Когда может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит?

Статья 66 НК РФ. Инвестиционный налоговый кредит

1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Абзац утратил силу. — Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса.

2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

3. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Положения настоящего абзаца применяются, если иное не предусмотрено договором об инвестиционном налоговом кредите, заключенным по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Комментарии к ст. 66 НК РФ

Комментируемая статья вводит в налоговые правоотношения понятие инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой разновидность отсроченных налоговых платежей, воплощая одну из форм изменения срока уплаты налога.

Как отметил ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.03.2006 N Ф09-1077/06-С7, инвестиционный налоговый кредит является не только одной из форм изменения срока уплаты налога, но одновременно одной из форм бюджетного кредитования. Суть данного кредита состоит в том, что в течение некоторого времени сумма налога уменьшается на величину инвестиций. Решение о его предоставлении принимается до срока исполнения налогового обязательства.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, по региональным (налогу на имущество, налогу на игорный бизнес, транспортному налогу) и местным налогам (земельному налогу) на срок от одного года до пяти лет.

Фактически налогоплательщик, которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, в течение определенного срока уменьшает платежи по налогу, а потом поэтапно выплачивает сумму кредита и проценты по нему.

Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная учреждением в результате всех уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

В письме Минфина России от 21.01.2013 N 03-02-07/1-13 разъяснено, что органами, уполномоченными по принятию решений об изменении сроков уплаты налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам в форме инвестиционного налогового кредита, являются органы, уполномоченные на это законодательством субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 16 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, утвержденного Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ (зарегистрирован в Минюсте России 27.10.2010 N 18836), решения об изменении сроков уплаты местных налогов в форме инвестиционного налогового кредита принимаются управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Поскольку НК РФ, иными федеральными законами и указанным Порядком не предусмотрен порядок предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, и региональным налогам управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации или другим налоговым органом, указанные налоговые органы не могут принимать соответствующие решения.

Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита

Настоящий Порядок разработан в целях поддержки и развития товарного производства, сохранения и расширения налогооблагаемой базы муниципального образования, внедрения новых технологий, сохранения и создания новых рабочих мест и определяет условия и порядок предоставления организациям инвестиционного налогового кредита, направляемого на инвестиционные проекты в сфере материального производства.

1. Общие положения

1.1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации для реализации ее инвестиционных проектов предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

1.2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организациям, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность на территории муниципального образования «Яранский район кировской области» (далее — Налогоплательщики).

1.3. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по местным налогам и региональным налогам в части, зачисляемой в местный бюджет.

1.4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере до 50 процентов налога, начисленного данному налогоплательщику в части уплаты в местный бюджет.

1.5. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет.

1.6. За пользование инвестиционным налоговым кредитом с Налогоплательщика берется плата в размере не менее одной второй и не превышающем трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период договора об инвестиционном налоговом кредите.

1.7. Налоговый орган по месту регистрации Налогоплательщика обеспечивает контроль правильности, своевременности и полноты расчетов по погашению сумм инвестиционного налогового кредита и причитающихся к уплате процентов и представляет эти сведения в администрацию города и района.

2. Условия предоставления инвестиционного налогового кредита

2.1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен Налогоплательщику на следующие цели:

2.1.1. проведение Налогоплательщиком научно — исследовательских или опытно — конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2.1.2. осуществление Налогоплательщиком внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

2.1.3. выполнение Налогоплательщиком особо важного заказа по социально- экономическому развитию района или предоставление им особо важных услуг населению.

2.2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

— по основаниям, указанным в подпункте 2.1.1. — на сумму кредита, не превышающую 30 процентов стоимости приобретенного Налогоплательщиком оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей.

— по основаниям, указанным в подпунктах 2.1.2. и 2.1.3, — на суммы кредита, определяемые по письменному соглашению между администрацией района и Налогоплательщиком.

2.3. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите в соответствии с п. 2 и 3 ст. 66 Налогового кодекса РФ.

2.4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику, не имеющему задолженности по платежам в бюджет муниципального образования. Налогоплательщик не должен находиться в процессе ликвидации, быть признан несостоятельным (банкротом). При этом унитарное муниципальное предприятие не считается должником перед бюджетом района в случае, если с ним не рассчитался муниципальный заказчик (при условии, что сумма задолженности унитарного муниципального предприятия перед бюджетом муниципального образования не превышает сумму задолженности муниципального заказчика перед унитарным муниципальным предприятием).

2.5. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику под залог имущества либо при наличии поручительства.

2.6. Начало возврата инвестиционного налогового кредита устанавливается договором об инвестиционном налоговом кредите.

3. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита

3.1. Основанием для рассмотрения вопроса о предоставлении инвестиционного налогового кредита является заявление Налогоплательщика на имя главы района. Одновременно с заявлением представляются следующие материалы:

— бизнес — план инвестиционного проекта;

— данные о предполагаемых сроках и источниках погашения инвестиционного налогового кредита:

— расчет налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита года;

— документы об имуществе, которое является предметом залога, или поручительство;

— справка налогового органа об отсутствии задолженности по платежам в бюджет;

— копии учредительных документов налогоплательщика, заверенные нотариально либо органом, осуществившим регистрацию организации.

3.2. Представленные документы рассматривает Экспертный совет по инвестиционной деятельности при главе района (далее — Экспертный совет) и готовит по ним заключение. Состав Экспертного совета утверждается постановлением главы района.

В состав Экспертного совета по решению Яранской районной Думы входят депутаты Яранской районной Думы, а также члены экономического Совета и специалисты отраслевых управлений.

При подготовке заключения Экспертный совет учитывает:

— цель предоставления инвестиционного налогового кредита;

— наращивание производства в отраслях с быстрым оборотом капитала и высокой бюджетной эффективностью, обеспечивающих товарное наполнение рынка потребления;

— величину экономического эффекта, который получит муниципальное образование в результате предоставления инвестиционного налогового кредита.

3.3. На основании заключения Экспертного совета администрация района готовит проект решения Думы о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Проект решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита должен содержать:

— решение о предоставлении (отказе) инвестиционного налогового кредита;

— указание налога, по которому предоставляется инвестиционный налоговый кредит;

— величину инвестиционного налогового кредита в процентах от начисленной суммы налога в части, поступающей в бюджет муниципального образования;

— проценты, начисляемые на сумму инвестиционного налогового кредита;

— срок погашения инвестиционного налогового кредита.

3.4. Яранская районная Дума по представлению главы района принимает решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита. Положительное решение Яранской районной Думы служит основанием для заключения договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита между Налогоплательщиком и администрацией района.

3.5. Если в обеспечение инвестиционного налогового кредита предоставляется имущество, налогоплательщик обязан заключить договор залога с налоговым органом по месту своей регистрации. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем.

3.6. Налогоплательщик, пользующийся инвестиционным налоговым кредитом, обязан обеспечить ведение учета движения полученных и использованных в виде инвестиционного налогового кредита денежных средств на отдельных субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета и ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в администрацию города и района справку о реализации бизнес — плана с приложением следующих документов:

— размер начисленного налога;

— перечень расходов по исполнению инвестиционного проекта;

— сведения об объеме реализации готовой продукции и оказанных услуг;

— справку налогового органа по месту регистрации Налогоплательщика об отсутствии задолженности по текущим платежам в местный бюджет.

4. Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита

4.1. Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита заключается от имени кредитора — администрацией города и района, от имени заемщика — юридическим лицом — Налогоплательщиком и согласовывается с налоговым органом по месту регистрации Налогоплательщика. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается администрацией района.

4.2. Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита должен содержать цели, на которые предоставляется кредит, величину инвестиционного налогового кредита в процентах от начисленной суммы налога в части, поступающей в бюджет района, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, сроки и порядок погашения суммы инвестиционного налогового кредита и процентов по кредиту, а также положения, дающие право администрации района:

— требовать и получать от Налогоплательщика информацию о характере использования средств, получаемых в результате предоставления инвестиционного налогового кредита;

— проводить проверку обоснованности использования средств инвестиционного налогового кредита непосредственно у Налогоплательщика.

К договору о предоставлении инвестиционного налогового кредита должен быть приложен договор залога имущества или поручительство.

4.3. Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита.

4.4. Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита должен содержать условия досрочного прекращения действия договора.

Действие договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита прекращается:

а) при полном погашении задолженности по инвестиционному налоговому кредиту до истечения установленного срока;

б) при нарушении условий договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита в части соблюдения сроков уплаты суммы инвестиционного налогового кредита и причитающихся процентов;

в) в случае установления факта не целевого использования инвестиционного налогового кредита;

г) в случае нарушения Налогоплательщиком обязательств по уплате текущих платежей в бюджет муниципального образования;

д) в случае реализации или передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита;

е) в случае несоблюдения Налогоплательщиком обязательств по реализации инвестиционного проекта в объеме бизнес — плана;

ж) в случае обращения Налогоплательщика с заявлением о досрочном прекращении действия договора при взаимном согласии сторон;

з) по решению суда.

4.5. Решение о досрочном прекращении действия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается администрацией района по согласованию с налоговой инспекцией по месту регистрации Налогоплательщика. Извещение о досрочном прекращении действия инвестиционного договора направляется администрацией района Налогоплательщику по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копии решения в те же сроки направляются в налоговый орган по месту учета Налогоплательщика и Яранскую Думу.

4.6. Решение администрации района о досрочном прекращении действия инвестиционного договора может быть обжаловано Налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4.7. При досрочном прекращении действия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита (кроме случаев, предусмотренных подпунктами «а», «д» и «ж» п. 4.4) заемщик обязан в течение 30 дней со дня расторжения договора уплатить все неуплаченные ранее суммы налога, а также проценты на неуплаченные суммы налога, исходя из ставки, предусмотренной договором, и пени за несвоевременную уплату налога, установленную налоговым законодательством. Оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой инвестиционного налогового кредита, предусмотренной договором, и фактической суммой погашения кредита без учета процентов и пени.

4.8. При досрочном прекращении действия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита в случае, предусмотренном подпунктом «д» п. 4.4, заемщик обязан в течение 30 дней со дня расторжения договора уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

4.9. Договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита составляется в трех экземплярах, первый из которых остается в администрации района, второй передается Налогоплательщику, а третий направляется в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Инвестиционный налоговый кредит Версия для печати

Что такое инвестиционный налоговый кредит ?

Согласно законодательству налогоплательщики обязаны исполнять свои налоговые обязательства в установленные для этого сроки.

При этом, ст.49 НК РК предусматривает для налогоплательщиков возможность изменить срок исполнения своих обязательств.

Для этого предусматривались такие варианты, как:

• перенос срока уплаты на более поздний срок;ф
• продление сроков погашения налоговой задолженности.

На практике изменением сроков исполнения налоговых обязательств налогоплательщика могут воспользоваться в форме:

• отсрочки по уплате налогов или плат (сумма уплачивается единовременно);
• рассрочки (сумма уплачивается несколькими платежами ежемесячно или ежеквартально).

При этом, изменить срок уплаты можно было как в отношении всей суммы налогового обязательства, так и его части (п.2 ст.49 НК РК).

Однако, существующий порядок был не слишком выгоден для налогоплательщиков.

Для того, чтобы получить отсрочку или рассрочку по налогам, необходимо было предоставить в залог имущество или банковскую гарантию (п.5 ст.49 НК РК).

При этом, изменение сроков не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременную уплату налогов и плат (п.7 ст.49 НК РК).

Сроки отсрочки, согласно п.1 ст.51 НК РК, не могут превышать 6 месяцев, срок рассрочки — не более 3 лет.

С целью поддержки предпринимателей внедрен новый для отечественной налоговой системы инструмент – инвестиционный налоговый кредит.

Под инвестиционным налоговым кредитом понимается такое изменение срока уплаты налогов, при котором налогоплательщик может полностью уменьшить платежи по корпоративному налогу и налогу на имущество на 100 процентов, с последующей поэтапной оплатой, на срок не более трех лет.

Чем полезен инвестиционный налоговый кредит предпринимателям

В отличие ранее действовавших условий по изменению срока исполнения налогового обязательства инвестиционный налоговый кредит позволяет:

• уменьшить платежи по налогу на 100%, с последующей поэтапной оплатой;
• получить отсрочку по уплате на срок до 3 лет.

Предоставляется инвестиционный налоговый кредит:

• по КПН;
• по налогу на имущество.

При этом можно воспользоваться кредитом одновременно по двум видам налогов.

Это позволит предпринимателям направить сэкономленные на налогах суммы КПН (20% от чистой прибыли) на развитие бизнеса.

Кто может претендовать на налоговый кредит и как его получить

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщикам на основе заключенного соглашения об инвестиционном налоговом кредите.

Не имеют права на применение инвестиционного налогового кредита налогоплательщики, соответствующие одному из следующих условий:

• применяющих применяющие специальные налоговые режимы, предусмотренные разделом 20 Налогового кодекса
• осуществляющие производство и (или) реализацию всех видов спирта, алкогольной продукции, табачных изделий;
• осуществляющим деятельность на территории специальной экономической зоны или недропользователем, соблюдающим соответственно режимы налогообложения в соответствии с разделами 21 и 23 Налогового кодекса.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимается на основании заявления налогоплательщика и оформляется соглашением установленной формы между заявителем и уполномоченным органом по инвестициям.

Порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным соглашением об инвестиционном налоговом кредите.

В соглашении указывается:

• порядок уменьшения налоговых платежей;
• срок действия соглашения;
• запрет на реализацию имущества, приобретение которого налогоплательщиком явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита;
• ответственность сторон.

Копия соглашения не позднее пяти календарных дней со дня его подачи в уполномоченный орган по инвестициям направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Таким образом, инвестиционный налоговый кредит не следует рассматривать как поблажку в уплате налогов.

Трехлетний период, в течение которого можно не уплачивать КПН и налог на имущество, следует использовать для стабилизации своего финансового положения и развитие организации за счет высвобожденных денежных средств.

Предоставление инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате региональных налогов

В целях расширения мер государственной поддержки инвестиционной деятельности на территории Красноярского края действуют следующие законы:

В рамках указанных законов налогоплательщикам может быть предоставлена возможность изменения срока уплаты региональных налогов (транспортный налог, налог на имущество организаций) путем предоставления:

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Предоставление инвестиционного налогового кредита

Основания для предоставления организации инвестиционного налогового кредита, установленные Налоговым кодексом РФ:

Условия предоставления инвестиционного налогового кредита по основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ, указаны в статье 67 Налогового кодекса РФ.

Основания для предоставления инвестиционного налогового кредита по региональным налогам, установленные Законом Красноярского края:

реализация организацией инвестиционных проектов на территории Красноярского края, направленных на развитие следующих видов экономической деятельности: выращивание однолетних культур, выращивание многолетних культур, выращивание рассады, животноводство, воспроизводство пресноводных биоресурсов искусственное, лесозаготовки, обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки (кроме мебели), производство пищевых продуктов, производство напитков, производство машин и оборудования, ремонт машин и оборудования, производство бытовых приборов, строительство, производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины, производство цемента, извести и гипса, производство изделий из бетона, цемента и гипса, производство строительных металлических конструкций и изделий.

Условия предоставления инвестиционного налогового кредита по основанию, установленному Законом Красноярского края:

Предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов

Основания для предоставления заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки по уплате налогов, установленные Налоговым кодексом РФ:

Условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов по основаниям, установленным Налоговым кодексом РФ, указаны в статье 64 Налогового кодекса РФ.

Основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате региональных налогов, установленные Законом Красноярского края:

реализация заинтересованным лицом инвестиционных проектов, направленных на развитие следующих видов экономической деятельности: выращивание однолетних культур; выращивание многолетних культур; выращивание рассады; животноводство; воспроизводство пресноводных биоресурсов искусственное; лесозаготовки; обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения; производство пищевых продуктов; производство напитков; производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки; ремонт машин и оборудования; производство бытовых приборов; строительство; производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины; производство цемента, извести и гипса; производство изделий из бетона, цемента и гипса; производство строительных металлических конструкций и изделий.

Условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов по основаниям, установленным Законом Красноярского края:

За более подробной информацией обращаться в Финансовое управление Администрации города Норильска по телефонам 43-72-10.

Уважаемые налогоплательщики!
Межрайонная инспекция ФНС №25 по Красноярскому краю осуществляет прием налогоплательщиков по адресу:
г. Норильск, ул. Талнахская, 34, операционный зал.

Когда может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит?

• Что представляет собой инвестиционный налоговый кредит и каковы условия его получения
• Каков порядок предоставления налогового кредита
• Как заполнить заявление на налоговый кредит
• Как составляется договор на налоговый кредит
• Какова максимальная сумма налогового кредита
• На какой срок предоставляется налоговый кредит
• На какой период предоставляются отсрочка и рассрочка по кредиту
• Итоги

Что представляет собой инвестиционный налоговый кредит и каковы условия его получения

Инвестиционный налоговый кредит — это сумма налога, которую организация в порядке, установленном законом, может временно не уплачивать в бюджет с тем, чтобы уплатить ее потом — с процентами (п. 1 ст. 66 НК РФ).

Получить налоговый кредит может организация, которая:

• налог на прибыль;
• какой-либо из региональных налогов, например на имущество, или местных, например на земельные участки.

2. В ходе своей деятельности (п. 1 ст. 67 НК РФ):

• осуществляет научно-исследовательские, конструкторские разработки (НИОКР);
• внедряет инновации, разрабатывает новые типы сырья и материалов;
• выполняет значимый в масштабах региона заказ в области социально-экономических задач, предоставления важных услуг гражданам;
• выполняет оборонные заказы от государства;
• инвестирует в объекты с наивысшим классом энергоэффективности;
• работает в качестве резидента зоны территориального развития.

Особые правила предоставления налоговых кредитов (которые должны учитываться при составлении договоров) вправе устанавливать (п. 7 ст. 67 НК РФ):

• власти субъектов РФ — для плательщиков налога на прибыль (в части, перечисляемой в региональный бюджет), региональных налогов;
• муниципалитеты — для плательщиков местных налогов.

Допустимы сочетания разных оснований для предоставления кредита и, соответственно, применение норм как федеральных, так и региональных законов (п. 5 ст. 67 НК РФ). Таким образом, фирме инвестиционных налоговых кредитов может быть предоставлено несколько.

Изучим подробнее специфику оформления рассматриваемых кредитов.

Каков порядок предоставления налогового кредита

Привилегия, о которой идет речь, предоставляется налогоплательщику:

1. На основании заявления (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@).

ФНС, получив от организации, которая претендует на получение налогового кредита, заявление, принимает решение о предоставлении соответствующей привилегии в течение 30 дней. Данное решение ФНС согласует с Минфином или его региональными представительствами.

2. При условии заключения с ФНС договора (по налогу на прибыль и местным налогам — с использованием форм, введенных приказом ФНС РФ от 29.11.2005 № САЭ-3-19/622@).

Организация может подавать заявления на оформление договоров по инвестиционным кредитам по разным основаниям в любое время (п. 5 ст. 67 НК РФ).

Перечень оснований, по которым могут отказать в налоговом кредите, смотрите в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, получите пробный доступ. Это бесплатно.

Изучим особенности структуры и заполнения указанного выше заявления и форм договора подробнее.

Как заполнить заявление на налоговый кредит

В заявлении на налоговый кредит, составляемом по форме, которая введена в оборот приказом ММВ-7-8/683@, указываются:

1. Сведения о предмете запроса в ФНС.

В данном случае в документ включается формулировка «заявление о предоставлении налогового кредита».

В графе «Прошу изменить срок уплаты» указывается название налога.

В графе «В сумме» отражается размер вычета, на который на основании предварительных подсчетов (возможно, по согласованию с самим ведомством в ходе консультаций) рассчитывает фирма.

В графе «На срок» указывается максимальный срок, установленный законодательством для категории фирм, к которой относится заявитель.

В следующих графах указывается нужный подпункт и п. 1 ст. 67 НК РФ, на основании которого фирма обращается за кредитом.

2. Сведения об организации (ИНН, КПП, название фирмы, адрес).

Руководитель организации подписывает документ, проставляет дату.

Заявление может дополняться различными документами в соответствии с пп. 5–12 Порядка изменения срока уплаты налога, утвержденного приказом ММВ-7-8/683@.

Образец заполнения заявления можно посмотреть в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ:

Как составляется договор на налоговый кредит

Договор между ФНС и получателем налогового кредита должен содержать положения, устанавливающие (п. 6 ст. 67 НК РФ):

1. Порядок использования сумм кредита в уменьшение налога (с указанием конкретного налога).

2. Величину кредита, процентов.

Проценты не могут быть установлены по ставке менее 1/2 и более 3/4 от ключевой ставки Банка России. Если кредит оформляется организацией, работающей в зоне территориального развития, то ставка по нему будет нулевой.

3. Срок действия соглашения, предоставления кредита.

4. Порядок погашения кредита, процентов.

5. Формы обеспечения по кредиту.

Если привилегия предоставляется под залог имущества, то дополнительно заключается соглашение о соответствующем залоге.

6. Ответственность сторон.

7. Правило о недопущении передачи имущества, покупка которого фирмой стала условием предоставления кредита, в чье-либо распоряжение или владение в период действия договора. Право на инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлено только при соблюдении постоянства условий его получения конкретным хозяйствующим субъектом.

В договоре также могут присутствовать (если их включение не предусмотрено утвержденной законом формой) положения:

1. О порядке согласования обеими сторонами графика погашения задолженности налогоплательщика до заключения договора.

2. Об основаниях для предоставления кредита.

3. Об отчетности перед ФНС о текущем использовании кредита (фактическом уменьшении исчисленного налога) с установленной периодичностью.

4. О порядке досрочного прекращения договора.

Важнейшие нюансы любого кредитного договора (в общем смысле данного понятия) — установление суммы по кредиту, а также определение сроков действия соглашения между «кредитором» и «заемщиком».

Какова максимальная сумма налогового кредита

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на сумму (п. 2 ст. 67 НК РФ):

1. Не превышающую стоимость оборудования, купленного:

• для НИОКР;
• для инвестиций в энергоэффективность.

2. Не превышающую сумму расходов на капитальные вложения в объекты в зонах территориального развития.

3. Закрепленную в договоре о налоговом кредите — в остальных случаях.

Сумма кредита может уменьшать налог:

• не более чем на 50% от исчисленного в течение отчетного периода;
• не более чем на 50% от исчисленного в течение года.

Исключение — кредит для резидента зоны территориального развития. Процент уменьшения налогов по нему устанавливается договором.

То, как именно расходуется сумма налогового кредита, определяется договором между ФНС и налогоплательщиком. Неиспользованный остаток кредита переносится на следующий отчетный период (п. 3 ст. 66 НК РФ).

ГУП «НАНОМАШ» в 2021 году закупило микроскопы на сумму 200 000 руб., после чего заключило договор о налоговом кредите на аналогичную сумму. По договору организация вправе уменьшать на налоговый кредит до 50% от налога на прибыль.

Исчисленные платежи по налогу на прибыль государственного предприятия в 2022 году составили:

за 1-й квартал — 120 000 руб. (из них было «кредитовано» 60 000 руб.);

за 2-й квартал — 70 000 руб. (из них было «кредитовано» 35 000 руб.).

Оставшуюся сумму — 105 000 руб. (200 000 руб. − 95 000 руб.) ГУП «НАНОМАШ» сможет потратить на уменьшение налогов в следующие периоды.

Установление сроков действия договора налогового кредита также имеет ряд особенностей.

На какой срок предоставляется налоговый кредит

Налоговый кредит предоставляется на срок:

• 1–5 лет — в общем случае;
• 1–10 лет — если кредит оформлен резидентом зоны территориального развития.

Региональные законодатели вправе устанавливать отдельные сроки выдачи кредита по налогам в пределах своих компетенций. Столичные власти допускают продление сроков по налоговым кредитам до 10 лет (ст. 2 закона г. Москвы «О дополнительных условиях изменения сроков уплаты налогов» от 09.02.2000 № 1).

В формах договора, закрепленных законодательно, может быть прописан конкретный срок действия соглашения. Например, в форме по договору о кредите при уплате налога на прибыль, утвержденной приказом САЭ-3-19/622@, предусмотрено, что договор должен действовать с момента подписания и до возврата кредита с процентами. При этом конкретный срок предоставления кредита стороны должны прописать в форме.

В течение срока действия договора фирма уменьшает платежи по налогу (в общем случае не более чем на 50% от исчисленного, как мы уже знаем) до того момента, пока сумма кредита не будет полностью израсходована. Если у фирмы несколько договоров по налоговому кредиту, то сначала расходуется кредит по самому раннему, а потом — по следующим за ним договорам исходя из очередности их заключения.

На какой период предоставляются отсрочка и рассрочка по кредиту

Рассматриваемая привилегия — это, по сути, разновидность рассрочки по кредиту (отличает ее лишь необходимость уплаты процентов и узкий перечень оснований для предоставления). Можно отметить, что порядок прекращения действия договора налогового кредита и порядок аннулирования стандартной отсрочки (рассрочки) уплаты налогов регулируется одним и тем же источником норм — ст. 68 НК РФ.

Отсрочка и рассрочка обязательств налогоплательщика по кредитному договору с ФНС на уровне федерального законодательства не предусмотрены. Кредит должен быть возвращен до истечения срока его предоставления по договору.

Вместе с тем ФНС и налогоплательщик теоретически могут реализовать отсрочку (рассрочку) налогового кредита де-факто — посредством:

• включения в раздел об ответственности сторон положений, которые не предусматривают применения к налогоплательщику санкций в случае просрочки уплаты суммы налогового кредита по графику, если закон не предписывает иного;
• определения такого графика платежей, при котором перенос уплаты просроченных сумм на будущее (в пределах срока, на который выдан кредит) возможен без каких-либо санкций.

Нужно также иметь в виду, что в положениях ст. 68 НК РФ есть утвержденный законом перечень оснований для прекращения договора с ФНС. В этом случае обязательства плательщика подлежат взысканию в полном объеме вскоре после расторжения договора. Их перенос не предусмотрен законом.

Итоги

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, которая имеет основания на такую преференцию исходя из положений п. 1 ст. 67 НК РФ. Данная преференция заключается в возможности отложить уплату до 50% (в общем случае) от исчисленного налога (на прибыль, регионального, местного) в отчетном периоде или расчетном периоде на срок выдачи инвестиционного кредита. Однако перенесенная сумма выплат впоследствии должна быть перечислена в бюджет с процентами.

Узнать больше о выполнении организацией обязательств, связанных с выплатой инвестиционного кредита, вы можете в статьях: