Бухгалтерский учет постоянных и временных разниц
«Финансовая газета», N 8, 2004
С введением в действие положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, перед многими бухгалтерами встала задача расчета постоянных и временных разниц и связанных с ними постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
К постоянным разницам относятся:
стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;
выплаты, не предусмотренные трудовым договором;
сверхнормативные представительские, рекламные, командировочные расходы, расходы по добровольному страхованию, проценты за кредит и др.
Наличие постоянных разниц приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах.
К временным разницам относятся:
убыток по итогам года;
суммовые разницы при приобретении МПЗ, основных средств;
убыток при реализации основных средств;
различные способы расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
проценты за кредит, начисленные до принятия объекта на учет, и др.
Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы — отложенного налогового обязательства.
Пример 1. 1 июля 2003 г. организация взяла в банке кредит на сумму 1 000 000 руб. под 20% годовых. В бухгалтерском учете 31 июля отражается начисление процентов на сумму 16 986,30 руб. (1 000 000 х 20 / 100 / 365 х 31).
В соответствии со ст.269 НК РФ для целей налогообложения по налогу на прибыль организация может учесть расходы на уплату процентов по заемным средствам только в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Следовательно, для целей налогового учета сумма процентов равна 14 947,95 руб. (1 000 000 х 16 / 100 х 1,1 / 365 х 31).
Таким образом, разница между суммой процентов, учтенных в бухгалтерском и налоговом учете, составит 2038,35 руб. (16 986,3 — 14 947,95). Эта сумма приводит к образованию постоянного налогового обязательства на сумму 489,20 руб. (2038,35 х 24%).
В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:
Дебет 91-2, Кредит 76 — 16 986,3 руб. — начислены проценты по кредиту,
Дебет 99, Кредит 68 — 489,2 руб. — учтено постоянное налоговое обязательство.
Пример 2. По договору лизинга организация сдает в аренду легковой автомобиль стоимостью 420 000 руб., в том числе НДС — 70 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования автомобиля установлен (40 месяцев). В бухгалтерском учете сумма амортизационных отчислений за месяц составит 8750 руб.
В соответствии с п.7 ст.259 НК РФ к основным средствам, переданным по договору лизинга, может применяться коэффициент не выше 3. Согласно принятой учетной политике организация к данному виду основных средств применяет максимальный коэффициент ускорения. Кроме того, согласно п.9 ст.259 к легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300 000 руб. основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по автомобилю в налоговом учете составит 13 125 руб. (350 000 : 40 х 3 х 0,5).
Таким образом, амортизация по данным бухгалтерского учета оказывается меньше амортизации, начисленной в налоговом учете, на 4375 руб. (13 125 — 8750). Эта сумма представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства в размере 1050 руб. (4375 х 24%).
В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:
Дебет 20, Кредит 02 — 8750 руб. — начислена амортизация по автомобилю,
Дебет 68, Кредит 77 — 1050 руб. — учтено отложенное налоговое обязательство.
Пример 3. Организация получила безвозмездно компьютер стоимостью 24 000 руб. В соответствии с Классификацией срок полезного использования установлен 40 месяцев (третья группа). Ежемесячно организация начисляет амортизацию (600 руб.). В соответствии с п.8 ст.250 стоимость безвозмездно полученных ценностей включается в состав внереализационных доходов. В бухгалтерском же учете стоимость полученного компьютера увеличивает доходы по мере начисления амортизации. Таким образом, возникает отложенный налоговый актив на сумму 5760 руб. (24 000 х 24%).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 08, Кредит 98 — 24 000 руб. — получен компьютер,
Дебет 09, Кредит 68 — 5760 руб. — отражен отложенный налоговый актив,
Дебет 01, Кредит 08 — 24 000 руб. — компьютер введен в эксплуатацию,
Дебет 20, Кредит 02 — 600 руб. — начислена амортизация,
Дебет 98, Кредит 91-1 — 600 руб. — часть стоимости компьютера включена в состав прочих доходов,
Дебет 68, Кредит 09 — 144 руб. — отражено погашение отложенного налогового актива (600 х 24 / 100).
Если рассматривать все указанные бухгалтерские записи как операции, проведенные за один отчетный период, то можно исчислить налоговую базу по налогу на прибыль и заполнить заключительную часть отчета о прибылях и убытках. Предположим, что по данным бухгалтерского учета прибыль составила 10 000 руб. Текущий налог на прибыль равен сумме условного расхода по налогу на прибыль постоянного налогового обязательства и отложенного налогового актива за вычетом отложенного налогового обязательства ((10 000 х 24%) + 489,20 + (5760 — 144) — 1050 = 7455,2 руб.).
Ниже приведен фрагмент отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
Проверить расчеты можно следующим образом: прибыль по данным бухгалтерского учета (10 000) + сумма сверхнормативных процентов за кредит (2038,35) — сумма сверхначисленной амортизации (4375) + стоимость безвозмездно полученного компьютера (24 000) — стоимость списанной части компьютера (600) = 31 063,35 руб. Этот итог представляет собой прибыль по данным налогового учета. Налог на прибыль равен 7455,20 руб. (31 063,35 х 24 / 100).
Учет временных разниц по налогу на прибыль
«Российские железные дороги» (РЖД) в конце апреля объявят открытый конкурс на доверительное управление Курским вокзалом Москвы. Он станет первым из 30 вокзалов, которые предлагается отдать в управление внешним инвесторам. В РЖД надеются, что за счет применения этой схемы доходы компании от работы вокзалов возрастут в десять раз, до 20 млрд руб.
Конкурс на управление вокзалами РЖД планировали провести еще в конце прошлого года. Вице-президент компании Михаил Акулов тогда заявлял, что к этому конкурсу проявляют внимание европейские управляющие компании, в частности французские и немецкие. Кроме того, тогда велись переговоры с итальянской компанией о передаче в ее управление пригородных вокзалов на Октябрьской железной дороге.
Как заявил вчера на пресс-конференции начальник дирекции железнодорожных вокзалов Сергей Абрамов, РЖД в конце апреля объявят открытый конкурс на доверительное управление Курским вокзалом Москвы. «Условия конкурса пока не зафиксированы, — сказал Сергей Абрамов. — Сейчас готовится конкурсная документация. Нашим консультантом по данному пакету документов выступает компания Deutsche Bahn AG («Немецкие железные дороги»)». Кроме того, в данном конкурсе также планируют участвовать австрийские и французские железные дороги. Сергей Абрамов сообщил, что параметры и бюджетные средства для реализации данного проекта будут определены в ближайшее время. Сейчас, по словам Сергея Абрамова, с участием Mirax Group уже ведутся работы по реновации и модернизации Курского вокзала. Ожидается, что в обновленном виде вокзал предстанет уже в сентябре текущего года. Как сообщили РБК daily в пресс-службе РЖД, планируется ремонт, оборудование здания вокзала современными системами безопасности, информации, навигации, создание обновленной и эффективной зоны торговли, установка новых лифтов и эскалаторов. «На сегодняшний день при пассажиропотоке 300 тыс. пассажиров в день площадь вокзальных торговых площадей составляет только 2,5 тыс. кв. м. Для сравнения, площадь торговых объектов на центральном вокзале Берлина, где такой же пассажиропоток, составляет 150 тыс. кв. м», — отметили в пресс-службе. По словам замгендиректора аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем» (РБС) Аллы Уваровой, стоимость такого проекта пока назвать очень сложно, она будет зависеть от степени реконструкции вокзала.
Сергей Абрамов сообщил, что в течение 2008—2009 годов планируется осуществить реализацию более 30 пилотных проектов по реконструкции и модернизации вокзальных комплексов страны. Проекты будут осуществляться как собственными силами РЖД и ресурсами, так и путем привлечения сторонних управляющих компаний с передачей имущества вокзалов в доверительное управление. В минувшую среду дирекцией был запущен пилотный проект по модернизации вокзала в городе Владимире. Пока РЖД проводят модернизацию вокзала самостоятельно, но в ближайшее время будут определены возможные партнеры. По словам г-жи Уваровой, управляющие компании, специализирующиеся на вокзалах, являются в основном западными.
Железнодорожники надеются, что передача вокзалов в управление значительно увеличит доход компании. Сергей Абрамов сообщил, что в прошлом году доходы РЖД от функционирования вокзалов составили не более 2 млрд руб. В 2008—2009 годах планируется увеличить доходы в десять раз, отметил он. «Это весьма оптимистичная цифра, — говорит Алла Уварова. — За два года просто-напросто не удастся создать материально-техническую базу, которая позволит получать такой доход».
Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
Телефон: +7 495 967 6838 / Факс: +7 495 956 6850 / e-mail:
© 2011 / ЗАО «АКГ «РБС»/ Все права защищены
Учет временных разниц по налогу на прибыль
Отражение временных разниц
в финансовой отчетности
На сегодняшний день проблеме применения П(С)БУ 17*, расчету и порядку отражения в бухгалтерском учете отсроченных налоговых обязательств и отсроченных налоговых активов посвящено достаточно много публикаций. Целью настоящей статьи является освещение вопроса отражения выполненных расчетов и бухгалтерских записей в Примечаниях к финансовой отчетности.
П(С)БУ 17 определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и ее раскрытия в финансовой отчетности. Результатом применения П(С)БУ 17 является согласование суммы налога на прибыль, определенной в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством (текущего налога на прибыль), с данными бухгалтерского учета.
Все разницы между учетной и налогооблагаемой прибылью можно классифицировать как постоянные и временные.
Постоянная разница — разница между налоговой прибылью (убытком) и учетной прибылью (убытком) за определенный период, возникающая в текущем отчетном периоде и не аннулируемая в последующих отчетных периодах. Постоянные разницы, увеличивающие учетную прибыль, состоят в основном из операционных расходов, которые не относятся к валовым расходам согласно налоговому законодательству о прибыли. Постоянные разницы, уменьшающие учетную прибыль, образуются в результате получения дохода, не включаемого в налогооблагаемый доход. Самым распространенным примером таких разниц являются доходы от списания налоговых долгов на основании Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181 «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами», доходы от реализации основных фондов групп 2 и 3, если соответствующие суммы не отражаются в налоговом учете. Постоянная разница является причиной разницы между расходами (доходом) по налогу на прибыль и произведением учетной прибыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль . С помощью формулы эту зависимость можно представить в следующем виде:
Стр.170 ф.N 2 х 30% = стр.180 ф.N 2 +/- (постоянная разница) х ЗО %.
Временная разница — разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно. Временные разницы возникают в результате отличия периодов включения доходов или расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Временные разницы возникают в одном налоговом периоде и аннулируются в последующих налоговых периодах.
Временная разница, подлежащая вычету, — временная разница, приводящая к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) в будущих периодах. Временной разницей, подлежащей вычету, является, например, аванс полученный. При наличии временных разниц, подлежащих вычету, образуется отсроченный налоговый актив, т.е. сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в последующих налоговых периодах. Отсроченный налоговый актив может признаваться также в случае перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, а также перенесения на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.
Временная разница, подлежащая налогообложению, — временная разница, включаемая в налоговую прибыль (убыток) в будущих периодах. Примером временной разницы, подлежащей налогообложению, является сумма выданного аванса. Сумма налога на прибыль, которая будет уплачиваться в последующих периодах с временных разниц, подлежащих налогообложению, называется отсроченным налоговым обязательством.
Суммы признанных отсроченных налоговых активов и суммы признанных отсроченных налоговых обязательств сворачиваются и отражаются в балансе в виде: или отсроченного налогового обязательства (стр.460 ф.N 1), или отсроченного налогового актива (стр.060 ф.N 1).
При этом выполняется бухгалтерская запись:
— по начислению налогового обязательства: дебет сч.981 — кредит сч.54, или
— по начислению налогового актива дебет: сч.17 — кредит сч.641.
Таким образом, расходы по налогу на прибыль (стр. 180 ф.N 2) увязываются с текущим налогом на прибыль одной из нижеприведенных формул:
стр.180 ф.М 2 + стр.060 ф.N 1 = = текущий налог на прибыль,или
стр.180 ф.М 2 = текущий налог на прибыль + стр.460 ф.N 1.
Рассмотрим наиболее типичные примеры раскрытия информации о налоге на прибыль в Примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями П(С)БУ 17.
В бухгалтерском учете по начислению отсроченного налогового обязательства произведена запись: дебет сч.98 — кредит сч. 54 на сумму 45,2 тыс.грн.
Информация, помещенная в Примечаниях к финансовой отчетности, приводится на государственном языке в соответствии с Законом Украины «О языках в Украине».
Примітки відповідно до ПБО 17
Відповідно до даних Декларації про прибуток підприємства за 2001 рік поточний податок на прибуток у звітному періоді не нараховувався. Витрати по податку на прибуток складаються тільки із відстрочених податкових зобов’язань на суму 45,2 тис.грн.
Сума власного капіталу зменшена на суму відстроченого податкового зобов’язання у розмірі 45,2 тис.грн.
Добуток облікового прибутку (93,4 тис.грн.) на ставку податку на прибуток (ЗО %) дає суму 28,0 тис.грн. Різниця між зазначеної сумою і сумою фактичних витрат на податок на прибуток складається із постійних податкових різниць. Постійна різниця, яка зменшила бухгалтерський прибуток, виникла у наслідок реалізації основних фондів групи II. Доход від реалізації по бухгалтерському обліку у сумі 8,0 тис.грн. не віднесений до складу валових доходів згідно з п.8.4.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» (зменшення податку на прибуток на 8,0 х ЗО % = 2,4 тис.грн.). Постійні різниці, які збільшили бухгалтерський прибуток, склалися із операційних витрат та амортизації невиробничих фондів, що не відносяться до складу валових витрат згідно з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» (збільшення податку на прибуток на 65,3 х ЗО % = 19,6 тис.грн.).
Тимчасова різниця виникла між балансовою вартістю виданого авансу без податку на додану вартість 285,7 тис.грн. та податковою базою цього активу (0 грн.). Сума визнаного відстроченого податкового зобов’язання складає 85,7 тис.грн. і є добутком суми тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, на кінець податкового періоду і ставки податку на прибуток: 285,7 тис.грн. х 30% = 85, 7 тис.грн.
У звітному періоді сума амортизації, що нарахована на основні виробничі фонди по бухгалтерському обліку, перевищує суму амортизації, віднесену до зменшення прибутку відповідно до податкового законодавства. У наслідок виникла тимчасова різниця, яка підлягає вирахуванню між визнаною у бухгалтерському обліку балансовою вартістю основних виробничих фондів і податковою базою цього активу у сумі 31,3 тис.грн. Добуток тимчасової різниці на ставку податку на прибуток визнається податковим активом: 31,3 х ЗО % = 9, 4 тис.грн.
Станом на 31.12.2001 р. підприємство має податковий збиток у сумі 103,7 тис.грн., що переноситься на майбутні податкові періоди. У зв’язку з тим, що підприємством очікується у майбутньому прибуток, достатній для відшкодування цього збитку, податковий актив визнається на суму 103,7 х ЗО % =31,1 тис.грн.
Таким чином, сума визнаного відстроченого податкового зобов’язання становить:
85,7 — 9,4 — 31,1 = 45,2 тис.грн.
До звіту про фінансові результати включена сума відстроченого податку на прибуток у розмірі 45,2 грн.
«Экспресс анализ законодательных и нормативных актов»
N 37 (351) от 16 сентября 2002 г.
Подписной индекс 40783
Изменения в ПБУ 18/02
19 декабря 2018
Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02[1], утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н» (далее — Приказ № 236н) внесены поправки в ПБУ 18/02, которые подлежат применению с 1 января 2020 года.
Приказом № 236н предусмотрено право досрочного применения изменений в ПБУ 18/02, внесенных данным приказом.
Существенными поправками, внесенными в ПБУ 18/02, являются:
- введение балансового метода учета для расчета отложенного налога на прибыль;
- введение особенностей применения ПБУ 18/02 для участников консолидированной группы.
Балансовый метод учета
В соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
Данный подход к определению временных разниц представляет собой балансовый метод учета, который основывается на сравнении показателей бухгалтерского и налогового баланса.
Напомним, что действующая редакция ПБУ 18/02 предполагает определение временных разниц через доходы и расходы. Согласно такому подходу, временные разницы возникают тогда, когда какой-либо доход или расход в текущем периоде признан по правилам одного из видов учета (бухгалтерского или налогового), а по другому виду учета будет признан только в следующем (следующих) отчетном периоде.
В отличие от такого способа, балансовый метод предполагает расчет временных разниц посредством стоимостной оценки активов и обязательств. Согласно данному подходу, временные разницы возникают тогда, когда оценка активов или обязательств в бухгалтерском учете не совпадает с оценкой таких активов и обязательств в налоговом учете.
При использовании балансового метода временные разницы формируются следующим образом:
- вычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда:
- стоимость активов налогового баланса превышает стоимость активов бухгалтерского баланса;
Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
П. 14 и 15 ПБУ 18/02
стоимость обязательств бухгалтерского баланса превышает стоимость обязательств налогового баланса;
- стоимость активов бухгалтерского баланса превышает стоимость активов налогового баланса;
- стоимость обязательств налогового баланса превышает стоимость обязательств бухгалтерского баланса.
Следует отметить, что балансовый метод учета установлен Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [2] и применяется при составлении финансовой отчетности по МСФО.
Порядок учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков
Еще одним нововведением является установление порядка учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков. Понятие консолидированной группы налогоплательщиков (далее — КГН) введено главой 3.1 НК РФ.
Особенностью указанной группы является то, что налог на прибыль рассчитывается в целом по группе одним из ее участников, назначенным ответственным и ведущим консолидированную налоговую базу группы. В индивидуальном порядке налог на прибыль каждым из участников КГН не рассчитывается.
В связи с этим при учете расчетов по налогу на прибыль временные и постоянные разницы участником КГН определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу группы в соответствии с налоговым законодательством.
Текущий налог на прибыль участник будет формировать на отдельном счете по учету расчетов с участниками группы. На нем ответственный участник сможет отражать сумму налога на прибыль по группе в целом, которая подлежит уплате в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной в соответствии с НК РФ.
Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив
В новой редакции ПБУ 18/02 «постоянное налоговое обязательство» и «постоянный налоговый актив» заменяются на «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход» соответственно.
При этом их суть остается прежней: постоянный налоговый расход увеличивает налог на прибыль, постоянный налоговый доход уменьшает налог на прибыль.
Временные разницы
С отчетности за 2020 год под временными разницами будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.
Порядок учета налога на прибыль
За исключением незначительных изменений, порядок расчета величины налога на прибыль останется прежним, но с отчетности за 2020 год вводится новое понятие «расход (доход) по налогу на прибыль».
Под расходом (доходом) по налогу на прибыль будет пониматься сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах (далее ОФР) в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль (убыток), рассчитанная в соответствии с НК РФ и скорректированная на суммарное изменение отложенных налоговых активов/обязательств.
Если за отчетный период у организации возникают постоянные налоговые расходы (доходы), то расход (доход) по налогу на прибыль корректируется и на них.
При этом способы расчета величины текущего налога на прибыль оставили прежними. Организации, как и ранее, вправе выбирать, каким способом — на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, или на основании налоговой декларации по налогу на прибыль — им рассчитывать величину текущего налога на прибыль. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.
Стоит отметить, что сейчас, исходя из пункта 21 ПБУ 18/02, уклон делается на способ расчета величины текущего налога на прибыль на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, а с отчетности за 2020 год в приоритете будет способ, основанный на налоговой декларации по налогу на прибыль.
Какой бы способ расчета текущего налога на прибыль организация ни выбрала, его величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Отражение нового порядка учета налога на прибыль в отчете о финансовых результатах
Для отражения в отчете о финансовом результате (далее — ОФР) нововведений предусматривается, что:
- расход (доход) по налогу на прибыль отражается в ОФР с разбивкой на отложенный налог и текущий налог в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период;
- налог по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в ОФР в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода;
- разница между суммой текущего налога, исчисленного участником КГН, и суммой, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о КГН, раскрывается в ОФР обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри КГН.
Раскрытие информации в пояснениях к отчетности
В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2020 год необходимо будет раскрывать информацию:
а) об отложенном налоге на прибыль;
б) о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;
в) иную информацию, необходимую пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
Кроме того, в пояснениях к бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто решение организации о досрочном применении изменений ПБУ 18/02, внесенных Приказом № 236н.
[1] Далее — ПБУ 18/02.
[2] «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
Распечатать или поделиться
Хотите получать аналитические обзоры Юникона?
Временные разницы по резервам сомнительных долгов
Сумма разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в связи с наличием резерва по сомнительным долгам в отчетности должна отражаться как временная, а не постоянная, с начислением отложенного налогового актива.
В силу п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (в редакции Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 N 236н, применяемой с 1 января 2020 года) для целей ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах
В п. 11 ПБУ 18/02 однозначно указано: разницы, образованные в результате применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения признаются временными разницами.
Если величина резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете больше, чем сумма резерва, созданного в налоговом учете, то возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговой актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
Соответственно, необходимо эту разницу учесть как временную и начислить по дебету счета 09 отложенный налоговый актив.
ОНА числятся в учете до тех пор, пока сохраняется разница между суммами резерва, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете. Они уменьшаются (погашаются) при уменьшении (погашении) указанной разницы (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02 с учетом п. 8 Толкования Р82 «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008)).
Сформированные ОНА отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Как установлено п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в п. 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) другим статьям бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Таким образом, входящее сальдо по отложенным налогам на 01.01.2020 может быть получено путем сопоставления балансовых стоимостей по бухгалтерскому и налоговому учету на начало и на конец 2019 года.
