную технику, срок полезного использования для расчета амортизации которых установлен обычно в 3-5 лет.

Если имеются объекты основных средств, предназначенные для продажи, необходим перевод таких объектов из категории основных средств в категорию «Активы, предназначенные для продажи».

Если в течение отчетного периода производились ремонты, реконструкции, модернизации объектов основных средств, необходим анализ таких расходов, отраженных в форме 2 по РСБУ, с целью их капитализации для целей МСФО (перечень расходов, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств, по МСФО шире подобного перечня в РСБУ).Если по РСБУ капитализировали ремонт на арендованное имущество – необходимо списать на затраты, с корректировкой начисленной амортизации.

Исключить административно-хозяйственные и коммерческие расходы из стоимости незавершенного строительства и основных средств.

Проверить классификацию основных средств по категориям.

Расходы на обучение необходимо исключить из стоимости актива и признать в составе доходов и расходов.

Расходы на мобилизацию (start-up) необходимо исключить из стоимости актива и признать в составе доходов и расходов.

Объекты основных средств, реально эксплуатируемые, но не переведенные на 01 счет в РСБУ, необходимо перевести со счетов 08, 07 в состав основных средств для целей МСФО.

Невозмещаемый НДС по РСБУ капитализирует, его необходимо списать на расходы для целей отчетности по МСФО

Затраты на НИОКР, капитализируемые для целей РСБУ, должны быть списаны на счета учета затрат для целей МСФО.

Если в составе основных средств отражена стоимость земли, для целей представления в МСФО отчетности, ее необходимо отразить отдельной строкой.

Объекты инвестиционного имущества выделяются в отдельную категорию для целей МСФО.

Арендованные ОС, согласно учетной политике по РСБУ, отражаются на забалансовом счете 001. После соответствующего анализа договоров в случае выявления финансовой аренды необходимо реклассифицировать такие ОС на баланс (признать актив и обязательство по финансовой аренде), начислить амортизацию и признать финансовый расход.

Проверить, что амортизация непроизводственного оборудования не относится на счет 20 «основное производство».

Амортизацию непроизводственного оборудования филиалов перенести из себестоимости (операционных издержек) в прочие расходы – т.к. они не должны участвовать в формировании операционной прибыли (в РСБУ 26 счет филиалов подтягивают на 20 счет головной компании, сумма амортизации значительна).

Создать резервы под порчу товарно-материальных ценностей (перед этой корректировкой необходимо провести тест на обесценение ТМЦ по тем позициям, которые находятся без движения в РСБУ более 12 месяцев).

МПЗ, предназначенные для строительства, должны быть реклассифицированы в категорию незавершенного производства.

Создать резервы под сомнительную дебиторскую задолженность. В РСБУ данные резервы не создаются.

Векселя, учтенные в составе дебиторской задолженности по РСБУ, необходимо реклассифицировать в категорию «Займы выданные», учесть в отчетности по МСФО в составе финансовых инструментов.

Долгосрочную часть дебиторской задолженности необходимо выделить и дисконтировать

Пересчитать отложенные налоговые активы и обязательства. Поскольку в МСФО используется балансовый метод, необходимо обратной проводкой убрать начисление ОНО, ОНА по РСБУ за отчетный период, составить «налоговый баланс» и сделать корректировку для целей МСФО, основываясь на разнице между налоговой стоимостью активов и обязательств и стоимостью по МСФО. Остатки на начало отчетного периода (для 2009г) списать на RE_opening.

Начислить расходы, не включенные в российскую отчетность по каким-либо причинам или отраженных на счетах предоплат.

Расходы будущих периодов

Необходимо реклассифицировать весь счет Расходов будущих периодов, отнеся суммы из него в одну из следующих категорий – в зависимости от вида произведенных затрат:

— нематериальные активы (для лицензий, ПО);

— расходы текущего периода (для страхования авто и сотрудников);

— капитализация объектов основных средств.

При классификацию в категорию НМА – начислить амортизацию.

Прочие доходы/ расходы

Результаты от выбытия запасов необходимо выделить из прочих доходов/расходов в отдельную строку ОПУ.

Прочие доходы/ расходы

Реклассифицировать результат переоценки иностранных валют из статьи «прочие» (в РСБУ) в статью Убыток/ прибыль от курсовых разниц (в МСФО) – суммы должны быть показаны развернуто (в бухг.учете по РСБУ их показывают свернуто).

Прочие доходы/ расходы

Согласно учетной политике по РСБУ доходы/расходы по финансовым вложениям признаются Обществом прочими поступлениями (прочими доходами). Для целей МСФО данный вид дохода/расхода необходимо выделить в отдельную строку.

Прочие доходы/ расходы

Из суммы прочих доходов/расходов, начисленных по РСБУ, выделить результат от выбытия ОС в отдельную строку – поставить сумму в нетто-величине.

Прочие доходы/ расходы

Из суммы прочих доходов/расходов, начисленных по РСБУ, исключить суммы расходов прошлых периодов в корреспонденции с накопленным финансовым результатом (RE opening).

Прочие доходы/ расходы

Сумму расходов на банковское обслуживание выделить в отдельную строку из суммы прочих расходов по рСБУ

Управленческие расходы (сч.26 в РСБУ) необходимо разбить по элементам затрат для представления в МСФО отчетности. Списанную стоимость используемого ПО и лицензий необходимо восстановить на баланс, начислив амортизацию.

Задолженность по налогу на прибыль необходимо выделить в отдельную строку для целей представления данных по МСФО.

Задолженность по прочим налогам и социальному обеспечению необходимо выделить в отдельную строку для целей представления данных по МСФО.

Задолженность по финансовой аренде необходимо выделить в отдельную строку для целей представления данных по МСФО.

Суммы авансов выданных/полученных должны быть выделены в отдельную строку из сумм дебиторской/кредиторской задолженности для целей представления данных по МСФО.

Если компания создает резервы под условные обязательства согласно учетной политике по РСБУ. При трансформации данных необходимо отменить создание данных резервов.

Согласно учетной политике

Если по РСБУ создается резервный капитал. Предназначение Резервного капитала — покрытие возможных убытков от будущей деятельности Общества, для погашения облигаций Общества и выкупа своих акций у акционеров в случае отсутствия иных средств. При трансформации данных необходимо восстановить данные суммы.

Начислить резерв по неиспользованным отпускам на основе данных отдела кадров. Вводные показатели:

— численность сотрудников на конец года,

— средняемесячная фактическая зарплата,

— среднемесячная сумма ЕСН,

— количество неиспользованных дней отпуска каждым сотрудником на отчетную дату.

Согласно учетной политике по РСБУ сумма объявленных дивидендов отражается в составе кредиторской задолженности. Необходимо реклассифицировать эти суммы в состав капитала.

Основные поправки в категории финансовых инструментов:

Признать резерв в отношении затрат, связанных с выводом внеоборотных активов из эксплуатации. Может быть посчитан на основе бюджетной цифры проекта. Возможно использование бюджетов аналогичных проектов, т.к. по мнению производственного отдела – данные сопоставимы.

Полученные средства, которые не отвечают установленным в МСФО требованиям для признания их в качестве выручки признать отложенным доходом. Такими суммами являются понесенные затраты в рамках основных контрактов, но еще непредъявленные Заказчику к возмещению и к оплате (в РСБУ стоит в прочих оборотных активах или в дебиторской задолженности).

Если результат договора на строительство не может быть надежно оценен, то выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат по договору, которые вероятно будут возмещены, а затраты по договору признаются как расходы в периоде, в котором они понесены. Прибыль в данном случае не признается. При этом необходимо проревьюировать отчеты по Заказам и Поручениям за период – они должны быть:

— либо (если еще не подписаны, но составлены) с большой долей вероятности будут согласованы,

— либо не подписаны, но уже оплачены.

Суммы несогласуемого перерасхода необходимо списать в расход.

Суммы выручки/расходов по отчетам, охватывающим период, начинающийся до отчетной даты и заканчивающийся после нее, необходимо отразить в соответствующих долях, относимых к каждому конкретному периоду.

Также в рамках данного теста правильного разнесения выручки по годам, необходимо взять в бухгалтерии РСБУ акты выполненных работ за последний месяц отчетного периода и за первый месяц последующего за отчетным периода, проверить срок выполнения работ по актам на соответствие отражения сумм в РСБУ.

необходимо выделить и корректно разнести по периодам признания из выручки/затрат текущего периода выручку прошлых лет (в РСБУ периоды признания не соблюдаются).

Статья «Себестоимость» (в РСБУ) должна быть разбита на элементы затрат для представления в МСФО отчетности.

Признать активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами в МСФО отчетности (в РСБУ не признаются).

Суммы вложений в дочерние общества– необходимо зачесть против сумм капиталов этих обществ.

Внутрихозяйственные операции по взаимодействию между филиалами и между головной компанией и филиалами необходимо элиминировать. В отчетности филиалов по РСБУ это отражено на счетах учета кредиторской задолженности, у головной компании – эти расчеты включены в состав Прочих оборотных активов в индивидуальном балансе.

Необходимо построчно приконсолидировать активы и пассивы. Основные корректировки:

— списать на расход стоимость бизнес-планов (отражено в РБП по РСБУ);

— выделить аванс под покупку помещения из состава прочей дебиторской задолженности;

— исключить внутригрупповые обороты.

Задолженность по налогам

Инфлирование остатков и операций

Списать в накопленный убыток сумму НДС из добавочного капитала (РСБУ) по ОС, внесенным акционерами в УК.

Необходимо проанализировать остатки и обороты по статьям отчетности (выручка, затраты, дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты и займы) на предмет реклассификации сумм по связанным сторонам. А если отчетность индивидуальная, необходимо также выделить отношения с компаниями группы — для дальнейшего исключения их из консолидированной отчетности.

Необходимо осуществить реклассификацию категории Запасы по видам Запасов (сырье и материалы, НЗП, Запчасти и прочие)

Необходимо выделить остатки денежных средств, выраженные в валютах, отличных от функциональной валюты отчетности

Выделить задолженность по каждому виду налогу из суммы кредиторской задолженности

Проводится за периоды до 1 января 2003 года, если отчетность по МСФО составляется в рублях (с этого периода российская экономика не считается инфляционной)

Перевод статей отчетности в иностранную валюту, если валютой оценки или валютой представления отчетности является не рубль, а другая валюта

Приходование основных средств, полученных в лизинг, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя

Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва

Признать убыток или прибыль от выдачи (получения) кредитов и займов по ставке выше (ниже) рынка или нулевой

Трансформация МСФО, отчетность

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО — это комплексный проект перевода отчетности предприятия на международные стандарты отчетности.

Цель данной процедуры — создание системы, с помощью которой компания сможет формировать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО путём сбора данных бухгалтерского и управленческого учета компании, сформированных по российским стандартам, их анализа и внесения соответствующих корректировок.

Каков порядок оказания услуг, предоставляемых КГ «АЮДАР»?

  • Получение от Клиента первоначального запроса для определения объема работ (анкета);
  • Анализ бухгалтерской отчетности по РСБУ (Ф1, Ф2,) и оборотно-сальдовой ведомости;
  • Предоставление коммерческого предложения, согласование сроков и цен;
  • Заключение договора;
  • Подготовка детального информационного запроса (запроса в формате Excel, бухгалтерской базы, письменных запросов руководству и т.д.) на основании полученного от Клиента первоначального запроса;
  • Проверка полноты и непротиворечивости данных заполненного Клиентом информационного запроса, уточнение полученной информации;
  • Трансформация отчетности;
  • Подготовка форм отчетности и необходимых примечаний в соответствии с требованиями МСФО на русском и английском (по требованию) языках.

Каковы сроки проведения трансформации финансовой отчетности?

Сроки проведения трансформации финансовой отчетности определяются по согласованию с Заказчиком и составляют не менее 10 рабочих дней.

Какова методика перевода финансовой отчетности на МСФО?

Методика трансформации финансовой отчетности включает в себя несколько этапов:

  • Анализ применяемой учетной политики в РСБУ и ее отличия от учетной политики по МСФО;
  • Подготовка вступительного баланса за предыдущий год, и полных пакетов отчетности за следующие два года с согласованием нераспределенной прибыли;
  • Сбор информации по подготовке трансформации: отчетность РСБУ за три года, аналитика счетов, дополнительная информация;
  • Подготовка трансформационной таблицы: перенос остатков РСБУ с использованием предварительной корректировки на счета МСФО;
  • Расчеты в рабочих листах по разделам и подготовка корректировочных проводок, составление одного списка корректировок;
  • Перенос всех корректировок в трансформационную таблицу;
  • Расчет отложенного налога по МСФО;
  • Подготовка окончательного баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО;
  • Перенос и агрегирование из трансформационной таблицы остатков МСФО, занесение окончательных проводок по налогам;
  • Подготовка отчета о движении капитала и денежных средств;

С вопросами по данным услугам Вы можете обратиться к нашим специалистам.

Международные стандарты финансовой отчетности
(International Financial Reporting Standards) —
единая международная система отражения данных в финансовой отчетности, понятная как Российским, так и иностранным пользовате- лям.

МСФО представляют собой набор документов (стандартов и интерпретаций), регла- ментирующих правила сос- тавления финансовой отчет- ности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

МСФО базируются на трех принципах:

  • справедливая стоимость;
  • приоритет экономичес- кого содержания над правовой формой;
  • прозрачность.

Для подтверждения соот- ветствия финансовой отчет- ности требованиям МСФО необходимо заключение аудитора.
В связи с этим аудит надо проводить также в соответст- вии с международной практи- кой и международными стан- дартами.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО