Что включает в себя налоговое администрирование?

Налоговое администрирование и налоговый контроль

Налоговое администрирование

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею.

Управление налоговой системой базируется на трех основах: нормативно-правовые акты (налоговое законодательство), организационные основы деятельности субъектов налоговых отношений, налоговый контроль.

Контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками выступает центральным элементом налогового администрирования.

Налоговый контроль

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговые и таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, принятых мерах по их пресечению, проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую или аудиторскую тайну.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

• по месту нахождения организации;
• месту нахождения ее обособленных подразделений;
• месту жительства физического лица;
• месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств.

Минфин России вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются также Минфином России.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц или в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговое администрирование и контроль в 2022 г. Особенности исчисления налогов. Проблемные вопросы и их решение.

Двухдневная Всероссийская Конференция по вопросам налогообложения, ценообразования, налогового контроля и администрирования в строительной отрасли с участием специалистов ФНС России и Министерства Финансов РФ, а также экспертов-практиков.

Кому будет полезна:
• Владельцам строительного бизнеса, финансовым директорам, топ-менеджерам;
• Главным бухгалтерам и специалистам финансовых служб;
• Специалистам юридических департаментов;
• Специалистам по налогообложению.

Основные темы:
• Основные направления налоговой политики до 2023 г: к каким изменениям готовиться строительному бизнесу;
• Тренды в налоговом контроле и администрировании. Борьба с налоговыми злоупотреблениями и гарантии для добросовестных плательщиков: как будет работать новая норма НК РФ;
• Проблемные вопросы ценообразования в строительной отрасли и спорные моменты исчисления налогов;
• Эффективная система управления рисками: опыт ФНС России, который можно применить в бизнесе. Практические советы по построению системы внутреннего контроля;
• Ответы на сложные вопросы исчисления налогов: отраслевые особенности исчисления НДС и налога на прибыль, разбор проблемных ситуаций участников.

Докладчики:
• Новоселов Константин Викторович (г. Москва) – заместитель начальника Контрольного управления ФНС России, к.э.н., государственный советник Российской Федерации 2 класса, доцент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового университета при Правительстве РФ, аттестованный консультант по налогам и сборам;
• Александрова Ирина Юрьевна (г. Москва) – начальник Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4, к.э.н.;
• Вихляева Елена Николаевна (г. Москва) – заместитель начальника Отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ, государственный советник Российской Федерации 1-го класса;
• Семенова Ольга Сергеевна (г. Москва) – заместитель начальника Управления контроля налоговых органов ФНС России;
• Коньков Андрей Юрьевич (г. Москва) – заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, Государственный советник Российской Федерации 3 класса;
• Лапина Ольга Гелиевна (г. Москва) – советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса;
• Малахов Павел Васильевич (г. Москва) – директор департамента по ценообразованию в строительстве Ассоциации «Национальное объединение строителей» (НОСТРОЙ);
• Король Анатолий Евгеньевич (г. Москва) – директор по развитию универсальной электронной торговой площадки ESTP.RU, член Совета ТПП РФ по развитию контрактной системы и закупочной деятельности корпораций и компаний с государственным участием;
• Анисимов Сергей Константинович (г. Москва) – руководитель проекта компании «Такском», один из ведущих экспертов компании в области электронного документооборота;
• Восканян Елена Федоровна (г. Ростов-на-Дону) – управляющий Группы Компаний «Аудит-Вела». Член Ассоциации Независимых Директоров. MBA. Аттестованный аудитор, практический опыт в консалтинге и аудите – 27 лет. Опыт успешной реализации проектов по налоговому моделированию (более 25 проектов) и оптимизации учетной функции (15 проектов).

Компания «Аудит-Вела» работает в сфере аудиторских услуг уже более 24 лет, более 15 лет реализует обучающие программы для собственников и руководителей предприятий и подразделений, специалистов экономической и юридической направленностей, специалистов кадровых служб.
Лекторы нашего Учебного центра – ответственные сотрудники Министерства Финансов РФ, центрального аппарата Федеральной Налоговой Службы России, участвующие в законотворческой и разъяснительной практике, эксперты-практики в области налогообложения, бухгалтерского учета и налогового права, аудиторы, ведущие бизнес-консультанты РФ.
Компания успешно провела более 200 семинаров и конференций, на которых прошли обучение более 14 000 специалистов – от владельцев собственного бизнеса до сотрудников крупнейших корпораций России.

Единый ресурс застройщиков — уникальный проект, реализуемый при поддержке
Национального объединения застройщиков жилья.

Основная аудитория — застройщики, другие профессиональные участники жилищного строительства. Основная специализация — ранжирование застройщиков и новостроек

Единый ресурс застройщиков включает в себя самую полную в России базу данных застройщиков жилья и новостроек (свидетельство о регистрации № № 2016620396 от 28.03.2016) и программное обеспечение для обработки этой базы данных (свидетельство о регистрации № 2016613710 от 04.04.2016).

Сетевое издание «Единый реестр застройщиков» (18+)

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор).
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77–70042 от 07.06.2017 г.

Учредитель: ООО «Институт развития строительной отрасли». Главный редактор: Кирилл Холопик

Адрес редакции: 123001, г. Москва, Трехпрудный пер., д. 4, стр. 1, оф. 502

© Использование информации сайта и сетевого издания возможно только при условии гиперссылки на конкретную страницу сайта, на которой размещена эта информация, 2021

Что включает в себя налоговое администрирование?

Е.Ф.Мосин,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов,
доцент кафедры гражданского и предпринимательского права СПбГУП
Телефон (812) 303-3628
E-mail: mosin@mail.rcom.ru
Интернет: www.rcom.ru/mosin

Налоговое администрирование на региональном и местном уровнях

Для успешного развития демократии в нашей стране актуальными являются вопросы наиболее эффективного распределения функций между представительными органами местного самоуправления, законодательными органами субъектов Российской Федерации и законодательными органами Российской Федерации.

Проблема реализации управления на уровне субъектов РФ и реализации местного самоуправления, обеспечения реальности демократии на уровне субъектов РФ и муниципальной демократии в настоящее время включает множество разнообразных вопросов, в том числе вопросов, непосредственно связанных с налоговым администрированием на федеральном, региональном и местном уровнях.

Рассматриваемое как система*, налоговое администрирование в целом представляет собой организационно-управленческую систему, призванную обеспечивать надлежащее управление налоговыми отношениями, круг которых определен в ст.2 Налогового кодекса (НК РФ), как властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

* Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2002. С. 4; Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М., 2004. С. 462.

С позиции налогового федерализма (фискального федерализма)* суть которого сводится к отражению в налоговой системе множественности административно-территориальных юрисдикций, налоговое администрирование можно рассматривать в широком и узком смыслах: в целом — по всей территории страны и с учетом уровней административно-территориальной структуризации; в узком — на одном или нескольких уровнях административно-территориальной структуризации.

* Девере М.П.Введение // Сб.: Экономика налоговой политики. Пер с англ. / Под ред. М.П.Девере. М., 2001. С. 32.

С позиции системы права налоговое администрирование выступает как один из ее элементов — институт права.

При рассмотрении налогового администрирования на функциональном уровне (налоговое администрирование как функция управления, обеспечивающая запланированные налоговые доходы бюджетов всех уровней) выделяют методы, формы и средства их реализации.

Например, авторы* в качестве основных методов налогового администрирования выделяют налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Авторы**, рассматривая сущностные признаки налогового администрирования, характеризуют его как «совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе и налоговые органы всех уровней) придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике».

* Дадашев А.З., Лобанов А.В. Указ. соч.С. 4.

** Аронов А.В., Кашин В.А. Указ. соч.С. 463.

При рассмотрении налогового администрирования с точки зрения области его воздействия (области регулирования) разные авторы выделяют в ней в качестве основных разные части. По мнению* основными сферами регулирования для современного налогового администрирования являются три: управление налоговыми органами, управление расчетами по налогам и управление информационными потоками. «Процесс налогового администрирования как некий производственный процесс по переработке налоговой информации» рассматривается в статье заместителя руководителя Управления МНС России (ныне ФНС России) по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам **.

** Полежаев В. Бухгалтер — налоговая инспекция: общение через Интернет // Бухгалтер и компьютер. 2003. N 8.

* Марков Е.Е. Проблемы налогового администрирования алмазного комплекса // Российский налоговый курьер. 2004. N 11; «У нас есть возможность всесторонне контролировать налоговую базу». Интервью с Г.Я. Ивановой, заместителем руководителя Департамента налогов и сборов с алкогольной и табачной продукции МНС России // Российский налоговый курьер. 2004. N 12.

** Бурлаков Д.В. Уплата и декларирование ЕСН организациями, имеющими обособленные подразделения // Российский налоговый курьер. 2002. N 12; Герасименко Н.В. Правовые проблемы оптимизации системы региональных налогов и сборов (на примере единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) // Законодательство и экономика. 2003. N 1; «Налог на прибыль: перемены к лучшему». Интервью с К. Оганяном, руководителем Департамента налогообложения прибыли МНС России // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2003. N 52; «Независимый вычет НДС». Интервью с Н.А. Комовой, заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России // Главбух. 2004. N 24; Новичихин Е.В. Администрирование земельного налога: ситуация меняется к лучшему // Российский налоговый курьер. 2004. N 19; Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник. 2001. N 7; Софрина Т. Об изменениях в обложении акцизами подакцизных товаров в 2004 году. // Финансовая газета. 2003. N 44.

*** Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник. 2002. N 1.

**** Алтухова Е.В. Взаимозависимость в целях налогообложения: правовые нормы и проблемы их применения // Право и экономика. 2004 N 10.

Некоторые авторы толкуют налоговое администрирование весьма узко, полагая, например, что это «направления и технология деятельности налоговых органов в сфере налоговых правоотношений для достижения целей налоговой политики конкретного периода»*. Есть и другая точка зрения на налоговое администрирование, выраженная*: «Что такое налоговое администрирование, без запинки ответят разве что студенты экономических факультетов. Для всех остальных — это довольно расплывчатое понятие, связанное с НДС-счетами и электронными счетами-фактурами».

* Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. N 13.

** Дроздов А. Конец налоговой реформы // Расчет. 2004. N 12.

Федеративное устройство России применительно к системе налогового администрирования находит свое отражение в том, что последняя строится с учетом налогового федерализма, сочетающего единство налоговой системы и налоговой политики государства с распределением налоговой компетенции по разным уровням и элементам властной структуры.

Конституционно закрепленный определенный уровень самостоятельности и независимости субъектов РФ и муниципальных образований в финансовом плане обеспечивается в значительной степени (существенно меняющейся в региональном разрезе) соответствующим формированием налоговых доходов бюджетов субъектов РФ и налоговых доходов местных бюджетов.

Этим определяется и объясняется исключительная важность полнообъемного урегулирования (в рамках налогового федерализма) распределения налоговой компетенции, находящего свое адекватное выражение в соответствующих актах налогового законодательства. Ошибки и недоработки, в том числе технико-юридического характера, в этой области нередко являются одной из существенных причин снижения поступлений налогов в бюджеты на разных уровнях, роста налоговых правонарушений, злоупотреблений налоговыми полномочиями на местах, ухудшения инвестиционного климата в стране, нагнетания социальной напряженности в обществе, нарушений конституционных прав и свобод, выражающихся, в частности, в нарушениях единства налоговой политики государства, двойном налогообложении и пр.

Вместе с тем, надлежит заметить, что разделение и разграничение финансового (в том числе налогово-доходного) обеспечения по уровням административно-территориальной структуризации само по себе не обеспечивает согласования интересов различных уровней (центра, субъектов РФ и муниципальных образований), — «даже самый точный рублевый баланс нельзя принимать за баланс интересов»*.

* Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М., 2003. С. 241.

Отражая федеративное устройство России все налоги и сборы, устанавливаемые в России, делятся на три большие группы (виды): федеральные, региональные и местные (ст.ст.12-15 Налогового кодекса РФ).

К федеральным относятся налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и обязательные (за исключениями, предусмотренными специальными налоговыми режимами) к уплате на всей территории России.

Перечень федеральных налогов и сборов дан в ст.13 НК РФ. Помимо них федеральные налоги могут предусматриваться специальными налоговыми режимами, устанавливаемыми НК РФ. Эти режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Инфографика: Налоговая реформа в Узбекистане в 2016-2020 гг.

В результате снижения налогового бремени, упрощения системы налогообложения и совершенствования налогового администрирования за четыре года количество зарегистрированных хозяйствующих субъектов увеличилось в 1,9 раза и составило 1 185 тыс. ед. (против 616,7 тыс. ед. в 2016 г.).

Проводимая налоговая реформа позволила ликвидировать диспропорцию в налогообложении и несправедливую налоговую нагрузку, а также избавить бизнес от административного давления, поскольку реформа включает в себя и преобразование налоговых органов в сервис-ориентированную службу.

Налоговая политика

В рамках совершенствования налоговой политики осуществлен налоговый маневр, предусматривающий снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда с созданием полноценной цепочки добавленной стоимости и оптимизацией налогов для бизнеса.

В частности, в период с 2016-го по 2020 год отменены страховые взносы для граждан в размере 8%, снижены ставки по социальному налогу и налогу на доходы физических лиц до 12 %, что привело к снижению в 1,5 раза налоговой нагрузки на ФОТ.

Для целей нивелирования налоговой нагрузки с 1 января 2019 года (УП№-5468) введен порог годового оборота, превышение которого приводит к переходу налогоплательщика на уплату НДС и налога на прибыль. Также расширен круг плательщиков ресурсных налогов за счет хозяйствующих субъектов, уплачивающих налог с оборота.

В результате этого в период с 2016-го по 2020 годы количество плательщиков земельного налога с юридических лиц увеличилось в 37,9 раза с 4,1 до 155 тыс. ед., налога на пользование водными ресурсами в 36,5 раза с 3,9 до 141,1 тыс. ед., НДС в 17,3 раза 6,7 до 115,6 тыс. ед., налога на прибыль в 15,2 раза с 7,6 до 115,6 тыс. ед. акцизного налога в 8,8 раза с 0,4 до 3,8 тыс. ед.

Наряду с этим предоставлены налоговые льготы благодаря которым в распоряжении налогоплательщиков оставлены средства в размере 108 трлн.сум. (в 2020 году 28,9 трлн.сум, 2019 году 31,8 трлн.сум, 2018 году 19,7 трлн.сум, 2017 году 15,8 трлн.сум и 2016 году 11,8 трлн.сум.).

В результате последовательного снижения налогового бремени, упрощения системы налогообложения и совершенствования налогового администрирования за период с 2016-2020 годы по состоянию на 1 января 2021 года количество зарегистрированных хозяйствующих субъектов увеличилось в 1,9 раза и составило 1 185 тыс. ед. (против 616,7 тыс. ед. в 2016 г.).

Налоговое администрирование

В рамках реформы осуществлен переход на централизованное администрирование плательщиков НДС с передачей указанной функции территориальным налоговым управлениям.

Разработаны и внедрены такие цифровые инструменты налогового администрирования, как электронные счета-фактуры и онлайн ККМ.

Так, благодаря указанным инструментам:

— в 1-м полугодии 2020 года товарооборот по ЭСФ составил 239,1 трлн.сум, а во 2-м полугодии достигло 798,4 трлн.сум. Информационная система ЭСФ используется 373,1 тыс. хозяйствующими субъектами. Ими сформированы более 22,6 млн ЭСФ;

— 105 тысяч объектов торговли и сферы услуг перешли на онлайн ККМ и виртуальные кассы.

Сформирована основа для создания системы прослеживаемости товаров. В частности, запущен национальный каталог по маркировке продукции с помощью устройств идентификации.

Следующим шагом стало внедрение в тестовом режиме веб-портал Единого электронного классификатора товаров и услуг Республики Узбекистан — tasnif.soliq.uz.

Замыкающим звеном для окольцевания внедренных инструментов налоговыми органами с 7 января 2021 года (ПКМ №1) внедрена система автоматизированная система «Риск-анализа», позволяющая ранжировать налогоплательщиков по степени риска и отбирать кандидатов без человеческого фактора для проведения налоговых проверок.

Обслуживание налогоплательщиков

Для повышения качества обслуживания налогоплательщиков и повышения уровня добровольного исполнения налоговых обязательств внедрены:

• институт налогового мониторинга, предусматривающий современные формы цифрового взаимодействия с налогоплательщиками;
• 45 видов интерактивных и электронных услуг;
• продолжают сокращаться формы налоговой отчетности с 15 до 11, а также их приложений на 23. Здесь сказали не важны даты, потому что автоматизируется НДС (за какой период?)
• создано мобильное приложение “Soliq”, с помощью которого осуществляется регистрация самозанятых лиц и уплата налогов.

Справочно: на начало мая в стране зарегистрировано 791 035 самозанятых, только в I квартале 2021 года в новом статусе зарегистрировано 143 488 лиц.

В результате комплексных мер по реформирования налоговой системы достигнуты следующие результаты:

• уровень добровольного исполнения налоговых обязательств составил 95% против 84%; (итоги I квартала текущего года в сравнении с итогами 2020 года за I квартал)
• обеспечен рост налоговых поступлений в государственный бюджет в 3,3 раза в размере 103,6 трлн. сум.(против 31,4 трлн. сум в 2016 г.).

Справочно: динамика поступлений по видам налогов в 2020 году по сравнению с 2016 годом: по налогу на прибыль обеспечен рост в 11 раз с 2,6 до 28,7 трлн. сум., НДС в 2,9 раза с 6,9 до 20,5 трлн. сум. налогу на пользование недрами в 6,5 раза с 2,5 до 16,4 трлн. сум., НДФЛ в 3,7 раза с 4,1 до 15,1 трлн. сум., акцизному налогу в 3 раза с 3,6 до 10,8 трлн. сум., земельному налогу в 2,5 раза с 0,9 до 2,4 трлн. сум., налогу на имущество в 1,2 раза с 1,6 до 1,9 трлн. сум., налогу на пользование водными ресурсами в 2,9 раза с 162,6 до 478,8 млрд. сум.

• количество предприятий с иностранным капиталом составило 11 781, в том числе совместных предприятий – 5 672, иностранных предприятий – 6 109;

В рейтинге “Doing business” (“Ведения бизнеса”) Республика Узбекистан поднялась на 69-е место, прибавив за год 2,1 пункта, а с 2016-го — 8,2 пунктов. При этом, по индикатору «Налогообложение» Узбекистан занимает также 69-е место (+0,6), а с 2016 года – 24,6 пунктов.

В рамках дальнейшего реформирования налоговой сферы определены следующие приоритетные направления:

1. Дальнейшая трансформация налоговых органов в «сервисную» высокотехнологичную организацию (определение в качестве единого информационного оператора).
2. Модернизация Центра обработки данных с целью увеличения мощностей информационных систем ГНК.
3. Внедрение автоматизированной системы налогового контроля (Case Management System).
4. Расширение системы «Регистрация электронных договоров».
5. Интеграция единой электронной системы классификации товаров, онлайн-ККМ, электронных счет-фактур и маркировки товаров;
6. Перевод на централизованное администрирование бюджетных организаций в областных налоговых управлениях.
7. Оптимизация количества районных налоговых инспекций на основе внедрения принципа экстерриториальности обслуживания налогоплательщиков.
8. Переход на систему налогообложения недвижимости на основе применения рыночной стоимости и др.
9. Полноценное внедрение системы «комплаенс-контроля» по противодействию коррупции в налоговых органах.

Научные подходы к определению понятия «налоговое администрирование»

Обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей является важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства. Решение этой задачи связывается в настоящее время с налоговым администрированием.

В своем выступлении Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев от 5 мая 2015 года заявил о необходимости провести реформы в сфере налогового администрирования. «Реформы коснутся и налоговой системы. Мы стоим накануне всеобщей декларации доходов и расходов», отметив, что «это путь к тому, чтобы страшно больших богачей и очень бедных людей не было» [1].

Термин «налоговое администрирование» прочно вошло в терминологию налогообложения.

В Казахстане термин «налоговое администрирование» был внесен в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику.

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

Для начала необходимо определится, что означает слово «администрирование».

Под администрированием толковые словари, как правило, понимают управление посредством приказов и распоряжений, часто без учета конкретных условий работы, существа дела [2].

Более современное определение, данное А. Файолем: «Администрировать – значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить, контролировать» [3].

Таким образом, однозначно можно сказать, что администрирование представляет собой процесс управления определенными отношениями.

Для того чтобы сформулировать определение налогового администрирования, необходимо рассмотреть все многообразие подходов к определению данного понятия. В результате изучения лишь небольшого количества работ по данной тематике было обнаружено более 30 определений.

В научной литературе понятие «налоговое администрирование» толкуется не однозначно, в трактовке черт, свойств и его элементов. Каждый автор пытается определить, охарактеризовать, объяснить категорию налогового администрирования в соответствии со своими знаниями и научной позицией.

В таблице 1 дано определение понятия «налогового администрирования» различными авторами, занимающимися данной проблемой.

Таблица 1 – Определение «налогового администрирования» различными авторами

Налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми органами и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Налоговое администрирование можно определить, как управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и прав, и обязанностей участников налоговых отношений.

Налоговое администрирование – это организационно-управленческая система реализации налоговых отношений, которая включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему страны.

Налоговое администрирование включает комплекс мер по оптимизации структуры налогов, совершенствованию механизма их взимания, налогового учета и отчетности, контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, соблюдением законодательства.

Понятие налоговое администрирование в широком смысле охватывает множество направлений деятельности и регулирования налоговой системы государства.

Налоговое администрирование выступает частью управления налоговыми отношениями, организационно представленными налоговой системой.

Б.К. Рамазанова [10]

Налоговое администрирование – совокупность организационно-экономических отношений в сфере налогообложения, основанных на нормативно-правовом регулировании в системе установления, введения, взимания налогов и сборов, налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, ответственности в области налогов и сборов, защиты прав налогоплательщиков.

Налоговое администрирование – это организация и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля.

А.А.Арутюнов, А.Т.Измайлов [12,13]

Налоговое администрирование — основа обеспечения поступлений налоговых платежей, потенциальный резерв снижения налоговой нагрузки, развитие международных экономических процессов.

Т.А. Слесарева [14]

Налоговое администрирование – это управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений, возникающих в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функции по сбору налогов и контролю за их уплатой.

Примечание – систематизировано автором

Дальнейший анализ показал следующее:

Проведенный анализ трактовки понятия налогового администрирования в основополагающем для отечественного налогового законодательства документе показал, что в тексте главы 80 ст. 555 Налогового кодекса РК «налоговое администрирование заключается в осуществлении налоговыми органами налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством Республики Казахстан» [15]. Из данного нормативно-правового акта следует что понятие «налоговое администрирование» используется для замены такого понятия, как «налоговый контроль» и являются своего рода синонимами.

Анализируя различные суждения, по мнению некоторых авторов, налоговое администрирование есть исключительно контрольная деятельность налоговых органов. Однако понятие налоговое администрирование многие авторы не отождествляют с налоговым контролем по следующим критериям (таблица 2).

Таблица 2 – Отличительные особенности налогового администрирования и налогового контроля

налоговое администрирование — это система управления налоговыми отношениями

налоговый контроль – это элемент финансового контроля и налогового механизма

деятельность субъекта, как налогоплательщика

планирование, учет, анализ, контроль и регулирование

фискальная, контрольная, регулирующая

превентивный и одномоментный; дифференцированный и нейтральный; силовой и партнерский

сплошной и выборочный; предварительный, текущий и последующий;

камеральный и выездной

оптимальная организация налоговых отношений уполномоченными органами исполнительной власти для максимальной реализации фискальной составляющие налогов и сборов

обеспечение полноты собираемости налогов в бюджет посредством контрольных мероприятий, в т.ч. препятствие уходу от налогов

повышение престижа налоговой службы и налоговой культуры налогоплательщиков; совершенствование сотрудничества с налогоплательщиками при осуществлении налоговых отношений; повышение собираемости налогов; противодействие уклонению от уплаты налогов и применению налоговых схем; прогнозирование развития налоговых отношений.

обеспечение полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками; соблюдение налогового законодательства и предупреждение его нарушений; контроль за правильностью ведения бухгалтерского и налогового учета и составления бухгалтерской и налоговой отчетности; контроль за деятельностью банков в части осуществления взаимодействия их с налогоплательщиками.

законность; объективность; прозрачность;

непрерывность; научность; действенность; результативность; информационность; дифференцированность

массовость; регулярность; всеобъемлемость;

превентивность; действенность; научность; прозрачность; независимость

Примечание — систематизировано автором на основе источников [16- 22]

Таким образом, система налогового администрирования, как и любая система управления имеет следующую структуру: характерные признаки, субъектно-объектный состав, функциональные элементы, методы, цели и задачи, и принципы.

На наш взгляд, необходимо подробно установить, что и/или кто является объектом и субъектом налогового администрирования.

Объект управления — это то, на что направлено властное воздействие субъекта управления. Им могут быть физические и юридические лица, а также социально-экономические системы и процессы [23, с. 85].

Объект налогового администрирования – это совокупность отношений между налоговыми администраторами, налогоплательщиками и налоговыми агентами, возникающих по поводу создания условий и обеспечения полноты и своевременности уплаты в соответствие с законодательством установленных налогов и сборов.

Под субъектом налогового администрирования понимается должностное лицо или юридическое лицо, от которого исходит властное воздействие.

В качестве субъектов налогового администрирования могут выступать государственные органы власти и управления, которые можно классифицировать так: налоговые органы; органы, обладающие полномочиями налоговых органов (органы управления государственных доходов, финансовые органы, таможенные органы); правоохранительные органы (с точки зрения экономической безопасности).В практике субъекты налогового администрирования получили название налоговых администраторов (администраций) или управляющие субъекты.

Налоговыми администрациями признаются налоговые и иные уполномоченные органы исполнительной власти, на которые возложены функции по организации процесса налогового администрирования в отношении налогоплательщиков, расположенных на подведомственной им территории в разрезе подконтрольных им налоговых поступлений [22, с. 8].

К управляемым субъектам налогового администрирования также относят налогоплательщиков: физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

В контексте изложенного анализа подходов к определению «налоговое администрирование» можно сделать следующие выводы:

— понятие налоговое администрирование в широком смысле – это деятельность государственных органов власти, имеющая определяющее воздействие на систему управления налоговыми отношениями (налоговой системой);

— в узком смысле налоговое администрирование – это деятельность государственных органов и их должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль по своевременной и полной уплате налогоплательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Таким образом, понятие «налогового администрирования» в настоящее время находится в стадии развития, реформирования и дальнейшего совершенствования системы налогового администрирования, повышения эффективности работы государственного органа являются необходимыми и достаточными условиями процесса обеспечения экономического развития Казахстана.

1. Ведомости. Назарбаев объявил о налоговой реформе в Казахстане [Электронный ресурс]. — URL: http://www.vedomosti.ru/economics/articles/2015/05/05/nazarbaev-obyavil-o-nalogovoi-reforme-v-kazahstane (дата обращения 05.12.2016)

2. Большой толковый словарь русского языкам/ под. ред. Ушакова Д.Н. – М.: АСТ, 2004. – 1268 с.

3. Daniel A. Wren, Arthur G. Bedeian, John D. Breeze The foundations of Henri Fayol’s administrative theory [Электронный ресурс]. – URL: http://www.bus.lsu.edu/management/faculty/abedeian/articles/FayolPdf (дата обращения 05.04.2013)

4. Майбуров И.А Налоги и налогообложение: учеб. для студентов вузов / под ред. 5-е изд., перер. и доп. – М., 2012. – С. 88.

5. Пансков П.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для бакалавров. 3-е изд., перераб. и доп. – М., 2012. – С. 241–242.

6. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. – М., 2002. – С. 4–5.

7. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. – 2000. — № 10. – С. 22.

8. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. – СПб., 1997. – С. 289.

9. Мишустин М.В. Информационно-технические основы государственного налогового администрирования. – М., 2005. – С. 19.

10. Гончаренко Л.И. Методология налогообложения и налогового администрирования Коммерческих банков России. – М., 2011. – С. 192.

11. Чухнина Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации. Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10. – Волгоград, 2001.

12. Арутюнов А.А. Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей (на материалах Управления ФНС России по г. Москве): Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10. – Москва, 2006. — 173с.

13. Измайлов А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10. – Москва, 2005. – 147 c.

14. Слесарева Т.А. Налоговое администрирование – фактор реализации социальной политики государства. Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.10. – М., 2006. – 25 с.

15. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.11.2015 г.

16. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. – 2005. – N 6. – С.12-18

17. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2008. – 462с.

18. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте текущего этапа налоговой реформы //Налоговая политика и практика. – 2003. — №11. – С.25-32.

19. Пономарев А.И., Игнатова Т.В., Богатырев М.А. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации. – М., 2011. – 548с.

20. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2006. – 591с.

21. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования // Финансы и статистика. – М., 2008. – 115 с.

22. Бутенко Л.А., Курочкина И.П., Минашкин В.Г., Солярик М.А., Шувалов А.Е., Шувалова Е.Б. Проблемы налогового администрирования в Российской Федерации: монография / под ред. д.э.н., проф. Шуваловой Е.Б. – М.: МЭСИ, 2012. – С. 187.

23. Чернова Г.В., Кудрявцев А.А. Управление рисками: учеб. пособие. – М.: Проспект, 2008. – 160 с.