Что такое модернизация основных средств определение?

Что такое модернизация основных средств определение?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обществом модернизируется основное средство (первоначальная стоимость 80 тыс. руб.) на сумму 40 тыс. руб. Срок полезного использования 37 месяцев, из которых остаток срока полезного использования составляет 3 месяца. Данное основное средство в налоговом учете было списано в расходы единовременно при вводе в эксплуатацию.
Каков порядок учета суммы модернизации основного средства в налоговом учете? Какой срок полезного использования необходимо учитывать при расчете амортизации по налоговому учету и необходимо ли устанавливать его равным первоначальному с момента проведения модернизации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Согласно официальной позиции в случае, если первоначальная стоимость имущества после проведения модернизации превысит 100 000 руб., такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В случае если стоимостный критерий имущества меньше стоимостного критерия амортизируемого имущества, установленного п. 1 ст. 256 НК РФ, такое имущество не признается амортизируемым и учитывается в составе материальных расходов в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/49999).
В свою очередь, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ определено, что стоимость такого имущества (малоценных активов) включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в данной норме, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).
В силу положений п. 5 ст. 270 НК РФ расходы на модернизацию (реконструкцию) ОС единовременно в целях налогообложения прибыли не учитываются, так как они увеличивают первоначальную стоимость ОС и принимаются в состав расходов через механизм начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Однако имущество, стоимость которого не превышает 100 000 рублей, амортизируемым не является, расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов. Поэтому и расходы на модернизацию таких объектов также подлежат включению в состав расходов текущего налогового (отчетного) периода (смотрите, например, письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651, от 19.12.2007 N 03-03-06/1/879). Такой же позиции придерживались налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102337@).
В постановлении АС Дальневосточного округа от 09.09.2015 N Ф03-3437/15 по делу N А37-1877/2014 также было указано, что если проведена реконструкция или модернизация имущества (в том числе основных средств), стоимость которого была менее предельной суммы, установленной для амортизируемого имущества в п. 1 ст. 256 НК РФ, и, соответственно, была списана единовременно, то расходы на реконструкцию также можно списать единовременно (независимо от их размера).
В то же время в более поздних письмах Минфина России от 18.01.2021 N 03-03-06/1/2001, от 07.02.2017 N 03-03-06/1/7342 выражена иная позиция: в случае, если первоначальная стоимость имущества после проведения реконструкции превысит 100 000 руб., такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации (в последнем из писем речь шла о приобретении здания стоимостью менее ста тысяч рублей, после чего была проведена его реконструкция на сумму один миллион рублей).
Данная точка зрения находит поддержку и в некоторых судебных решениях. В постановлении ФАС Московского округа от 17.02.2014 N Ф05-77/2014 суд пришел к выводу, что если после реконструкции первоначальная стоимость ранее списанных на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ объектов увеличилась и превысила критерий для признания имущества амортизируемым, то такие объекты становятся основными средствами.
При этом отметим, что финансовое ведомство в указанном письме не указывает на необходимость внесения изменений в периоде учета стоимости имущества в составе расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. По мнению Минфина России, «если первоначальная стоимость имущества после проведения реконструкции превысит 100 000 рублей, такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации».
К сожалению, разъяснений официальных органов по вопросу первоначальной стоимости, установления срока полезного использования и норм амортизации в рассматриваемой ситуации нам обнаружить не удалось.
По нашему мнению, после завершения модернизации объект переводится в состав амортизируемого имущества на сумму модернизации. Схожую позицию разъяснял Минфин России в письме от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56: если в результате модернизации объект переводится в состав амортизируемого имущества, его нужно учитывать по восстановительной стоимости, включающей расходы на модернизацию, без учета (т.е. за вычетом) первоначальной стоимости, списанной ранее в состав материальных расходов.
Полагаем, что амортизация будет начисляться на новую первоначальную стоимость, при этом поскольку изначальная первоначальная стоимость учтена в расходах, амортизироваться будет сумма модернизации. Т.е. порядок начисления амортизации в данной ситуации будет аналогичен порядку, который применяется в случае модернизации полностью самортизированного основного средства.
По мнению Минфина России, когда ОС полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого ОС на стоимость проведенной модернизации. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества будет определяться как произведение его увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта (письма Минфина России от 02.12.2020 N 03-03-06/1/105122, от 13.07.2020 N 03-03-06/1/60600, от 11.09.2018 N 03-03-06/1/64978, от 02.10.2017 N 03-03-06/2/63775).
При этом Минфин России указывает, что после проведения модернизации основного средства амортизация может начисляться по тем нормам, которые были определены при первоначальном включении этого основного средства в соответствующую амортизационную группу (письма Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43374, от 25.03.2015 N 03-03-06/1/16234). А в случае если срок полезного использования после проведения модернизации был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования ОС (письма Минфина России от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397, от 23.10.2018 N 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131).
В то же время следует отметить, что налоговые органы имеют иную точку зрения по данному вопросу.
В настоящее время налоговые органы исходят из того, что на полностью самортизированное ОС после модернизации следует установить срок полезного использования, равный первоначальному. То есть, по мнению ФНС, при окончании срока полезного использования и полного списания первоначальной стоимости ОС стоимость его модернизации (реконструкции) подлежит списанию путем начисления амортизации, ежемесячный размер которой определяется исходя из ранее установленного срока полезного использования и новой первоначальной стоимости объекта ОС, соответствующей стоимости модернизации, смотрите также Энциклопедию решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.).
Объясняется это тем, что при включении в расчет ежемесячной суммы амортизации первоначальной стоимости полностью самортизированных ОС срок списания расходов на модернизацию существенно сократится по сравнению со сроком полезного использования, примененного при расчете нормы амортизации (решение ФНС России от 22.10.2018 N СА-4-9/20538@). Такая позиция налогового органа была поддержана судами, причем всех инстанций (смотрите постановление Девятого ААС от 30.08.2017 N 09АП-36219/17 (оставлено без изменения постановлением АС Московского округа от 16.11.2017 N Ф05-16634/17 и определением ВС РФ от 12.03.2018 N 305-КГ18-500)).
То есть согласно условиям анализируемой ситуации срок амортизации, по нашему мнению, составит:
в первом случае
— 12,3 месяца (40 тыс. руб : 3243 руб), сумма ежемесячной амортизации 3243 руб.(80 тыс. руб +40 тыс. руб.):37 =3243 руб;
во втором случае
— 37 месяцев, сумма ежемесячной амортизации 1081 руб. (40 000 : 37 мес.= 1081 руб.)
В то же время, в п. 1 ст. 258 НК РФ сказано, что если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (письма Минфина России от 10.11.2016 N 03-03-06/3/65797, от 25.10.2016 N 03-03-06/1/62131, от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446). При этом из положений п. 1 ст. 258 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе, а не обязан увеличивать СПИ в случае проведения работ по реконструкции, модернизации, перевооружению ОС (письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168 и др.).
Из такой формулировки можно сделать вывод, что после проведения реконструкции/модернизации ОС налогоплательщик имеет право начислять амортизацию по нему исходя из оставшегося срока полезного использования, то есть с применением новой нормы амортизации и исходя из остаточной стоимости, увеличенной на сумму модернизации. Такой вывод поддерживают некоторые арбитражные суды (смотрите постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 N А29-6646/2007, от 29.04.2008 N А28-8591/2007-366/11, ФАС Московского округа от 07.08.2007 N КА-А40/5187-07, ФАС Поволжского округа от 17.07.2007 N А49-998/07). Смотрите Энциклопедию решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.); материал Модернизация: трудности амортизации (А. Веселов, журнал «Практическая бухгалтерия», N 1, январь 2020 г.).
Применительно к рассматриваемой ситуации получается, что в разное время чиновники высказывали различные позиции относительно порядка исчисления срока амортизации имущества. Таким образом, организации нужно принять самостоятельное решение о том, какую стоимость в подобной ситуации будет принимать в качестве базы для начисления амортизации.
Вместе с тем акцентируем внимание, что выраженная точка зрения является нашим экспертным мнением. Поскольку в настоящее время каких-либо официальных разъяснений по вопросу начислении амортизации в случае модернизации ОС, первоначальная стоимость которых ранее списана на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, нет, не исключено, что позиция контролирующих органов по данному вопросу будет иной.
Учитывая отсутствие четко обозначенной позиции по данному вопросу в законодательстве о налогах и сборах и официальных комментариев компетентных органов, в целях избежания негативных налоговых последствий, налогоплательщику следует получить персональные разъяснения, обратившись в Минфин России и/или в налоговый орган по месту учета (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет реконструкции и модернизации основных средств;
— Каждая новая метла. (о признании расходов на улучшение основного средства первоначальной стоимостью не более 100 тыс. руб.) (А.М. Рабинович, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 4, апрель 2017 г.);
— Дорогостоящая реконструкция «малоценного» объекта (Т. Бурсулая, журнал «Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)», N 5, май 2017 г.);
— Вопрос: Компания приобрела объект со сроком полезного использования больше года. При этом его цена меньше 100 000 руб. То есть к амортизируемым основным средствам в силу п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ он не относится. Как учитывать такой объект в налоговом учете, если он нуждается в модернизации и реконструкции? (журнал «ЭЖ Вопрос-Ответ», N 4, апрель 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

12 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Модернизация основных средств: подводки в бухгалтерском и налоговом учете, увеличение стоимости ОС

Для поддержания производственного процесса, а также для повышения уровня производства зачастую применяется процесс дооборудования. Он направлен на рост функциональных возможностей используемого на предприятии оборудования и орудий труда. В связи с этим темой обзора станет модернизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. У сотрудников с этим аспектом часто возникают проблемные ситуации. Порой сложно отличить процесс от банального ремонта, неясно, как именно отражать вносимые изменения для отчетности. А ведь типичные ошибки могут трактоваться как фальсификация данных. И вызвать неприятные вопросы со стороны ФНС.

Чтобы не допустить подобного развития ситуации, мы тщательно разберем эту процедуру со всех ракурсов и выявим дооборудование, а также внесем необходимые правки, чтобы вы могли формировать соответствующие проводки в используемой системе и ПО.

Если вы хотите автоматизировать производственные процессы, вам понадобится качественное программное обеспечение, которое вы можете найти на сайте «Клеверенс».

Нормативная база

Нужные моменты, с которых стоит начать, — это суть понятия и правовое регулирование данной сферы. Начнем с термина. Определение, что такое модернизация основного средства, – это дооборудование, доработка, реконструкция используемого на предприятии оборудования и орудий труда.

Что же относится к таковым? Предмет должен соответствовать нескольким основополагающим условиям.

  • Использоваться с коммерческой целью. То есть посредством его предприятие получает выгоду. Предмет искусства, картина, висящая в холле (даже если она весьма дорогостоящая) таковой не является. Хотя она повышает престиж организации в глазах клиентов, служит маркетинговым стимулом.
  • Предмет применяется по прямому назначению в производственном цикле. Простейший пример – станок, конвейер и так далее.
  • Он находится во владении предприятия, юридического лица. Не подходит ни лизинг, ни аренда, ни личная собственность одного из сотрудников.
  • Некоторые условия применяются и к самому оборудованию. Его стоимость и эксплуатационный срок. Первое – не менее 100 тысяч рублей. При этом бухгалтерские проводки при модернизации основного средства строятся уже от 40 тысяч. Но это сумма имеет вес только для бухгалтерии, не для налоговой. Срок службы – не менее 12 лет. Иначе предмет вполне может быть частью оборотного капитала, если один оборот затягивается на долгое время.

Касательно правовой базы: логично предположить, что подобный момент будет регулироваться НК РФ, но главные факторы связаны с конкретными статьями.

  • Стоимостное выражение описывается в ст. 257 НК РФ, а конкретно в 1 пункте.
  • В 250 ст. НК РФ поясняется, как можно правильно оценить стоимость средства, если оно было получено безвозмездно. А также не сохранилось записей о его приобретении из-за ошибок или иных факторов.
  • В 256 ст. описываются все моменты, которые связаны с начислением амортизации на оборудование.
  • В 257-й конкретно уточняется, каким образом вырастает цена для налогового законодательства объекта, если он дорабатывается или реконструируется.

Учет налогов для ОС

ФНС в первую очередь важна стоимость средств. Поэтому стоит обратить внимание на корректность оформления ценового фактора. Следует знать, что в эту сумму входит не только размер премии для продавца. Также и с реконструкцией, она направлена на рост цены. И если произошла модернизация ОС, бухгалтерские проводки должны это скрупулезно отразить. Ведь зачастую возможна ситуация, при которой объект, не попадающий под описание основных средств, после доработки достигает необходимой ценовой группы.

Общая стоимость учитывает уплаченные за покупку финансы, а кроме них, — расходы на доставку объекта, если их понесла организация. Установка, настройка и приведения в работоспособное состояние – все эти моменты тоже учитываются.

Что такое модернизация основных средств определение?

Часто на практике у бухгалтера возникает вопрос: как квалифицировать проведенные восстановительные работы — или это модернизация и реконструкция, или это капитальный ремонт? Расходы на реконструкцию и модернизацию не стоит путать с расходами на ремонт основных средств, так как расходы на ремонт списываются сразу в том отчетном периоде, в котором были произведены, а затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта и в дальнейшем относятся на расходы постепенно, посредством начисления амортизации.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Согласно п.27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Таким образом, цель модернизации — изменение технологического или служебного назначения объекта основного средства. Этим она прежде всего и отличается от ремонта. В отличие от ремонта и модернизации реконструкция улучшает качество объектов и увеличивает производственные мощности.

Согласно п.п.70-71 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В соответствии с п.72 Методических указаний по учету ОС в случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Модернизация и реконструкция могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, расходы на модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем относятся на увеличение его первоначальной стоимости.

Примеры проводок приведены ниже.


Подрядный способ:

Дебет 08-3 — Кредит 60 — отражена стоимость услуг подрядчика за проведенную модернизацию (реконструкцию) на сумму без НДС;

Дебет 19-1 — Кредит 60 — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Дебет 60 — Кредит 51 — отражено перечисление подрядчику денежных средств за модернизацию (реконструкцию);

Дебет 01 — Кредит 08-3 — отражено увеличение первоначальной стоимости основного средства на сумму стоимости проведенной модернизации (реконструкции);

Дебет 68/»Расчеты по НДС» — Кредит 19-1 — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

Что такое модернизация основных средств определение?

4.1. Изменение первоначальной стоимости основных средств

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация — это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).

Достройка — возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, дооборудование — это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Увеличение стоимости основных средств» проводкой:

Дебет 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств» Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71. ) — отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств» — увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Эти расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются следующие условия:

в результате показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно;

расходы не связаны со строительными или монтажными работами;

срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышает одного года.

В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудовании основных средств учитывают в составе расходов.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.

Обратите внимание: если организация один раз провела переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал». В учете делают проводки:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это отражают проводками:

Дебет 84 Кредит 01 — уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84 — уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки можно и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как прочие доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.

Сумма амортизации по основному средству, которое было частично ликвидировано, не меняется.

Модернизация основных средств: особенности и отличительные черты

Модернизация основных средств – процесс, проводимый для повышения эффективности применения объекта основного средства. Загвоздка в том, что часто бухгалтер немного путает термины. Он не видит разницы между модернизацией и ремонтом.

При использовании предмета, он морально и физически изнашивается. Модернизация элемента служит одним из методов его восстановления. Это своего рода работы, после которых меняется технологические или служебные функции объекта, появляется вариант его использования для целей, требующих повышенной отдачи.

Примечательно, что отражение итогов модернизации, реконструкции или достройки в бухгалтерских и налоговых бумагах сильно разнится. Когда основное средство поступает к учету, бухгалтер часто старается подобрать для него в документации один и тот же способ расчета амортизации и время полезного пользования. Когда изначальная стоимость также оказывается равной, то жизнь заметно облегчается: объемы расчетной амортизации будут одинаковыми.

Но, производя модернизации основных объектов, их реконструкцию или общее переназначение, требуется начислить разные объемы амортизации в бумагах налогового и бухгалтерского характера.

Это аргументируется тем, что способы контроля объемов амортизации после выполнения оговоренных работ в бухгалтерском и налоговом учете заметно отличается.

Понятия: модернизация, реконструкция и ремонт ОС

Что такое модернизация основных средств? Методы показания произведенных затрат в учете во многом завязаны на их общей сути, потому важно точно распределить понятия, отделив модернизацию от реконструкции или ремонта:

  • Пункт 2 с. 257 НК регламентирует, что к модернизации объектов ОС относятся факторы, из-за которых проводятся изменения технической или служебной функции единицы, а также усиляется общая мощность, производительность или появляются новые характеристиками.
  • Реконструкция основных средств – полное изменение устройства. Процесс изменяет результаты его применения, позволяет разнообразить число конечной продукции, повысить ее характеристики или количество. Также в НК введен термин «техническое перевооружение». Он связан с работой новых технологий и амортизацией процессов изготовления товара.

Внимание! Эти 2 термина связаны тем, что в итоге предмет ОС получает ряд усовершенствованных характеристик, повышает производительность или др.

  • Ремонт – это совсем другое. Во время процесса никакие технические параметры не улучшаются, а остаются на том же уровне. Весь смысл заключается в устранении образовавшихся поломок или замене потрепанных запчастей.

В пункте 14 акта по составлению бухгалтерского учета «Учет основных средств» расходы на процесс модернизации, реконструкции или другого переоборудования подобного типа увеличивают изначальную стоимость объекта ОС.

Примечательно, но в отличие от трат на модернизацию, расходы на восстановление объектов никак не влияют на конечную стоимость имущества, в налоговой документации они причисляются к прочим растратам (согласно пункту 1. с. 260 НК). В бухгалтерской отчетности подобные движения средств вносятся в состав расходов по содержанию конкретного подразделения, в котором и используется оговариваемое основное средство.

Модернизация: оформление документов

Решение о назначении модернизации требуется оформить в виде приказа от главы предприятия. В нем обязательно указываются:

  • Причины процесса;
  • Сроки работы;
  • Лица, отвечающие за улучшение.

Когда модернизация оборудования перекладывается на силы третьих лиц, то обязательно требуется заключить с ними договор подряда. Во время передачи единиц ОС подрядчику стоит оформить документ приема-передачи конкретного объекта с целью модернизации. Форма не важна, допускается вольный вариант. Если отданное на модернизацию ОС будет испорчено третьим лицом, то данный акт позволит востребовать с подрядчика компенсацию понесенных убытков за потерю объекта. При отсутствии свидетельской документации доказать факт прямой передачи будет затруднительно.

При направлении предмета на улучшение в отдельное подразделение внутри компании (например, в строительную бригаду и др.) требуется составить накладную на внутреорганизационное перемещение (к примеру, используя единый вид No ОС-2). Когда для модернизации не требуется менять местонахождение ОС, то и каких-либо бумаг составлять не нужно.

После завершения модернизации заполняется акт о приеме-сдаче ОС с улучшенной конфигурацией (к примеру, по типу No ОС-3). Он составляется независимо от того, каким способом выполнялась модернизации актива. Однако в случае хозяйственного метода требуется заполнить бланк в одной копии, а при подрядном – в двух (для обеих сторон сделки). Документ подписывается следующими лицами:

  • Заседающими в приемочном комитете, собранной компанией;
  • Ответственными за процесс модернизации актива (представители подрядной компании);
  • Ответственными за состояние предмета ОС после проведенной модернизации.

Особенности бухгалтерского учета ОС

Как уже было упомянуто выше, затраты на модернизацию = повышение цены основных средств при составлении бухгалтерских бумаг. Компания обязуется вести регламент объектов по степени их задейственности:

  • Запасы;
  • В назначении;
  • На модернизации и др.

Учет подобных активов по степени их вовлеченности можно вести с происанием или без отражения на счете 01 (03). Получается, при длительной модернизации разумно брать предметы ОС на отдельном подсчете «Основные средства на модернизацию». Такого рода действия могут быть показаны записью: Дебет 01 (03) субсчет Основные средства на модернизации» КРЕДИТ 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации».

  • Отправлено на улучшение ОС.

После окончания модернизации предмета выполняется обратная проводка.

Учет расходов модернизации ОС

Все расходы на осуществление модернизации ОС отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для получения возможность доступа к сведениям по типам капитальных инвестиций, к счету 08 разумно прибавить подсчет «Расходы на модернизацию». Процесс улучшение единиц ОС отражаете в документации подобной пометкой: «ДЕБЕТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию» КРЕДИТ 10 (16, 23, 60, 68, 69, 70, 76…)»

Также должны быть подсчитаны все траты на проведение процесса. Важно:

  • По завершению модернизации, расходы, прописанные на счете 08, разрешается включить в изначальную цену актива ОС либо прописать отдельно на счете 01 (03). Подобные моменты прописаны в п. 42 Методической инструкции.
  • Если траты на модернизацию вносятся в объем изначальной стоимости, то требуется сделать проводку: «ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию»»
  • После завершения модернизации, была повышена их стартовая цена. В таком случае все траты на процесс отражаются в бумагах первичного типа по учету ОС. К приему, в инвентарной карте контроля ОС.
  • При отдельном учете расходов на модернизацию, все моменты списываются на подсчет к счету 01 (03). К примеру, на «Расходы на модернизацию основного средства». Проводится запись: «ДЕБЕТ 01 (03) субсчет »Расходы на модернизацию основного средства» КРЕДИТ 08 субсчет »Расходы на реконструкцию».

Когда списываются траты на процесс по счету 01 (03), все расходы отправляются на отдельную инвентарную карту.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector