Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выручки от выполнения работ (кроме строительных)
Бухгалтерский учет выручки от выполнения работ (кроме строительных)
Выручка от выполнения работ по договору подряда признается доходом по обычным видам деятельности и принимается к учету в сумме равной договорной стоимости выполненных работ на дату сдачи результата работ заказчику (пункты 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Фактические затраты на выполнение работ являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в себестоимости выполненных работ при признании выручки от выполнения работ (пункты 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета выручка подрядчика от выполненных им работ в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Одновременно себестоимость выполненных работ списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж».
Признание выручки от выполнения работ в бухгалтерском учете зависит от условий заключенного договора. Если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи работ, то выручка признается по мере выполнения этапов работ.
Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету счета 46, субсчет «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, принятых в установленном порядке на основании договора и акта, в корреспонденции со счетом 90, субсчет «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость».
Следует отметить, что при выполнении работ с длительным циклом (строительство, научные изыскания, проектные работы, машиностроение и т.п.) организация может признавать в бухгалтерском учете выручку не только по завершении выполнения работы (этапа), но и по мере готовности работы (п. 13 ПБУ 9/99).
Внимание
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете признается выручка от выполнения работ, являются:
— акт сдачи-приемки работ. О применяемой форме акта выполненных работ целесообразно условиться и в договоре.
Пример
В июне организация, применяющая общую систему налогообложения и определяющая доходы и расходы методом начисления, передала заказчику результат выполненных работ по акту сдачи-приемки. Договорная стоимость выполненных работ составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18%. Затраты организации на выполнение работ составили 50 000 руб. Акт подписан заказчиком в июне того же года. Оплата выполненных работ произведена заказчиком в июле того же года.
В бухгалтерском учете произведенные операции отражаются следующим образом:
Отчет «Доходы и расходы предприятия» для «1С:Бухгалтерии 3.0»
Внешний отчет «СофтМарк: Доходы и расходы предприятия» показывает доходы, расходы и прибыль предприятия в разрезе периодов.
Показатели отчета:
- Выручка без НДС, рассчитывается как кредитовые обороты по счету «Выручка» (90.01) за вычетом НДС (дебетовый оборот по счету «НДС» – 90.03).
- Себестоимость, рассчитывается как дебетовый оборот по счету «Себестоимость» (90.02) в корреспонденции со счетом «Товары» (41, 45).
- Валовая прибыль, рассчитывается как разность выручки без НДС и себестоимости.
- Расходы, рассчитывается как дебетовые обороты по счетам учета затрат.
- Прибыль, рассчитывается как разность валовой прибыли и расходов.
Вы можете получить расшифровку отчета с детализацией по документам. Отчет формируется в валюте регламентированного учета.
Внимание! Отчет не подходит для розничного учета, ведущегося с использованием счета 42 «Торговая наценка».
Новое! В версии 2.0 отчет стал подробнее. В разделе «Расходы» помимо статей затрат выводятся корреспондирующие субконто. Они разные, в зависимости от вида затрат. По статье оплата труда это сотрудники. По статье амортизация – основные средства. По статье материальных затрат – товарно-материальные ценности. В разделе «Доходы» появилась группировка по контрагентам – покупателям.
У отчета есть несколько поставляемых вариантов:
- Доходы и расходы по месяцам – сводно и с детализацией по организациям.
- Доходы и расходы по годам – сводно и с детализацией по организациям.
- График изменения показателей по месяцам.
- График изменения показателей по годам.
- Подробный отчет.
Доходы и расходы по месяцам
Это таблица, состоящая из двух разделов: «Доходы» и «Расходы». В разделе «Доходы» выводится валовая прибыль по покупателям. В разделе «Расходы» – затраты в разрезе статей затрат и объектов учета. В столбцах таблицы – месяцы выбранного периода.
Все показатели группируются по организациям.
В настройках отчета указываются счета из плана счетов. Список счетов можно изменить
Доходы и расходы по месяцам сводно
Этот отчет отличается от предыдущего варианта тем, что в таблице отсутствует группировка по организациям. Таким образом, отчет формирует сводные данные по организациям, имеющимся в информационной базе.
Список организаций можно ограничить с помощью отбора.
Доходы и расходы по годам
Это таблица, состоящая из двух разделов: «Доходы» и «Расходы». В разделе «Доходы» выводится валовая прибыль по покупателям. В разделе «Расходы» – затраты в разрезе статей затрат и объектов учета. В столбцах таблицы – годы выбранного периода.
Все показатели группируются по организациям.
Доходы и расходы по годам сводно
Этот отчет отличается от предыдущего варианта тем, что в таблице отсутствует группировка по организациям. Таким образом, отчет формирует сводные данные по организациям, имеющимся в информационной базе.
Список организаций можно ограничить с помощью отбора.
Графики изменения показателей доходов и расходов
Отчеты содержат сводные таблицы доходов и расходов по месяцам и годам и графики на их основе.
Подробнее смотрите в видео:
Для иллюстрирования использовалась программа «1С:Бухгалтерия 8», демо-база.
Отчет продается как отдельно, так и в составе комплектов, цены указаны на этой странице
Какая версия/редакция программы «1С:Бухгалтерия» требуется для работы данного отчета?
Отчет разработан для 1С:Бухгатерии ред. 3.0 и может быть установлен на следующие версии программы:
Базовые версии и версии, размещенные на 1cfresh.com, не подойдут.
P.S. Лицензия на ПП «1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ» включена также в комплекты:
Как подключить внешний отчет к «1С:Бухгалтерии 3.0»?
Здесь вы найдете пошаговую инструкцию по подключению внешнего отчета.
На каком релизе типовой конфигурации тестировался отчет?
Отчет протестирован на релизе 3.0.105.14 «1С:Бухгалтерии ПРОФ» и «1С:Бухгалтерии КОРП».
90 счет бухгалтерского учета
Зачем нужен счет 90
Счет 90 “Продажи” нужен для сбора информации по продаже товаров или услуг. Здесь фиксируют выручку и расходы от таких операций:
- продажа готовой продукции или товаров для перепродажи;
- оказание различных услуг: строительных, монтажных, транспортных и так далее;
- выполнение работ;
- сдача имущества в аренду;
- участие в уставном капитале другой компании и так далее.
Счет 90 — это активно-пассивный счет. По его дебету идет учет доходов, а по кредиту — расходов. Разница между дебетом и кредитом — это прибыль или убыток компании.
Какой порядок признания доходов
Доходы и расходы — это не тоже самое, что и поступления или списания денег с расчетного счета. Доход может быть признан, даже если деньги еще не поступили на счет. Порядок признания доходов и расходов зафиксирован в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.
Признание доходов
Порядок признания доходов по основному виду деятельности установлен в ПБУ 9/99. Признать выручку можно только при соблюдении следующих условий:
- у организации есть право на получение дохода, например, есть договор с покупателем;
- сумма выручки точно определена;
- операция направлена на увеличение экономических выгод;
- право собственности на товар перешло от организации покупателю;
- расходы, связанные с продажей, можно достоверно определить.
На счете 90 фиксируют только выручку от основной деятельности. Например, если фирма занимается реализацией пряников, то доход от продажи сладостей будет отнесен на счет 90. Но если эта же фирма продала часть муки и сахара, то есть сырья, то доход упадет на кредит счета 91 “прочие доходы и расходы”.
Признание расходов
Условия признания расходов утверждены в ПБУ 10/99 и очень близки к условиям признания доходов:
- расходы подтверждены конкретным договором или иным документом;
- сумму можно точно определить;
- операция связана с прямой деятельностью компании.
По кредиту счета 90 фиксируют только расходы по основной деятельности. Это могут быть затраты сырья, оплата аренды, услуг и так далее. Расходы по основной деятельности обычно делят на пять групп:
- затраты на сырье и материалы;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Иные расходы, не связанные с основной деятельностью компании, фиксируют по дебету 91 счета.
Какие субсчета открывают к счету 90
Для детального учета затрат и доходов к счету 90 можно открыть разные субсчета, вот несколько примеров.
| Субсчет | Наименование |
| 90.1 | Выручка — учитываем доход фирмы от основной деятельности |
| 90.2 | Себестоимость — все расходы, понесенные для создания продукта |
| 90.3 | НДС — сумма исходящего налога |
| 90.4 | Акцизы — суммы начисленных акцизов |
| 90.7 | Расходы на продажу — затраты на продажу продукции или услуг (собираются на счете 44) |
| 90.8 | Управленческие расходы — затраты на управление компанией (собираются на счете 26) |
| 90.9 | Прибыль / убыток от продаж |
Записи по счету 90 ведут по нарастающей в течение года. Ежемесячно считают разницу между дебетовым оборотом 90.1 и кредитовым оборотом по счетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.6 и 90.7. Если число положительное — это прибыль, отрицательное — убыток.
Финансовый результат со счета 90.9 каждый месяц списывают на счет 99 “Прибыль и убытки”. Поэтому 90 счет не имеет остатков на начало или конец периода.
По итогам года все субсчета закрываются на субсчет 90.9. И учет на счете 90 начинают вести нарастающим итогом снова.
Как ведут аналитический учет на счете 90
У счета 90 очень много вариантов для ведения аналитики. Распределение доходов и расходов зависит от особенностей бизнеса и желаний руководства. Вот несколько идей ведения аналитики на счете 90:
- по группам продуктов;
- по видам услуг и работ;
- по регионам продаж;
- по направлениям работы.
С какими счетами корреспондирует счет 90
Перечень счетов, с которыми может корреспондировать счет 90, огромен. Это связано с тем, что большая часть операций так или иначе направлена на получение прибыли. В таблице мы собрали все возможные варианты корреспонденции.
| По дебету | По кредиту |
| 11 “Животные на выращивании и откорме” 20 “Основное производство” 21 “Полуфабрикаты собственного производства” 23 “Вспомогательные производства” 26 “Общехозяйственные расходы” 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” 40 “Выпуск продукции” 41 “Товары” 42 “Торговая наценка” 43 “Готовая продукция” 44 “Расходы на продажу” 45 “Товары отгруженные” 58 “Финансовые вложения” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 79 “Внутрихозяйственные операции” 99 “Прибыль и убытки” |
46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” 50 “Касса” 51 “Расчетный счет” 52 “Валютные счета” 57 “Переводы в пути” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 79 “Внутрихозяйственные расчеты” 98 “Доходы будущих периодов” 99 “Прибыль и убытки” |
Основные операции со счетом 90
Операции, где участвует 90 счет, связаны с продажей товаров или услуг. Здесь очень важно использовать субсчета, которые мы расписывали выше.
| Дебет | Кредит | Суть операции |
| 62 | 90.1 | Выручка от реализации |
| 90.2 | 43, 41 | Определена себестоимость произведенной продукции или товаров для перепродажи |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с цены продажи |
| 90.8 | 26 | Списаны управленческие расходы |
| 90.7 | 44 | Списаны коммерческие расходы |
| 99 | 90.9 | Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90, меньше, чем по кредиту) |
| 90.9 | 99 | Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше, чем по кредиту) |
Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет доходов и расходов в разрезе субсчетов, направлений деятельности, номенклатурных групп и так далее. Пользователям-новичкам мы даем бесплатный пробный период на 14 дней.
Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)
- Бухучет выручки и себестоимости
- Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость
- Учет товаров по продажным ценам
- Определение финансового результата по основной деятельности
- Итоги
Бухучет выручки и себестоимости
Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).
Также ею могут считаться:
- предоставление имущества в аренду;
- предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —
при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.
Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.5 «Экспортные пошлины»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
При признании выручки в бухучете производится запись:
Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:
- фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
- она может быть исчислена в суммовом выражении;
- компания получила или получит оплату;
- был осуществлен переход права собственности;
- расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.
Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.
О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».
В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:
Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.
А также необходимо начислить НДС от продажи:
ПРИМЕР от КонсультантПлюс:
В течение I квартала организация «Альфа» реализовала товары:
— облагаемые по ставке 10% — на сумму 1 400 000 руб. (без учета НДС);
— облагаемые по ставке 20% — на сумму 200 000 руб. (без учета НДС).
В I квартале сумма «входного» НДС составила. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите к расчетному примеру.
Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость
Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:
- Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
- Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.
Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.
Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:
- 20 (23, 29);
- 90.
При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.
При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.
План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:
- для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
- для торговых компаний — расходов на доставку.
Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.
О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».
Учет товаров по продажным ценам
Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.
Как с 2021 года учитывать товары согласно ФСБУ 5/2019, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Демо-доступ к системе можно получить бесплатно.
Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 20%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.
Дт 41.1 Кт 60 — 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;
Дт 19 Кт 60 — 4 000 руб. — отражен входящий НДС;
Дт 41.2 Кт 41.1 — 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;
Дт 41.2 Кт 42 — 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.
За месяц все конфеты были проданы:
Дт 50 Кт 90.1 — 25 000 руб. — отражена выручка;
Дт 90.3 Кт 68 — 5 000 руб. — начислен НДС от продажи;
Дт 90.2 Кт 41.2 — 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;
Сторно Дт 90.2 Кт 42 — 5 000 руб. — списана торговая наценка.
Проверьте правильно ли лы вы учитываете финансовый результат, с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Определение финансового результата по основной деятельности
Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.
Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:
Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.
Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.
Итоги
Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.
Особенности определения выручки для целей трансформации
Руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон.
Важность правильных исходных данных
В процессе трансформации финансовой отчетности даже небольшие отличия стандартов могут привести к необходимости масштабных корректировок. Однако в первую очередь, еще до трансформации, следует проверить правильность учета по РСБУ. Даже в отношении аналогичных требований РСБУ и МСФО компании могут применять неверные методы учета, что поставит под сомнение достоверность результатов трансформации.
Так, в отношении классификации доходов на прочие доходы и доходы от обычных видов деятельности в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО (IAS) 18 «Выручка» (Revenue) (далее ? МСФО (IAS) 18) установлены аналогичные правила. На практике организации часто квалифицируют обычные доходы как прочие только на том основании, что они прямо не поименованы в уставе. Компании, занимающиеся финансовой деятельностью, отражают нулевую выручку и огромные операционные доходы, поскольку боятся, что иначе их заставят получать банковскую лицензию. Или наоборот, организации отражают операционные доходы (например, аренду, когда это не является предметом деятельности) как доходы от обычных видов деятельности только потому, что в целях налогообложения такие услуги квалифицируются как реализация.
Оценка выручки может осуществляться с отклонениями от требований ПБУ 9/99, что приводит к увеличению затрат по трансформации. Например, это касается отражения выручки при оплате неденежными средствами. Организации оптовой торговли нередко отражают предоставляемые клиентам скидки (например, накопительные за объем закупок) в качестве списания дебиторской задолженности на дату принятия решения о предоставлении скидки, а не как корректировку выручки в периоде получения покупателем права на скидку, что соответствовало бы §9, 18 МСФО (IAS) 18 и пп.6.1 и 6.5 ПБУ 9/99.
Отражение выручки при отсутствии уверенности в получении оплаты также является очень распространенным нарушением. Причина тому ? стремление бухгалтеров минимизировать отличия бухгалтерского и налогового учета, чтобы не рассчитывать отложенные налоги.
На все эти обстоятельства следует обращать пристальное внимание. В противном случае трансформация даст недостоверные результаты только потому, что недостоверным был источник ? отчетность по РСБУ.
В целом же после принятия ПБУ 9/99 отражение выручки в РСБУ во многом приблизилось к МСФО. Однако тем же ПБУ 9/99 были введены и нормы, противоречащие международным стандартам. Рассмотрим некоторые отличия.
Оценка выручки
В российском учете при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на услових коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п.6.2 ПБУ 9/99). А согласно МСФО (IAS) 18 выручка признается в размере справедливой стоимости полученного (подлежащего получению) возмещения. Поэтому в том случае, когда контрагенту предоставляется отсрочка оплаты на значительное время (иначе говоря, на время, за которое влияние временной стоимости денег станет существенным. В зарубежной практике это обычно более 12 месяцев, но в нашей стране такой срок может быть меньше в связи с повышенной инфляцией.), выручка в МСФО признается в размере приведенной (дисконтированной) суммы будущих поступлений. Разница же между признанной выручкой и номинальной задолженностью признается процентным доходом методом эффективных процентов.
В отношении компаний, которые предоставляют финансовые услуги, существенным отличием является порядок признания доходов в виде процентов. В соответствии с МСФО (IAS) 18 и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты ? признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement) такие доходы признаются по методу эффективной процентной ставки. В РСБУ доходы признаются линейным методом. Многие российские банки, составляющие отчетность по международным стандартам, в силу больших трудозатрат пренебрегают данным отличием РСБУ от МСФО. Однако за счет этого в их отчетности могут появиться существенные искажения. Например, если организацией выдан займ в 1000000 у.е. под 16% годовых (при условии, что через три года займ возвращается с процентами за весь срок), то за первый период в РСБУ будет начислено в доход 159562 у.е., а по МСФО в силу особого порядка расчета – только 139277 у.е., то есть признанные в отчетности доходы будут почти на 13% меньше.
Немаловажным отличием РСБУ и МСФО является учет безвозмездных поступлений. Согласно Плану счетов РСБУ учет безвозмездных поступлений ведется в том же порядке, что и учет государственной помощи. Иначе говоря, поступления отражаются как доходы будущих периодов, после чего признаются внереализационные доходы по мере признания соответствующих им расходов (например, амортизации полученного безвозмездно основного средства). Некоторые специалисты считают, что аналогичный порядок действует и в МСФО. Однако, по мнению автора, такой подход неверен. Во-первых, согласно §7 МСФО (IAS) 18 такие поступления полностью подпадают под определение дохода. Во-вторых, если при учете государственной помощи получение целевого финансирования в какой-то степени приводит к появлению обязательств, то в данной ситуации никаких обязательств организация не несет. Поэтому, доходы в виде безвозмездного поступления имущества в МСФО отражаются в полной сумме (согласно §9 МСФО (IAS) 18 ? по справедливой стоимости получаемого актива) в составе прочих доходов в периоде получения актива. Это не относится к поступлениям от акционеров, подлежащим отражению в составе капитала.
Критерии признания выручки
Важным аспектом учета выручки являются критерии ее признания (п.12 ПБУ 9/99). В российском учете в основном они совпадают с МСФО. Но самым серьезным отличием, существенно снижающим достоверность отчетности, составленной по российским стандартам, является формальный подход. Так, по РСБУ выручка признается в том случае, если право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. А согласно МСФО (IAS) 18 выручка признается, когда организация передала существенные риски и выгоды, связанные с владением активом. Многообразие фактов хозяйственной деятельности и договорной практики приводит к тому, что далеко не всегда дата передачи рисков и выгод, связанных с активом, соответствует дате передачи права собственности. Наиболее характерным примером является передача активов, которая требует государственной регистрации. Часто бывают ситуации, когда компания продала покупателю здание, получила оплату, здание уже ремонтируется и используется покупателем, все риски и выгоды переданы. Но государственная регистрация перехода права собственности требует определенного времени, поэтому в отчетности по РСБУ доходы от продажи будут в этом случае признаны позже.
Как и в других случаях, существенные отличия в размере выручки по РСБУ и МФСО могут появляться в силу более последовательного применения принципа приоритета содержания перед формой в международных стандартах (в РСБУ этот принцип продекларирован в ПБУ 1/98, но на практике почти не применяется). Например, в российском учете сделки по продаже актива и его последующему приобретению будут трактоваться как две сделки, приводящие к отражению выручки и изменению стоимости товаров. В МСФО обе операции трактуются как одна, причем финансовая (обычно получение или выдача займа).
Особенности признания выручки от оказания услуг (выполнения работ)
Порядок признания выручки от оказания услуг (выполнения работ) в МСФО также существенно отличается от принятого в РСБУ. Рассмотрим основные отличия:
1. В РСБУ организации имеют право признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ (оказания услуг) с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги либо по завершении выполнения работы (оказания услуги) в целом. Выручка по работам и услугам с коротким циклом изготовления признается только после принятия работы заказчиком и оказания услуг в целом (пп.12, 13 ПБУ 9/99). В международных стандартах согласно §20, 21 МСФО (IAS) 18 выручка признается по мере готовности, кроме случаев, когда степень готовности нельзя надежно оценить. Это больше соответствует принципу начисления, а признание выручки на данной основе обеспечивает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг и результатах деятельности организации в течение отчетного периода. При этом встретить на практике в РСБУ применение возможности отражения выручки по мере готовности практически невозможно, поэтому данные РСБУ и МСФО по выручке от оказания услуг отличаются почти всегда. Они не являются существенными только в тех компаниях, которые имеют устойчивые показатели выручки и рентабельности (без существенных колебаний от периода к периоду).
2. Особый порядок отражения в учете оказания услуг предусмотрен МСФО для сделок, которые, как показывают расчеты компании, будут убыточны. Такие сделки могут иногда заключаться в маркетинговых целях (для привлечения престижного клиента), для сохранения квалифицированного персонала (в период вынужденного простоя) и т.п. В этом случае МСФО согласно принципу осторожности требуют немедленно признавать ожидаемый убыток расходом (§21 МСФО (IAS) 18, §36 МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда» (Construction Contracts). Это требование связано с порядком учета обременительных договоров по МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets): текущее обязательство по договору, исполнение которого требует неизбежных затрат, превышающих экономические выгоды, ожидаемые по нему к получению, отражается в учете не по мере исполнения договора (как обычно), а сразу на дату заключения договора.
Представление доходов в отчетности
Существуют также детали, которые следует учесть при составлении отчетности по МСФО по итогам проведенной трансформации. Одно из наиболее заметных отличий представления доходов в отчетности МСФО от РСБУ заключаются в следующем. Доходы и расходы от выбытия внеоборотных активов в РСБУ исторически отражаются развернуто. В п.18.2 ПБУ 9/99 была предпринята попытка изменить эту практику, однако, поскольку изменения в п.34 ПБУ 4/99 внесены не были, нелегко найти организацию, которая отражала бы прочие доходы в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов. В итоге у организаций обороты по прочим доходам и расходам нередко значительно превышают обороты по обычным видам деятельности (в связи с продажей валюты, вексельным оборотом и пр.). Сейчас, в связи с отменой деления прочих доходов на операционные и внереализационные, отчетность по РСБУ без раскрытия состава прочих доходов и расходов в пояснительной записке часто вообще становится неинформативной. В международных стандартах согласно п.76 Концепции и п.34 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements) доходы и расходы от выбытия внеоборотных активов формируют финансовый результат (прибыль или убыток), который и подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. В результате отчетность более наглядно представляет результаты деятельности за период.
руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон
Дата: март 2007
Место публикации: журнал «МСФО. Практика применения» / № 3. Март 2007
АКГ «Интерэкспертиза» просит вас при использовании публикаций иметь в виду, что:
- Новости компании
- 2021
- 2020
- 2019
- 2018
- 2017
- 2016
- 2015
- 2014
- 2013
- 2012
- 2011
- Новости законодательства
- Пресс-релизы
- 2021
- 2020
- 2012
- 2011
- 2010
- Cтатьи и публикации
- Все
- МСФО
- Право
- Бухгалтерский учет
- Налоги
- Оценка
- Прочее