Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?

Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении?

• Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия
• Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ
• Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой
• Итоги

Удерживается ли НДФЛ с выходного пособия

Выходные пособия облагаются НДФЛ в льготном режиме на том основании, что они считаются компенсационными выплатами, которые устанавливаются федеральными или региональными законодательными актами, решениями муниципалитетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Под льготу не подпадают «увольнительные», которые работник получает за производственные результаты. Подробнее об этом — в материале «Не все ”увольнительные” учитываются при расчете необлагаемого лимита для НДФЛ».

Суть льготы в том, что выходное пособие при увольнении НДФЛ облагается только в той части, которая, согласно абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, превышает 3-кратный размер среднемесячной зарплаты. А для районов Крайнего Севера необлагаемая планка поднята до 6-кратного размера среднемесячного заработка.

Законодательно установлены следующие основания для выдачи выходных пособий:

• В соответствии с нормами чч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ – прекращение трудового договора из-за нарушения правил его заключения, произошедшего не по вине работника, если продолжение работы невозможно вследствие этого нарушения.
• В соответствии с нормами ч. 1 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора, произошедшее по причине ликвидации компании или сокращения штата сотрудников.
• В соответствии с нормами абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора по причине призыва работников в ряды Вооруженных сил России.
• В соответствии с нормами абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ – расторжение трудового договора из-за отказа сотрудника вместе с нанимателем перевестись на работу в другую местность.

Отметим, что данный список не имеет закрытого характера, поэтому коллективными и трудовыми договорами могут быть установлены другие основания для выдачи выходных пособий.

Отражать выходное пособие в 6-НДФЛ следует в том объеме, который превышает льготные рамки, поскольку именно с этой части взимается подоходный налог.

Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ

В некоторых ситуациях у работодателя могут возникнуть затруднения в отнесении выплат к разряду компенсационных с точки зрения их обложения НДФЛ с применением льготы, например при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ льгота предоставляется по отношению к выплатам, установленным на законодательном уровне (федеральном, региональном, муниципальном).

В ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым или коллективным договором могут быть установлены другие случаи выплаты выходных пособий, кроме предусмотренных в чч 1–3 ст. 178 ТК РФ, и повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, компенсации, выплачиваемые при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон, можно расценивать как предоставленные согласно закону при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 НК РФ).

ВАЖНО! В случае увольнения по соглашению сторон условие о выплате компенсации может быть предусмотрено отдельным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что компенсации, выплачиваемые при увольнении, не облагаются НДФЛ, если они не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (см. письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).

Следовательно, при выполнении двух вышеуказанных условий компенсации, выплачиваемые при увольнении, в том числе по соглашению сторон или при выходе на пенсию, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933, определение Верховного суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).

Если компенсационная выплата больше трехкратного среднемесячного заработка (шестикратного среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), то с суммы превышения НДФЛ удерживается (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933). Налог нужно удержать при фактической выплате компенсации и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой

Такие выплаты могут осуществляться в виде суммы, заранее оговоренной в трудовом соглашении. Облагается выходное пособие фиксированной суммой НДФЛ по правилам, которые описаны в предыдущих разделах статьи, то есть с превышения над льготными рамками. А вот о внесении таких сумм в состав затрат следует сказать отдельно.

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).

В случае если выплата выходного пособия значительна по размеру и не сопоставима с обычным размером выходного пособия (3- или 6-кратным средним заработком), длительностью трудового стажа и трудовым вкладом, внесенным работником, работодателю придется обосновать природу и экономическую оправданность произведенной выплаты. Если повышенный размер пособия не будет обоснован, то налоговые органы имеют право расценить его как личное обеспечение работника, которое предоставлено на период после его увольнения, и исключить его из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (определения Верховного суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790 по делу № А40-171348/2016, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).

Итоги

НДФЛ с выходного пособия удерживается только в тех случаях, когда сумма выплат превысит установленный необлагаемый барьер или они не предусмотрены решениями законодательных органов и трудовыми (коллективными договорами). Превышающие этот предел суммы налогоплательщику следует внести в расчет 6-НДФЛ.

Выходное пособие при увольнении: НДФЛ

Выходное пособие при увольнении НДФЛ

Похожие публикации

Трудовым законодательством предусмотрены случаи компенсационных выплат. Когда выплачивается и облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении, расскажет наша статья.

В каких ситуациях выплачивают выходные пособия

Прежде чем выяснить вопросы налогообложения доходов персонала, разберемся, какие выплаты подпадают под обозначение выходного пособия. Причиной для начисления этой выплаты является прерывание трудового договора:

• случившееся по инициативе работодателя, но не допускающее работу сотрудника в дальнейшем. Например, договор с ним был подписан вразрез с существующим законодательством, т.е. занимать должность работник не может в силу отсутствия квалификации, образования, по медицинским показаниям или решению суда;
• как следствие ликвидации фирмы или сокращения штата персонала;
• из-за призыва в ряды ВС;
• по причине несогласия сотрудника на перевод в другую местность для дальнейшей работы.

Мы перечислили установленные трудовым законодательством случаи увольнения, когда должно выплачиваться выходное пособие. Список этот не закрыт, поэтому колдоговорами или отраслевыми соглашениями он может быть расширен и дополнен другими, весомыми с точки зрения руководства компании, основаниями для выплаты этой компенсации.

Когда выходное пособие облагается НДФЛ

Пособие включает рассчитываемую в объеме среднемесячного заработка сумму компенсации и сохраненный за сотрудником двухмесячный средний заработок, выплачиваемый ему на время поиска работы.

Поскольку компенсационный статус перечисленных выше пособий установлен законодательно, то и НДФЛ удерживается с них на льготных условиях. Т.е. налогообложению подлежит не вся сумма выходного пособия, а лишь ее часть, которая превышает тройной среднемесячный заработок. Для работников предприятий Крайнего Севера необлагаемый размер пособия увеличен до 6-кратного заработка. Обратите внимание: не оклада, а именно среднемесячного заработка, т.е. расчетной суммы, включающей премиальные и другие выплаты.

Итак, выходное пособие облагается НДФЛ в части, превышающей сумму трех среднемесячных заработков. Эта законодательная норма касается всех штатных сотрудников, невзирая на занимаемые должности.

Пример:

Сотруднику при ликвидации фирмы произвели расчет выходного пособия в сумме 120 000 руб. Его средний заработок составил 35 000 руб., т. е. трехкратный размер равен

105 000 руб. (35 000 х 3).

Следовательно, с разницы 15 000 руб. (120 000 – 105 000) НДФЛ должен быть удержан, а в ф-ме 6-НДФЛ сумма 15 000 руб. должна быть указана в качестве дохода.

НДФЛ с компенсаций, установленных локальными актами компании

Трудовым законодательством не предусмотрены обстоятельства прекращения трудовых отношений, к примеру, по причине выхода на заслуженный отдых, обоюдному согласию сторон и др., но компании зачастую выплачивают работникам выходное пособие в таких случаях, а потому работодателю трудно определиться в вопросе, облагается ли выходное пособие при увольнении НДФЛ. В частности речь идет о тех выплатах, которые предусмотрены локальным актом, но не фигурируют в ТК РФ. Отметим, что многие компании практикуют установление фиксированной суммы выходного пособия, добавляют в перечень компенсаций пособия, связанные со спецификой производства.

Между тем, в ст. 217 НК РФ, где представлен перечень выплат, не облагаемых НДФЛ, отсутствует какое-либо расширенное толкование условий применения льготы. Поэтому работодателю не возбраняется включать в Отраслевые соглашения дополнительные компенсации в качестве выходных пособий, но во избежание проблем с ИФНС облагать их налогом необходимо.

Выходное пособие при увольнении не облагается НДФЛ

В Определении Верховного суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781 арбитры пришли к выводу, что выходные пособия при увольнении, выплачиваемые компанией на основании соглашения о расторжении трудового договора, являются законодательно установленными компенсациями. Поэтому они не облагаются НДФЛ.

Налоговики: или удержите, или сообщите нам

По результатам выездной проверки инспекторы привлекли компанию к ответственности, а также предложили удержать и перечислить в бюджет не удержанный из доходов работников НДФЛ или письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог. Поводом для этого послужило следующее.

Организация расторгла трудовые до­говоры с рядом сотрудников по соглашению сторон. При увольнении компания произвела этим работникам единовременные выплаты на основании соглашений о расторжении трудовых договоров (дополнительных соглашений к трудовым договорам). С данных сумм НДФЛ не был удержан, так как, по мнению организации, выплаченные суммы подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не облагаются НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных в том числе с увольнением работников.

Налоговики же решили, что в рассмат­риваемой ситуации у работодателя отсутствует законодательно установленная обязанность по выплате указанным работникам единовременной денежной компенсации при увольнении по соглашению сторон. Поэтому положения п. 3 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются. Значит, спорные суммы должны облагаться НДФЛ.

Считая свои права нарушенными, компания обратилась в суд с требованием о признании недействительным решения налоговиков.

Через тернии к правде

Суд первый инстанции встал на сторону налоговиков и признал их выводы правомерными. А вот апелляция поддержала организацию. Суд указал, что трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в трудовом или коллективном договоре размера и условий для выплаты выходного пособия. Налоговым кодексом определен перечень доходов, подлежащих освобождению от обложения НДФЛ, и в нем содержатся компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников. Поэтому положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания увольнения и должности, занимаемой работником. Следовательно, организация обоснованно не включила спорные компенсационные суммы в налоговую базу по НДФЛ при увольнении работников.

Налоговики не сдались и с успехом оспорили принятое апелляционным судом решение в кассации. Аргумент суда — п. 3 ст. 217 НК РФ предусмат­ривает возможность освобождения от налогооб­ложения только тех компенсационных выплат, которые установлены действую­щим законодательством, не упоминая при этом выплаты, прописанные в трудовых и коллективных договорах. Денежные компенсации, выплаченные компанией при увольнении работников в соответствии с условиями соглашений о расторжении трудовых договоров (дополнительных соглашений к трудовым договорам), не являются законодательно установленными выходными пособия­ми. Поэтому данные выплаты не освобождаются от налогообложения.

Компании ничего не оставалось делать, как обратиться за защитой своих интересов в Верховный суд. И высшие арбитры поставили точку в этом судебном разбирательстве, приняв решение в пользу организации. Приведем логику их рассуждений.

Выходные пособия являются отдельным видом компенсаций и установлены в ст. 178 ТК РФ. Они выполняют социальную функцию защиты работника от временной потери дохода при увольнении. В указанной статье ТК РФ преду­смотрен ряд случаев выплаты выходного пособия, например, при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации, отказе работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу. Помимо этого данная норма допускает возможность предусматривать в трудовом догово­ре или коллективном договоре другие случаи выплаты данной компенсации.

Высшие арбитры отметили, что договорное регулирование трудовых отношений в силу взаимосвязанных положений ст. 2, 5, 9, 23 и 40 ТК РФ носит субсидиарный и сочетаемый характер по отношению к трудовому законодательству. Оно призвано обеспечить более широкий объем прав работников и предоставляемых им гарантий на основе социального партнерства в сфере труда, то есть в рамках взаимного согласования интересов работников и работодателей.

Учитывая это, суд указал следующее. Допуская возможность конкретизации случаев выплаты выходных пособий и их размеров в договорном порядке, законодатель не преследовал цель дифференциации прав и объема гарантий работникам в зависимости от основания их увольнения и оснований выплаты выходного пособия, а напротив, исходил из необходимости защиты работников от временной потери дохода в возможно большем числе случаев, что включает в себя освобождение рассматриваемого вида компенсационных выплат от налогообложения.

Определение конкретных случаев выплаты выходного пособия в результате соглашения, достигнутого между работодателем и работником, не исключает эти компенсационные выплаты из сферы законодательного установления и не означает, что на данные компенсации не распространяется освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ для такой категории налогоплательщиков, как увольняемые работники. При этом мерой защиты пуб­личных интересов при предоставлении работнику выходного пособия в размере, который не совместим с компенсационным характером данной выплаты, является установленное в указанной норме НК РФ ограничение освобождения данного дохода от налогообложения трехкратным (шестикратным для отдельных случаев) заработком.

Таким образом, поскольку выплаченные организацией компенсации связаны с увольнением работников, установлены трудовым законодательством и определены в договорном порядке в соответствии со ст. 178 ТК РФ, высшие арбитры пришли к выводу, что при выплате выходного пособия при увольнении компания правомерно не удержала НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

В результате Верховный суд отменил решение кассации и оставил в силе постановление апелляционного суда.

Минфин на стороне компаний

Как показывает практика, фискального подхода по рассматриваемой проблеме придерживаются только налоговики на местах. Минфин России занимает позицию в пользу налогоплательщиков и налоговых агентов.

Так, в письме от 04.04.2017 № 03-04-06/19710 специалисты финансового ведомства указали, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). А в письме от 29.12.2016 № 03-04-05/79263 финансисты дополнительно отметили, что указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение работника.

Более того, в письме от 21.03.2016 № 03-04-06/15454 содержится вывод специалистов Минфина России, согласно которому выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой его частью, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышаю­щей в целом установленный лимит. При этом положения указанной нормы применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 24.02.2016 № ­03-04-06/10119, от 27.11.2015 № ­03-03-06/69190, от 02.07.2015 № ­03-04-05/38340, от 07.04.2015 № ­03-04-05/19466, от 22.05.2015 № ­03-04-05/29453, от 20.05.2015 № ­03-04-06/29022, от 15.05.2015 № ­03-04-06/28022, от 28.04.2015 № ­03-04-05/24391, от 18.11.2014 № ­03-04-06/58199, от 02.10.2014 № ­03-04-05/49341, от 19.09.2014 № ­03-04-06/46994, от 26.06.2014 № ­03-04-РЗ/30839. Солидарна с коллегами из Минфина России и налоговая служба (письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19889@).

Как отразить в 6‑НДФЛ увольнение сотрудника