Можно ли применять ЕНВД для автосервиса в 2015–2016 гг.?

Можно ли применять ЕНВД для автосервиса в 2015–2016 гг.?

• Условия применения ЕНВД для автосервиса
• Как осуществляется переход на ЕНВД для автосервиса
• Автосервис на ЕНВД: виды услуг и признаки

«ЕНВД автосервис 2015–2016» — эта тема интересует многих владельцев мастерских, занимающихся ремонтом машин, поскольку для применения ЕНВД требуется соблюдение установленного Налоговым кодексом порядка. Особенности использования вмененки для данного вида деятельности рассмотрим в настоящей статье.

Условия применения ЕНВД для автосервиса

ЕНВД может применяться для различных видов деятельности, установленных НК РФ и органами местного управления. К их числу относятся работы по ремонту транспортных средств, техническому обслуживанию и мойке (ст. 346.26 НК РФ).

Если на территории осуществления деятельности для данных работ введена система ЕНВД, то организация или ИП может осуществить переход, руководствуясь установленным порядком.

Постановка на учет и уплата единого налога будет осуществляться по месту оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Подробнее о том, как встать на учет, читайте в статье «Как происходит постановка на учет ЕНВД в 2015–2016 годах?».

Как осуществляется переход на ЕНВД для автосервиса

Если правомерность применения для автосервиса ЕНВД подтверждена местными законодательными актами, перейти на данный режим налогообложения можно, соблюдая следующий порядок:

1. организация или индивидуальный предприниматель должны быть четко уверены, что оказываемые услуги относятся к услугам по ремонту транспортных средств;
2. необходимо встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с НК РФ (ст. 346.28 НК РФ);
3. налогоплательщик должен соблюдать ограничения относительно перехода на вмененку (ст. 346.26 НК РФ);
4. расчет налога, его уплата и представление отчетности должны осуществляться в порядке, прописанном в НК РФ (ст. 346.29, 346.30, 346.32 НК РФ).

О том, как подать заявление о переходе на вмененку, читайте в материале «Порядок подачи заявления о переходе на ЕНВД (вмененку)».

Автосервис на ЕНВД: виды услуг и признаки

В ст. 346.27 НК РФ представлены виды услуг, которые относятся к ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств и для которых можно применять ЕНВД:

• услуги для физических лиц и организаций, оказываемые на коммерческой основе, которые представлены в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН) (в соответствии с приказом Росстандарта от 10.11.2015 № 1745-ст классификатор ОК 002-93 (ОКУН) утрачивает силу с 1 января 2017 года);
• услуги по осуществлению обязательного государственного технического осмотра.

Можно выделить признаки, характерные для рассматриваемых услуг:

• оказываемая услуга относится к подгруппе 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» ОКУН или имеет отношение к деятельности по техосмотру для допуска транспортных средств к участию в дорожном движении;
• услуга является платной.

Налоговым кодексом установлено, что в деятельности по заправке транспортных средств, гарантийному ремонту и обслуживанию, а также хранению транспортных средств на платных и штрафных стоянках использовать режим ЕНВД нельзя (ст. 346.27 НК РФ).

Особенности расчёта, оплаты и оформления патента: ответы на сложные вопросы

Эксперт компании Сергей Анисимов на вебинаре об отмене ЕНВД ответил на вопросы участников, касающиеся особенностей расчёт, оплаты и оформления патента при выборе данного режима налогообложения.

В каком размере можно использовать льготу при оплате патента на страховые взносы: 50% или 100%?

Всё зависит от того, есть ли у вас наёмные сотрудники. Если ИП работает один, то он может уменьшить сумму налога на 100%. Если есть наёмные работники – то уменьшить можно не более, чем на 50%.

У нас автомойка, есть две точки и шиномонтаж. Количество работников до 15 человек. Доход до 10 млн руб. в год. Патент нужно покупать под автомойку и шиномонтаж отдельно?

Если это один объект, то приобретаете один патент. Если разные, то стоимость патента будет увеличена в соответствии с их количеством.

Расчёт патента на переходный период рассчитает сама ФНС?

Как рассчитать ПСН при грузоперевозках?

Стоимость патента будет зависеть от критериев, согласно которым региональные власти будут считать максимально возможный доход в вашем регионе.

Как рассчитать переходный патент для розницы с площадью торгового зала 100 кв. м.? Какую брать базовую доходность?

До даты вступления в силу регионального закона налоговая будет рассчитывать потенциальный годовой доход (ПД) по временной формуле: БД* 12 мес.*ФП*К1*15/6*0.5.

— БД – базовая доходность

— Розничная торговля – 1800 руб.; общепит – 1000 руб.; автостоянки – 50 руб. за 1 кв. м.; автосервисы – 12 000 руб. за одного работника, включая ИП.

— ФП – физ. показатель (кв. метры, кол-во работников и т. д.)

— К1 – коэффициент-дефлятор для ЕНВД (на 2020 год – 2.005)

— 15/6 – коэффициент пересчета налоговой ставки ЕНВД и ПСН

— 0.5. – уменьшающий коэффициент.

Временные патенты станут выдаваться на срок от одного до трех месяцев. При этом такие патенты будут действовать до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 марта 2021 года.

Можно ли при ПСН учесть при уменьшении на 50% взносы на себя ИП с работниками?

В новой редакции закона можно вычесть сумму уплаченных страховых взносов. Если есть работники, то можно уменьшить не более чем на 50%.

ИП занимается перевозкой пассажиров. Если оформить несколько патентов (на каждую машину), надо ли официально трудоустраивать сотрудников? Или ИП может оформить несколько патентов и никого не трудоустраивать?

В соответствии с законодательством РФ, все сотрудники, работающие у вас, должны быть официально трудоустроены. При ПСН – не более 15 человек.

Может ли ИП получить один патент на розничную торговлю с одним объектом и второй патент на общепит, на 5 обособленных точек с залом обслуживания?

Может, только учитывайте, что это будут абсолютно разные патенты.

Как определяется «потенциально возможный доход» для ПСН?

Величина максимально возможного дохода при ПСН по различным видам деятельности определяется местными органами власти.

Деятельность – розничная торговля швейными принадлежностями и услуги (ремонт, пошив одежды). Наёмные работники есть. Можно оформить патент? Один патент? Или на торговлю один и на услуги второй?

Можно оформить два патента по разным видам деятельности.

Если в своей деятельности я использую услуги привлечённых индивидуальных предпринимателей, возникает ли у меня обязанность оформлять патент на эти транспортные единицы? Если да, то в каких случаях?

Нет, не возникает, если с данными ИП вы заключаете соответствующий договор об их привлечении. Налоги они платят сами в соответствии с используемыми режимами НО. Если привлекаете физлиц по договору ГПХ – то тогда налоги платите уже вы.

Если вы расширяете штат работников и привлекаете дополнительный персонал, то тут могут быть подводные камни. В некоторых регионах от количества работников зависит потенциально возможный доход, в этом случае надо будет приобретать другой патент.

Организация имеет несколько торговых точек в одном торговом центре по одному адресу. Можно ли использовать ПСН по каждой торговой точке?

Согласно письму Минфина РФ от 15 июля 2015 г. № 03-11-12/40617, приобретается один патент, но его стоимость будет увеличена (помножена) на количество торговых точек в одном муниципальном образовании, при условии, что площадь каждой торговой точки составляет не более 150 кв. м.

Как считать 1% свыше 300 тыс. руб. на патенте, если у меня 4 магазина? Можно ли уменьшить льготный патент на 1-й квартал на страховые взносы?

Пример по уплате 1% в ПФР для ИП: за 2020 год у ИП сумма потенциального дохода по всем патентам составила 800 000 руб. Следовательно, ему придётся уплатить фиксированный взнос на пенсионное страхование в размере 32 448 руб. (статья 430 НК РФ) и 1% от суммы превышения 800 000 – 300 000 = 500 000 руб. в размере 5 000 руб. Всего к уплате на пенсионное страхование за 2020 год: 32 448 + 5 000 = 37 448 руб.

Может увеличиться стоимость патента при большой, но входящей в рамки патента суммы?

Стоимость патента является фиксированной.

Как произвести расчёт налога по ПСН (розница, непроизводственные товары, площадь менее 50 кв. м.)?

Для каждого региона уже посчитан максимально возможный доход по каждому виду деятельности. Вы можете воспользоваться калькулятором на сайте ФНС.

В собственности 11 транспортных средств: 9 из них работают круглогодично, а 2 задействованы с мая по октябрь. Вопрос: как оформить патент? На все ТС один патент на 12 месяцев? Или на 2 ТС можно будет оформить только на период, когда они работают, на полгода?

Разные варианты есть. Патент можно оформить на 9 ТС на 12 месяцев и потом отдельно на 2 ТС на 6 месяцев. Или оформить один патент на 9 ТС до мая, затем оформить патент на 12 ТС до октября, а затем оформить ещё один патент на 9 ТС до конца года. Смотрите, что будет выгоднее.

Если несколько видов деятельности, можно на них оформить один патент?

Нет, патент приобретается отдельно на каждый вид деятельности.

У меня две деятельности, одна на патенте, другая на ЕНВД. Могу оформить два патента, если у меня нет наемных работников?

Можете, если по данным видам деятельности нет запретов на применение ПСН.

Какая базовая доходность применяется при расчёте переходного патента для ИП с площадью зала 100 кв. м., применяющих в 2020 году ЕНВД?

Доход при примени ПСН не должен превышать 60 млн руб. в год.

Когда оплачивать патент – до подачи заявления? Или сначала подаётся заявление о переходе на ПСН? Когда можно воспользоваться вычетом на страховые взносы?

Оплата патента зависит от срока его действия. Если вы взяли патент на срок до 6 месяцев, то необходимо оплатить его стоимость до окончания срока действия патента. Если срок действия 6- 12 месяцев, то сначала в срок до 90 дней оплачиваете 1/3, а затем оставшуюся сумму до окончания действия патента. Форма для заполнения по уплаченным страховым взносам на данный момент не утверждена ФНС. Если сумма взносов превысит размер налога по одному из патентов, то сумму превышения можно будет зачесть в счёт налога, исчисленного по другому (другим) патенту, действующему в этом же календарном году.

Каким образом будет происходить процесс уменьшения стоимости патента на страховые взносы?

Для уменьшения патента необходимо будет подать уведомление об уменьшении единого налога в ту налоговую инспекцию, где был куплен патент. Порядок предоставления уведомления будет утверждён ФНС. В некоторых случаях за счет взносов может возникнуть переплата по налогу. Вернуть или зачесть её ИП сможет в общем порядке.

С сервисами Такском сдавать отчётность во все контролирующие органы быстро и удобно

Три варианта решений:

Первый – веб-кабинет «Онлайн-Спринтер», который работает через браузер. Для сдачи отчётности нужен лишь компьютер и доступ в интернет. Сервис обладает интуитивно-понятным интерфейсом и не требует установки дополнительного ПО на ПК. Данные и документы хранятся в защищённом облачном архиве оператора.

Второй – ПО «Доклайнер», устанавливаемое на ПК пользователя. В этом случае документы хранятся на компьютере пользователя.

Третий для тех, кто привык к работе в учётной системе 1С и не планирует устанавливать дополнительных программ. «1С:Электронная отчётность» работает из большинства конфигураций семейства «1С:Предприятие» версий 8.2 и выше.

Во всех сервисах Такском есть все актуальные формы отчётов для сдачи отчётности на любых режимах налогообложения.

Расчет ЕНВД при перевозке грузов

Для целей расчета ЕНВД в отношении услуг по перевозке грузов применяется физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов»(п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Рассмотрим, какая техника относится к данному показателю и в каких случаях ее следует включать в расчет ЕНВД. Особое внимание уделим ремонтируемому автотранспорту

Под автотранспортными средствами в рамках применения режима ЕНВД подразумевается техника, используемая для перевозки пассажиров и грузов по дорогам (ст. 346.27 НК РФ), зарегистрированная в ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179) (например, автобетоновозы(письмо Минфина России от 26.11.2015 № 03-11-11/68773), самосвалы, мусоровозы и т.д.).

Не являются автотранспортными средствами прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ). Так, автомобиль — седельный тягач вместе с прицепной системой образует автопоезд, который при расчете ЕНВД учитывают как одно транспортное средство (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/122).

Отметим, что на режим ЕНВД не может быть переведена деятельность по перевозке грузов внедорожным транспортом (самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в Гостехнадзоре РФ (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179).

ЕНВД могут применять организации и индивидуальные предприниматели, использующие в деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов не более 20 автотранспортных средств (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В это число входят машины, находящиеся у организации и ИП как на праве собственности, так и на ином праве (владения, пользования или распоряжения). То есть при расчете налога учитывают и арендуемые автотранспортные средства (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-11-11/67277).

При расчете ЕНВД базовая доходность равна 6000 рублей в месяц за каждое транспортное средство (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Не участвует в расчете ЕНВД транспорт, используемый для осуществления прочей предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения, например автомобили, сданные в аренду сторонней организации (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 (далее — Информационное письмо); письмаМинфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18433, от 09.06.2011 № 03-11-06/3/65).

Расчет ЕНВД, когда автомобиль находится на ремонте

Вопрос включения в расчет ЕНВД автомобилей, находящихся на ремонте, является достаточно спорным.

Точка зрения Минфина России менялась не раз. В 2014 году ведомство разъясняло (письмо Минфина России от 17.03.2014 № 03-11-11/11347), что при исчислении «вмененного» налога ремонтируемые машины в число эксплуатируемых транспортных средств не входят. Основывалась данная позиция на необходимости подразделения в учете основных средств по степени использования(п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н): на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на реконструкции и др.

Спустя год Минфин России изменил свое мнение (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179), придя к выводу, что при расчете ЕНВД учитывают все автотранспортные средства независимо от степени их использования, эксплуатационного состояния (например, находящиеся на техническом осмотре, на консервации, в ремонте, в простое и т.п.) и характера использования (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта).

Арбитражные суды чаще всего утверждали, что следует учитывать все машины, так как применение режима ЕНВД зависит не от эксплуатации транспортных средств, а от наличия права собственности или иного права на них (пост. ФАС УО от 28.01.2013 № Ф09-14145/12). Не делали исключения и для автомобилей, находящихся на ремонте (пост. ФАС СЗО от 11.10.2012 № Ф07-4343/12).

Точку в данном вопросе поставил Президиум ВАС РФ в одном из информационных писем (пп. 9, 10 Информационного письма). Судьи указали, что сущность «вмененки» предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в налогооблагаемой деятельности. Следовательно, транспортные средства, находящиеся в ремонте, при расчете ЕНВД не учитываются.

Рекомендации, данные ВАС РФ, отразились в последующих арбитражах (пост. АС ПО от 23.06.2016 № Ф06-9445/16, ФАС УО от 04.09.2013 № Ф09-8606/13).

ФНС России в очередном письме (письмо ФНС России от 10.06.2016 № СД-4-3/10366@) также согласилась с тем, что при расчете «вмененного» налога учитывают не все имеющиеся у организации или ИП автотранспортные средства, а только те, которые способны приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности.

Подтверждаем ремонт для целей расчета ЕНВД

Чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекторов по не включенным в расчет ЕНВД автотранспортным средствам, компании необходимо располагать надлежащими доказательствами проведения ремонта (пост. ФАС ВВО от 22.09.2009 № А31-5652/2008). В противном случае проверяющие посчитают налог исходя из всех машин, и суд с большой долей вероятности сочтет их действия правомерными (пост. АС ЗСО от 29.04.2016 № Ф04-1176/16, АС СЗО от 02.03.2016 № Ф07-2677/16). Лишь в редких случаях «вмененщикам» удается доказать без документов, что в проверяемом периоде автомобиль был неисправен (пост. АС СКО от 22.04.2016 № Ф08-2337/16). Так, в суд пригласили свидетелей, которые подтвердили, что автомобиль в течение длительного времени (включая проверяемый период) находился в разобранном виде и предприниматель его самостоятельно ремонтировал.

Необходимость проведения ремонтных работ помогут обосновать следующие документы:

• приказ о постановке автомобиля на ремонт(пост. АС УО от 24.02.2015 № Ф09-553/15) (см. образец ниже);
• докладная записка о поломке;
• акт обследования;
• дефектная ведомость;
• карточка учета автомобиля;
• документы о передаче автомобиля в ремонт и т.д.

Образец приказа о постановке автомобиля на ремонт

По мере выполнения ремонтных работ у компании должны появиться документы, их подтверждающие (например, договор с автосервисом, заказ-наряд, акт выполненных работ, накладные на запчасти, товарные чеки и т.д.).

Расчет ЕНВД, когда менялся физический показатель

Рассмотрим, как правильно исключить из расчета ЕНВД ремонтируемый автомобиль.

Если в течение квартала имело место изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы «вмененного» налога это изменение учитывают с начала того месяца, в котором оно произошло(п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Компания применяет режим ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Количество транспортных средств — 18 (в том числе 16 собственных, 2 арендованных).

Рассчитаем значение физического показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» при условии, что:

— с 27.01.2017 по 14.02.2017 один автомобиль был на ремонте;

— 08.02.2017 арендодателю возвращены арендованные автомобили;

— с 16.03.2017 по 23.03.2017 один автомобиль был на ремонте;

— 20.03.2017 два автомобиля проданы.

Значение физического показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» в I квартале 2017 г.:

Автосервис: ИП на ПСН могут работать с гражданами и организациями

Минфин подтвердил, что ИП, применяющие патентную систему налогообложения, могут работать как с гражданами, так и с организациями. Свежее письмо ведомства за № 03-11-10/47335 от 14.08.2015 г. посвящено деятельности автосервисов. Знакомимся!

Главой 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках видов деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса, по заказам как физических, так и юридических лиц.

Министерство финансов Российской Федерации

Письмо
№ 03-11-10/47335 от 14.08.2015 г.

Вопрос: О применении ПСН в отношении услуг по техническому обслуживанию и ремонту машин и оборудования по заказам физлиц и юрлиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает, что Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в порядке, установленном статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

При этом согласно Положению о Минфине России, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

В соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно следует отметить, что согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса применение патентной системы налогообложения (далее — ПСН) возможно в отношении предпринимательской деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования.

К данной группе видов предпринимательской деятельности относятся виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в разделе 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.

Таким образом, на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса на применение ПСН вправе перейти индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по техническому обслуживанию и ремонту машин и оборудования.

При этом отмечаем, что главой 26.5 Кодекса не установлено ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках видов деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса, по заказам как физических, так и юридических лиц.

В то же время обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2003 г. N 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области», определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

При этом пунктом 10 вышеназванного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии и Федеральная служба государственной статистики — в отношении всех общероссийских классификаторов.

В связи с этим по вопросу отнесения конкретного вида предпринимательской деятельности к кодам объекта классификации по общероссийским классификаторам следует обращаться по принадлежности в Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии или Федеральную службу государственной статистики (Росстат).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ

Можно ли применять ЕНВД для автосервиса в 2015–2016 гг.?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в 2015 году, вид деятельности — ремонт автомобилей (автосервис), количество работников — 6.
С момента регистрации им уплачивался единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств) и применялась упрощенная система налогообложения (по иной деятельности).
В 2017 году в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования, было принято решение о применении патентной системы налогообложения, поданы заявления на патенты с 01.08.2017 по 31.12.2017 и с 01.01.2018 по 31.12.2018. Патенты были оплачены и получены.
В настоящее время обнаружился факт отсутствия снятия с учета ИП как налогоплательщика ЕНВД в 2017 году.
В каком порядке производится эта процедура в 2018 году? Какая налоговая отчетность по ЕНВД представляется?

НК РФ предусмотрена возможность совмещения упрощенной системы налогообложения (УСН) с:
— системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) (письмо Минфина России от 25.10.2015 N 03-11-06/3/61231);
— патентной системой налогообложения (ПСН) в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (второй абзац п. 1 ст. 346.43 НК РФ) (письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-11-11/4299, от 16.05.2013 N 03-11-09/17358, от 13.02.2013 N 03-11-09/3758).
Как указано в письме ФНС России от 19.09.2014 N ГД-4-3/19079@, применение индивидуальным предпринимателем УСН не является основанием для отказа ему в переходе на ПСН или ЕНВД по отдельным видам деятельности с любой даты в течение календарного года, в случае подачи соответствующего заявления в налоговый орган и соблюдения условий и ограничений, установленных для применения данных режимов налогообложения.
То есть формально налогоплательщик — ИП может совмещать применение ПСН с ЕНВД и УСН.
В то же время необходимо учесть, что в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Тем самым совмещение ЕНВД с иным режимом налогообложения (в частности, ПСН) в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности налоговым законодательством не предусмотрено (постановления АС Волго-Вятского округа от 25.02.2015 N Ф01-35/15 по делу N А29-3356/2014 и Девятнадцатого ААС от 02.12.2016 N 19АП-5057/16; косвенно на это указано, например, в письме Минфина России от 19.02.2015 N 03-11-11/7999).
Главой 26.3 НК РФ предусмотрено несколько оснований для прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД:
— нарушение налогоплательщиком условий, установленных для применения системы налогообложения в виде ЕНВД;
— добровольная смена налогового режима (третий абзац п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Добровольный отказ от применения ЕНВД и переход к иному режиму налогообложения возможны только с начала следующего календарного год, а это означает, что в случае, если ИП без нарушения положений главы 26.3 НК РФ применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении одного из видов предпринимательской деятельности, то он вправе перейти в отношении данного вида предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения (УСН или ПСН) только со следующего календарного года (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-11/29244, от 04.06.2013 N 03-11-11/20588, письмо ФНС России от 06.11.2015 N СД-4-3/19344@);
— прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась система налогообложения в виде ЕНВД;
— отмена в муниципальном образовании системы налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, который осуществляет налогоплательщик (как мы поняли, не связано с рассматриваемым случаем).
Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
При этом датой снятия с учета налогоплательщика считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Но при нарушении срока представления налогоплательщиком указанного заявления снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета. Тем самым если (как верно указано в вопросе) такое заявление будет направлено в мае 2018 года, то датой снятия ИП с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД признается 31.05.2018.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. То есть по облагаемой ЕНВД деятельности ИП по итогам каждого отчетного периода обязан представить в налоговый орган декларацию по ЕНВД (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Неосуществление фактически деятельности не освобождает ИП от обязанности уплачивать ЕНВД; до снятия ИП с учета сумму ЕНВД исчисляют по соответствующему виду деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-09/53916, от 03.10.2014 N 03-11-11/49875). Поэтому, действительно, у ИП сохраняется обязанность по предоставлению деклараций по ЕНВД за III, IV кварталы 2017 года, I, II кварталы 2018 года.
В официальных разъяснениях Минфин России сообщает, что (смотрите, например, письма Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-11/24875, от 19.03.2015 N 03-11-11/14987, от 30.01.2015 N 03-11-11/3564, от 15.04.2014 N 03-11-09/17087):
— факт временного приостановления хозяйствующим субъектом — налогоплательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога;
— отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке;
— до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма ЕНВД исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
Минфин России считает, что налоговый орган вправе доначислить налогоплательщику сумму ЕНВД за весь период с момента прекращения (приостановления) предпринимательской деятельности до снятия с учета в качестве налогоплательщика указанного налога исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу, представленной в налоговый орган (письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-11-11/3564, от 24.10.2014 N 03-11-09/53916, смотрите также письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-11-11/14987).
Намеренное занижение физических показателей (количества работников, включая индивидуального предпринимателя) может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды (смотрите, например, постановление Восемнадцатого ААС от 12.02.2018 N 18АП-16608/17 и постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.06.2016 N Ф04-2068/16 по делу N А45-5796/2015).
В то же время в Информации ФНС России от 19.09.2016 указано: если владение или пользование имуществом, необходимым для данной деятельности прекращено, то физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. В таком случае сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей.
При оценке величины физического показателя для исчисления суммы подлежащего уплате налога подлежит доказыванию факт осуществления облагаемой ЕНВД деятельности (смотрите, например, постановление Третьего ААС от 09.01.2014 N 03АП-6404/13).
Так, например, в решении АС Республики Башкортостан от 09.04.2008 по делу N А07-15973/2007 суд поддержал налогоплательщика, сочтя, что налоговым органом не доказан факт фактической работы сотрудника.
Тем самым при доказанности факта объективного отсутствия деятельности ИП и при нулевом физическом показателе в сдаваемой отчетности допускается отражать «нулевой » налог (постановления Шестого ААС от 11.11.2016 N 06АП-5385/16 и Четырнадцатого ААС от 04.07.2017 N 14АП-4400/17).
Это же обстоятельство — отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном порядке (письмо ФНС России от 27.02.2017 N СД-3-3/1305@) с сохранением до такого снятия обязанности по предоставлению отчетности по ЕНВД (решение ФНС России от 17.08.2016 N СА-3-9/3761@).
Как мы поняли, ИП не прекращал предпринимательскую деятельность (оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств), но в целях оптимизации налоговой нагрузки и получения налоговой выгоды принял решение в отношении нее уплачивать не ЕНВД, а применять ПСН. Патент был им оплачен и получен, а налоговый орган осуществил постановку на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.
Случаи, когда налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН, перечислены в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, указанная в вопросе ситуация к ним не относится.
Кроме того, как мы поняли, налоговый орган не сообщал налогоплательщику о допущенном нарушении срока предоставления налоговой отчетности по ЕНВД, что может свидетельствовать о проведении регистрационных действий по снятию ИП с учета в качестве плательщика ЕНВД. О том, что регистрирующий орган допускает ошибки при совершении регламентных действий, свидетельствует, например, решение АС Курской области от 20.04.2018 по делу N А35-1928/2017.
Повторим, совмещение ЕНВД с иным режимом налогообложения (в частности, ПСН) в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности налоговым законодательством не предусмотрено. То есть НК РФ не предусматривает двойной системы налогообложения (и ЕНВД, и ПСН) по одному объекту (постановление Восемнадцатого ААС от 22.01.2014 N 18АП-13665/13).
И с позиции судей, при определенных обстоятельствах ошибочная выдача патента исключает вину налогоплательщика, что обуславливает непривлечение его к налоговой ответственности (постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2001 N Ф09-2888/01АК).
На наш взгляд, оптимальным будет (с точки зрения выбора последующих действий) ИП обратиться в налоговый орган с вопросом о том, является ли он налогоплательщиком ЕНВД. Если его регистрация в этом качестве прекращена, то никаких вышеупомянутых обязанностей в качестве плательщика ЕНВД у него не возникает.
В п. 10 Информации ФНС от 20.07.2017 «Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок» со ссылкой на норму п. 1 ст. 346.28 НК РФ указано такое нарушение, как «Необоснованный переход на патентную систему налогообложения предпринимателями, перешедшими на нее в течение года с единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». ФНС России в письме от 28.07.2017 N СД-4-3/14850 (ознакомиться с ним можно в сети интернет) также сообщила, что если ИП без нарушения положений главы 26.3 НК РФ применяет ЕНВД в отношении одного вида предпринимательской деятельности на территории одного муниципального образования, то он не вправе до конца календарного года перейти в отношении этого вида деятельности на патентную систему налогообложения.
Получается, что осуществленный ИП в 2017 году переход на ПСН был сделан в нарушение положений абзаца третьего п. 1 ст. 346.28 НК РФ. В таком случае, как мы полагаем, соответствующим требованиям законодательства о налогах и сборах будет следующая последовательность действий: переход с ЕНВД на иной режим налогообложения с 2019 года, исполнение установленных обязанностей налогоплательщика ЕНВД (пп.пп. 1 и 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 80, ст. 346.32 НК РФ) до такого перехода, подача заявления о признании ошибочно выданного патента и о зачете уплаченной его стоимости.

Обратите внимание! Судьи допускают возможность зачесть стоимость патента в счет уплаты ЕНВД при отсутствии разногласий относительно налогообложения конкретного вида деятельности (постановление Семнадцатого ААС от 25.02.2015 N 17АП-670/15). О принципиальной возможности зачета налогов, уплачиваемых при применении ЕНВД и ПСН, свидетельствует, например, постановление Двенадцатого ААС от 16.06.2017 N 12АП-5754/17. Смотрите также Энциклопедию решений. В счет каких налогов можно зачесть налоговую «переплату»?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter