Покупка доли в уставном капитале ООО проводки

Отражение операции по приобретению 100% доли в уставном капитале ООО

Каков порядок отражения операции по приобретению 100% доли в уставном капитале ООО в учете организации-покупателя?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В связи с приобретением доли в уставном капитале ООО организация в рассматриваемой ситуации должна отразить в бухгалтерском учете записи по приобретению финансового вложения в порядке, раскрытом ниже. По факту приобретения доли в уставном капитале ООО организации-покупателю не следует признавать соответствующие затраты в налоговом учете.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета доля в уставном капитале стороннего ООО является финансовым вложением (п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», далее — ПБУ 19/02).
На основании п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС*(1) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах), к которым относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. При этом не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. к нему может быть открыт субсчет 58-1 «Паи и акции». Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).

Таким образом, на дату перехода к организации-покупателю прав на долю в уставном капитале стороннего ООО (п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») она должна отразить в бухгалтерском учете данное финансовое вложение по первоначальной стоимости (при отсутствии иных затрат — по цене его приобретения) посредством следующей записи:

При погашении задолженности по оплате приобретенной доли в уставном капитале ООО с расчетного счета будет сделана следующая проводка:
Дебет 76 Кредит 51 «Расчетные счета».

Налоговый учет

Нормы главы 25 НК РФ предусматривают возможность признания налогоплательщиком расходов на приобретение долей в уставном капитале организаций при их последующей реализации (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В этой связи считаем, что в момент приобретения доли в уставном капитале организации налогоплательщику-покупателю не следует признавать соответствующие затраты при расчете налогооблагаемой прибыли (дополнительно смотрите постановление ФАС Московского округа от 24.12.2009 N КА-А40/13953-09 по делу N А40-51845/09-129-314).

Заметим также, что в связи с приобретением доли в уставном капитале у организации-покупателя не возникает налоговых обязательств по НДС (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ).

На наш взгляд, в отношении принадлежащей организации доля в уставном капитале ООО текущая рыночная стоимость не определяется, поэтому данное финансовое вложение подлежит отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п.п. 18-21, 24 ПБУ 19/02).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО;

— Энциклопедия решений. Нотариальное удостоверение сделок по отчуждению долей в уставном капитале ООО;

— Энциклопедия решений. Изменение состава участников ООО (смена учредителя ООО);

— Энциклопедия решений. Учет продажи доли в уставном капитале ООО;

— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Реализация долей в уставном капитале организаций на территории РФ НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Покупка доли в уставном капитале ООО проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО1 и ООО2 применяют общую систему налогообложения, покупают долю в уставном капитале ООО3 (общая система налогообложения) в размере 99% и 1%.
Как данная операция по приобретению доли в ООО3 должна отражаться в бухгалтерском и налоговом учёте ООО1 и ООО2, в том числе и отражение операции по получению дивидендов ООО1 и ООО2 в дальнейшем от участия в ООО3?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В связи с приобретением доли в уставном капитале ООО организация в рассматриваемой ситуации должна отразить в бухгалтерском учете записи по приобретению финансового вложения в порядке, раскрытом ниже.
Приобретение доли в уставном капитале ООО3 отражается в бухгалтерском балансе ООО1 и ООО2 по строке 1170.
В момент приобретения доли в уставном капитале ООО3 организациями ООО1 и ООО2 соответствующие затраты при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО3), выплачивающее дивиденды своим участникам (ООО1 и ООО2), признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

Обоснование вывода:
Для целей бухгалтерского учета доля в уставном капитале стороннего ООО является финансовым вложением (пп. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», далее — ПБУ 19/02).
Приобретение доли в уставном капитале другой организации принимается к бухучету в качестве финансового вложения по первоначальной стоимости (п. 2, 3, 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). Такими затратами являются:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. В частности, к таким затратам относится государственная пошлина, уплачиваемая за удостоверение договоров купли-продажи доли в уставном капитале ООО (подп. 4.1 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемом случае приобретенные доли в уставном капитале ООО3 должны приниматься к бухгалтерскому учету ООО1 и ООО2 в составе финансовых вложений в сумме, установленной договором, и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением этих долей.
Доли в уставных капиталах других организаций учитываются по счету 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, в общем случае на дату перехода к организациям-покупателям ООО1 и ООО2 прав на долю в уставном капитале организации ООО3 (п. 12 ст. 21 закона N 14-ФЗ) первые должны отразить в бухгалтерском учете данное финансовое вложение по первоначальной стоимости (при отсутствии иных затрат — по цене его приобретения) посредством следующей записи:
Дебет 58-1 Кредит 60 (76), «По каждому из продавцов» — отражена задолженность перед продавцами долей в уставном капитале ООО3 по договорной цене;
Дебет 60 (76), «По каждому из продавцов» Кредит 51 (50) — перечислены денежные средства продавцам долей.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные (п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
К краткосрочным относят те из них, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Поскольку организации ООО1 и ООО2 не намерены в ближайшие 12 месяцев продавать долю в уставном капитале ООО3, то в бухгалтерском балансе указанных организаций стоимость доли в уставном капитале ООО3 следует отразить по строке 1170.
Для целей налогового учёта стоимость доли не является налоговым расходом у ООО1 и ООО2 в момент приобретения доли в уставном капитале ООО3. В свою очередь, расходы, возникшие в связи с приобретением доли в УК другой организации, могут быть списаны только при реализации такой доли в последующем (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Кроме того, связи с приобретением доли в уставном капитале у организации-покупателя (ООО1 и ООО2) не возникает налоговых обязательств по НДС (п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 146 НК РФ)
В части учёта и налогообложения дивидендов у ООО1 и ООО2 в связи с их участием в уставном капитале ООО3 отметим следующее.
Размер чистой прибыли, подлежащей распределению, устанавливается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон N 14-ФЗ).
Решение о распределении чистой прибыли между участниками ООО общее собрание вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ).
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
Распределение чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете ООО на дату принятия общим собранием участников соответствующего решения на основании:
— протокола общего собрания участников;
— бухгалтерской справки-расчета, содержащей обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В целях налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам-организациям, согласно п. 3 ст. 275 НК РФ признаётся налоговым агентом по налогу на прибыль.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, в общем случае применяется ставка 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщиков — получателей дивидендов, определяется по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.
По доходам в виде дивидендов налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная налоговым агентом, в соответствии с п. 6 ст. 284 НК РФ подлежит зачислению в федеральный бюджет.
По ставке в размере 0% облагается налоговая база по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, которые отвечают установленным подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ требованиям. Ставка 0% применяется, в частности, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет 50% и более вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока.
Ввиду того, что период владения долями у ООО1 и ООО2 в уставном капитале ООО3 в 2021 году будет составлять менее 365 календарных дней, то налогообложение дивидендов в случае их начисления в пользу ООО1 и ООО2 в анализируемой ситуации должно осуществляться в общем порядке.
По доходам в виде дивидендов налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). Сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная налоговым агентом, в соответствии с п. 6 ст. 284 НК РФ подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Таким образом, в рассматриваемом случае ООО3 будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль по отношению к дивидендам, выплачиваемым своим участникам ООО1 и ООО2.
К примеру, ООО1 и ООО2 от участия в ООО3 начислены дивиденды в размере по 1 000 000 рублей.
В бухгалтерском учете ООО1 и ООО2 начисление дивидендов от прибыли ООО3 будет отражаться следующими проводками:
Дебет 76 Контрагент ООО3 Кредит 91 Прочие доходы 1 000 000 руб. — отражено решение участников о распределении прибыли ООО3 и выплате дивидендов;
Дебет 91 Прочие расходы Кредит 76 субсчёт Налог на прибыль с дивидендов — 130 000 руб. (1 000 000 руб. х 13%) выделен налог на прибыль с дивидендов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
Дебет 76 субсчёт Налог на прибыль с дивидендов Кредит 76 Контрагент ООО3 — 130 000 руб. — удержан налог на прибыль из дивидендов, причитающихся ООО1 и ООО2;
Дебет 51 Кредит 76 Контрагент ООО3 — 870 000 руб. (1 000 000 — 130 000) — поступили дивиденды.
Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, по удержанию у налогоплательщиков — получателей доходов и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет (далее — Расчет).
Организации — налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций, включают в состав Декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «213» или «214». В Листе 03 предусматривается отражение процесса налогообложения доходов в виде дивидендов, начиная с информации о сумме распределенных дивидендов, о передаче дивидендов лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг (без удержания налога), и заканчивая данными об исчислении налога на прибыль организаций с выплаченных получателям дивидендов. Лист 03 декларации нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов.
Поскольку обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль у ООО3 возникает в момент выплаты дивидендов ООО1 и ООО2 (п. 5 ст. 286 НК РФ). Расчет заполняется и представляется ООО3 после окончания того отчетного (налогового) периода, когда была фактически произведена выплата дивидендов (письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-03-04/2/71).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО;
— Энциклопедия решений. Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями;
— Энциклопедия решений. Финансовые вложения (строка 1170);
— Вопрос: Порядок подтверждения права на ставку 0% по налогу на прибыль при выплате дивидендов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
— Приобретение доли в уставном капитале ООО (О.В. Давыдова, журнал «Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, ноябрь-декабрь 2019 г.);
— Вопрос: Каков порядок отражения операции по приобретению 100% доли в уставном капитале ООО в учете организации-покупателя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.);
— Вопрос: Организация купила долю в уставном капитале другой организации. Сначала организация для вступления в состав участников другой организации внесла вклад 50 505,05 руб., увеличив уставный капитал этой организации. Ее номинальная доля составила 50 505,05 руб. Далее организация выкупила долю в этой организации у другого участника за 2 000 000 руб. номинальной стоимостью 1 000 000 руб. Общая номинальная стоимость доли стала 1 050 505,05 руб. По соглашению с продавцом доли она была оплачена не деньгами, а списанием долга продавца перед организацией на 2 000 000 руб. По какой стоимости следует отразить приобретенную долю в уставном капитале другой организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

24 апреля 2021 г.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Учет выкупа доли в уставном капитале ООО и дальнейшей продажи, проводки

Согласно решению общего собрания участников ООО приобрело у учредителя «Фирма А» (юридическое лицo) долю в уставном капитале 100000 гривен по номинальной стоимости.

Стоимость услуг нотариуса пo оформлению и удостоверению выкупа составила 1500 гривен.

Через несколько месяцев ООО продало эту долю «Фирме Б» по номиналу за 100000 гривен.

Более сложная ситуация рассмотрена еще ниже в Таблице 02.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Таблица 01. Учет выкупа доли в уставном капитале ООО c дальнейшей продажей

Выкуп ООО доли в cвоем уставном капитале у учредителя «Фирмы А»

Одновременное отражение уменьшения доли «Фирма А» в уставном капитале ООО

401 / Доля, выкупленная ООО

Оплата услуги по оформлению и нотариальному удостоверению сделки пo выкупу доли в уставном капитале.

Tакая проводка делается, если на субсчете 422 есть достаточное кредитовое сальдо. Если этого сальдо нет, то делается проводка дебету 441 (или 442)

Оплата выкyпленной доли в уставном капитале

Пeредача доли в уставном капитале покупателю «Фирме Б»

Одновременное увеличение доли «Фирма Б» в уставном капитале ООО

401 / Доля, выкупленная ООО

Получение оплаты от покупателя

Во втором примере доля номиналом 100000 гривен выкупается за 70000 гривен. Потом эта доля продается новому участнику за 90000 гривен.

Таблица 02. Учет выкупа доли в уставном капитале ООО c дисконтом и дальнейшей продажи с наценкой

Выкуп ООО дoли в своем уставном капитале y учредителя «Фирмы А»

Одновременное отражение уменьшения доли «Фирма А» в уставном капитале ООО

401 / Доля, выкупленная ООО

Оплата услуги по оформлению и нотариальному удостоверению сделки пo выкупу доли в уставном капитале.

Такая проводка делается, если на субсчете 422 есть достаточное кредитовое сальдо. Если этого сальдо нет, то делается проводка дебету 441 (или 442)

Оплата выкyпленной доли в уставном капитале

Пeредача доли в уставном капитале покупателю «Фирме Б»

Одновременное увеличение доли «Фирма Б» в уставном капитале ООО

401 / Доля, выкупленная ООО

Прибыль от продажи выкyпленной доли в уставном капитале.

Примечание. В случае перепродажи доли с убытком, проводка будет обратной: Дт 422 Кт 452 в пределах имеющегося кредитового сальдо на субсчете 422. Если же сальдо на субсчете 422 не хватает, то делается проводка Дт 441 (или 442) Кт 452.

Получение оплаты от покупателя

Другие страницы по теме » Учет выкупа доли в уставном капитале «:

Важные и популярные страницы / Важливі та популярні сторінки:

Финансовая отчетность / Фінансова звітність підприємства

Бухгалтерский учет / Бухгалтерський облік

Учетная политика / Облікова політика

Баланс предприятия (Форма №1) / Баланс підприємства (Форма №1)

Отчет о финансовых результатах / Звіт про фінансові результати

Отчет о движении денежных средств / Звіт про рух грошових коштів

Отчет о собственном капитале / Звіт про власний капітал

Отчет субъекта малого предпринимательства / Фінансовий звіт малого підприємства

Примечания к финансовой отчетности / Примітки до фінансової звітності

Годовой отчет / Річний звіт

Квартальный отчет / Квартальний звіт

Бухгалтерские проводки / Бухгалтерські проводки

Приказ об учетной политике / Наказ про облікову політику

Электронная отчетность / Електронна звітність

План счетов бухгалтерского учета / План рахунків бухгалтерського обліку

Учет основных средств / Облік основних засобів

Продажа/покупка доли уставного капитала — бухгалтерские проводки

Уставный капитал является первоначальным и основным источником формирования имущества компании. Участник общества, полностью оплативший часть своей доли в капитале, может продать его. Также компания может приобрести акции другой организации, став таким образом ее участником. В статье мы на примерах рассмотрим отражение операций по покупке и продаже доли уставного капитала в учете.

Особенности операций по покупке и продаже доли в уставном капитале

Под уставным капиталом понимают сумму средств (в денежной или имущественной форме), которые были первоначально инвестированы собственниками (учредителями) в целях обеспечения деятельности организации.

В ходе ведения хозяйственной деятельности размер уставного капитала может быть увеличен или уменьшен. Решение об изменении величины капитала принимает правлением организации с последующим обязательным внесений проведенных изменений в регистрационные документы.

Доля уставного капитала, принадлежащая его учредителю (участнику), может быть им реализована:

третьему лицу, не входящему в число участников общества (если это не запрещено его уставом);
лицам, которые являются учредителями (участниками) общества;
непосредственно организации.

В случае, если один из участников общества изъявил желание реализовать свою долю, но при этом уставом общества запрещена продажа доли третьим лицам, то право собственности на продаваемую часть уставного капитала переходит непосредственно организации. При этом лицу, выходящему из состава участников организации, выплачивается действительная стоимость его доли.

Покупка и продажа доли уставного капитала в учете

Отражение в учете операций по покупке и продаже доли уставного капитала рассмотрим на примерах.

Покупка доли уставного капитала

ООО «Приоритет» приобрело долю в уставном капитале АО «Фрегат». Сделка была осуществлена согласно договору комиссии через посредника ООО «Сервис Плюс». ООО «Приоритет» было куплено 34 акции по цене 7250 руб./шт. Вознаграждение ООО «Сервис Плюс» — 3250 руб.

В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
58_1	76 Расчеты с посредниками	Учтено приобретение доли уставного капитала АО «Фрегат» (34 акции * 7250 руб.)	246 500 руб.	Договор комиссии
91_2	76 Расчеты с посредниками	Комиссионное вознаграждения посредника отражено в составе прочих расходов	3 250 руб.	Договор комиссии
76 Расчеты с посредниками	51	Перечислена ООО «Сервис Плюс» стоимость оплаты за акции с учетом вознаграждения (246 500 руб. + 3 250 руб.)	249 750 руб.	Платежное поручение

Продажа доли в уставном капитале в пользу организации

Размер уставного капитала ООО «Приоритет» составляет 124 000 руб. Он разделен на доли между участниками общества:

— учредитель Сидоров П.Р. – 98 000 руб.;
— директор Муратов К.Л. – 13 500 руб.;
— участник общества Петренко В.С. – 12 500 руб.

Петренко В.С. заявил о своем желании продать долю. Устав ООО «Приоритет» запрещает продажу доли уставного капитала третьим лицам, в связи с чем требование о выкупе доли было предъявлено непосредственно организации. Действительная стоимость доли, которая составляет 9 800 руб., была выплачена Петренко через кассу согласно решения правления.

В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
81	75	Отражение перехода доли уставного капитала, принадлежащей Петренко, в пользу ООО «Приоритет»	9 800 руб.	Протокол решения правления
75	50	Выплата Петренко действительной стоимости доли	9 800 руб.	Расходный кассовый ордер

Продажа доли в уставном капитале третьему лицу

ООО «Магнит» владеет долей в уставном капитале АО «Символ». Номинальная стоимость акций, которыми владеет ООО «Магнит», составляет 98 500 руб. ООО «Магнит» заключает договор с ООО «Берег» о продаже своей доли в АО «Символ» по номинальной стоимости акций.

Факт продажи доли уставного капитала был отражен в учете ООО «Магнит» таким образом:

Покупка 100% доли уставного капитала ООО – бухгалтерский и налоговый учет

У бухгалтеров часто возникают затруднения с тем, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации-покупателя покупка 100% доли уставного капитала ООО. Давайте найдем ответ на данный вопрос.

Экспертное мнение к вопросу о том, как отражается покупка 100% доли уставного капитала ООО

По мнению наших экспертов, организация при покупке 100% доли капитала ООО не должна признавать соответствующие расходы в налоговом учете. Что касается бухгалтерского учета, необходимо отразить записи по приобретению финансового вложения в порядке, который будет подробно описан ниже.

Покупка 100% доли уставного капитала ООО – бухгалтерский учет

Доля в уставном капитале организации для покупателя является финансовым вложением в целях бухгалтерского учета. Такой вывод можно сделать, основываясь на указаниях п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет нефинансовых вложений». А финансовые вложения, согласно п. 8 ПБУ 19/02 должны быть приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Доля в компании приобреталась за плату, значит, первоначальной стоимостью доли в уставном капитале ООО будут являться фактически понесенные организацией расходы на ее приобретение, за минусом НДС и прочих налогов, подлежащих возмещению (за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом). Реализация долей в уставном капитале организацией на территории России не облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

К затратам организации на покупку доли в уставном капитале ООО относятся суммы, которые уплачиваются продавцу (организациям и иным лицам) в соответствии с договором за оказание информационных/консультационных услуг, связанные с покупкой упомянутых активов, посредникам или иным лицам, через которые куплены активы в качестве финансовых вложений.

А вот общехозяйственные и прочие аналогичные затраты не включаются в перечень расходов на покупку финансового вложения (но только не тогда, когда такие затраты имеют прямое отношение к покупке финансового вложения, согласно п. 9 ПБУ 19/02).

Для целей обобщения сведений о наличии/движении инвестиций ООО в предоставленные другим компаниям займы, ценные бумаги других ООО, уставные (складочные) капиталы других компаний, государственные ценные бумаги и т.д. Применяется счет 58 «Финансовые вложения» (согласно Инструкции по применению и ПБУ финансово-хозяйственной деятельности ООО). К данному счету могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений, а также по объектам, в которые инвестированы средства.

Выходит, что на дату перехода права на долю в уставном капитале стороннего ООО организации-покупателю, она должна отразить в бухгалтерском учете это финансовое вложение по первоначальной стоимости (по цене его покупки, если отсутствуют иные расходы) следующим образом:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда задолженность по оплате купленной доли в стороннем ООО будет погашена, необходимо сделать проводку с расчетного счета:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Требование об отражении финансового вложения на дату перехода прав на него покупателю изложено в п. 12 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Покупка 100% доли уставного капитала ООО – налоговый учет

В момент перехода права собственности на купленную долю в уставном капитале стороннего ООО организации-покупателю не следует признавать расходы при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку нормы гл. 25 НК РФ предполагают наличие у налогоплательщика возможности признать затраты на покупку доли в уставном капитале ООО при ее последующей продаже (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Законодательные акты по теме

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

Утверждение Инструкции по применению бухгалтерских счетов

Типичные ошибки

Ошибка: Реализация доли в уставной капитале ООО облагалась НДС.

Комментарий: Если реализация доли в уставном капитале компании проходила на территории России, данная операция не облагается НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Ошибка: В первоначальной стоимости финансовых вложений (покупка 100% доли уставного капитала ООО) были учтены возмещаемые налоги.

Комментарий: Возмещаемые налоги не учитываются при определении первоначальной стоимости финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета.

Ответы на распространенные вопросы о том, как отражается покупка 100% доли уставного капитала ООО

Вопрос №1: Возникают ли у организации, купившей долю в уставном капитале сторонней компании, обязательства по уплате НДС?

Ответ: Нет, налоговых обязательств по уплате НДС не возникает. Выводы основаны на указаниях п. 1 ст. 38 НК РФ, п. 1 ст. 146 НК РФ.

Вопрос №2: Как отразить принадлежащую организации долю в уставном капитале сторонней компании на отчетную дату?

Ответ: Поскольку рыночная стоимость в отношении доли в уставном капитале ООО, принадлежащей организации, не определяется, следует отражать финансовое вложение в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.