Восстановление дебиторской задолженности прошлых лет

Что делать, если вам вернули прошлогодние долги

«Финансовый справочник бюджетной организации», 2012, N 3

Нередко учреждениям в начале года поступают средства в результате возврата авансов, ранее уплаченных поставщикам, или возврата сумм по расчетам с бюджетами. Чтобы правильно распорядиться полученными деньгами и отразить операции в учете, важно принимать во внимание множество различных фактов. Рассмотрим все возможные варианты действий.

Вы — казенное учреждение

Пункт 2.5.6 Порядка кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядка осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н, предписывает следующее:

  • дебитор, имеющий задолженность прошлых лет перед получателем бюджетных средств, должен перечислить сумму задолженности непосредственно в доход соответствующего бюджета;
  • в случае если дебитор перечислил сумму задолженности прошлых лет не на счет учета доходов бюджета, а на лицевой счет самого получателя бюджетных средств, получатель бюджетных средств обязан в течение пяти рабочих дней после отражения соответствующего поступления на лицевом счете перечислить указанные средства в доход соответствующего бюджета.

Возможны четыре варианта отражения в учете казенного учреждения операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет в зависимости от двух условий:

  • на какой счет поступают денежные средства — на лицевой счет получателя бюджетных средств или непосредственно на счет учета доходов бюджета;
  • является ли учреждение само администратором соответствующего вида доходов бюджета.

Если учреждение не является администратором доходов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, то расчеты, связанные с возвратом средств в бюджет, следует отражать в учете с использованием счета 1 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Если учреждение является администратором соответствующих доходов бюджета, поступившие средства следует отражать по дебету счета 1 210 02 130 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг».

Рассмотрим все варианты отражения в бюджетном учете операции по возврату казенному учреждению дебиторской задолженности прошлых лет:

Здесь и далее используются следующие сокращения:

КРБ — код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расхода бюджета;

КДБ — код главного администратора доходов бюджета, код вида, подвида дохода бюджета. В разрядах 22, 23, 24 — 26 номера счета бюджетного учета вместо нулей указываются соответствующие коды группы, вида объекта учета, КОСГУ.

Поступление сумм возврата дебиторской задолженности на лицевой счет получателя бюджетных средств отражается в учете аналогично операции по восстановлению кассовых расходов. Затем при перечислении указанных средств в доход бюджета показывается кассовый расход по тем же кодам КРБ и КОСГУ.

В случае если учреждение не является администратором доходов бюджета от возвратов дебиторской задолженности прошлых лет и поступившие средства не проходят через лицевой счет самого учреждения, финансовый орган обязан направить учреждению Извещение (ф. 0504805). На его основании учреждение отразит в своем учете списание указанной дебиторской задолженности в дебет счета 1 304 04 130 в корреспонденции со счетом 1 303 05 000.

Вы — бюджетное учреждение

У бюджетных учреждений отсутствует обязанность возвращать суммы полученных возвратов дебиторской задолженности прошлых лет. Это становится ясно при анализе Порядка проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений, утвержденного Приказом Федерального казначейства от 29.10.2010 N 16н.

Единственное упоминание о возврате дебиторской задолженности содержится в п. 11 данного Порядка. В нем отмечается, что суммы возврата дебиторской задолженности, зачисленные на счет на основании расчетных документов, в которых не указан или указан ошибочный код КОСГУ, отражаются на лицевом счете клиента по коду «Прочие доходы» КОСГУ. Это указание соответствует общему порядку учета невыясненных поступлений.

Казенное учреждение превратилось в бюджетное

С 1 января 2012 г. многие учреждения окончательно перешли на тип «бюджетное», т.е. на финансовое обеспечение за счет субсидий на выполнение государственного задания. Но при этом у многих осталась по состоянию на 1 января 2012 г. дебиторская задолженность, сформированная за счет бюджетных средств, например по расчетам по страхованию на случай временной нетрудоспособности. Эту задолженность после получения денежных средств от дебиторов бюджетные учреждения должны перечислить в доход бюджета (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 02-06-07/1546).

В первую очередь обратим внимание, что в указанном Письме:

  • не упоминается дебиторская задолженность по авансам выданным, числившаяся в учете по состоянию на 31 декабря 2011 г. на счетах 1 206 00 000. Очевидно, что такая задолженность тоже должна быть возвращена в бюджет в случае возврата ее дебитором бюджетному учреждению;
  • упоминается как подлежащая возврату в доход бюджета дебиторская задолженность по доходам, учтенная на счетах 1 205 00 000 и 1 209 00 000.

Общий смысл указаний, приведенных в Письме, состоит в следующем:

  • бюджетному учреждению нужно дополнительно отразить в своем учете задолженность по перечислению в доход бюджета таких поступлений. Задолженность отражается в межотчетный период;
  • бюджетное учреждение обязано уведомить учредителя о суммах дебиторской задолженности по соответствующим счетам, ожидаемых к возврату 01.01.2012 и позднее;
  • учредителю необходимо на основании представленных сведений о дебиторской задолженности, подлежащей зачислению в доход бюджета, если учредитель наделен полномочиями администратора соответствующих доходов бюджета, отразить в своем учете дебиторскую задолженность по соответствующим счетам счета 1 205 00 000. Задолженность отражается в межотчетный период.

гКБК — код главы по БК, в 4 — 17 разрядах номера счета указываются нули.

Следует обратить внимание, что в указанном Письме ничего не сказано о просроченной дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, которая была ранее списана с баланса и отражается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такая задолженность тоже может быть возвращена уже после того, как учреждение станет бюджетным, следовательно, также должна быть отправлена в доход бюджета.

В учете не числится

На практике возможна ситуация, когда денежные средства, обозначенные плательщиком как возврат по операциям прошлых лет, поступили на счет учреждения, но при этом дебиторская задолженность в учете учреждения на балансовых счетах не числится.

Такая ситуация возникает по следующим причинам:

  • дебиторская задолженность была списана как просроченная и нереальная к взысканию. В этом случае задолженность должна быть отражена на забалансовом счете 04. При полном или частичном погашении дебитором данной задолженности следует произвести списание соответствующей суммы с забалансового счета 04. Восстановление просроченной дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальной к взысканию, очевидно, следует производить записью, обратной той, которой ранее было произведено списание, т.е. по коду 273 КОСГУ;
  • в прошлые годы было ошибочно произведено начисление. Порядок исправления ошибок прошлых лет подробно описан в п. 18 Инструкции N 157н .

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Внимание! В п. 18 Инструкции N 157н речь идет о выявленной ошибке в учетных регистрах прошлых лет. Такая ошибка может быть исправлена методом «красное сторно». Если же не удалось обнаружить именно тот учетный регистр и ту запись, которая привела к ошибочному начислению и отсутствию дебиторской задолженности в учете, восстановление задолженности следует отражать как начисление доходов. Сторнируется всегда только конкретная запись в конкретном журнале операций (другом учетном регистре). Недопустимо сторнирование без привязки к исправляемой записи.

Итак, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

В случае если возвращенная дебиторская задолженность в учете учреждения не числилась, обязанности по ее перечислению в доход бюджета будут следующими:

  • казенное учреждение перечисляет полученные средства в доход бюджета;
  • бюджетное учреждение по операциям прошлых лет со средствами бюджета отражает данные суммы в учете по коду вида деятельности 4 и перечисляет в доход бюджета;
  • бюджетное учреждение по операциям прошлых лет со средствами от приносящей доход деятельности отражает данные суммы в учете по коду вида деятельности 2 и оставляет их в своем распоряжении.

Внимание! Такие средства могут быть расценены как доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде, квалифицированы как внереализационные доходы, подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Восстановление дебиторской задолженности прошлых лет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бюджетной организации провели проверку соответствия выполнения контрактов, заключенных в 2019-2020 гг., по объемам оказанных услуг. Выявлено расхождение между фактическими объемами оказанных услуг и проведенной оплатой. Проводилась оплата за дополнительные объемы видов услуг, не предусмотренные техническим заданием договора. Оплата производилась за счет КФО 5, КФО 4, КФО 2. Поставщик согласен вернуть денежные средства на счет заказчика. При этом подрядчиком будут предоставлены корректировочные акты выполненных работ, подтверждающие уменьшение стоимости работ.
Какими корреспонденциями счетов следует отразить данную хозяйственную ситуацию в учете бюджетного учреждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок отражения в учете учреждения хозяйственных операций по корректировке принятых обязательств будет зависеть от наличия корректировочного акта выполненных работ. При наличии корректировочных актов выполненных работ, подтверждающих уменьшение стоимости работ, у учреждения будут все основания скорректировать сумму фактически принятых расходов по контракту.
Возврат дебиторской задолженности текущего года рассматривается в качестве восстановления кассового расхода.
Возврат дебиторской задолженности, возникшей у бюджетного учреждения в рамках расходных операций прошлых лет, отражается с применением статьи аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов» и статьи 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов» КОСГУ.
У бюджетных учреждений не возникает обязанности по перечислению в доход бюджета сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшихся как по КФО 2, так и по КФО 4 (при условии достижения показателей задания).
Операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в рамках деятельности с целевыми субсидиями, отражаются в бухгалтерском учете бюджетных учреждений в порядке возврата неиспользованных остатков субсидий прошлых лет по статье аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» и статье 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» КОСГУ.

Обоснование вывода:
Понятие ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности приведено в п. 27 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки. Это пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке отчетности.
Подобные ошибки возникают в результате необоснованного отражения в учете факта хозяйственной жизни при отсутствии подтверждающих документов, при повторном отражении в учете одного и того же факта хозяйственной жизни и т.д.
В рассматриваемой ситуации учреждением в 2019-2020 гг. были заключены контракты на проведение работ. Работы подрядчиком были выполнены в срок и в полном объеме. Учреждением работы были оплачены согласно актам выполненных работ в сумме контракта. В рамках этой операции обязательства учреждения выполнены.
Исходя из этого, порядок отражения в учете учреждения хозяйственных операций по корректировке принятых обязательств будет зависеть от наличия корректировочного акта выполненных работ. Так как в конкретном случае подрядчик предоставит корректировочные акты выполненных работ, подтверждающие уменьшение стоимости работ, то у учреждения будут все основания скорректировать сумму фактически принятых расходов по контракту.
Кроме того, в рассматриваемой ситуации речь идет о контрактах и произведенных работах как текущего года, так и предыдущего. Поэтому рассмотрим операции по корректировке обязательств каждого периода в отдельности.
1. Рассмотрим ситуацию, когда подрядчик предоставляет корректировочные акты и возвращает средства по контрактам, заключенным в текущем году. Возврат денежных средств подрядчиком в такой ситуации будет рассматриваться в качестве восстановления кассового расхода. Под восстановлением кассового расхода понимается поступление денежных средств, направленное на компенсацию конкретных расходов, от того контрагента, которому такая выплата была произведена ранее, и в рамках того же договора (в рамках той же операции).
При этом восстановление кассовых расходов с отражением по тем кодам бюджетной классификации расходов, по которым ранее были произведены кассовые расходы, возможно только в пределах текущего финансового года (пп. 2.5.4 п. 2 порядка, утвержденного приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н). Кроме того, операции по возврату данных средств отражаются также по тому коду финансового обеспечения (КФО), по которому была допущена переплата.
Таким образом, в случае предоставления подрядчиком корректировочного акта выполненных работ, операции по корректировке принятых обязательств, а также операции по возврату подрядчиком денежных средств в учете учреждения могут отражаться следующими бухгалтерскими записями:
1. Дебет Х 401 20 22Х (Х 109 ХХ 22Х) Кредит Х 302 2Х 73Х
— способом «Красное сторно» отражена корректировка принятых обязательств;
2. Дебет Х 206 2Х 56Х Кредит Х 302 2Х 73Х
— отражена задолженность подрядчика по возврату денежных средств;
3. Дебет Х 201 11 510 Кредит Х 302 2Х 73Х,
Одновременно уменьшение забалансового счета 18 (КВР ХХХ, КОСГУ 22Х)
— отражено поступление средств на лицевой счет учреждения.
2. Рассмотрим ситуацию, когда подрядчик предоставляет корректировочные акты и возвращает средства по контрактам, заключенным в прошлом (2019) году. В этом случае операции по корректировке обязательств прошлого года следует отражать в порядке исправления ошибок прошлых лет с применением специальных счетов.
Исправление ошибок прошлых лет осуществляется в зависимости от периода ее обнаружения дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью с формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом выявленных ошибок (п. 28 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
Кроме того, данные операции обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за 2020 год не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало 2020 года (в межотчетном периоде) (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005). В таком случае у контролирующих органов, скорее всего, не возникнет претензий относительно предоставления недостоверной отчетности за 2019 год и предшествующие периоды.
При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых лет», в части доходов — 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» и 401 19 «Доходы прошлых лет». Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в учетной политике.
В таком случае в учете бюджетного учреждения операции по корректировке принятых обязательств прошлого года могут быть оформлены следующими записями.
1. Дебет Х 401 28 22Х Кредит Х 304 86 732
— способом «Красное сторно» отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году расходов;
2. Дебет Х 304 86 832 Кредит Х 302 2Х 73Х
— способом «Красное сторно» отражено уменьшение суммы принятой к учету в прошлом году кредиторской задолженности;
3. Дебет Х 302 2Х 83Х Кредит Х 304 86 732,
Дебет Х 304 86 832 Кредит Х 206 2Х 66Х
— способом «Красное сторно» отражено восстановление дебиторской задолженности.
В свою очередь, дебиторская задолженность прошлых лет отражается не в составе доходов, а как увеличение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств» (п. 365 Инструкции N 157н), с применением кода источника финансирования по АнКВИ 510 в увязке со статьей 510 «Поступление денежных средств и их эквивалентов» КОСГУ (п. 62.4.1 Порядка N 85н, п. 13.1 Порядка N 209н, смотрите также письмо Минфина России от 14.02.2020 N 02-08-05/10475). При этом в целях дальнейшего расходования средств, в случае необходимости, вносятся уточнения в план финансово-хозяйственной деятельности и используются на цели, определенные планом.
Таким образом, операции по возврату образовавшейся дебиторской задолженности отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет Х 201 11 510 Кредит Х 206 2Х 66Х,
Одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 510, КОСГУ 510)
— поступили денежные средства от подрядчика.
Обратим внимание, что у бюджетных учреждений не возникает обязанности по перечислению в доход бюджета сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшихся:
— за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, если показатели задания достигнуты (ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ);
— в рамках приносящей доход деятельности (п. 3 ст. 298 ГК РФ).
Так, не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетному учреждению из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ согласно абзацу первому п. 1 ст. 78.1 БК РФ, используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых эти учреждения созданы (ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, смотрите также письма Минфина России от 06.02.2020 N 02-07-10/7764, от 23.12.2019 N 09-07-07/100885).
Следовательно, учреждение может в текущем году использовать средства возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшихся как по КФО 2, так и по КФО 4 (при условии достижения показателей задания).
Денежные средства, поступившие при погашении дебиторской задолженности прошлых лет по расходам, источником финансирования которых были целевые субсидии, подлежат возврату в соответствующий бюджет (смотрите, например, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 NN 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273). Операции по начислению задолженности учреждения перед бюджетом и возврату в бюджет средств целевых субсидий следует отражать с использованием счета 303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» по КФО 5. Поэтому в бухгалтерском учете начисление задолженности перед бюджетом отражается в виде кредиторской задолженности на счете 303 05.
Согласно п. 40 Стандарта «Доходы» доходы от безвозмездных поступлений денежных средств (включая субсидии и гранты) признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений. По мере реализации условий их предоставления доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений признаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода от безвозмездных поступлений. Доходы в виде целевой субсидии признаются доходами текущего периода не на основании условий соглашения, а в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче актива) (п. 150 Инструкции N 174н). Поэтому с 2019 года в случае, если отчет учредителю еще не представлялся, начисление задолженности перед бюджетом по возврату субсидии на иные цели необходимо отражать по дебету счета 401 40 «Доходы будущих периодов». Если же отчет о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче актива) уже сдан, то задолженность перед бюджетом следует отражать по дебету счета 401 10 «Доходы текущего финансового года». Так как в конкретной ситуации речь идет о целевой субсидии 2019 года, отчет учредителю представлен, то начисление задолженности перед соответствующим бюджетом должно отражаться с использованием счета 401 10.
Операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в рамках деятельности с целевыми субсидиями, отражаются в бухгалтерском учете бюджетных учреждений в порядке возврата неиспользованных остатков субсидий прошлых лет по статье аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» и статье 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» КОСГУ (п. 62.5.1 Порядка N 85н, п. 14.1 Порядка N 209н).
Таким образом, в соответствии с положениями Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет можно отразить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 5 401 10 152 (162) Кредит 5 303 05 731
— отражено начисление задолженности перед бюджетом;
2. Дебет 5 303 05 831 Кредит 5 201 11 610,
Одновременно увеличение забалансового счета 18 (АнКВИ 610, КОСГУ 610)
— отражен возврат задолженности в доход соответствующего бюджета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

18 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Ответ недели: Возврат дебиторской задолженности прошлых лет

На лицевой счет учреждения (бюджетное) зачислена переплата по налогу на прибыль за 2019 год.
Как это отразить в учете? по КОСГУ 510. В какой строке ф. 0503737 должно отразиться поступление налога на прибыль?

Сообщаю вам следующее:

Как учреждению отразить в бюджетном (бухгалтерском) учете возврат дебиторской задолженности прошлых лет

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражайте на соответствующих счетах бюджетного (бухгалтерского) учета. Используйте как счета, на которых она числилась раньше, так и специальные счета.

Казенным учреждениям указанную задолженность следует перечислить в доход бюджета. Бюджетные и автономные учреждения могут использовать такие средства в соответствии с планом ФХД.

Как бюджетному (автономному) учреждению отразить в бухгалтерском учете возврат дебиторской задолженности прошлых лет

Сумму поступившей дебиторской задолженности прошлых лет перечислите в доход бюджета, если она образовалась за счет средств целевых субсидий или субсидий на капитальное строительство (п. 2 Общих требований к порядку взыскания в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий).

Указанные средства вы можете использовать в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели согласно решению учредителя и плану ФХД.

Если же задолженность образовалась за счет средств субсидии на государственное (муниципальное) задание, поступившие средства можете использовать согласно плану ФХД на цели, соответствующие целям создания учреждения. Для этого необходимо, чтобы государственное (муниципальное) задание было выполнено (Письмо Минфина России от 06.02.2020 N 02-07-10/7764).

Если вы уже списали с балансового учета дебиторскую задолженность, то вам следует ее восстановить в учете.

Если ваша дебиторская задолженность не списана, то в бухгалтерском учете бюджетного (автономного) учреждения возврат дебиторской задолженности отражайте независимо от того, текущая это задолженность или долги прошлых лет. Особенностей в учете возвращенной прошлогодней задолженности нет:

в бухгалтерском учете бюджетного учреждения

1 Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

2 Применяется соответствующий код КОСГУ.

3 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

4 Одновременно производится запись по забалансовому счету 18

Как бюджетному (автономному) учреждению заполнить отчет об исполнении учреждением плана ФХД (ф. 0503737)

Форма отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности приведена в Приложении к Инструкции от 25.03.2011 N 33н.

Данный документ раскрывает информацию о плановых назначениях, доходах, расходах и источниках финансирования дефицита средств учреждения, а также о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет.

Оглавление:

2.2. Особенности заполнения разд. 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»

В разд. 3 отразите информацию, в частности, о следующих операциях (п. 44 Инструкции N 33н):

  • переоценка средств в иностранной валюте — строки 520, 620;
  • перечисление и возврат денежного обеспечения — строки 591, 592;
  • возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов) — строка 591;
  • возврат субсидии (грантов) прошлых лет — строка 592;
  • обороты денежных средств между счетами учреждения, счетами и кассой, кроме оборотов, отраженных в корреспонденции со счетом 30406 «Расчеты с прочими кредиторами» — строки 731, 732;
  • внутренние расчеты между головным учреждением и его обособленными подразделениями — строки 821, 822;
  • внутренние заимствования и исполнение некассовых операций — строки 831, 832.

В разд. 3 покажите в том числе поступление денежных средств от реализации платных услуг в рамках агентского договора, если планом ФХД они не классифицируются как доходы учреждения. Отражайте их как увеличение остатков средств учреждения (Письмо Минфина России от 21.11.2019 N 02-06-10/90459).

Отражение таких операций в отчетах смотрите в образцах.

Проверьте строку 500. Ее показатели по всем графам должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 соответствующих граф с противоположным знаком (п. 41 Инструкции N 33н).

Данные по всем графам отразите с учетом следующих особенностей:

— со знаком «плюс» — поступление денежных средств и положительную переоценку средств в иностранной валюте;

— со знаком «минус» — выбытие денежных средств и отрицательную переоценку средств в иностранной валюте.

— возврата и перечисления денежных обеспечений (поступление и выбытие);

— возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет) (поступление);

— возврата остатков субсидий (грантов) прошлых лет (выбытие);

— возврата в доход бюджета неиспользованных остатков субсидий на иные цели и субсидий на цели осуществления капитальных вложений (выбытие) 2 .

— увеличение отразите в отрицательном значении;

— уменьшение отразите в положительном значении.

— поступления со знаком «плюс»;

— выбытия со знаком «минус».

— поступления — в положительном значении;

— уменьшения — в отрицательном значении.

— поступления — в положительном значении;

— уменьшения — в отрицательном значении.

1 Минфин России высказался об отражении недостач в Письме от 02.09.2019 N 02-06-10/67478.

2 Минфин России и Казначейство России рекомендовали учитывать такие особенности главным администраторам средств федерального бюджета и финансовым органам субъектов РФ при формировании и представлении сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений за 2020 г. (п. 9 Приложения N 1 к Письму Минфина России N 02-04-04/110850, Федерального казначейства N 07-04-05/02-26291 от 17.12.2020, Приложение к Письму Минфина России N 02-06-07/412, Казначейства России N 07-04-05/02-177 от 12.01.2021).

3 Об отражении плановых показателей в отчете (ф. 0503737) см. Письмо Минфина России от 30.12.2020 N 02-06-05/116659

2.3. Особенности заполнения разд. 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет»

В этом разделе приведите сведения по данным, отраженным в строках 591 и 592.

Операции по перечислению в доход бюджета средств госзадания в случаях исполнения решений органов государственного (муниципального) контроля отражают по КВР 853 «Уплата иных платежей», КОСГУ 241 «Безвозмездные перечисления (передачи) текущего характера сектора государственного управления» (п. 9 Приложения N 1 к Письму Минфина России N 02-04-04/110850, Федерального казначейства N 07-04-05/02-26291 от 17.12.2020, Приложение к Письму Минфина России N 02-06-07/412, Казначейства России N 07-04-05/02-177 от 12.01.2021).

Данные по всем графам отразите с учетом следующих особенностей:

— на цели осуществления капитальных вложений;

Ответ подготовил эксперт Регионального информационного центра

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет в 2020 году

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
—>

Вернуться назад на Дебиторская задолженность 2020

Не забываем поделиться:

Если у должника меняется имущественная ситуация, кредитор получает неплохую возможность восстановить дебиторскую задолженность и вернуть деньги.

Возврат в 2020 году происходит в следующих случаях:

• Обязательства должника, просроченные в предыдущем периоде, перечисляются напрямую в прибыль бюджета.
• Просрочка переводится на банковский счет получателя, вместо счета учета прибыли. Чтобы перевести деньги на счет прибыли, у получателя есть пять рабочих дней с момента поступления денежных средств.

Как разработать отчеты, чтобы оценивать состояние дебиторской задолженности, и какие показатели использовать? Посмотрите полезные работающие инструменты, которые разработали ваши коллеги.

В договоре с контрагентами и исполнителями может быть предусмотрен аванс. В отдельных случаях эта процедура является обязательной, и размер предоплаты является строго ограниченным. Кроме этого, организация может принимать работы или товары с помощью подотчетного лица.

Авансы подотчетным лицам и поставщикам отражаются на аналитических счетах счета 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» и счета 206 00 «Расчеты по выданным авансам».

В редких случаях дебиторка образуется при расчетах с Фондом социального страхования. В случае возникновения подобной переплаты, используется счет 303 02 «Расчеты по страховым взносам».

В случае, если на балансе организации есть дебиторская задолженность, необходимо проверить является ли она сомнительной или безнадежной. Это определяет ее дальнейший учет и возможность использования.

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет учитывается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств». Код поступления – 510, «Поступление на счета». В случае возврата дебиторской задолженности за текущий год, необходимо также восстановить кассовые расходы по КВР, по которому ранее проводилась оплата денежных средств. Основание – письмо Минфина РФ № 02-07-10 / 77985.

В нынешнем году поступления иногда зачисляются как невыясненные – по коду 181 «Невыясненные поступления». Если это произошло, в казначейство подается уведомление об уточнении операций по форме 0531852. В назначении платежа указывается правильный под зачисления денежных средств – 510.

В учете возврат дебиторской задолженности прошлых лет в казенном учреждении можно отразить несколькими проводками:

1. Дебет 0 209 34 560, Кредит 0 206 ХХ 660 – контрагенту предъявляется требование о возврате авансового платежа.
2. Дебет 0 201 11 510, Кредит 0 209 34 660 – уменьшение забалансового счета 17 и поступление денежных средств на счет организации.

В случае, если произошел возврат дебиторской задолженности прошлых лет, образованных за счет целевых субсидий и перечислений, сумму можно не перечислять в бюджет, а направить на идентичные цели в этом году. Чтобы это сделать, нужно согласовать операцию с учредителем фирмы, внести необходимые изменения в план. При возврате целевой дебиторки в течение 30 рабочих дней подготавливаются и передаются в финансовый орган уточненные данные.

В случае, если кассовый расход в минувшие годы проводился с помощью собственных средств, возврат дебиторской задолженности в доход бюджета по проводкам в 2020 году не производится.

Чтобы отразить в ПФХД возврат дебиторской задолженности прошлых лет, нужно заполнить строку 310 «Увеличение остатков средств» и отразить в ней сумму возврата.

В некоторых случаях приходится возвращать целевую субсидию прошлых лет. Это происходит в следующих случаях:

• Если в минувшем году вся сумма субсидии не использована в полном объеме. Остаток суммы возвращается и оформляется следующими проводками:
— Дебет 5 205 83 560, Кредит 5 303 05 730. Проводка отражает начисление задолженности в размере нерастраченного остатка целевой субсидии.
— Дебет 5 303 05 830, Кредит 5 201 11 610. Денежные средства перечисляются в доход бюджета, забалансовый счет 18 увеличивается.
• Возврат также происходит в случае проверки, если ревизорами установлено неверное или нецелевое использование денежных средств. В этом случае дебиторка возвращается в бюджет из средств от оплачиваемой деятельности. В учете это отражается следующими проводками:
— Дебет 5 401 10 183, Кредит 5 303 05 730. Начисляется сумма по возврату суммы, которая использовалась не по назначению.
— Дебет 2 304 06 830, Кредит 2 201 11 610. Поступившие средства переходят в доход бюджета за счет деятельности, которая приносит доход. Параллельно происходит увеличение забалансового счета 18.
— Дебет 5 303 05 830, Кредит 5 304 06 730. Отражается остаток суммы, переходящий в бюджет.

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет в казенном учреждении отражается в двух основных отчетах:

1. Отчет о выполнении плана ФХЛ (ф. 0503737). Сумма указывается в двух строках:
• Строка 591 раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения.
• Строка 951 раздела 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет». Если в пользу бюджета переводятся субсидии прошлых лет, это находит отражение в строке 592 «Выбытие денежных средств», а также в строке 720 «Уменьшение остатков средств». Эта же цифра указывается в строке 910 раздела 4 «Возвращено остатков субсидии прошлых лет, всего».
2. Отчет о движении денежных средств (ф. 0503723). В этом документе сумма прописывается со знаком «минус» в строке 421 – «Возврат дебиторской задолженности прошлых лет». Остатки субсидий возвращаются со знаком плюс в строке 422.

В ряде случаев дебиторская задолженность прошлых лет, перечисленная организации в текущем году, может быть направлена на текущие нужды компании.

Основным условием является проведение расходов через:

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно.

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

• Средства от оплачиваемой деятельности;
• Целевую субсидию при наличии письменного разрешения учредителя.

Отражение возврата дебиторской задолженности прошлых лет в автономных, бюджетных и казенных учреждениях в 2020 году напрямую зависит от того, где открыт лицевой счет организации – в финансовом органе либо органе Федерального казначейства. Если счет открыт в финансовом органе, порядок отражения операций устанавливается самим органом. Если в казначействе – нужно смотреть соответствующие приказы — №11Н для бюджетных организаций, №15Н для автономных.

Отдельно стоит сказать о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной. Чаще всего это долги клиентов за продукцию, предоставленную им с отсрочкой оплаты. Частично такая задолженность может быть взыскана или востребована, часть списывается как безнадежная.

Напомним, что согласно ГК РФ, существует два вида сроков исковой давности:

• Общий, который по ст. 196 ГК составляет три года.
• Специальный, отраженный в ст. 197 ГК. Для некоторых требований срок может увеличиваться или уменьшаться в сравнении с общим.

Также возможно возобновление срока исковой давности после перерыва:

• Если подан иск в установленном порядке.
• Если должник признал долг – частично погасил задолженность, попросил кредитора об отсрочке, заверил акт сверки и т.д.

Если срок прерывался по любому основанию, он продляется, и его исчисление стартует заново с момента перерыва.

Процесс списания происходит в несколько этапов:

• На первом этапе определяем срок давности по обязательству. Одновременно определяем возможность обращения за судебным взысканием, при наличии уважительных причин – возможность восстановления искового срока. В частности, дебиторская задолженность становится нереальной к взысканию в случае ликвидации компании – ст. 419 ГК РФ.
• Готовим документы для списания просроченного долга и проводим инвентаризацию.
• Рассчитываем временной отрезок, в течение которого происходит списание задолженности • Определяем, возможно ли списание неисполненных обязательств.

Списание возможно лишь после получения письменного указа от руководства организации или иных уполномоченных лиц.

Списание невозвратной дебиторской задолженности в 2020 году проводится по проводке Д63 К62.

Если списание таким образом невозможно, оформляются другие проводки:

• Д91 К61 – отражается аннулирование невозвратной задолженности;
• Д007 – невозможный займ, который возможно возместить в случае изменения финансового состояния должника.

Также используются проводки:

• К007 – аннулируются безнадежные обязательства, по которым поступила проплата;
• Д62 К91 – средства, полностью или частично погашающие задолженность, поступили и размещены в части иной прибыли;
• Д51 К62 – поступление денег от дебитора.

Выбор конкретных проводок зависит от специфики бухгалтерского учета организации. При возможности, не рекомендуется дублировать сведения по дебиторской задолженности в различных разделах отчетов.

Гражданский служащий 2020
График отпусков 2020
Дарение 2020
Дарственная на квартиру 2020
Дачная амнистия 2020

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

Что нужно делать когда увидишь зеленого человечка?

Бесплатная консультация
по телефону ГОРЯЧЕЙ ЛИНИИ:
8 (800) 600-76-83

ежедневно с 6.00 до 21.00
Звонок по России бесплатный!

Возврат в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет (проводки)

Дебиторский долг представляет собой требования по имуществу компании к иным гражданам, которые считаются должниками. В работе компаний способны появляться такие ситуации, как неисполнение договоров по приемке не финансовых активов от контрагентов, обязательств подотчетных лиц и многое другое. Вследствие этого и возникает долг по дебиторке, который должен своевременно погашаться.

В каких случаях осуществляется?

С переменой состояния имущества должников у них возникает возможность восстановления дебиторской задолженности прошлых лет. Помимо этого, при признании человека должником, неспособным расплачиваться деньгами, количество обязанности способно перечисляться руководителям на счета организаций или в сферу бюджета.

Возвращение задолженности происходит в такой ситуации:

  1. Количество возвращения долга дебитора предыдущего периода подлежит перечислению в обозначенном порядке дебитором адресата средств прямо в прибыль определенного бюджета.
  2. Когда поступает обязательство по дебиторке прошлого периода не на счет учета прибыли бюджетных накоплений, а на счет банка собственного получателя денег из бюджетной сферы, он должен в течение 5 суток после отображения определенного перечисления на лицевом счете перенести выделенные средства в прибыль бюджета.

Отсюда выходит, что показ в учете адресата средств операций, которые исходят из перечисления суммы долга по дебиторке предыдущего периода, будет зависеть от того, на какой именно л/с в банке была принята величина денег от контрагента: на счет адресата денег из бюджетной сферы или на счет учета прибыли.

На показ процессов зачислений и перечислений воздействует также то, наделяется ли предприятие с бюджетным учетом в бухгалтерии правовыми возможностями администратора для изменения прибыли бюджета.

Задолженность по дебиторке способна находиться в учете предприятия не только на счетах баланса, но и на забалансовом счете 04.

Это необходимо для учета долгов дебиторов, которые являются не способными оплачивать свои обязательства с момента признания их в порядке, установленном законом. Невозможная к взиманию и списыванию с балансового учета учреждения задолженность анализируется и отмечается на забалансе в течение 5 лет.

Какие используются проводки?

В бухучете казенной организации операции могут показываться, исходя из определенной корреспонденции счетов. Рассмотрим, как списать дебиторскую задолженность прошлых лет.

Пример проводок в бюджете:

  • Д 220111510 К 220634660 – показ возврата суммы по дебиторке в стоимость всего платежа по авансам на поставку инвентарной продукции;
  • Д 420111510 К 430302730 – отражение возврата ФСС обязательства дебитора из-за увеличения затрат над суммой начисления страховых взносов.

Для того чтобы отобразить в бюджетном учете зачисления обязательства дебитора предыдущих годов в соответствии с Инструкцией №162н, применяются такие счета, как:

  • 130305000 используется, когда организация не считается администратором прибыли от возвращения задолженности дебитора прошлых годов;
  • 121002ХХХ применяется в той ситуации, когда организация считается администратором конкретной прибыли бюджета.

Также могут выполняться следующие проводки возврата в доход бюджета дебиторской задолженности прошлых лет:

Название Описание
Д 130405ХХХ К 1206ХХ660, 1303ХХ730 Перечисление на банковский счет организации суммы по дебиторке
Д 1401101ХХ К 130305730 Перевод суммы в бюджет
Д 130305830 К 130405ХХХ Перевод в прибыль для бюджета долга дебитора
Д 130405ХХХ К 1206ХХ660, 1303ХХ730 Перевод на лицевой счет организации обязательства дебитора прошлых годов
Д 121002ХХХ К 130405ХХХ Перечисление в бюджетную прибыль долга дебитора
Д 120102ХХХ К 1206ХХ660, 1303ХХ730 Перевод в бюджет долга по дебиторке предыдущих периодов, которая была выплачена должником

Выше представлены лишь некоторые проводки, которые зачастую применяются при возврате дебиторской задолженности прошлых лет в бюджетном учреждении.

Изменения, которые произошли в составе долга дебитора по организации, обязаны находить собственное отражение в отчетности бухгалтерии за счет предоставления определенных сведений.

Особенности списания долга дебитора по предыдущим годам

Показ списывания безнадежных обязательств по дебиторке в учете налоговых вычетов в большинстве своем находится в зависимости от моментов ее появления. Самыми популярными и чаще всего появляющимися считаются долги покупателей за принятые, но не оплаченные товары.

Сомнительный долг составляется из затрат для целей налоговых начислений, именно поэтому к его списыванию стоит подходить с особенным вниманием. Чаще всего у бухгалтера появляются сомнения относительно «безнадежности» долга и правомочности отнесения его на затраты.

Списание определенных сумм осуществляется по любой задолженности и обязательству, выявляющихся при проведении инвентаризации расчетов. Документами для списания считается приказ руководствующего органа, а также определенное письменное обоснование.

Списание отражается как Д 63 К 62 – задолженность, которая нереальна к взиманию.

В ситуации, если ранее сформированного резерва не хватает, будут оформлены такие проводки:

  • Д 91 К 62 – списание невозможной для взимания задолженности;
  • Д 007 – учет невозможного к взиманию долга для наблюдения за вероятностью его взыскания в ситуации перемены в положении имущества.

А также его можно показать на счетах как Д 51 К 62 – поступление финансов от должника, Д 62 К 91 – получение задолженности при отнесении ее в состав прочей прибыли, К 007 – списание безнадежных обязательств, которые погашаются должником.

Заключение

Таким образом, возврат дебиторской задолженности прошлых лет в казенном учреждении учитывается с помощью различных проводок, которые стоит подбирать, исходя из особенных характеристик учета в бухгалтерии и взимания сомнительных сумм.

Перечисление в прибыль бюджета должно отражаться бухгалтерами с помощью специализированных счетов, которые отобразят, как происходит зачисление в бюджет с предыдущего периода.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО