Что заменяет единая упрощенная налоговая декларация?

Единая (упрощенная) декларация за 3 квартал 2021 года: особенности заполнения

Единая упрощенная налоговая декларация — это отчет сразу по нескольким обязательным платежам. Ее вправе сдавать в ИФНС только некоторые организации и индивидуальные предприниматели при отсутствии деятельности и объектов налогообложения.

Единая упрощенная декларация для юрлиц и ИП

В статье 23 и статье 80 Налогового кодекса РФ перечислено, кто сдает единую упрощенную налоговую декларацию (ЕУД) и за какой период. Отчет предоставляют в органы ФНС лица, которые признаны налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, но не осуществляли в отчетном периоде налогооблагаемых операций. Это в равной степени относится как к юридическим лицам, так и к индивидуальным предпринимателям. В число операций, при отсутствии которых есть возможность отчитаться по упрощенной схеме, входят:

отсутствие движения денежных средств на счетах в банках или в кассе организации на протяжении всего налогового периода, но любое, даже ошибочное, зачисление или списание денег приведет к утрате права подать такую декларацию;
отсутствие объектов налогообложения.

ЕУД изначально не имеет ничего общего с декларацией по налогу на упрощенной системе налогообложения (УСН), с которой ее часто путают. Фактически это просто нулевой отчет сразу по нескольким сборам. Как оформляется и сдается упрощенная декларация при отсутствии деятельности в 2021 году, рассмотрим подробнее.

Кто подает ЕУД

Подать отчет смогут только те налогоплательщики, у которых в отчетном периоде нет движения денежных средств на счетах в банке или кассе и объектов налогообложения. Сделать это разрешается не на всех режимах налогообложения и в отношении не всех пошлин. В частности, нельзя подать единый отчет по налогу на доходы физических лиц, поэтому предприниматели на общей системе налогообложения лишены этой возможности. Это объясняется тем, что ИП обязан предоставлять отчет по НДФЛ вне зависимости от наличия объекта по нему (дохода в отчетном периоде). Что касается других налогов, то законодательство разрешает отчитываться таким способом только тем, у кого налоговый отчетный период в единой упрощенной декларации равен кварталу, полугодию, 9 месяцам и году.

Правильно заполнить отчет поможет подробная инструкция от экспертов КонсультантПлюс. Воспользуйтесь бесплатно.

Срок сдачи декларации

По общему правилу, сдать отчет надо не позднее чем через 20 дней после окончания периода, за который подаются сведения (квартал, полугодие, 9 месяцев или год). В некоторых случаях этот отчет сдают только за год, в частности, по налогу на прибыль и на имущество или УСН. В этих случаях его надо подать до 20 января года, следующего за отчетным. Законодательством предусмотрены следующие сроки сдачи единой упрощенной налоговой декларации:

за 1 квартал 2021 — до 20.04.2021;
за 2 квартал 2021 — до 20.07.2021;
за 3 квартал 2021 — до 20.10.2021;
за 4 квартал 2021 — до 20.01.2022.

По каким налогам отчитываются ЕУД

Важно понимать и не путать, какие налоги заменяет единая упрощенная декларация, чтобы у налоговиков не возникало претензий. С ее помощью отчитываются:

о НДС (налог на добавленную стоимость);
налоге на прибыль;
УСН (упрощенная система налогообложения);
ЕСХН (сельскохозяйственный налог).

Бланк декларации и особенности его заполнения

Приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н утверждена форма единой упрощенной налоговой декларации — форма по КНД 1151085. Этот же нормативный акт объясняет и порядок подготовки. Никакие расчеты не предусмотрены, а заполнение упрощенной налоговой декларации состоит в правильном указании данных налогоплательщика на титульном листе.

Документ разрешено заполнять от руки черной или синей ручкой, в ФНС примут машиночитаемый бланк, заполненный с помощью оргтехники. Поправки или корректировки в отчете недопустимы.

Хотя особых правил, как заполнить единую упрощенную налоговую декларацию за квартал, полугодие, 9 месяцев или весь год, не предусмотрено, есть несколько рекомендаций, которые помогут избежать ошибок.

Должны заполнить все налогоплательщики, как ИП, так и юрлица. Если у организации ИНН состоит из 10 знаков, то в первых двух клетках поля ИНН необходимо поставить нули. Пустые клетки система не пропустит.

Заполняют только юридические лица на основании своих документов.

Если отчет сдается в этом периоде впервые, то в этом поле необходимо поставить 1. При подаче уточняющего документа в поле ставится значение 3, указывается порядковый номер корректировки. Например, если уточнения были поданы в первый раз, указывайте 3/1.

Год, за налоговый период которого предоставляется отчет.

Наименование инспекции ФНС, в которую подается документ и в которой состоит на учете налогоплательщик.

Полное наименование организации. Необходимо расшифровать такие аббревиатуры, как АО или ООО. Индивидуальный предприниматель указывает полностью фамилию, имя и отчество.

Поле для кода ОКТМО (его необходимо указывать до утверждения нового бланка ЕУД). Если у налогоплательщика в коде менее 11 знаков, то в последних пустых клетках ставьте нули. В письме ФНС № ЕД-4-3/18585 от 17.10.2013 содержится рекомендация вписывать в эту графу код ОКТМО.

Код основного вида экономической деятельности налогоплательщика, указанный в выписке из ЕГРЮЛ — для юрлица или ЕГРИП — для ИП.

Необходимо указать налоги, по которым предоставляется отчет. Если их несколько, то следует указывать в том порядке, в котором они расположены в Налоговом кодексе .

В этом поле укажите номер главы Налогового кодекса , которая регулирует налог, записанный в предыдущем поле. Например, для НДС это 21 глава НК РФ.

Если периодом является квартал, необходимо поставить 3.

Если налоговым периодом является год, а отчетным — квартал, то:

При подаче ЕУД за год это поле следует оставить пустым. В квартальном отчете укажите порядковый номер квартала в форме 01, 02, 03 или 04.

Телефон налогоплательщика для связи. Заполняется только цифрами с указанием кода страны, без знака «+».

В этом поле поставьте 001, если отчет подает ИП или юрлицо, поскольку второй лист отчета предназначен только для физлиц.

Посмотрите пример заполнения единой упрощенной налоговой декларации за 2021 год (3 квартал) для ИП.

Ответственность за просрочку

Вопрос об ответственности за несвоевременную сдачу отчета остается спорным, поскольку Минфин и ФНС имеют на этот счет разные мнения. Если специалисты Минфина в письме № 03-02-07/2-154 от 12.11.2012 отметили, что документ разработан для облегчения налогоплательщикам сдачи нулевой отчетности, и поэтому нельзя назначать штрафы за его непредоставление, то налоговики считают этот отчет обязательным. Если ЕУД не сдана своевременно, наступает ответственность по статье 126 НК РФ, так как этот отчет не является по своей природе декларацией, содержащей сведения об объектах обложения и сумме исчисленного платежа.

ЕУД за 3 квартал 2021: новый бланк

ФНС давно собирается привести единый нулевой отчет в соответствие с действующими в настоящий момент требованиями к налоговой отчетности. В частности, утвердить электронный формат отчета и заменить в бланке ОКАТО на ОКТМО. Кроме того, налоговики разрешат использовать декларацию плательщикам УСН, не имеющим доходов в отчетном периоде. До сих пор такая возможность находилась под вопросом и вызывала разные толкования. На портале проектов НПА текст проекта ведомственного приказа, утверждающего новую форму единой декларации, уже прошел экспертизу, но дальше пока не двигается.

Единая (упрощенная) налоговая декларация ОСНО. Скачать бланки для ИП и ООО

Единая упрощенная налоговая декларация (ЕУД) — универсальный отчетный документ, совмещающий несколько налоговых деклараций. Актуален для субъектов, которые не вели деятельность в налоговом периоде (например, предприятие только зарегистрировано).

Преимущество ЕУД в том, что она заменяет сразу несколько пустых деклараций, что ускоряет и упрощает отчетность.

Что недопустимо отражать в единой упрощенной налоговой декларации?

страховые взносы ПФР, ОМС и ФСС (по ним нужно сдавать пустые декларации даже при отсутствии деятельности);
ежегодную декларацию 3-НДФЛ (для ИП на ОСНО).

Кто сдает?

ИП и организации на ОСНО, у которых:

нет движения денежных средств (по кассе и расчетным счетам включительно);
отсутствует объект налогообложения по налогам, которые они обязаны уплатить.

Иными словами, сдают лишь те, кто не работал с начала регистрации ИП или ООО.

Не забывайте! Если на балансе числятся основные средства, нужно оплатить налог на имущество. А значит, следует сдавать самостоятельную декларацию по налогу на прибыль, а не включать этот налог в ЕУД.

Сроки сдачи отчетности

Последний день сдачи — 20-е число месяца, идущего за отчетным периодом. Если число выпадает на официальный праздник или выходной, то осуществляется перенос на рабочий день.

В 2019 г. последний день сдачи:

І кв. — 22 апреля;
полугодие — 22 июля;
ІІІ кв. — 21 октября.

Как заполнить единую упрощенную налоговую декларацию

Данная декларация — документ, состоящий из 2-х страниц. Утверждена приказом Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н. Один лист (002) полагается заполнять исключительно физлицам, которые не числятся ИП, другой — всем остальным, включая физлиц.

Что важно указать в ЕУД для ИП и ООО?

Реквизиты: наименование, КПП, ИНН и другие.
Налоги, по которым отсутствовал объект налогообложения (фиксируются в таблице). Если налогов более четырех, то следует брать два одинаковых бланка.
Код налогового периода: для налогов с нарастающим итогом — 0, 3, 6, 9; квартальных — 3.
Подпись: предприниматель подписывает документ лично, в компании документ заверяет руководитель или его официальный представитель.

Как и куда отправлять

Декларация сдается в налоговую по месту:

жительства (ИП);
регистрации (предприятия).

Отчет можно сдать лично, выслать почтой или переслать в электронном варианте.

Ответственность за срыв сроков

ЕУД заполняется по нескольким налогам, а потому при задержке с отправкой по каждому из них будут начисляться отдельные штрафы.

Стандартный штраф равен 5% от суммы налога, но минимально — 1000 руб. Декларация сдается всегда с нулевыми показателями, а потому и штраф — 1000 руб. Кроме того, должностное лицо компании, ответственное за просрочку, может дополнительно наказываться штрафом в 300-500 руб.

БЫСТРО И КАЧЕСТВЕННО

Отправка счетов на e-mail ваших клиентов.Статус счета всегда подскажет вам оплачен он или просрочен.
Небольшой вступительный текст о счете на оплату. Выставление счетов с логотипом, печатью и подписью.
Отправка счетов на e-mail ваших клиентов. Статус счета всегда подскажет вам оплачен он или
просрочен.

Удобное выставление счетов онлайн
Моментальная отправка счетов на e-mail вашему покупателю
Контроль задолженности по каждому покупателю

Заполненный образец единой упрощенной налоговой декларации

Скачайте образец заполнения единой упрощенной налоговой декларации, чтобы быстро и безошибочно оформить документ.

Бланк единой упрощенной налоговой декларации 2019

Скачайте пустой бланк единой упрощенной налоговой декларации, действительный в РФ абсолютно бесплатно.

Что заменяет единая упрощенная налоговая декларация?

Когда можно заменить налоговые отчеты (декларации) на единую упрощенную
Какие налоги заменяет единая декларация
Какие налоги (сборы) не может заменять единая декларация
Итоги

Когда можно заменить налоговые отчеты (декларации) на единую упрощенную

Подать единую упрощенную декларацию (далее — ЕУД) могут как предприятия, так и предприниматели-физлица. В соответствии с положениями ст. 80 НК РФ, подача ЕУД допускается при соблюдении обязательных условий:

в течение периода, за который подается декларация, не было никаких движений денежных средств, так или иначе связанных с функционированием предприятия (работой ИП), по счетам в банках и по кассе;
в течение того же периода отсутствовали объекты налогообложения по налогам (сборам), которые налогоплательщик уплачивает в рамках используемого им налогового режима.

Если эти условия соблюдаются — можно сдавать в налоговые органы ЕУД вместо комплекта нулевых отчетов по применяемым налогам.

Заметим, что требования к указанным условиям являются достаточно жесткими. Поэтому ситуация, когда эти требования выполняются, является достаточно редкой.

Подробнее о нюансах выполнения условий предоставления ЕУД читайте здесь.

Какие налоги заменяет единая декларация

Порядок формирования ЕУД (далее — Порядок) представлен подробно в приказе Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н. Из содержания подп.9 п. 7 Порядка можно заключить, что ЕУД может заменять собой только налоги, по которым отчет подается за год или за квартал. Таковыми являются:

налог на прибыль;
налог на имущество;
транспортный налог;
земельный налог;
НДС;
водный налог;
налог при спецрежиме УСН.
налог при спецрежиме ЕСХН.

Как оформить единую упрощеную декларацию при применении УСН, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.

Также квартальной является декларация по ЕНВД, но о ней мы скажем ниже.

При этом действует правило, по которому отчитываться нужно не по всем перечисленным налогам, а только по тем, по которым потенциально может иметься объект налогообложения. Например:

если предприятие не является плательщиком налога на транспортные средства по ст. 357 НК РФ, то ему не нужно ни подавать нулевой отчет по транспортному налогу, ни включать эти сведения в ЕУД;
если предприятие не владеет земельными объектами, по которым ему следует платить налог по ст. 388 НК РФ — точно так же, ни расчет по земельному налогу, ни соответствующий раздел ЕУД (в случае подачи ЕУД) формировать не надо;
при отсутствии объекта налогообложения, указанного в ст.333.9 НК РФ, подавать декларацию по водному налогу или указывать соответствующую информацию в ЕУД не нужно;
если предприятие не имеет имущество, указанное в ст.374 НК РФ, то необходимости в представлении налоговой декларации по налогу на имущество или формировании соответствующего раздела ЕУД не возникает.

Плательщикам на УСН и ЕСНХ более целесообразно представлять не ЕУД, а нулевую декларацию по УСН/ единому сельскохозяйственному налогу, поскольку представляются они раз в году и срок их представления позже срока представления ЕУД.

Таким образом, ЕУД чаще всего заменяет собой декларацию по налогу на прибыль и по НДС.

Как правильно заполнить ЕУД, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чтобы сдавать ЕУД вместо декларации по НДС должно выполняться еще одно условие: у отчитывающегося лица не должно быть операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, но при этом отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Например, операций за пределами РФ. Если же такие операции были — нужно сдавать декларацию по НДС.

Какие налоги (сборы) не может заменять единая декларация

ЕУД не может заменять те налоги, по которым налоговый период — месяц:

акцизы;
НДПИ (на добычу полезных ископаемых);
налог на игорный бизнес.

По акцизам и НДПИ, в случае если предприятие подпадает под них, но объект налогообложения отсутствует, всегда подаются нулевые декларации по данному виду налога.

В отношении игорного бизнеса, помимо «неформатного» периода, действует еще и порядок уплаты самого налога: если у налогоплательщика есть игровые объекты, подлежащие налогообложению, декларация по ним не может быть нулевой.

Нулевой также не может быть декларация по ЕНВД. Это объясняется тем, что при ЕНВД налог рассчитывается от физического показателя, и в случае если в отчетном периоде налогоплательщик не вел деятельность, он все равно должен заплатить налог и подать декларацию по ЕНВД с ненулевыми показателями. Поэтому ЕУД, по своей сути, не может заменить собой отчетность по ЕНВД.

Итоги

ЕУД заменяет собой отчетность по налогам, которые обязан рассчитывать и уплачивать налогоплательщик в рамках применяемого им налогового режима и по которым в отчетном периоде отсутствовал объект налогообложения. ЕУД заменяет собой только те налоги, по которым налоговым периодом является год или квартал. ЕУД можно сдавать только при выполнении достаточно жесткого ряда условий. Во всех остальных случаях следует подавать налоговые декларации по соответствующему виду налога в порядке, установленном законодательством.

Нулевая или единая упрощенная декларация: что выбрать?

Законодательство предусматривает возможность представить в ИФНС единую (упрощенную) декларацию вместо нескольких нулевых. Такое право есть как у организаций и ИП на спецрежимах, так и у плательщиков на ОСНО.

Налогоплательщики должны представлять в ФНС налоговую отчетность (пп. 4 п. 1 ст. 23, пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). В ее числе декларации, расчеты авансовых платежей, сведения о доходах, выплаченных «физикам», и т.п. (ст. 80, 230, п. 4 ст. 310 НК РФ).

На первых этапах после регистрации фирмы у налогоплательщика может просто не быть деятельности, а значит, и налоги будут равны нулю (это свойственно не для всех налогов, к примеру, транспортный налог придется платить в любом случае при наличии транспорта). В такой ситуации, даже несмотря на отсутствие соответствующих показателей, декларацию, пусть и нулевую, в налоговую инспекцию нужно сдать.

Правомерность такого порядка подтверждают судьи. По их мнению, если у налогоплательщика нет налога к уплате по итогам конкретного налогового периода, это не повод не сдавать отчетность (ст. 80 НК РФ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71).

Сдайте всю необходимую отчетность через Контур.Экстерн.

Важно знать, что действующее законодательство предусматривает возможность представить в ИФНС единую (упрощенную) декларацию вместо нескольких нулевых. Такое право есть как у организаций и индивидуальных предпринимателей на спецрежимах, так и у плательщиков на ОСНО. Предприниматели на общей системе в обязательном порядке должны отчитываться по форме 3-НДФЛ (п. 5 ст. 227 НК РФ), и только в отношении других налогов они могут представить единую (упрощенную) декларацию.

Сразу скажем, что единая (упрощенная) декларация — это право, а не обязанность организации. Даже если все условия для сдачи единой декларации выполняются, налогоплательщик может вместо нее сдать комплект нулевых отчетов.

Давайте рассмотрим признаки, согласно которым компания или ИП может упростить себе работу, сдав единую декларацию.

Если в течение отчетного периода на банковских счетах не было списаний и поступлений, а в кассу не поступали деньги и не выдавались на нужды компании (проанализируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 50 и 51), появляется шанс на фиксирование результатов своей деятельности с помощью одной декларации (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Параллельно должно быть выполнено и следующее условие: за отчетный период не должно быть объекта налогообложения по налогам, плательщиком которых является отчитывающаяся компания.

Эти условия таят в себе и подводные камни. Некоторые плательщики ошибочно полагают, что комиссия банка, списываемая со счета за его ведение, не относится к оборотам. Однако даже один рубль, списанный со счета, свидетельствует о том, что произошло движение банковских средств. Таким образом, комиссия может стать препятствием для сдачи единой декларации (письмо ФНС России от 31.07.2012 № ЕД-3-3/2683). Отправив единую упрощенную декларацию, несмотря на банковскую комиссию, отраженную в выписке, плательщик рискует получить штраф (ст. 119 НК РФ).

В каких случаях ип может представлять единую (упрощенную) декларацию?

«Арсенал предпринимателя», 2015, N 9

В жизни почти каждого бизнесмена возникают периоды, в которых деятельность не ведется. Это может быть как начало ведения бизнеса, так и временное его приостановление. Немало коммерсантов считают, что в такие периоды отчитываться в налоговые органы нет необходимости. Однако это далеко не так. В нашей статье речь пойдет о том, в каких случаях можно представить единую (упрощенную) налоговую декларацию, сдачу каких отчетов она может заменить и насколько это целесообразно.

Условия представления

По общему правилу налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком (п. 1 ст. 80 НК РФ). Однако в определенных случаях индивидуальный предприниматель может заменить подачу нескольких деклараций единой (упрощенной) налоговой декларацией по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения» (далее — Приказ N 62н).

Для получения права на представление единой (упрощенной) декларации необходимо одновременное выполнение следующих условий:

отсутствие движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе;
отсутствие объектов налогообложения по налогам, уплачиваемым индивидуальным предпринимателем.

На первый взгляд, выполнить эти условия достаточно просто, однако обратите внимание, если у ИП открыт расчетный счет, то в большинстве случаев банк в безакцептном порядке списывает комиссию за расчетно-кассовое обслуживание или начисляет проценты на остаток по счету независимо от того, ведется деятельность или нет. В таких случаях коммерсант теряет право на сдачу единой (упрощенной) декларации. Во избежание недоразумений перед сдачей единой (упрощенной) декларации рекомендуем взять в обслуживающем расчетный счет банке выписку, подтверждающую отсутствие движения денежных средств по счету.

Важно отметить, что представление единой (упрощенной) декларации вместо декларации по НДС возможно не только при отсутствии объектов обложения данным налогом, но и любых операций, которые должны быть отражены в отчетности по НДС. Это касается операций по продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Данные операции фиксируются в разд. 7 декларации по НДС, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме». Это подтвердил и Минфин России в своем Письме от 10.03.2010 N 03-07-08/64. Таким образом, в случае наличия подобных операций бизнесмену придется сдавать декларацию по НДС в общеустановленном порядке.

К сведению. Начиная с 1 января 2015 г. декларация по НДС представляется только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Однако на единую (упрощенную) налоговую декларацию, включающую в себя отчетность по НДС, данное правило не распространяется (Письмо Минфина России от 19.12.2014 N ГД-4-3/26323@). Поэтому в случае выполнения всех условий по представлению единой (упрощенной) декларации, в целях экономии денежных средств на приобретение электронной цифровой подписи и прочих расходов, связанных с отправкой отчетности по электронным каналам связи, целесообразнее отчитаться по НДС в виде единой (упрощенной) декларации.

Какие декларации заменяет единая (упрощенная) декларация

Согласно пп. 9 п. 7 Приказа N 62н в ней можно отразить только те налоги, налоговым периодом которых является квартал или календарный год. Следовательно, по тем налогам, у которых налоговый период равен месяцу, подавать единую (упрощенную) налоговую декларацию нельзя. К таким налогам относятся акцизы и налог на добычу полезных ископаемых.

Однако и по некоторым налогам, налоговым периодом которых является квартал или календарный год, также нецелесообразно отчитываться в случае отсутствия самого объекта налогообложения. К таким налогам относятся водный, транспортный, земельный налоги, а также налог на имущество физических лиц. К тому же обязанность отчитываться по вышеперечисленным налогам, за исключением водного налога, у индивидуального предпринимателя вовсе отсутствует, поскольку уплата данных налогов производится на основании уведомления из налоговой инспекции. Соответственно, включать данные налоги в единую (упрощенную) декларацию нет необходимости.

Таким образом, коммерсанту, применяющему общую систему налогообложения, единой (упрощенной) декларацией можно заменить только декларацию по НДС.

Напомним, что плательщиками налога на прибыль индивидуальные предприниматели не являются. Однако, находясь на традиционной системе налогообложения, ИП ежегодно необходимо представлять декларацию по форме 3-НДФЛ. Она утверждена Приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». Причем представить ее нужно независимо от фактического осуществления предпринимательской деятельности. При этом включать налог на доходы физических лиц в единую (упрощенную) налоговую декларацию нельзя. На это налоговые контролеры указали в своем Письме от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@.

В случае применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения он вправе отчитаться перед налоговыми органами в форме единой (упрощенной) декларации при выполнении необходимых условий. При этом сдать отчетность по данной форме необходимо единожды по окончании календарного года. Квартальная отчетность по УСН законодательством не предусмотрена (Письмо ФНС России от 08.08.2011 N АС-4-3/12847@).

Такое же право на сдачу единой (упрощенной) декларации дано и плательщикам ЕСХН. Однако при этом необходимо учитывать целесообразность сдачи единой декларации взамен УСН или ЕСХН, ведь в рамках данных спецрежимов уплачивается только один налог.

Следует отметить, что в отношении ЕНВД представление единой (упрощенной) декларации не предусмотрено вследствие признания объектом налогообложения при ЕНВД вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). И всякое приостановление деятельности не освобождает индивидуального предпринимателя от подачи «ненулевой» декларации по ЕНВД. В случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальному предпринимателю необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Правомерность такой позиции подтвердило финансовое ведомство в своем Письме от 15.04.2014 N 03-11-09/17087. Есть и примеры судебных решений, подтверждающих это (Определение ВАС РФ от 26.02.2014 N ВАС-1903/14, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2013 N Ф03-6469/2013).

Порядок представления и заполнения единой (упрощенной) декларации

В настоящее время при заполнении единой (упрощенной) декларации следует руководствоваться Приказом N 62н. Единая (упрощенная) декларация представляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами и календарным годом. Данная налоговая декларация может быть представлена в налоговую инспекцию следующими способами:

непосредственно самим индивидуальным предпринимателем;
через представителя;
в виде почтового отправления с описью вложений;
по средствам телекоммуникационных каналов связи.

К сведению. В случае подачи индивидуальным предпринимателем единой (упрощенной) декларации при помощи доверенного лица необходимо оформить нотариальную доверенность на это лицо.

Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя. Она может быть заполнена вручную или с использованием программного обеспечения. Заполнение формы декларации в первом случае осуществляется чернилами черного или синего цвета, при этом в ней допускаются исправления, заверенные подписью индивидуального предпринимателя. Использование корректирующего или иного аналогичного средства для внесения исправлений не допускается.

Данная форма включает в себя два листа. Второй лист декларации заполняют налогоплательщики — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В верхней части декларации указывается ИНН коммерсанта, который вписывается на основании свидетельства о присвоении индивидуального номера налогоплательщика. КПП индивидуальным предпринимателем не указывается.

В поле «Вид документа» необходимо указать первичный или корректирующий вид декларации. Для декларации, сдаваемой впервые за налоговый период, указывается 1/-, для корректирующей — 3/номер корректировки (1, 2, 3 и т.д.).

В поле «Отчетный год» проставляется год, за который подается единая (упрощенная) декларация.

Ниже указывается наименование и код налогового органа, в который представляется декларация, а также фамилия, имя, отчество физического лица — индивидуального предпринимателя.

В поле «Код по ОКАТО» начиная с 1 января 2014 г. необходимо указывать код ОКТМО (Письмо ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Его можно узнать на сайте ФНС в разделе «Электронные сервисы» или с помощью сервиса Федеральной информационной адресной системы, позволяющей определить ОКТМО по адресу .

Код вида экономической деятельности проставляется в соответствии с классификатором ОКВЭД. Данные коды содержатся в выписке из ЕГРИП.

Основное содержание первого листа единой (упрощенной) декларации — таблица, состоящая из четырех граф. В графе 1 указываются налоги, по которым представляется данная декларация. При этом наименования налогов указываются в очередности, соответствующей нумерации глав части второй НК РФ. В графе 2 отражается номер главы НК РФ, по которой установлен данный налог. В графе 3 прописывается налоговый (отчетный) период. При этом по налогам, налоговый период которых равен кварталу, указывается 3, а в графе 4 отражается номер квартала:

III квартал — 03;

Для налогов, налоговым периодом которых признается календарный год, а отчетным является квартал, в графе 3 прописываются значения налогового периода:

В графе 4 в этом случае ставится прочерк.

Далее остается указать номер контактного телефона и количество страниц, на которых представлена единая (упрощенная) декларация.

Подписывается данная декларация физическим лицом — индивидуальным предпринимателем или его представителем.

Также следует отметить, что в случае подачи единой (упрощенной) декларации представителем необходимо указать наименование документа, подтверждающего его полномочия.

Пример 1. ИП И.И. Иванов в 2015 г. оплатил часть стоимости патента. Однако большую часть года деятельность не вел. В связи с чем решил не оплачивать оставшуюся часть стоимости патента. Неполная оплата стоимости патента является основанием для утраты права на применение данного спецрежима. В этом случае он автоматически считается перешедшим на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ) и должен отчитаться по налогам традиционного налогового режима. В частности, сдать отчетность по НДС и НДФЛ. Так как фактически деятельность бизнесмен не вел, по НДС он может подать единую (упрощенную) декларацию, а по НДФЛ такой возможности нет. Не позднее 30 апреля 2016 г. в налоговые органы необходимо представить отчет по форме 3-НДФЛ. По НДС коммерсант заполнил единую (упрощенную) декларацию так, как показано ниже.

к Приказу Министерства финансов

от 10.07.2007 N 62н

Ответственность за нарушение сроков и условий представления единой (упрощенной) декларации

Как уже было отмечено, отсутствие у индивидуального предпринимателя по итогам налогового (отчетного) периода налогов к уплате в бюджет не освобождает его от представления декларации, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Подача в налоговый орган единой (упрощенной) декларации коммерсантом позже установленного срока или же непредставление ее вовсе предполагает привлечение его к налоговой ответственности. Однако вопрос о том, по какой статье НК РФ привлекать ИП за подобное правонарушение, остается весьма спорным.

С одной стороны, за несвоевременную подачу деклараций предусмотрена ответственность по ст. 119 НК РФ. Причем штраф взимается по каждому налогу, отраженному в единой (упрощенной) декларации. Данная позиция изложена финансовым ведомством в Письме от 26.11.2007 N 03-02-07/2-190. Согласно указанной норме размер штрафа составляет не менее 1000 руб. за каждый налог по единой декларации. Размер штрафа в данной ситуации предусмотрен минимальный, поскольку сумма налога к уплате в подобной декларации просто отсутствует.

С другой стороны, за несвоевременное представление отчетности в виде единой (упрощенной) декларации наступает ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ. Эта позиция основана на том, что для взыскания штрафа за нарушение срока подачи такой декларации по ст. 119 НК РФ у налоговых контролеров нет оснований ввиду того, что размер штрафа определяется суммой налога, подлежащей уплате по декларации. А в единой (упрощенной) декларации по определению не может быть никаких сумм. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 03.07.2008 N 03-02-07/2-118. Штраф, предусмотренный ст. 126 НК РФ, составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Поэтому размер штрафа за несвоевременную подачу единой (упрощенной) декларации зависит от того, какой позиции придерживается налоговая инспекция по месту жительства бизнесмена. В случае несогласия с мнением контролеров свою точку зрения предпринимателю придется отстаивать в судебном порядке.

На практике возможна ситуация, когда бизнесмен обнаружил нарушение условий представления единой (упрощенной) декларации уже после того, как такая декларация подана в налоговую инспекцию. В таком случае необходимо сдать исправленные декларации по тем налогам, которые были заявлены в ранее сданной отчетности. При этом такие декларации, в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ, будут являться уточненными и на титульном листе каждой из них должен быть указан номер корректировки (Письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-02-07/2-154, от 08.10.2012 N 03-02-07/1-243). В подобной ситуации, если срок сдачи такой отчетности уже пропущен, на коммерсанта должен быть наложен штраф согласно ст. 119 НК РФ.

В заключение хочется отметить, что представление единой (упрощенной) налоговой декларации — это право, а не обязанность индивидуального предпринимателя. И далеко не во всех случаях отсутствия деятельности целесообразно ее представление. Пожалуй, только замена декларации по НДС при отсутствии возможности отправления ее по телекоммуникационным каналам связи оптимальна в настоящее время.