Налоговый статус нерезидента нужно проверять в конце каждого месяца

НДФЛ иностранцев: от 30 к 13

Пересчитывать НДФЛ для граждан, получивших статус резидента, можно только за отчетный год. Что же касается российских граждан, ставших нерезидентами, то у них НДФЛ облагаются только премии, отпускные и компенсации.

В настоящее время организации всe чаще и чаще принимают на работу иностранцев. А значит, и проблем с начислением НДФЛ всегда хватает. Основные вопросы связаны с различными ставками по резидентам и нерезидентам. Напомним, резидентами признаются граждане, находившиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. Причем этот период не обязательно должен быть в одном календарном году. К примеру, если сотрудник въехал в Россию в сентябре, то этот срок заканчивается в августе следующего года.
Что касается расчета времени пребывания в России, то здесь есть один нюанс. По мнению Минфина, день приезда в страну и день отъезда за пределы России засчитываются в этот срок 1 . Однако некоторые суды 2 полагают, что дата прибытия на территорию России не включается в этот срок на основании положений Налогового кодекса 3 .

Пересчет НДФЛ

Когда сотрудник еще не приобрел статус резидента, работодатель удерживает налог по ставке 30 процентов. С момента изменения статуса иностранного специалиста с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке 13 процентов. Также бухгалтер обязан пересчитать весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог по новой ставке. Рассмотрим на примере, как это сделать.

Организация 01.02.2012 приняла на работу в качестве дизайнера гражданина Голландии. По данным миграционной карты, он находится на территории России с 31.01.2012. Оклад сотрудника составляет 75 000 руб. Вычетами он не пользуется.
Зарплата с февраля по июль облагалась по ставке 30%. Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:
75 000 руб. x 30% = 22 500 руб.
В учете бухгалтер организации ежемесячно (с февраля по июль 2012 г.) делал такие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 75 000 руб. — начислена зарплата иностранному работнику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 22 500 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 52 500 руб. (75 000 – 22 500) — выплачена зарплата за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
01.08.2012 истекло 183 дня пребывания сотрудника на территории России. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Поэтому бухгалтер пересчитал налог исходя из ставки 13%.
При этом сумма налога за период с февраля по июль составит:
75 000 руб. x 6 мес. x 13% = 58 500 руб.
Разница за январь — июнь, возникшая из-за смены ставки НДФЛ:
22 500 руб. x 6 мес. = 135 000 руб.
135 000 – 58 500 = 76 500 руб.
На эту сумму бухгалтер сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 76 500 руб. — сторно — сторнирована сумма переплаченного налога.
Начиная с августа при расчете заработной платы бухгалтер будет исходить из того, что доходы от исполнения трудовых обязанностей налогоплательщиков — резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%.

Возврат переплаты

Излишне уплаченный налог сотрудник может вернуть себе сам. Для этого по окончании календарного года он должен обратиться в налоговую инспекцию, в которую он вставал на учет 4 . Вместе с заявлением на возврат нужно предоставить налоговую декларацию по форме № 3 НДФЛ с приложенными к ней документами, подтверждающими статус резидента. По мнению Минфина России 5 , к таким документам относятся: копия паспорта с отметками пограничников, табель учета рабочего времени, справки с места работы, квитанции о проживании в гостинице и т. д.
Однако сотруднику не обязательно ждать следующего года, чтобы вернуть себе переплату. Организация обязана самостоятельно пересчитать налог и зачесть излишне удержанный налог в счет будущих платежей до конца календарного года 6 . В случае если организация не успеет зачесть всю переплату до конца календарного года, оставшаяся часть будет возвращена налоговой. Обратите внимание: продолжать возвращать налог за предыдущий год из доходов, полученных иностранцем в следующем году (при условии, что трудовые отношения с ним будут продолжены), организация не сможет, поскольку это уже будут начисления другого налогового периода.

Когда резидент теряет свой статус

Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следовательно, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Поэтому налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период.
Если в налоговом периоде налоговый статус резидента поменялся на нерезидента, то выплачиваемые доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке 13 процентов.
Следовательно, налоговый агент должен пересчитать (с начала года отдельно за каждый месяц без предоставления налоговых вычетов) и удержать недостающую сумму налога с доходов нерезидента, который утратил статус налогового резидента. Впоследствии налоговый агент ежемесячно из его доходов удерживает не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде неудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого налога за месяц не может превышать 50 процентов начисленного работнику дохода за этот месяц.

НДФЛ на стыке лет

Нередко случается, что сотрудник приезжает в РФ не в начале года, а, к примеру, во втором полугодии. Тогда до окончания налогового периода он не успеет стать резидентом. Минфин России в своем письме пояснил, что пересчет налога производится только за тот год, в котором сотрудник получил статус резидента 7 .

Гражданин Голландии прибыл в Россию в ноябре 2011 г. При условии, что он не будет выезжать из России, статус резидента он получит в мае 2012 г.
Исходя из этого в 2011 г. он был нерезидентом и налог исчислялся по ставке 30%. В мае 2012 г., после приобретения статуса резидента, организация должна пересчитать удержанный ранее налог по ставке 13%. Однако, учитывая, что это можно сделать только за тот период, в котором сотрудник получил статус резидента, организация для пересчета взяла только период с января 2012 г. по май включительно.

Российские нерезиденты

Компании нередко на длительное время направляют своих сотрудников на работу за границу. При этом организации сами платят зарплату, премии, отпускные и компенсации за питание. И зачастую ошибочно все доходы сотрудника облагают по ставке 30 процентов. Минфин России пояснил, что же действительно стоит облагать по ставке 30 процентов, а что и вовсе не облагается налогом 8 .
Напомним, что, в соответствии с Трудовым кодексом 9 , все доходы сотрудника делятся на вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и стимулирующие выплаты.
К вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей относится заработная плата. В Налоговом кодексе определено 10 , что вознаграждения за выполнение трудовых обязательств за пределами России относятся к доходам, полученным от источников за пределами России, вне зависимости от фактического местонахождения источника выплат. А поскольку нерезиденты не платят НДФЛ с доходов от иностранных источников, то заработная плата командированного сотрудника не облагается НДФЛ.
Поскольку премии относятся к стимулирующим выплатам, то, в соответствии с Налоговым кодексом 11 , они относятся к доходам от источников в России и облагаются по ставке 30 процентов для нерезидентов. Суммы отпускных и различных компенсаций не относятся к вознаграждению за выполнение трудовых обязательств и так же, как и премии, облагаются по ставке 30 процентов.
Минфин России настаивает применять аналогичный подход к дифференциации доходов и в отношении высококвалифицированных специалистов (далее — ВКС) 12 .
Все доходы от осуществления трудовой деятельности облагаются по ставке 13 процентов 13 . А иные доходы (в том числе оплата питания, материальная помощь, подарки, премии) не относятся к вознаграждению за трудовую деятельность и облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, пока ВКС не станет резидентом.

Компенсационные выплаты нерезидента

С мнением Минфина России, изложенным в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-286, трудно полностью согласиться. В первую очередь в связи с тем, что положения статьи 129 Трудового кодекса используются в данном случае сугубо формально. Указанная норма содержит определение понятия «заработная плата» — именно поэтому возникла необходимость обозначить все ее составляющие (собственно вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты). То есть все эти выплаты непосредственно связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и при этом включены в состав заработной платы.
В отношении компенсационных выплат вопрос более сложный: на наш взгляд, выплаты, включаемые в состав заработной платы (например надбавка за работу во вредных условиях), не должны вычленяться и при налогообложении. Другие компенсации (например за использование личного автомобиля, оплата питания и т. д.) в рассматриваемой ситуации, напротив, подлежат налогообложению.
В то же время следует признать, что позиция Минфина России имеет под собой некоторые (пусть и чисто формальные) основания, поэтому окончательное слово остается за судами.

Сноски:
1 письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, от 14.07.2009 № 03-04-06-01/170
2 пост. ФАС ЦО от 11.03.2010 № А54-3126/2009C4
3 п. 6.1 НК РФ
4 п. 1.1 ст. 231 НК РФ
5 письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557
6 письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-05/6-628
7 письмо Минфина России от 13.09.2012 № 03-04-06/6-277
8 письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-04-06/6-286
9 ст. 129 ТК РФ
10, 11 подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ
12 письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168
13 Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

5 вещей, которые каждый нерезидент в США должен знать о налогах

Когда вы приедете в США как иностранный студент или участник J-1, вы, вероятно, будете очень заняты.

Без сомнения, вы будете стремиться найти жилье, осмотреть свой новый район и завести новых друзей!

Налог, с другой стороны, будет самым последним на вашем уме.

Однако, хотя размышления о скучных финансовых формах могут быть не самой захватывающей перспективой, для каждого нерезидента в США очень важно понимать и соблюдать свои налоговые обязательства.

Ну, если вы не выполняете свои налоговые обязательства, вы можете поставить под угрозу ваши будущие заявления на получение американской визы и грин-карты. С вас даже могут быть взяты штрафы и пени (да-да!).

Но это еще не все. Многие иностранные студенты и участники J-1 имеют право требовать большие налоговые возвраты в конце налогового года.

Итак, имея все это в виду, мы создали это удобное руководство, чтобы разложить по полочкам все, что вам нужно знать о налоговой системе США.

Мы обсудим тип налога, который вы должны уплатить во время пребывания в США, документы, которые вам необходимо подать, и способы возврата налога!

Вот 5 вещей, которые каждый нерезидент в США должен знать о налогах:

1. Определение вашего статуса налогового резиденства

Очень важно правильно определить свой статус налогового резиденства, как только вы приезжаете в США.

Когда вы определите свой статус налогового резиденства, вы сможете подать полностью соответствующие требованиям налоговые документы США.

В целом, иностранные студенты и участники J-1 считаются «иностранцами-нерезидентами» при налогообложении в течение первых пяти календарных лет их пребывания в США.

Основное различие между резидентами и нерезидентами заключается в том, что граждане США облагаются налогом на всю их прибыль вне зависимости от места /страны её получения, в то время как иностранцы-нерезиденты должны сообщать только о своем доходе, полученном в США.

Налоговые органы США – Налоговое Управление США – используют Тест Долгосрочного Прибывания (The Substantial Presence Test (SPT)), чтобы определить, должно ли физическое лицо облагаться налогом как гражданин США или как иностранец-нерезидент в течение определенного года.

Физическое лицо будет проходить Тест Долгосрочного Прибывания, если он находился в США не менее 31 дня в текущем году и в общей сложности 183 эквивалентных дня в течение текущего года и предыдущих двух лет.

Если вы не пройдете Тест Долгосрочного Прибывания, вы будете классифицированы как иностранец-нерезидент при налогообложении.

2. Подача налоговых документов

Если вы зарабатываете доход как иностранец-нерезидент в США, вы должны заполнить форму 1040NR или 1040NR-EZ до истечения срока подачи налоговой декларации – 15 июля.

И важно отметить, что, даже если вы не получаете никакого дохода в США, у вас все равно есть обязанность по подаче налоговой декларации. Вы должны подать форму 8843 в Налоговое Управление США к сроку уплаты налогов.

Что вам понадобится для подачи налоговых документов

Когда вы садитесь за подготовку налоговых документов США, у вас должны быть под рукой следующие материалы:

  • Ваш статус резиденства
  • Ваш номер социального страхования (SSN) или индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ITIN):

Если вы хотите работать в США, вам потребуется SSN или ITIN, чтобы идентифицировать вас при налогообложении. Вы должны указать свой идентификационный номер налогоплательщика в налоговых декларациях, выписках и любых других налоговых документах.

SSN являются наиболее распространенным видом налогового идентификационного номера. Тем не менее, вам понадобится ITIN, если вы ожидаете получить налогооблагаемый стипендию или гранты и не имеете права на номер социального страхования (SSN).

  • Ваши документы о доходах

Существует три основных вида документов о доходах:

  • Если вы получали заработную плату или чаевые в США, вы должны были получить форму W2 от своего работодателя в США к концу февраля.
  • Вы получите форму 1042-S от своей школы или учреждения, если вы получили налогооблагаемую стипендию (например, стипендию или жилищное пособие).
  • 1099 встречается реже, но вы можете получить этот документ, если заработали арендный доход, инвестиционный доход или работали в качестве независимого подрядчика.

При неподаче

Если вы не подаете налоговую декларацию:

  • с вас могут быть взяты штрафы и пени
  • вы можете также поставить под угрозу ваши будущие заявления на визу
  • вы не получите возврат налога

3. Требование налоговых льгот по договору

США заключили налоговые соглашения с 65 странами по всему миру о том, что нерезиденты не подлежат двойному налогообложению (другими словами, чтобы они не платили налог в двух странах).

Согласно условиям налоговых соглашений, многие нерезиденты в США:

  • Облагаются налогом по сниженной ставке
  • Освобождены от налога США на доход, полученный из определенных источников в США

США подписали налоговые соглашения с:

Армения, Австралия, Австрия, Азербайджан, Бангладеш, Барбадос, Беларусь, Бельгия, Болгария, Канада, Китай, Кипр, Чехия, Дания, Египет, Эстония, Финляндия, Франция, Грузия, Германия, Греция, Венгрия, Исландия, Индия, Индонезия , Ирландия, Израиль, Италия, Ямайка, Япония, Казахстан, Корея, Кыргызстан, Латвия, Литва, Люксембург, Мальта, Мексика, Молдова, Марокко, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Пакистан. Филиппины, Польша, Португалия, Румыния, Россия, Словакия, Словения, Южная Африка, Испания, Шри-Ланка, Швеция, Швейцария, Таджикистан, Таиланд, Тринидад, Тунис, Турция, Туркменистан, Украина, Великобритания, США, Узбекистан, Венесуэла.

Если вы попадаете под эту категорию, вы можете подать заявление на получение налоговых льгот, подав налоговую декларацию в конце налогового года.

4. Требование возврата налогов

Целью подачи налоговой декларации является проверка дохода, полученного вами в течение налогового года, и вычтенного налога. Это также возможность требовать любые вычеты, на которые вы можете претендовать.

Если произошла недоплата налога, вы должны будете оплатить остаток задолженности Налоговому Управлению США.

С другой стороны, если вы переплатили по своему налоговому счету, вы будете иметь право требовать возмещения переплаченной суммы.

Каждый год тысячи иностранных студентов и участников J-1 имеют право требовать возврат налога США. Это хорошая идея, потребовать налоговые выплаты, причитающиеся вам. Для многих нерезидентов сумма возврата может состоять из четырех цифр!

Вы действительно хотите оставить столько денег у налоговика? Конечно, нет!

5. Подготовка налоговых документов простым способом!

Когда наступает налоговый сезон, вы всегда можете самостоятельно подать налоговую декларацию в Налоговое Управление США.

Основным преимуществом подачи заявки самостоятельно является то, что это бесплатно. Основным недостатком является то, что, подавая документы самостоятельно, бремя обеспечения того, чтобы ваша налоговая декларация полностью соответствовала требованиям, ложится исключительно на вас.

Как мы уже упоминали выше, если вы подаете неправильную налоговую декларацию, вас могут оштрафовать. Вы можете даже поставить под угрозу вашу будущую визу в США или получение грин-карты.

И именно по этой причине многие нерезиденты обращаются за помощью к таким компаниям, как Sprintax, при подготовке своих налоговых документов.

Sprintax партнер TurboTax для нерезидентов и единственное программное обеспечение для самостоятельной подготовки налоговых деклараций США.

Когда вы создаете свой аккаунт Sprintax вы можете:

  • определить свой статус налогового резидента США за минуты
  • подготовить полностью соответствующие требованиям налоговые декларации на федеральный налог и налог штата и заполнить форму 8843 онлайн
  • получить максимальный законный возврат налога
  • и многое другое

Если у вас есть вопросы о ваших налоговых обязательствах нерезидентов, Sprintax также предлагает круглосуточную поддержку в чате.

Резидент и нерезидент иностранец: как определить и для чего это важно

  • Логотип ВКонтакте
  • Логотип Facebook
  • Логотип Twitter
  • Логотип Одноклассники
  • Логотип Telegram

Каждый работник, который работает официально, обязательно платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это касается в том числе и иностранцев. Ставки и деятельность, которая облагается налогом, могут быть разными. И зависят от налогового статуса иностранца. Этот же статус влияет на получение вычетов.

Резиденты и нерезиденты – кто это..

Резидент — определённый статус физического лица в налоговом законодательстве, который показывает связь этого лица с государством. Нерезидент — это статус лица, который еще не имеет связи с государством.

Определение статуса резидента и нерезидента в отношении иностранных граждан важен для бухгалтерии: он влияет на налоговую ставку, а также на получение иностранцем налоговых вычетов.

Любой иностранный гражданин может быть резидентом или нерезидентом. В определенный момент времени он еще нерезидент, а потом становится резидентом. И наоборот.

Как определить статус резидента и нерезидента

Еще один важный документ, который определяет разницу между резидентом и нерезидентом – Налоговый кодекс РФ. Он определяет специфику налогообложения и тех, и других как получателей дохода и налогоплательщиков.

Согласно ст. 207 НК РФ, резидент – человек, который:

  • находится в РФ не менее 183 дней в году;
  • независимо от фактического времени нахождения в России — российские военнослужащие, которые служат за границей, и госслужащие, командированные заграницу.

При этом срок нахождения человека в РФ прерывается на момент выезда за границу, кроме случаев лечения и обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). То есть, чтобы проверить статус, необходимо взять произвольный период в 12 месяцев и посчитать, сколько дней в году человек был в РФ. Как это проверить? По отметкам о въезде и выезде в загранпаспорте.

Все остальные граждане признаются нерезидентами РФ.

Ставка НДФЛ для резидента и нерезидента

Зачем контролировать статус резидента и нерезидента? У этих категорий есть различия в налогообложении:

  • для нерезидента РФ НДФЛ распространяется только на доход, полученный на территории России. Ставка налога для нерезидентов – 30% (ст. 224 НК РФ)
  • резидент отчисляет 13% от зарплаты по НДФЛ со всех доходов – на территории РФ и за ее пределами (ст. 209 НК РФ).

Статус резидента РФ дает право оформить налоговые вычеты. Нерезидент не может оформить налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Если работник лишается статуса резидента, его НДФЛ пересчитывается. Если работник получает статус резидента, то весь ранее уплаченный налог также подлежит перерасчету.

Особый статус иностранца

Однако, здесь есть исключения. Особый статус – у следующих иностранцев. Для них также действует ставка налога на доход в размере 13% с 1 дня работы, независимо от статуса резидент или нерезидент:

  • иностранец, который работает по патенту (ст. 227.1 НК РФ);
  • высококвалифицированные специалисты;
  • граждане стран-членов ЕАЭС;
  • участники программы переселения соотечественников;
  • беженцы и получившие временное убежище .

Статус резидент или нерезидент фактически влияет только на визовых иностранных граждан, работающих по разрешению на работу.

Несмотря на то, что по остальным иностранцам налоговая ставка не меняется, отслеживать их налоговый статус важно. После его получения иностранец имеет право на получение налоговых вычетов, в том числе и через работодателя.

Примечание редакции: помимо налогового статуса, важно разбираться и в правовых статусах иностранцев. Подробную информацию о них вы найдете в разделе «Правовые статусы иностранца».

Итак, от статуса резидент/нерезидент зависит, какой процент от дохода человек будет отчислять и сможет ли он оформить налоговый вычет. Таким образом, определяя размер НДФЛ для иностранца, следует обращать внимание на:

  • статус иностранца – резидент/нерезидент;
  • наличие/отсутствие у иностранца особого статуса.

При работе с иностранными гражданами есть множество нюансов, которые нужно учитывать. Поэтому миграционному специалисту нужно разбираться не только в миграционном законодательстве, но и в смежных — трудовом и налоговом. И даже в охране труда. Чтобы получить такие комплексные знания, советуем правильно выбирать базовое обучение и постоянно проходить курсы повышения квалификации из-за изменений в законодательстве.

Минфин готов облегчить получение статуса резидента

Российским бизнесменам станет удобнее защищать свои доходы, если Минфин действительно реализует новые подходы к получению статуса налогового резидента России. Это следует из пояснений, которые дал в пятницу глава РСПП Александр Шохин в кулуарах Евразийского экономического форума.

Глава союза положительно оценил идею Минфина более чем вдвое — со 183 до 90 дней в течение года — сократить срок фактического нахождения на территории России, после которого гражданин будет считаться налоговым резидентом страны. Если гражданина признают налоговым резидентом РФ, он сможет заплатить 13%-й налог с доходов (НДФЛ). Даже если он проживает преимущественно, например, на Лазурном берегу во Франции и раньше платил подоходный налог там.

«Нигде в Европе нет таких низких ставок подоходного налога в 13%, как в России. Налоги начинаются от 30%, а во Франции, например, и вовсе могут доходить до 70%», — говорит Наталья Кордюкова, руководитель налоговой практики юридической фирмы Клифф.

Разрешить всем, кто хочет

В России ставка для нерезидентов сейчас действует в размере 30%, но она снижается до 13%, если, например, француз и итальянец или наш бизнесмен указывает при открытии банковского счета, что он живет в России более 183 дней в году.

Если инициативу Минфина узаконят, то достаточно будет прожить в России всего 90 дней.

Шохин считает, что действительно «надо дать упрощенные параметры предоставления налогового резидентства тем, кто хочет».

«Это должно быть право для тех, кто хочет в ускоренном режиме войти в российскую юрисдикцию», — цитирует RNS главу РСПП.

При этом Шохин категорически не поддерживает другую инициативу Минфина, связанную со статусом резидентства. Ведомство Антона Силуанова ранее предложило ввести в правовое поле новое понятие — «центр жизненных интересов».

То есть, если ты ведешь бизнес по всему миру, от Сингапура до Майями, по несколько месяцев плаваешь на собственной яхте, но центр твоих жизненных интересов находится в Москве, в том числе тут ты имеешь недвижимость, личные и экономические связи, гражданство, ты тут родился и женился, то ты фактически все равно россиянин.

«Черта из табакерки не будет»

Идея узаконить в Налоговом кодексе понятие «центра жизненных интересов» нашла отражение в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов».

Однако решение пока не принято, идет дискуссия, нужна ли эта норма. Но по крайней мере изменения не будут неожиданными, как «черт из табакерки», обещал ранее Силуанов.

«Давайте проведем обсуждение на вашей площадке, поскольку это касается крупного бизнеса. Давайте встретимся и детально обсудим это предложение. Каких-то решений на этот счет в правительстве не принималось», — пояснял ранее глава Минфина, обращаясь к отечественному бизнес-сообществу.

Но в РСПП считают, что идея в принципе преждевременная, критерии, что такое центр жизненных интересов размыты, даже в мировой практике не существует четкого понятия.

«Знаете, как определялся центр жизненных интересов? Выясняли, что у него одна жена там, другая семья там и так далее. Собака оказывалась. Жены могут сами прожить, а вот собака без хозяина не может. И по местоположению собаки определяли центр жизненных интересов», — рассказал Шохин в кулуарах форма ЕАЭС, проходившего в Вероне.

По мнению Шохина, «наше правоприменение, судебная практика просто не готовы к этому понятию».

Снизить для иностранцев, ведущих бизнес в России, налог с 30% до 13% НДФЛ и ввести сокращенный период пребывания в России — «потянется народ, потянутся иностранцы. То есть стимулы мы должны создать, а не еще одну дубину», — резюмировал Шохин, добавив, что для всех остальных надо сохранять тот порядок, который есть.

Упрощенный и более короткий период пребывания для получения российского резидентства может быть выгоден тем представителям крупного бизнеса, которые опасаются, что их доход может подпасть под санкции ЕС или США, отмечают эксперты.

Европейскому банку сложнее арестовать банковский счет резидента России, чем европейского налогоплательщика.

Любить родину можно дистанционно

Тем не менее идея Минфина с упрощенным порядком получения резидентства не является стопроцентной гарантией сохранности средств наших бизнесменов, пытающихся защитить свои доходы или хотя бы снизить подоходный налог.

«У каждого государства есть свои критерии, кого считать налоговым резидентом. Если россиянин имеет виллу во Франции или Италии, живет преимущественно там, с семьей и собакой, а бизнес ведет в основном в России, то все равно местный налоговый орган просто так не отдаст России налогоплательщика», — говорит Кордюкова.

В любом случае, ни одна страна добровольно за просто так не захочет лишиться налогоплательщика, тем более, если речь идет о крупном плательщике налогов. «За резидента будут бороться, проверять законность его статуса, его счета. Не всем это нужно», — говорит эксперт.

Иными словами, инициатива Минфина правильная, это попытка конкурировать за налогоплательщиков, используя относительно законные методы, но будет ли много желающих воспользоваться льготой, неизвестно. В России, как известно, слабо защищены права собственности, и бывшие российские резиденты готовы на повышенные налоги со своих миллионов в европейской юрисдикции. Лишь бы не потерять свой бизнес в российской.

Снижение ставки с 30% до 13% делается специально для наших крупнейших бизнесменов, которые «не хотят или не могут» находиться в России даже 90 дней», подводит итог Евгений Удилов, руководитель департамента образования Института трейдинга и инвестиций «Феникс».

Как определить налоговый статус физлица при расчете НДФЛ

Налоговый статус работника (резидент или нерезидент), а значит, и ставка, по которой должен быть удержан налог на доходы (13 или 30%), зависят от срока его пребывания в России (). Причем определять налоговый статус каждого работника придется как минимум дважды: при первой выплате дохода и по истечении календарного года.

() п. 2 ст. 207 НК РФ

При определении статуса не являются определяющими показателями гражданство (отсутствие такового), место рождения и место жительства. То есть налоговыми резидентами России могут быть иностранные граждане или лица без гражданства. В то же время гражданин России может не являться налоговым резидентом.

Особенно важно отслеживать изменения налогового статуса работников, прибывших из других государств, а также командированных за пределы России на длительный срок для выполнения работ или оказания услуг в рамках заключенных контрактов.

Если человек находился на территории России 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, то он является резидентом и удерживать у него НДФЛ нужно по ставке 13 процентов. Кроме того, ему следует предоставлять налоговые вычеты, если он имеет на них право. Если сотрудник резидентом не является, его трудовые доходы должны облагаться по налоговой ставке 30 процентов (за некоторыми исключениями) и он не сможет воспользоваться налоговыми вычетами (). Отметим, что статус налогового резидента следует определять на каждую дату выплаты дохода ().

() п. 4 ст. 210 НК РФ

() письма Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-258, от 05.042011 № 03-04-06/6-74

Налоговый кодекс не содержит перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физлиц на территории РФ. По мнению Минфина России (), такими документами, в частности, могут являться:

— справка с места работы, подготовленная на основании сведений из табеля учета рабочего времени;

— копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

— квитанции о проживании в гостинице.

() письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-110, от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64

Причем, как указывает Минфин России, отметка о регистрации иностранного гражданина или лица без гражданства по месту жительства подтверждает лишь право его нахождения в России. Фактическое время его нахождения на территории страны она не подтверждает. Поэтому должны быть и другие документы на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в России ().

() письмо Минфина России от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782

Считаем 183-дневный срок

() письма Минфина России от 14.07.2009 № 03-04-06-01/170, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157

() пост. ФАС ЦО от 11.03.2010 № А54-3126/2009C4

Также при подсчете 183-дневного срока важно помнить следующее: если работник выезжал за пределы России для краткосрочного (не более 6 месяцев) лечения или обучения, этот период его отсутствия приравнивается к периоду нахождения на территории РФ. Причем никаких ограничений по видам учебных или лечебных учреждений, учебным дисциплинам, видам заболеваний и т.д. налоговое законодательство не устанавливает (). Главное, чтобы это лечение или обучение длилось менее 6 месяцев. В противном случае такое пребывание за пределами РФ не будет учитываться при определении дней нахождения на российской территории ().

() письмо ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@

() письма Минфина России от 07.11.2008 № 03-04-05-01/411, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-156

Пример

В отчетном году у гражданина России были периоды отсутствия на территории страны (без учета дней отъезда и приезда):

— с 10 марта по 31 августа (175 дней) — выполнение работ по контракту;

— с 13 сентября по 16 сентября (4 дня) — загранкомандировка;

— с 11 октября по 11 ноября (32 дня) — стажировка за границей.

При расчете срока его отсутствия на территории России за этот год бухгалтер учитывает 175 дней и 4 дня (итого 179 дней), а срок обучения (32 дня) в данном случае приравнивается к сроку нахождения на территории России. В итоге срок пребывания работника на территории РФ составил:

365 – 179 = 186 дн.

Таким образом, по итогам налогового периода он является налоговым резидентом, а значит, за отчетный год с него должен был быть удержан НДФЛ, рассчитанный по ставке 13%, с предоставлением всех причитающихся налоговых вычетов.

Первичный налоговый статус

() письма Минфина России от 19.07.2010 № 03-04-05/6-401, от 31.05.2012 № 03-04-05/6-670

Также нужно учитывать, что налоговый статус работника определяется на дату фактической выплаты дохода. Если это доход по трудовому договору, то 183-дневный срок нужно рассчитать на последний день месяца, за который была начислена заработная плата (при условии, что в течение этого месяца трудовой договор не был расторгнут) ().

() п. 2 ст. 223 НК РФ

Пример

Гражданин Узбекистана оформлен на работу по трудовому договору 16 января, но его налоговый статус, а значит, и ставка НДФЛ, по которой будет облагаться его заработная плата, определяются по состоянию на 31 января (то есть за период с 30 января прошлого по 30 января текущего года).

Причем поскольку налоговый период по НДФЛ — календарный год, то для правильного расчета суммы налога необходимо определить еще и так называемый окончательный налоговый статус работника.

Окончательный налоговый статус — резидент

() письма ФНС России от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@, Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113, от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30

Есть два варианта такого расчета, которые зависят от того, когда именно работник приобрел окончательный статус резидента.

Вариант первый: перерасчет производится до окончания налогового периода, если статус работника измениться уже не может.

Пример

9 марта гражданин Таджикистана впервые приехал в Россию и устроился на работу. Он приобрел неизменный статус резидента за этот год лишь 8 сентября, то есть в этот день срок его пребывания в России составил 183 дня (23 дня в марте + 153 дня с апреля по август + 7 дней в сентябре). Поэтому начиная с 8 сентября организация имеет право пересчитать НДФЛ, удержанный у него за март—август исходя из ставки 13%. А начиная с заработной платы за сентябрь может удерживать у него НДФЛ по ставке 13%.

Вариант второй: перерасчет производится по окончании налогового периода. Например, если нерезидент устроился на работу во втором полугодии и его окончательный налоговый статус за этот год станет известен не раньше декабря.

В этой ситуации перерасчет НДФЛ производится по итогам года. При выборе первого варианта (когда перерасчет сделан до окончания года) организация может зачесть сумму образовавшейся переплаты по НДФЛ в счет будущих платежей работника по этому налогу ().

() письма Минфина России от от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113, от 14.09.2011 № 03-04-06/6-219,

Такой зачет проводится только на основании личного заявления работника и только в счет уплаты НДФЛ за этот же налоговый период. Кроме того, у организации должно быть документальное подтверждение, что работник действительно приобрел статус резидента.

Пример

Организация пересчитала НДФЛ за январь—сентябрь работнику, который в октябре приобрел неизменный (в рамках данного налогового периода) статус резидента. Сумму переплаты, образовавшейся у работника в результате такого перерасчета (ставка НДФЛ вместо 30% стала 13%), организация может зачесть только в счет его предстоящих платежей по НДФЛ за октябрь—декабрь.

Если же сумма переплаты по НДФЛ была зачтена работнику в том же году не полностью или зачета вообще не было, она подлежит возврату из бюджета. Причем начиная с 2011 года сумму налога работники возвращают самостоятельно ().

Окончательный налоговый статус — нерезидент

Пример

Работник организации Иванов является гражданином России. В течение года с него удерживали налог по ставке 13%. На период с 25 мая по 30 ноября (190 дней) он выезжал за пределы России для лечения. Поскольку срок лечения превышает 6 месяцев, то на него льгота, предусмотренная п. 2 ст. 207 НК РФ, не распространяется.

Соответственно, по итогам года Иванов получит статус нерезидента, так как срок его пребывания на территории России составит менее 183 дней. Таким образом, все его доходы за этот год облагают по ставке 30%. Поэтому организация обязана НДФЛ доначислить. Если в этом году Иванову предоставлялись налоговые вычеты, то при перерасчете их не учитывают.

По материалам книги-справочника «Зарплата и другие выплаты работникам» под редакцией В.Верещаки

АКЦИЯ НЕДЕЛИ !

На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО