Какой КПП указывать в счете-фактуре крупнейшему налогоплательщику?

Что такое КПП?

Код причины постановки на учет (КПП) — это код, который дополняет ИНН и содержит информацию об основании постановки на учет в налоговом органе.

Как расшифровать КПП?

КПП представляет собой последовательность из 9 арабских цифр.

• Первые два знака соответствуют коду субъекта Российской Федерации, в котором находится налоговая, присвоившая код. У межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам первые две цифры в КПП — 99, у московских — 77.
• Третий и четвертый знаки показывают номер налоговой инспекции, которая поставила на учет организацию или обособленное подразделение.
• Два знака в пятой и шестой позиции КПП указывают причину постановки на учет. Это могут быть не только цифры, но и заглавные буквы латинского алфавита от A до Z.

Код с номером 01 означает, что российская организация встала на учет как налогоплательщик в налоговом органе по месту своего нахождения.

Коды 02 — 05, 31, 32 означают, что постановка на учет произошла по месту нахождения обособленных подразделений.

Коды 06 – 08 означают, что российская организация-налогоплательщик встала на учет по месту регистрации своего недвижимого имущества (в зависимости от вида имущества).

Код 10 — 29 означают постановку на учет по месту нахождения транспортных средств.

• Последние три знака — порядковый номер, который дается компании при постановке на учет в налоговом органе и по соответствующему основанию.

У многих компаний КПП совпадает. Это значит, что они зарегистрированы в одной налоговой инспекции по одинаковым основаниям.

Избавьтесь от авралов и рутины с помощью Контур.Бухгалтерии. Учет, налоги, зарплата, отчетность с отправкой через интернет в одном сервисе.

Зачем нужен КПП?

Одно юридическое лицо может состоять на учете сразу в нескольких налоговых инспекциях. Например, в одной по месту своего нахождения, во второй по месту нахождения обособленного подразделения, в третей — по месту нахождения недвижимого имущества и так далее. Чтобы понять, к какой инспекции относится налогоплательщик и почему, присваивается КПП.

Получается, что КПП у фирмы может быть несколько и они меняются при определенных обстоятельствах. Например, если организация переехала и встала на учет в другой налоговой. А вот ИНН уникальный, единственный и навсегда. Поэтому КПП в паре с ИНН позволяет однозначно определить не только организацию, но и каждое ее обособленное подразделение.

В каких документах указывать КПП?

КПП вместе с ИНН организации указывают во всех документах, которые относятся к налогам и страховым взносам. Среди них следующие:

• Декларации по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, УСН, ЕСХН, РСВ, 6-НДФЛ, 4-ФСС и пр.
• Платежные поручения на уплату налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним.
• Счета-фактуры, книги продаж, книги покупок, журналы учета счетов фактур.

КПП у организации может быть несколько, поэтому важно правильно указывать код в документе. Так, если выставляете счет-фактуру от имени обособленного подразделения, то указывайте его код. Если сдаете 2-НДФЛ по работнику филиала, то тоже указывайте код обособленного подразделения и т.д.

У индивидуальных предпринимателей КПП нет. ИФНС и банки об этом знают и не требуют заполнять КПП, но между контрагентами иногда возникает непонимание. В этом случае нужно ссылаться на порядок регистрации индивидуальных предпринимателей и Налоговый кодекс.

Что нужно знать про КПП крупнейшим налогоплательщикам?

Крупнейшим налогоплательщикам присваивается дополнительный по месту постановки на учёт в качестве крупнейшего налогоплательщика. Первые цифры этого КПП — 99, они показывают, что компания стоит на учете в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

КПП крупнейшего налогоплательщика указывается в документах, связанных с расчетами по налогам федерального уровня.

НДС — федеральный налог, поэтому в счетах-фактурах указывается КПП крупнейшего налогоплательщика. Если в счете-фактуре указан КПП по месту нахождения организации, это не будет ошибкой и не препятствует получению вычета у контрагента.

КПП по месту нахождения организации указывается в документах, связанных с другими платежами в бюджет и прочими расчетами.

Как узнать КПП?

КПП будет указан в свидетельстве или уведомлении о постановке на учет, которое выдает налоговая. Если вы его потеряли, то можно узнать код в листе записи ЕГРЮЛ, который организация получает после регистрации. Выписку из реестра можно бесплатно сформировать на сайте налоговой , если знать ИНН или хотя бы наименование организации.

Ведите учет, платите налоги и зарплату, отчитывайтесь через интернет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. А если вы зарегистрировали ООО не больше 3 месяцев назад, мы подарим 3 месяца бесплатной работы в сервисе.

Клиент стал крупным налогоплательщиком. Нужно ли обновить его КПП в системах?

Допустим, контрагент сообщил, что теперь у него новый статус – крупнейший налогоплательщик. В связи с этим ему дополнительно присвоили КПП. Нужно ли как-то учесть изменения при работе в информационных системах?

Допустим, контрагент сообщил, что теперь у него новый статус – крупнейший налогоплательщик. В связи с этим ему дополнительно присвоили КПП. Нужно ли как-то учесть изменения при работе в информационных системах?

На вопрос отвечает Наталья Кучеренко, аналитик Directum:

– Для начала разберёмся в юридических моментах.

Постановку компании на учёт в качестве крупнейшего налогоплательщика регламентируют п. 1 ст. 83 НК РФ и Приказ Минфина России № 47н от 22 марта 2019 года, а также приказы ФНС, которые определяют критерии таких организаций.

В соответствии с этими нормативно-правовыми актами организация в новом статусе ставится на учёт межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее – уполномоченный налоговый орган).

Там же присваивается КПП, первые четыре знака которого – код уполномоченного налогового органа, 5 и 6 знаки – значение 50. Именно эта цифра означает, что компания относится к крупнейшим налогоплательщикам.

После постановки на налоговый учёт организация обязана при заполнении счетов-фактур (и не только) указывать новый КПП. Об этом упоминается в Письме Минфина России № 03-07-09/49236 от 20 августа 2015 года. Вот почему клиент сообщает вам о том, что нужно изменить данные в информационных системах.

Где именно нужно это сделать? Если вы используете только сервис обмена и в нём не настроена синхронизация данных с вашими системами, то ничего делать не надо. Информация об ИНН и КПП контрагента там будет актуальной – она обновится автоматически.

Второй случай – если настроена синхронизация данных сервиса обмена с системой, в которой вы ведёте внутренний электронный документооборот. Чтобы исключить расхождение информации, нужно обновить КПП контрагента в системе сразу, как только получили письмо от него.

Например, вы пользуетесь Directum RX. Важно, чтобы при первой настройке обмена с клиентом или при подключении нового контрагента в системе была актуальная информация по его ИНН и КПП (в справочнике «Организации»). По этим данным идёт «связка» контрагента в сервисе обмена и Directum RX.

Третий случай – если у вас настроена более сложная интеграция. Например, в формате «учётная система (1С, SAP) – система внутреннего документооборота – сервис обмена электронными документами с контрагентами». Тогда вам достаточно изменить КПП в учётной системе, а затем убедиться, что данные также обновились в системе для внутреннего документооборота.

Такая актуализация данных позволит уже на первом этапе правильно заполнять исходящие счета-фактуры, УПД и другие документы. Затем они уже в корректном виде будут согласовываться, подписываться в других системах и отправляться контрагенту.

О заполнении строки 2б счета-фактуры Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Горшкова Л. Л.

Каждый налогоплательщик знает, что неправильное оформление счетов-фактур, может привести к отказу в вычете НДС и спорам с налоговыми органами. Однако с 01.01.2010 установлено правило, согласно которому ошибки в счете-фактуре, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование предмета реализации, его стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС . На примере заполнения строки 2б счета-фактуры в настоящей статье автор рассматривает применение указанного правила.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Горшкова Л. Л.

Текст научной работы на тему «О заполнении строки 2б счета-фактуры»

О ЗАПОЛНЕНИИ СТРОКИ 26 СЧЕТА-ФАКТУРЫ

руководитель Центра методологии бухгалтерского учета и налогообложения

Каждый налогоплательщик знает, что неправильное оформление счетов-фактур может привести к отказу в вычете НДС и спорам с налоговыми органами. Однако с 01.01.2010 установлено правило, согласно которому ошибки в счете-фактуре, которые не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование предмета реализации, его стоимость, налоговую ставку и сумму налога, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС. На примере заполнения строки 26 счета-фактуры рассмотрим применение указанного правила.

Подпунктом 2 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан в том числе идентификационный номер налогоплательщика.

На основании приложения 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в строке 26 указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. 2ст. 161 НК РФ, в этой строке ставятся прочерки. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 3 ст. 161 НКРФ, в этой строке указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.

На основании п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.

Согласно Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП).

В силу п. 2.1.4 указанного порядка код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет:

— по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика;

— при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему местунахождения организации;

— по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет

в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии);

— по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в п. 4 ст. 85 НКРФ;

— по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, в порядке, установленном МНС России.

Как уже отмечалось, с 01.01.2010 года вступили в силу изменения, внесенные в абз. 2 п. 2ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Если налогоплательщик получил счет-фактуру, в котором присутствует ошибка в указании ИНН/ КПП, он, с учетом абз. 2 п. 2ст. 169 НК РФ, вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре. При этом ошибка должна быть несущественной (например, неправильно указана 1—2 цифры), но остальные данные счета-фактуры позволяют установить продавца.

Если же в счете-фактуре указан вообще другой ИНН/КПП, то налоговые органы, скорее всего, признают данный факт существенным нарушением счета-фактуры.

Но в то же время суды и до вступления в силу указанной поправки оценивали ошибки в счетах-фактурах с точки зрения того, насколько они мешают осуществлению операций налогового контроля.

Так, в постановлении от 18.09.2008 № А66-8265/2007 ФАС Северо-Западного округа сделал вывод о том, что указание продавцом в счетах-фак-турахИНН, который поданным налогового органа не был присвоен продавцу, а присвоен другой организации, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ, и не могут служить основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных предпринимателю названным поставщиком.

В постановлении от 26.01.2009 № Ф09-10521/08-С2 ФАС Уральского округа установил, что указанные налоговым органом дефекты (техническая ошибка в номере ИНН (пропущен один знак)) не препятствуют налоговой идентификации участников сделки.

Суд указал, что данные обстоятельства при условии реальности совершенных сделок, в отсутствие доказательств получения необоснованной налоговой выгоды сами по себе не могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета.

Определением ВАС РФ от 04.06.2009 № ВАС-6293/09 отказано в передаче делав Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления, что говорит о поддержке ВАС РФ указанной позиции.

В постановлении от23.10.2007№А55-3263/2007 ФАС Поволжского округа признал неправомерным отказ в вычете НДС из-за неправильного указания ИНН продавца. Но в то же время суд, делая такой вывод, принял во внимание представление налогоплательщиком исправленных счетов-фактур непосредственно в судебное заседание.

В постановлении от 05.10.2009 № КА-А40/10030-09 ФАС Московского округа также указал, что неверное указание ИНН покупателя в счете-фактуре не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов, поскольку указанное нарушение порядка заполнения счетов-фактур не является существенным, учитывая, что основные реквизиты, позволяющие определить стороны по сделке, их местонахождение, объем поставляемых товаров, цену товара, в счетах-фактурах имеются.

В постановлении от 29.02.2008 № А11-5082/2007-К2-23/235 ФАС Волго-Вятского округа, руководствуясьпп. 2, 5, бет. 169, пп. 1, 2ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. 1,2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пп. 47, 48, 49, 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, отказал в удовлетворении требования налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что спорные счета-фактуры содержат недостоверные сведения (неправильно указан ИНН), поэтому не могут являться основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.

На практике также много вопросов вызывает заполнение данной строки в случае осуществления операций обособленными подразделениями организации.

Если организации реализуют товары (выполняют работы, оказывают услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выписываются покупателям обособленными подразделениями организации от имени организации. При этом в строке 26 счета-

фактуры, в которой на основании установленного порядка указываются индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения. Такой вывод следует из письма ФНС России от 06.07.2005 №03-1-04/1166/13.

Минфин России в письме от 14.01.2010 № 0307-09/01 разъясняет, что обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога надобавленную стоимость не являются. Поэтому, если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным подразделениями указанной организации, в строке 26 «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего подразделения.

Об этом также говорится в письмах Минфина России от 08.12.2009 № 03-07-11/310, от 01.09.2009 № 03-07-09/43.

В письме от 17.09.2009 № 03-07-09/47 Минфин России также отмечает, что при реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в строке 26 «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывается КПП организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Но в то же время организация может не указывать одновременно в строке 26 счета-фактуры и ИНН, и КПП.

В постановлении от 28.10.2008 № Ф08-6493/2008 ФАС Северо-Кавказского округа сделал вывод, что требование об обязательном проставлении в счете-фактуре кода причины постановки на учет установлено лишь постановлением Правительства РФ № 914: в строках счета-фактуры 26 «ИНН продавца» и 66 «ИНН покупателя» необходимо указывать код причины постановки на учет продавца и покупателя соответственно.

Однако статья 169 НК РФ прямо говорит о том, что невыполнение требований к заполнению счета-фактуры, не предусмотренных пунктами 5 — 6 статьи 169 НК РФ, не является достаточным основанием для отказа в принятии к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость.

Таким образом, незначительные ошибки в заполнении строки 26 счета-фактуры не могут являться основанием для отказа в вычете НДС. Если же налоговый орган отказывает на этом основании в вычете, можно обжаловать такой отказ в вышестоящий налоговый орган, а потом в суд.

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47.

4. Приказ МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178.

Как узнать кпп крупнейшего налогоплательщика по инн

kpp.jpg

Учитывая, что некоторые субъекты предпринимательства могут быть зарегистрированы в налоговой службе по двум КПП, зачастую возникает вопрос о том, какой необходимо указывать КПП крупнейшего налогоплательщика в счет-фактуре при его формировании.

Рассмотрим понятие, особенности, структуру КПП, и особенности формирования счета-фактуры для предприятий с данным статусом.

КПП крупнейшего налогоплательщика: понятие и особенности постановки на учет

Постановку на учет в налоговой в качестве крупнейшего налогоплательщика регламентирует п. 1ст.83 НК РФ и Приложение к Приказу Минфина РФ № 85н от 11.07.2005 года, согласно которым такие организации регистрируются:

• в межрегиональной ФНС, где предприятию присваивается соответствующий код причины постановки (КПП). Присвоенный идентификатор определяет:

• причину постановки субъекта на налоговый учет;
• принадлежность к конкретной региональной налоговой инспекции.

• по месту дислокации непосредственно самой организации, и принадлежащего ей и недвижимого имущества и ТС.

Таким образом, если находящееся в распоряжении крупнейшего налогоплательщика имущество зарегистрировано одновременно в нескольких региональных отделениях ФНС, КПП в качестве крупнейшего налогоплательщика у организации будет более двух – для каждого из его обособленных структур собственный, присваиваемый налоговым органом, на подведомственном участке которого находится каждый из множественных объектов.

КПП крупнейшего налогоплательщика: где посмотреть присвоенный код

В подтверждение факта регистрации организации выдается уведомление, в котором указан присвоенный плательщику КПП. Документ должен быть составлен по форме № 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС РФ № САЭ-3-09/178@ от 26.04.2005 года.

Однако не всегда данное уведомление может оказаться под рукой. Как узнать КПП крупнейшего налогоплательщика в этом случае?

По ИНН, присвоенному субъекту предпринимательства – на официальном сайте ФНС РФ или специальных онлайн-сервисах, введя ИНН организации можно получить регистрационные данные искомого объекта.

Структура кода

Девятизначная структура КПП крупнейшего налогоплательщика, формируется четырьмя информационными блоками:

Используя приведенную структуру, приведем пример дешифрации наиболее распространенного кода 997650001 КПП крупнейшего налогоплательщика:

1. Субъект предпринимательства зарегистрирован в качестве крупнейшего налогоплательщика межрегиональной ИФНС № 5, отнесен к данной группе в соответствии со справочником ФНС, и поставлен на учет в данном статусе по месту своего расположения.

Какой КПП указывать в счет-фактуре?

Зачастую возникают вопросы, связанные с формированием счетов-фактур организацией, зарегистрированной, как крупнейший налогоплательщик, какой КПП указывать в соответствующих информационных полях данного документа?

Данный вывод нашел свое обоснование в письме Минфина № 03-07-09/49236 от 20.08.2015 года. В нем указано, что субъекты хозяйствования, зарегистрированные в качестве крупнейших налогоплательщиков, предоставляют декларацию по НДС непосредственно в тот налоговый орган, где он был поставлен на учет в этом статусе, и для продуктивного администрирования по данному виду налога именно КПП, присвоенный в межрегиональной ФНС следует использовать при формировании счета-фактуры.

КПП по ИНН узнать довольно просто. Специальные сервисы по проверке контрагентов и официальные ресурсы помогут вам сделать это быстро и в почти всегда бесплатно. Расскажем о способах поиска основных реквизитов в сети интернет.

Узнать КПП по ИНН компании можно с помощью сервисов:

КПП — код причины постановки на учёт. Организации получают эту комбинацию цифр, которая дополняет ИНН, при регистрации.

Невозможно узнать по ИНН КПП ИП, поскольку индивидуальным предпринимателям этот код не присваивается.

Комбинация состоит из 9 знаков и расшифровывается так:

Обособленные подразделения — филиалы и представительства — не регистрируются как отдельные юридические лица. Юридическое лицо одно, а подразделения считаются его частью, имея одинаковый с главным предприятием ИНН. Несмотря на один и тот же идентификационный номер, код постановки на учет филиала или представительства может отличаться от кода основного юрлица.

Код обособленного подразделения привязан к той ИФНС, где зарегистрирован сам филиал.

Проверить КПП обособленного подразделения онлайн сложно — в официальных выписках из ЕГРЮЛ не содержится такая подробная информация о филиалах и представительствах компаний. Если вам необходимо узнать именно код подразделения, лучше обратиться за реквизитами в сам филиал или использовать коммерческие версии программ.

Как узнать КПП по ИНН — подробная инструкция

Разберёмся, как узнать КПП по ИНН организации при помощи сервисов по проверке контрагентов и запишем этот процесс в виде инструкции. При использовании одной из представленных ниже программ вы сможете узнать нужный реквизит в 2-3 шага.

2. Основные реквизиты видны сразу под названием компании.

1. Полную справку, которая помогает оценить риски и преимущества сотрудничества с компанией, сервис предоставляет платно. Однако код причины постановки на учёт виден без регистрации и перевода денег. Просто перейдите по ссылке на страницу сайта, введите идентификационный номер налогоплательщика в строку и нажмите кнопку поиска, чтобы узнать нужную информацию.

3. Среди реквизитов откроются три вкладки:

• данные ФНС,
• данные Росстата;
• сравнительные данные, которые доступны только в платной версии.

Нужную информацию о компании вы найдёте во вкладке — данные ФНС.

2. Из списка открывшихся подразделений Сбербанка выберите первый пункт — головное предприятие.

3. На странице появятся основные сведения об организации.

2. Нужный нам реквизит в выписке во второй колонке.

В письме от 11.02.16 № ЗН-4-1/2249@ ФНС напомнила, что организации ставятся на учет в налоговых органах по месту своего нахождения, местам нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК.

При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС такому налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого — код МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках КПП, имеющих значение 50.

Отнесение налогоплательщика к категории крупнейших является самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе и при этом не исключает возможности его учета в налоговом органе по месту нахождения.

Крупнейшему налогоплательщику по вышеуказанным, а также по иным основаниям, установленным НК, присваиваются КПП.

В ЕГРЮЛ включаются сведения о произведенной постановке на учет организации в налоговом органе по месту ее нахождения (ИНН, КПП, дата постановки на учет). Сведения о всех постановках на учет (в том числе в налоговом органе по месту нахождения и в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика) содержатся в ЕГРН.

В расчетных документах на перечисление налоговых платежей в бюджетную систему РФ могут указываться как КПП, присвоенные при постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, так и по месту нахождения организации, а также по месту нахождения объекта, подлежащего налогообложению (имущество, земля, транспорт), то есть КПП, содержащиеся в ЕГРН.

Какой КПП указывать в счете-фактуре крупнейшему налогоплательщику?

Вопрос: В договоре поставки товаров указан КПП, присвоенный продавцу по месту постановки на учет по месту нахождения организации. В выставляемых продавцом счетах-фактурах в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указан КПП, присвоенный продавцу по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Правомерно ли продавец выставляет счета-фактуры с указанием в строке 2б «ИНН/КПП продавца» КПП, присвоенного ему по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика?
Может ли покупатель принять к вычету НДС по таким счетам-фактурам?

Ответ: Считаем, что продавец правомерно выставляет счета-фактуры с указанием в строке 2б «ИНН/КПП продавца» КПП, присвоенного ему по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом указание продавцом КПП, присвоенного ему по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, а не КПП, присвоенного продавцу по месту постановки на учет по месту его нахождения, не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Минфин России определяет также особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков (Приказ Минфина России от 11.07.2005 N 85н «Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков», п. 5 Критериев отнесения организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденных Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@).
На основании п. 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@, КПП, разработанный для каждого из предусмотренных НК РФ оснований постановки на налоговый учет, присваивается российской организации при постановке на учет (учете сведений) в налоговом органе, на территории юрисдикции которого возникло предусмотренное НК РФ основание постановки налогоплательщика на учет.
Таким образом, в зависимости от территории и оснований постановки на учет налогоплательщику с одним и тем же ИНН может быть присвоено несколько разных КПП.
Код причины постановки на учет (КПП) подлежит указанию в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры в силу пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Однако вышеуказанной нормой не предусмотрено, какой именно КПП необходимо указывать, если организации одновременно присвоено несколько разных КПП.
Минфин России рекомендует при реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывать КПП организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика (Письма Минфина России от 22.10.2008 N 03-07-09/33, от 14.05.2007 N 03-01-10/4-96).
В то же время необходимо учитывать, что в силу абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может использоваться налоговым органом в качестве основания для отказа покупателю принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Положения ст. 169 НК РФ, в свою очередь, не содержат требования об указании в счете-фактуре КПП продавца и (или) покупателя.
Указанное подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А40/5923-10 по делу N А40-92935/09-142-623, от 08.09.2011 N КА-А41/9713-11 по делу N А41-42499/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2011 по делу N А53-5380/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2011 по делу N А17-4441/2010).
Таким образом, продавец правомерно выставляет счета-фактуры с указанием в строке 2б «ИНН/КПП продавца» КПП, присвоенного ему по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом, по нашему мнению, указание продавцом КПП, присвоенного ему по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, а не КПП, присвоенного продавцу по месту постановки на учет по месту его нахождения, не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
13.03.2014