Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы»

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет УСН (доходы минус расходы). В 2018 году организация по договору лизинга получила автомобиль (учитывался на балансе лизингодателя). В 2020 году было подписано дополнительное соглашение к договору лизинга, согласно которому автомобиль был выкуплен досрочно с уплатой выкупной стоимости в размере 146 600 руб. Организация получила УПД и акт о приеме-передаче основного средства на сумму 146 600 руб. Автомобиль в эксплуатацию не вводился, так как сразу был продан.
Может ли организация учесть сумму 146 600 руб. в расходах при продаже автомобиля?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, реализующая автомобиль, ранее выкупленный по договору лизинга и предназначенный для продажи, вправе учесть его выкупную стоимость при исчислении налоговой базы по УСН в составе расходов на приобретение товара после передачи автомобиля покупателю.

Обоснование вывода:
В случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты.
В рассматриваемом случае автомобиль не принимался лизингополучателем к учету в составе основных средств, а учитывался на забалансовом счете, так как в соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (смотрите также п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). При этом в налоговом учете в периоде действия договора лизинга организация имеет право включить в состав расходов лизинговые платежи в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга будут формировать у лизингополучателя первоначальную стоимость собственного имущества (письма Минфина России от 13.02.2019 N 03-15-06/8733, от 03.02.2014 N 03-11-06/2/3991, от 20.01.2011 N 03-11-11/10). А порядок признания таких расходов зависит от классификации и предназначения (цели дальнейшего использования) выкупаемого предмета лизинга. Смотрите также письма Минфина России от 29.03.2019 N 03-11-11/21804, от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49385, от 28.02.2013 N 03-11-06/2/5946, от 08.04.2011 N 03-11-06/2/46.
В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
В то же время согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
В описанной в вопросе ситуации организация, выкупая предмет лизинга, предполагает его дальнейшую перепродажу. Поскольку фактически автомобиль предназначен для продажи и не использовался в качестве основного средства и не вводился в эксплуатацию в качестве основного средства, организация вправе учитывать его в качестве товара (письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014329).
Согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по оплаченным товарам), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. «Входной» НДС по приобретенным товарам является самостоятельным видом расхода (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 (направлено письмом ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@ в нижестоящие налоговые органы для использования в работе), постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).
Таким образом, по нашему мнению, организация, реализующая автомобиль, ранее досрочно выкупленный по договору лизинга и предназначенный для продажи, вправе учесть его выкупную стоимость при исчислении налоговой базы по УСН в составе расходов на приобретение товара после фактической передачи автомобиля покупателю (т.е. по факту реализации).
К сожалению, нам не удалось обнаружить официальных разъяснений и материалов судебной практики по ситуациям, аналогичным изложенной в вопросе. В связи с этим напомним, что налогоплательщик вправе обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за письменными разъяснениями по ситуации (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет товаров при УСН;
— Энциклопедия решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
— Энциклопедия решений. Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

5 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Особый учет основных средств в налоге УСН

В этой статье мы расскажем, какие средства являются основными и как их покупку нужно учитывать в налоге УСН, а также рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в связи с продажей такого имущества. Для того чтобы было понятнее, будем рассматривать на примерах.

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей. Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

расходы на покупку должны быть полностью оплачены;
основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;
зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

стоимость основного средства по договору;
НДС;
расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;
таможенные пошлины и сборы;
гос.пошлина в связи с приобретением;
если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности. Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Давайте рассмотрим на примере:

25 марта 2021 мы купили автомобиль стоимостью 900 тысяч рублей и зарегистрировали его в ГИБДД 5 апреля 2021 года.

До регистрации в ГИБДД автомобиль использовать нельзя, поэтому первое списание мы отразим в КУДиР на 30 июня 2021 года и учтём при расчёте аванса по налогу УСН за полугодие 300 тысяч рублей (⅓ от 900 000). Затем делаем списания 30 сентября 2021 года на сумму 300 тысяч рублей и 31 декабря 2021 года на сумму 300 тысяч рублей.

Если бы мы купили автомобиль в октябре 2021, а зарегистрировали его в ГИБДД в ноябре 2021, то все 900 тысяч рублей списали бы в расходы на 31 декабря 2021 года.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Слишком быстро продавать основное средство — невыгодно

Если вы решите продать автомобиль, например, который используете для перевозки грузов, и с момента, как вы начали списывать его стоимость в расходы, не прошло 3 года, то вас ждут некоторые хлопоты. По законодательству, расходы, которые вы раньше учли на его приобретение, нужно будет из налога полностью исключить. Списать сможете только амортизацию, рассчитанную за период использования автомобиля. Соответственно, все это приведёт в пересчёту налога за тот период, когда расходы списали, возможно, нужно будет доплатить налог и подать корректировку по декларации УСН. Если 3 года прошли, то этих формальностей выполнять не нужно.

Такие правила и срок 3 года действуют для всех основных средств с полезным использованием до 15 лет. Период полезного использования уже определён постановлением Правительства, поэтому вам нужно будет просто найти своё имущество в классификации.

Для основных средств со сроком полезного использованием дольше 15 лет действует срок 10 лет с момента списания в расходы до продажи. Например, при реализации офисного помещения в течение 10 лет, нужно будет пересчитывать налог и вносить коррективы за тот год, когда расходы были списаны.

После продажи основного средства не забудьте выручку от реализации включить в доходы УСН и заплатить налог.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Сделка с условием «трейд-ин» и порядок расчета налога по УСН «Доходы минус расходы»

Возможны ли претензии со стороны налоговых органов при реализации автомобиля взаимозависимому лицу?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

В организации (УСН, объект налогообложения — «доходы минус расходы») на балансе имеется автомобиль, который был приобретен в 2014 году (остаточная стоимость — 0 рублей). Организация решила сдать данный автомобиль в автосалон по системе трейд-ин и купить новый. Автосалон оценивает автомобиль ориентировочно в 1 300 000 руб. Организация доплачивает 500 000 рублей и приобретает новый автомобиль за 1 800 000 руб. Предполагается реализовать приобретенный автомобиль сотруднику организации, который является взаимозависимым лицом по отношению к организации, за 1 800 000 руб.

Возможны ли претензии со стороны налоговых органов при реализации автомобиля взаимозависимому лицу? Как облагаются данные операции при УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации у организации возникает доход от передачи автомобиля в автосалон в размере 1 300 000 руб. и доход от реализации автомобиля сотруднику в размере 1 800 000 руб. Стоимость нового автомобиля, приобретенного с целью дальнейшей продажи, учитывается в составе расходов при УСН.

При реализации автомобиля взаимозависимому лицу по рыночной стоимости риски отсутствуют.

Обоснование вывода:

Приобретение автомобиля по системе «трейд-ин»

С позиции российского законодательства сделку с условием «трейд-ин», подразумевающим обмен старого автомобиля на новый, можно рассматривать как мену неравноценных товаров либо как операции по купле-продаже автомобилей (главы 30, 31 ГК РФ). В любом случае каждая из сторон такой сделки признается продавцом одного автомобиля и покупателем другого (п.п. 1, 2 ст. 567, п. 2 ст. 568 ГК РФ, постановления ФАС Московского округа от 30.10.2013 N Ф05-13327/13, Девятого ААС от 10.06.2014 N 09АП-18024/14).

Следовательно, в сложившейся ситуации операция по сдаче автомобиля в салон по системе «трейд-ин» в целях налогового учета рассматривается как реализация старого автомобиля и приобретение нового автомобиля.

Соответственно, при передаче автомобиля в салон у организации, применяющей УСН, возникает доход от реализации основного средства в размере, оцененном автосалоном при приеме автомобиля в обмен на новый (в данной ситуации в размере 1 300 000 руб.) (письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141).

Датой получения дохода от реализации автомобиля при применении УСН в данном случае, по нашему мнению, будет являться дата получения нового автомобиля взамен старого (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-11-06/2/80574). Смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Учет продажи основных средств при УСН.

Реализация нового автомобиля

Прежде всего отметим, что в случае, когда имущество изначально приобретается для перепродажи, его следует учитывать в составе товаров.

Такой вывод можно сделать при анализе норм пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 257 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65.

Следовательно, автомобиль, приобретенный для дальнейшей продажи, учитывается в составе товаров.

Соответственно, реализацию данного транспортного средства следует рассматривать как реализацию товара.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее также — доходы от реализации), определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Энциклопедия решений. Кассовый метод признания доходов при УСН).

Следовательно, при реализации транспортного средства сотруднику организации доход при УСН признается на дату поступления денежных средств либо на дату погашения задолженности иным способом.

При этом согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров, в частности, признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Глава 26.2 НК РФ не содержит условия о том, что реализованные товары должны быть оплачены покупателями. Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что для признания стоимости покупных товаров в составе расходов организациям, применяющим УСН, необходимо, чтобы:

— была произведена оплата товаров поставщику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);

— произошел переход права собственности на товар к покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Таким образом, учитывая, что в данной ситуации автомобиль приобретается для дальнейшей перепродажи, стоимость его приобретения может быть учтена в составе расходов на дату реализации такого транспортного средства сотруднику (письма Минфина России от 29.03.2019 N 03-11-11/21804, от 10.02.2015 N 03-11-11/5502, от 28.02.2013 N 03-11-06/2/5946).

Сделка между взаимозависимыми лицами

«Внутрироссийские» сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, и при условии, что сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

При отсутствии обстоятельств, приведенных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, сделка между взаимозависимыми лицами не признается контролируемой независимо от размера дохода.

В данной ситуации сделки заключаются между взаимозависимыми лицами. При этом из условий вопроса не следует, что в рассматриваемом случае присутствуют обстоятельства, приведенные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Поэтому считаем, что в сложившейся ситуации сделка между взаимозависимыми лицами не признается контролируемой.

Однако даже если сделка не признается контролируемой в соответствии с главой 14.4 НК РФ, необходимо иметь в виду, что, по мнению Минфина России и ФНС России, в рамках камеральных и выездных налоговых проверок территориальным налоговым органом может быть выявлен факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами (смотрите дополнительно Вопрос: В каких случаях налоговая инспекция (территориальный налоговый орган) осуществляет контроль цены сделок между взаимозависимыми лицами, если сделки между взаимозависимыми лицами контролируемыми не являются? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)).

Также необходимо учитывать положения ст. 54.1 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В п. 2 ст. 54.1 НК РФ указано, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

— основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

— обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Причем согласно п. 3 ст. 54.1 НК РФ наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Таким образом, само по себе заключение договора с взаимозависимой организацией не приводит к налоговым рискам. У организации вероятны риски в том случае, если сделка совершается с целью уменьшения налоговых обязательств.

На наш взгляд, если в данной ситуации реализация автомобиля взаимозависимому лицу производится по рыночной стоимости, налоговые риски отсутствуют.

Ассоциация международных
автомобильных перевозчиков

Создана в 1974 году

Доходы и расходы от продажи автотранспортного средства при совмещении УСН и ЕНВД

Вопрос: Коммерсант совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН (доходы минус расходы). В 2008 г. по договору лизинга было приобретено транспортное средство для оказания «вмененных» автотранспортных услуг. В 2012 г. лизинг выплачен по выкупной стоимости, автомобиль выкуплен и оформлен в собственность. В ближайшее время ИП планирует продать транспортное средство. Каков порядок налогообложения доходов от продажи данного транспорта? Можно ли их учесть при расчете налога по УСН, а остаточную стоимость включить в расходы?

Ответ: Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, совмещающие разные налоговые режимы, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. При этом учет имущества, обязательств и хозопераций в отношении «вмененной» деятельности осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Таким образом, транспортное средство (в том числе расходы на его приобретение, эксплуатацию и т.д.) должно было учитываться предпринимателем как используемое в целях осуществления «вмененной» деятельности и не иметь никакого отношения к деятельности, в отношении которой применяется УСН. Одновременно следует иметь в виду, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется только в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим.

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Предпринимательская деятельность, связанная с реализацией автотранспортных средств, в п. 2 ст. 346.26 НК РФ не поименована.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Значит, разовая операция по реализации основного средства не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности.

Таким образом, полученный предпринимателем от разовой операции по реализации транспортного средства доход независимо от того, что данный транспорт ранее использовался в целях осуществления «вмененной» деятельности, не подлежит налогообложению в рамках «вмененки».

Поэтому с дохода, полученного от реализации транспортного средства, индивидуальному предпринимателю в данном случае следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с применяемой им УСН.

Относительно вопроса о возможности учета в расходах при применении «упрощенки» остаточной стоимости указанного транспортного средства снова вернемся к тому, что в рассматриваемой ситуации транспортное средство приобреталось и использовалось исключительно в целях ведения «вмененной» деятельности. Соответственно, затраты на приобретение транспортного средства полностью относятся к расходам, произведенным в рамках «вмененной» деятельности, и не могут быть учтены при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Поэтому налог с доходов, полученных от реализации транспортного средства, придется рассчитывать исходя из полной стоимости транспортного средства.

Учет остаточной стоимости основных средств при продаже основного средства в рамках УСН

Может ли компания, применяющая УСН, при продаже объекта основных средств до истечения установленного п. 3 ст. 346.16 НК РФ срока учесть в расходах его остаточную стоимость? Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690.

Компании, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитывают затраты на приобретение основных средств в составе расходов (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если основное средство приобретено в период применения УСН, затраты на его покупку (сооружение) включаются в расходы с момента ввода его в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если же объект приобретен до перехода на УСН, в расходы включается его остаточная стоимость. Она определяется на дату перехода на данный спецрежим и учитывается в расходах равными долями в течение определенного периода, зависящего от срока полезного использования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что, если компания реализовала основное средство до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение, она обязана пересчитать налоговую базу по УСН за период с момента учета затрат в расходах до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ.

Разъясняя применение этой нормы, специалисты финансового ведомства указали, что компания должна исключить из расходов затраты на приобретение основных средств и включить в расходы амортизацию, начисленную в соответствии с положениями главы 25 НК РФ с момента учета затрат на приобретение объектов в расходах до даты реализации.

При таком пересчете налоговой базы у компании в отношении реализуемых объектов появится остаточная стоимость. В главе 26.2 НК РФ ничего не сказано о том, можно ли на эту остаточную стоимость уменьшить доход, полученный от реализации основных средств. Минфин России считает, что нельзя, поскольку такого вида расходов в ст. 346.16 НК РФ нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 № 03-11-11/30795.

Однако ранее в письме от 24.10.2018 № 03-11-11/76344 специалисты финансового ведомства высказывали иное мнение. Они разъяснили, что предусмотренный п. 3 ст. 346.16 НК РФ перерасчет осуществляется путем увеличения налоговой базы на сумму расходов на приобретение основных средств, учтенных в период применения УСН. При проведении перерасчета учитывается также сумма амортизации, начисленная в отношении реализованных основных средств в соответствии с главой 25 НК РФ. А доходы от реализации указанных объектов уменьшаются на их остаточную стоимость.

Эту точку зрения разделяет и Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ. В Определении от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243 она указала, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налога по УСН учитываются расходы на приобретение основных средств. Глава 26.2 НК РФ не содержит положений, которые ограничивали бы компании в возможности учета таких расходов для случаев, когда объекты основных средств были реализованы до истечения установленного в п. 3 ст. 346.16 НК РФ срока. В этих случаях п. 3 ст. 346.16 НК РФ лишь обязывает пересчитать налоговую базу по УСН за предшествующие налоговые периоды. Поэтому при реализации объекта основных средств налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного учета той части расходов, которая ранее была учтена для целей налогообложения в рамках иного (общего или специального) режима налогообложения.