Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Учитываем пени и штрафы в налоговом учете и составляем проводки

Штрафы и пени ─ это то, что определяет материальную ответственность за неисполнение обязательств. Есть два вида ответственности, которые отличаются друг от друга. Одна из них относится к договорной сфере и регулируется гражданским правом, а вторая ─ налоговым законодательством.

Отражая пени и штрафы в налоговом учете, как и в бухгалтерском, нужно четко понимать, о каком виде санкций идет речь – договорные они или налоговые. Это влияет как на проводки, так и на признание в составе расходов при расчете налога на прибыль.

Далее вы узнаете об этих различиях, но сначала нужно понять, как Гражданский и Налоговый кодексы трактуют понятия «Штраф» и «Пени».

Содержание статьи:

1. Неустойка в ГК РФ

2. Штрафы и пени в НК РФ

3. Проводки по начислению и оплате штрафа в бухучете

4. Налоговый учет неустойки по договору

5. Надо ли платить НДС с полученного штрафа?

6. Отражение штрафов и пени по налогам в бухгалтерском учете

7. Отражение пени по налогам в бухгалтерском учете

8. Налоговые санкции — пени и штрафы в налоговом учете

9. Проводки по начислению штрафов и пени в 1С 8.3

Теперь подробно раскроем каждый из этих пунктов.

1. Неустойка в ГК РФ

В ГК РФ нет определения штрафов и пени, но есть такое понятие, как «Неустойка» (ст.330 ГК РФ).

Практически во всех договорах есть пункт об ответственности, в котором обычно прописывают условия, при которых образуется неустойка и ее величину. Если это фиксированное значение, то его принято называть штрафом, а неустойку, которая получается расчетным путем ─ пени.

Обычно, для расчета пени определяют процент за каждый день нарушения условий договора и показатель, от которой считают пени.

2. Штрафы и пени в НК РФ

С точки зрения налогового кодекса, штраф ─ это вид налоговой санкции ─ мера ответственности за совершенное налогового правонарушение (ст.114 НК РФ). Суммы штрафов определены в НК. Они, в первую очередь зависят от того, какое требование налогового законодательства было нарушено.

Пеня (ст. 75) ─ денежная сумма, которую налогоплательщик выплачивает в случае просрочки уплаты налогов, взносов, сборов. Ее величина зависит от:

• неуплаченной суммы обязательного платежа
• длительности просрочки
• ставки рефинансирования, установленной Центробанком на дату расчета пени

Если в случае нарушения договорных обязательств сторона-нарушитель выплатит фиксированный штраф или расчетную сумму пени, то при неуплате налогов (взносов, сборов) или их частей, налоговики обяжут налогоплательщика выплатить и недоимку, и штраф, и пени.

3. Проводки по начислению и оплате штрафа в бухучете

Бухгалтерский учет неустойки по договору в виде штрафа рассмотрим на примере. По договору ООО «Осень» должно было поставить ООО «Лето» товары на сумму 50 000 рублей. Срок исполнения ─ 15.06.2018. В случае нарушения сроков ООО «Осень» должна выплатить неустойку в размере 3 000 рублей. Товар был поставлен 20.06.2018.

Документальное оформление. Если в договоре не прописан порядок оформления неустойки, то пострадавшая сторона может составить претензию и отправить ее должнику. К претензии нужно приложить расчет суммы неустойки.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», штрафы и пени относятся к прочим расходам.

Проводки в бухучете по штрафу – начисление:

У ООО «Лето»: Дт 76-2 ─ Кт 91-1 ─ 3000 руб.

У ООО «Осень»: Дт 91-2 ─ Кт 76-2 ─ 3000 руб.

Проводки по оплате штрафа и его получению:

У ООО «Лето»: Дт 51 ─ Кт 76-2 ─ 3000 руб.

У ООО «Осень»: Дт 76-2 ─ Кт 51 ─ 3000 руб.

Как отражаются пени и штрафы в налоговом учете, читайте дальше.

4. Налоговый учет неустойки по договору

ОСН

Организация или ИП на ОСН ─ пострадавшая сторона ─ должна включать полученные от контрагента штрафы и пени в состав внереализационных доходов в том случае, если они признаны должником или есть решение суда о назначении неустойки, вступившее в силу (п.3 ст. 250 НК РФ).

Компания на ОСН, которая нарушила условия договора, после того как признала неустойку или в случае судебного решения, может признать ее при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).

УСН

Как и компании на ОСН, организации и ИП на УСН должны отнести признанные должником или по решению суда неустойки в состав внереализационных доходов.

Но компания, которая нарушила условия договора, не может признать штрафы и пени в составе своих расходов, так как их нет в закрытом перечне расходов УСН (ст. 346.16 НК РФ).

Обратите внимание, что признанный должником и уплаченный им штраф не одно и то же. Неустойка должна быть учтена в доходах или расходах в момент признания ее должником.

Документы, которыми можно подтвердить признание штрафа:

• договор с соответствующими условиями
• двусторонний акт
• письмо должника, которым он признает факт и размер неустойки

Наличие таких документов крайне важно, когда вы отражаете пени и штрафы в налоговом учете. Это становится особенно важным на стыке налоговых периодов. Например, должник признал неустойку в 2018 году, а выплатил только в 2019. Сумма неустойки подлежит включению в налоговую декларацию 2018 года.

Чтобы не просрочить платежи контрагентам, не забывайте проводить с ними регулярные сверки. Как это сделать правильно, читайте в статье.

5. Надо ли платить НДС с полученного штрафа?

У налоговиков, Минфина и судов до недавнего времени не было четко выработанной позиции по отношению включения полученных штрафов в налогооблагаемую базу по НДС.

Налоговики ссылались на пп.2 п.1 ст.162 НК, в котором говорится о том, что в налоговую базу по НДС надо включать все суммы, «связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)». А так как поступление штрафов и пени от контрагентов, так или иначе, связаны с продажами, то их нужно облагать НДС.

Но позже сложилась другая практика оценки поступивших штрафов с точки зрения НДС.

Есть неустойки, которые получает покупатель от продавца, например, за несвоевременно поставленный товар. Такие штрафы и пени никак не связаны с реализацией продукции и услуг, и они точно не должны включаться в налоговую базу по НДС. Это подтверждает и письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051.

В противоположной ситуации, когда продавец получает неустойку от покупателя за несвоевременную оплату товаров, суды и налоговики долго не могли прийти к единому мнению. Суды считали, что такая неустойка не относится к оплате товаров (работ, услуг) по смыслу ст.162 НК РФ. Причем свое мнение ВАС высказал еще в 2008 году ─ Постановление Президиума ВАС от 05.02.2008 № 11144/07.

А письма Минфина (например, от 17.08.2012 № 03-07-11/311) содержали противоположное мнение.

В итоге в 2013 году Минфин в письме от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, согласился с тем, что неустойки, полученные продавцом от покупателя за задержку оплаты, не нужно включать в налоговую базу по НДС. В 2016 году Минфин в письме от 05.10.2016 № 03-07-11/57924 еще раз подтвердил это же мнение.

6. Отражение штрафов и пени по налогам в бухгалтерском учете

В главе 16 НК РФ перечислены возможные виды налоговых правонарушений и ответственность за них. В каждом случае налоговая выносит решение, которое является основанием для уплаты штрафа.

Выплата же пени может быть произведена налогоплательщиком добровольно. Например, компания составила уточненную декларацию, доплатила налог, после чего посчитала сумму пени и перечислила ее в бюджет.

Если налог доначислили инспекторы в результате проверок, то с компании взыщут недоимку, обяжут заплатить штраф и пени.

Начисление штрафов по налогам регламентировано Инструкцией по применению плана счетов (Приказ от 31.10.2000 № 94н):

Дт 99 ─ Кт 68 ─ на сумму установленного штрафа

Если в предыдущих периодах вы допустили ошибку, возможно, ее придется исправлять. Как это сделать, читайте в статье про исправление ошибок.

7. Отражение пени по налогам в бухгалтерском учете

Что касается пени, то в нормативных актах нет однозначного руководства по их отражению в бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению плана счетов установлено, что на счете 99 нужно учитывать «суммы причитающихся налоговых санкций». А пени, согласно НК РФ, относятся не к налоговым санкциям (глава 15), а к способам обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов (глава 11).

Поэтому существует два варианта учета пени.

Первый вариант. Учесть пени на счете 91-2 «Прочие расходы». Хотя статьи «Пени, уплаченные по обязательным платежам» и нет в перечне прочих расходов в ПБУ 10/99, но там есть пункт «прочие расходы».

Дт 91-2 ─ Кт 68 ─ на сумму пени

Второй вариант учета пени ─ все-таки воспользоваться счетом 99. Согласно п.6 ПБУ 1/08 «Учетная политика», при отражении фактов хозяйственной деятельности нужно соблюдать приоритет содержания перед формой. А по своему смыслу пени за несвоевременную уплату налогов близки к штрафам, а значит к налоговым санкциям.

Проводка в бухучете по начислению пени в этом случае такая же, как и по штрафам:

Дт 99 ─ Кт 68 ─ на сумму пени

В обоих вариантах нужно оформить расчет суммы пени бухгалтерской справкой.

И так как есть разные способы отражения пени в бухгалтерском учете, лучше закрепить выбранный вариант в учетной политике.

Проводки по оплате штрафов и пени. Перечисление штрафов и пени отражаются в учете одинаково:

Дт 68 ─ Кт 51 ─ на суммы перечисленных штрафов или пени

8. Налоговые санкции — пени и штрафы в налоговом учете

В п.2 ст.270 НК РФ закреплено, что все штрафные санкции и пени, которые были перечислены в бюджет за неуплату или несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

А это значит, что когда штраф или пени по налогам уплачены, в налоговом учете организации появляется постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое увеличивает сумму налога к уплате.

Нужно ли делать проводки, чтобы учесть ПНО?

Если штрафы и пени были начислены по дебету счета 99 и кредиту счета 68, то в этом случае дополнительные проводки не нужны. Дело в том, что счет 99 не участвует в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В том случае, когда пени были учтены в бухгалтерском учете на счете 91-2 как прочие расходы, нужно дополнительно начислить ПНО:

Дт 99 ─ Кт 68 ─ на 20% (ставка налога на прибыль) от суммы пеней

9. Проводки по начислению штрафов и пени в 1С 8.3

Как делать проводки по начислению штрафов и пени в 1С 8.3 смотрите в этом видео.

В бухгалтерском и налоговом учете штрафов и пени нет особых сложностей. Главное понять, что между последствиями неисполнения условий договора и ответственностью за нарушения налогового законодательства большая разница.

Именно это влияет на то, как отражать пени и штрафы в налоговом учете, принимать их или нет для налогообложения прибыли, какие счета будут участвовать в бухгалтерских проводках. Свои вопросы по учету штрафов и пени оставляйте в комментариях.

Штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Чистякова Гертруда Александровна

В статье рассмотрены актуальные вопросы, касающиеся штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров по ведению бухгалтерского и налогового учета; разработан перечень документов, на основании которых возникает необходимость отражать неустойку при нарушении хозяйственных договоров ; представлены ответы на вопросы об оплате налога на добавленную стоимость с сумм штрафов , правильности отражения штрафных санкции с сумм аванса, перечисленного покупателем продавцу.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Чистякова Гертруда Александровна

In article the pressing questions, concerning penal sanctions for infringement of economic contracts are considered, namely: accounting and their tax account; when and on what basis of documents there is a necessity to reflect the penalty at infringement of economic contracts; whether it is necessary to pay the value-added tax from the sums of penalties ; how correctly to reflect penal sanctions from the sums of the advance payment listed by the buyer to the seller.

Текст научной работы на тему «Штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров»

УДК 657 Чистякова Гертруда Александровна,

к.э.н., доцент, профессор Омский институт (филиал) РГТЭУ 644009, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.195, кор.18

р.т. 8 (3812) 69-29-80

ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ДОГОВОРОВ

В статье рассмотрены актуальные вопросы, касающиеся штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров по ведению бухгалтерского и налогового учета; разработан перечень документов, на основании которых возникает необходимость отражать неустойку при нарушении хозяйственных договоров; представлены ответы на вопросы об оплате налога на добавленную стоимость с сумм штрафов, правильности отражения штрафных санкции с сумм аванса, перечисленного покупателем продавцу.

Ключевые слова: хозяйственные договоры; неустойка; штрафы; пени; убытки; метод начисления; кассовый метод.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают ситуации, связанные с нарушениями условий хозяйственных договоров. Эти нарушения возникают как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя. Например, поставщик нарушил срок поставки товаров, не соблюдает условия о качестве, ассортименте, комплектности или количестве товара; покупатель несвоевременно оплатил товар, не вернул тару поставщику. Поэтому для обеспечения исполнения обязательств организации при заключении договоров предусматривают штрафные санкции. При этом самым распространенным видом таких санкций является неустойка.

Согласно статье 330 ГК РФ, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств. Положение о неустойке прописывается в самом договоре или в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора. По общему правилу в случае ненадлежащего исполнения обязательства уплата неустойки и возмещение убытков не освобождают должника от исполнения обязательства в натуре, если иное не предусмотрено законом или договором (п.1 ст. 396 ГК РФ). В случаях же неисполнения обязательства уплата неустойки и возмещение

убытков, напротив, освобождают должника от обязательства в натуре, если иное не предусмотрено соглашением сторон или договором (п. 2 ст. 396 гК Рф).

В бухгалтерском учете организации-кредитора (поставщик товаров, исполнитель работ, услуг) полученная неустойка (штрафы, пени) за нарушение условий договора признается прочим доходом (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и принимается к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение о взыскании или они фактически признаны должником (п. 10.2 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете должника уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов. В соответствии с п. 14.2 ПБУ 10/99 они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Документами, на основании которых должны отражаться штрафные санкции в учете, являются как вступившие в законную силу решения суда, так и документы, подтверждающие признание контрагентом штрафных санкций в досудебном порядке и позволяющие определить размер суммы, признанной должником. Таким документом может быть

двухсторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить сумму, признанной должником. Согласно п.1 ст. 180 АПК РФ решения

арбитражного суда вступают в законную силу через месяц после их принятия, если не была подана апелляционная жалоба. Поэтому и в бухгалтерском учете отражение штрафных санкций производится по истечении указанного срока с даты решения арбитражного суда. Следует учитывать, что суммы

предъявленных штрафных санкций, не признанных должником (не присужденных судом), к учету не принимаются.

Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для отражения в бухгалтерском учете неустоек (штрафов, пеней) за нарушение условий хозяйственных договоров применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом полученные штрафные санкции отражаются на субсчете 91-1

«Прочие доходы», а уплаченные — на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете штрафных санкций, взыскиваемых с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, будут такие:

— отражены штрафные санкции, присужденные судом или признанные контрагентом претензии:

Д-т сч. 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

— получение денежных сумм в уплату от штрафных санкций:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

В бухгалтерском учете должника отражаются следующие записи:

— отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом или признанных претензий контрагента:

Д-т сч. 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

— оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств:

Д-т сч. 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Следует помнить, что суммы штрафов, которые организации и предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, платят за нарушение условий договоров, не учитываются при расчетах единого налога, так как этот вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ. Следовательно, в Книге учета доходов и расходов указанные суммы не отражаются.

В налоговом учете, согласно п. 3 ст. 250 НК РФ и п. 13 ст.

265 НК РФ, неустойка (штрафы, пени) за нарушение договорных и долговых обязательств относится соответственно к внереализационному доходу (расходу). Однако для отражения расходов должно соблюдаться требование ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Датой признания такого вида дохода (расхода) в налоговом учете при методе начисления, согласно ст. 271 и ст. 272 НК РФ, является дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда. У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций согласно п.3 ст. 273 НК РФ признаются для целей

налогообложения прибыли после их фактической оплаты. Таким образом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете дата признания налоговых санкций совпадает. Для отражения доходов (расходов) в виде штрафов, пеней, иных санкций возмещения убытков формируются соответствующие аналитические регистры.

При вступлении решения суда в законную силу организация обязана включить в состав доходов присужденные в ее пользу суммы пеней и штрафов, даже если перспектива получить их с должника сомнительна. В соответствии с п. 2 ст.

266 НК РФ, в дальнейшем эти суммы могут быть признаны безнадежным долгом. Позиция Минфина России по этому вопросу изложена в письме от 21.01.2005 № 03-03-01-04/1/17. Так как договорные санкции возникают не при производстве и продаже продукции, а когда партнер нарушает условия договора, то непосредственного отношения к реализации неустойки не имеют. Поэтому в резерв сомнительных долгов неполученные договорные санкции включать нельзя. Этот вывод подтверждают и письма Минфина России от 05.05.2006 № 03-03-04/2/129 и от 19.10.2006 № 03-03-04/2/221.

Важным вопросом является, когда включать или не включать в налоговую базу по НДС различные договорные санкции. По этому вопросу нет единого мнения. Так, налоговые органы считают, что полученные санкции связаны с оплатой товаров, работ, услуг. Следовательно, они подпадают под подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ и увеличивают базу по налогу на добавленную стоимость. Налоговики настаивают на уплате с полученных штрафных санкций НДС потому, что часто штрафными санкциями маскируют часть цены, пытаясь вывести ее из-под налогообложения.

Минфин России выступает на стороне налоговых органов, требуя уплачивать НДС с суммы штрафных санкций. При этом решение этого вопроса зависит, по его мнению, от того, кто является получателем штрафных санкций — продавец товаров (работ, услуг) или их покупатель. Так, в письме от 29.06.2007 г. № 03-07-11/214 Минфин России прямо указывает на то, что штрафные санкции у продавца, должны облагаться НДС в соответствии со ст. 162 НК РФ, как средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Сумму налога в такой ситуации определяют по расчетной ставке в зависимости от того, по какой ставке НДС облагаются товары, являющиеся предметом договора по формуле: НДС=ШСх18% (10%): 118% (110%), где ШС — сумма штрафных санкций.

Если санкции получены по операциям, которые не облагаются НДС, то и начислять на них налог также не нужно. Об этом указано в письме Минфина России от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/2/44.

На поступившую сумму штрафа продавец должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Это прямо предусмотрено п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12. 2000 г. № 914. Покупателю счет-фактуру поставщик не выставляет, поэтому он не сможет принять к вычету «входной» НДС.

Другая точка зрения Минфина России, если штрафные санкции за нарушение обязательств по договору получает покупатель. Например, если товар несвоевременно был отгружен, или было нарушено качество товара. В такой ситуации суммы штрафных санкций не подлежат налогообложению НДС, так как они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). Этот вывод вытекает из письма Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-07-05/49. Эта же точка зрения и у ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.06.2007 г. № ФО9-4654/07-С2.

Однако НК РФ не обязывает начислять НДС на суммы пеней, полученных за нарушение условий договоров. Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 НК РФ). Штрафные санкции ни товаром, ни работой, ни услугой не являются (ст. 38 НК РФ). Следовательно, они не облагаются НДС. На самом деле санкции связаны не с оплатой товаров, а с нарушением договорных обязательств. Поэтому неустойки по договорам нельзя отнести к суммам, относящимся к реализации. Доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств относятся не к выручке от реализации товаров (работ, услуг), а к внереализационным доходам в налоговом учете согласно п.3 ст.250 НК РФ и к прочим доходам в бухгалтерском учете согласно п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Данный вопрос является спорным с 2001 года. При этом надо учитывать факт, что Федеральный закон от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ исключил пени из налогооблагаемой базы по этому налогу.

В настоящее время есть примеры арбитражной практики, где судьи приходили к выводу, что НДС с полученных штрафов, платить не надо (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2003 г. по делу № А33-89/03-СЗн-Ф02-2684/03-С1, ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2003 г. №А56-

28892/02, др.). Есть постановление Президиума ВАС РФ от 05.02. 2008 г. № 11144/07. Вывод о том, что платить налог не надо судьи делают на основании все той же статьи 162 НК РФ. На самом деле санкции связаны не с оплатой товаров, а с нарушением договорных обязательств. Следовательно, неустойки по договорам нельзя отнести к суммам, относящимся к реализации. Но, несмотря на мнение ВАС и поражения в арбитражных судах округов, свою позицию по этому вопросу представители налоговых органов и Минфин России менять не хотят. Поэтому большинство компаний предпочитают с чиновниками не спорить и в случае получения штрафа от покупателя НДС начисляют.

Серьезным вопросом является правильное отражение штрафных санкций с суммы аванса, перечисленного покупателем продавцу. Например, покупатель перечислил фирме аванс по договору поставки. Однако договор был расторгнут, и продавцу уплачены штрафные санкции за нарушение условий сделки. В связи с этим возникает вопрос: следует ли торговой фирме включать сумму штрафов в налоговую базу по НДС? Здесь ответ — отрицательный. Обосновывается он следующим. Согласно п.1 ст. 330 , п.1 ст. 394 ГК РФ штрафные санкции за нарушение договорных обязательств — это не оплата за товары (работы, услуги), а мера гражданско-правовой ответственности. Они не увеличивают продажную стоимость товара, работ, услуг, а, значит, не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому их не следует включать в налоговую базу по НДС. Кроме того, налоговое законодательство не содержит положений об увеличении налоговой базы по НДС на суммы договорных пеней, штрафов или неустоек. В статье 146 НК РФ объект налогообложения в виде штрафов, пеней, неустоек не поименован, следовательно, налог платить не надо.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 нояб. 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 янв. 1996 г. N 14-ФЗ. Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, часть вторая от 5 авг. 2000 г. N 117-ФЗ. Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010.

3. Все положения по бухгалтерскому учету / науч. ред. М. Антонова. М.: Вершина, 2008.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.

Санкции по договору через суд: определяем период учета

Минфин России в письме от 15.01.2018 № 03-03-06/1/1026 разъяснил вопрос, когда компания должна включить в состав доходов при расчете налога на прибыль присужденные судом штрафные санкции и неустойки за нарушение контрагентом условий договора. Подробности — в нашем комментарии.

Пункт 3 ст. 250 НК РФ обязывает организации включать в состав внереализационных доходов суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств. Доход появляется, когда должник сам согласился уплатить компании данные суммы или же штрафы присудил ему суд.

Порядок отражения санкций по договору прописан в ст. 317 НК РФ. Согласно этой норме компании, которые используют метод начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если в договоре не установлен размер штрафных санкций, у организации-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. Если выплатить штраф присудил должнику суд, то в этом случае компания должна начислить внереализационный доход на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Исходя из указанных норм Кодекса, специалисты Минфина России указали следующее. Компания должна начислить в налоговом учете внереализационный доход в виде штрафов (пеней, неустойки) за нарушение условий договора, взысканных в судебном порядке, на основании решения суда, вступившего в законную силу. Данный порядок относится как к суммам, определенным судом на дату принятия судебного решения, так и к суммам, которые рассчитываются на основании судебного решения и подлежат взысканию после его принятия.

Момент отражения в налоговом учете внереализационных доходов установлен в п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, в подпункте 4 указанной нормы сказано, что датой получение доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Соответственно, если сумму санкций, которую должен уплатить должник, установил суд, то такой доход признается получателем на дату вступления в силу решения суда.

А вот порядок признания санкций, возникающих и подлежащих уплате на основании судебного решения после даты его вступления в силу, Налоговым кодексом не установлен. По мнению финансистов, такие доходы должны признаваться в соответствии с общими принципами признания доходов при методе начисления. То есть подлежащие уплате суммы санкций со дня принятия судебного решения до момента фактического погашения долга учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного (налогового) периода или на дату фактического погашения долга — в зависимости от того, какое событие произошло ранее.

Если контрагент согласен с уплатой им штрафных санкций за нарушение условий договора, то пострадавшая сторона должна отразить в налоговом учете внереализационный доход на дату признания долга. Что же считать такой датой?

Специалисты финансового ведомства считают, что письменным подтверждением признания должником обязанности по уплате сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных условий, исходя из обычаев делового оборота, могут являться любые действия контрагента, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства, позволяющие определить размер суммы, признанной должником. К таким действиям, по мнению финансистов, относится:

подписание сторонами договора двустороннего акта, соглашения о расторжении договора, акта сверки либо иного аналогичного документа (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946);

получение от должника письма или иного документа, подтверждающего факт нарушения обязательства и позволяющего определить размер суммы, признанной должником (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

• Неустойка: понятие, виды, правила взимания
• Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль
• Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки
• Налоговый учет неустойки у нарушителя
  • 1. Налог на прибыль
  • 2. НДС
• Итоги

Неустойка: понятие, виды, правила взимания

Заключая хоздоговор о сотрудничестве, каждый из партнеров рассчитывает, что его контрагент выполнит свои обязанности качественно и в срок. К сожалению, это происходит не всегда. Законодательство РФ предусматривает несколько способов обеспечения выполнения хозяйственных договоренностей (ст. 329 ГК РФ). Один из них — неустойка (ст. 330 ГК РФ), которая может быть в виде:

• Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
• Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.

О соотношении понятий «пени» и «неустойка» читайте в статье «Пени и неустойка — в чем разница?».

А о том, какие существуют основания для уменьшения неустойки, расскажет эта публикация.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили расходы на штрафы и пени по договорам в налоговом учете при определении величины прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2013 № ВАС-800/13).

ВАЖНО! Соглашение о неустойке обязательно оформляйте в письменном виде, независимо от того, в какой форме заключен нарушенный хоздоговор. Иначе взыскать ее будет невозможно (ст. 331 ГК РФ). При этом допускается оформить как допсоглашение, так и внести положения о неустойке в основной договор. В соглашении укажите, за какое именно нарушение она предусмотрена (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.09.2012 № А31-11425/2011).

Образец такого соглашения смотрите здесь.

Налоговый учет у получателя неустойки: налог на прибыль

Основные моменты, которые помогут правильно отразить неустойку, приведены в таблице:

Как грамотно составить договор, прописать в нем санкции, а также о многом другом, что касается закрепления хозотношений, рассказывают материалы нашей специальной рубрики.

Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки

Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.

ВАЖНО! Неустойки, обеспечивающие выполнение договорных условий, следует отличать от санкций, сопряженных с оплатой товаров или услуг (тех, что называют скрытой оплатой). Классический пример — штраф за простой транспорта, когда погрузо-разгрузочные работы идут дольше, чем было предусмотрено хоздоговором между заказчиком и исполнителем (письмо Минфина РФ от 01.04.2014 № 03-08-05/14440). По мнению контролеров, эти суммы попадают в базу по НДС (письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946).

При этом получателю штрафа надо:

• рассчитать с поступившей суммы налог по ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ);
• оформить счет-фактуру и зафиксировать его в книге продаж; второй стороне его не выписывают.

О том, какие еще есть мнения чиновников по этому вопросу и поддерживают ли их судьи, читайте в материале «Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?».

Налоговый учет неустойки у нарушителя

1. Налог на прибыль

Правила в целом похожи на те, то рассмотрены выше для кредитора. Различия предусмотрены, пожалуй, только для упрощенцев:

2. НДС

Тут ситуация аналогичная той, что рассмотрена в предыдущем разделе статьи: со штрафных санкций, уплачиваемых нарушителем, НДС не начисляют (ст. 153-154, п. 1 ст. 162 НК РФ).

О других хозоперациях, не облагаемых НДС, читайте здесь.

Итоги

Принципы отражения неустойки в налоговом учете получателя и должника очень похожи. Неустойки за некорректное соблюдение условий хоздоговоров показывают во внереализационных доходах (расходах). Однако упрощенцы в расходах отразить их не могут.

НДС неустойки в общем случае не облагаются. При этом получателю штрафных сумм следует разграничивать санкции, направленные на выполнение хозобязательств, и те штрафы, которые фактически имеют отношение к оплате товаров или услуг.

У вас остались вопросы? Приглашаем на наш форум, где вы сможете оперативно получить исчерпывающий ответ от коллег и экспертов.

Как учитывать в доходах штрафы за нарушение договора, и главное — нужен ли НДС?

Бывает, что бухгалтеру приходится долго ломать голову над тем, что делать, когда менеджеры фирмы при заключении договоров, чтобы обезопасить родную фирму от недопоставки или недоплаты, прописывают в них самые разнообразные штрафные санкции. Вопросы, как правило, касаются двух главных налогов: налога на прибыль и НДС. Разберемся.

Штрафы, пени и возмещение ущерба в бухучете

Ваши контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. Например, просрочить поставку или оплату товаров. За это вы вправе требовать от них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ).

Неустойку надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени.

За нарушение условия договора вы также вправе потребовать компенсации понесенных убытков (ст. 15 ГК РФ).

В бухучете суммы всех этих санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер относит их на прочие доходы и отражает проводкой:

• Дебет 76, субсчет расчеты по претензиям Кредит 91-1
  • начислена признанная покупателем санкция.

В налоговом учете суммы санкций по договорам учитывают во внереализационных доходах также после того, как должник их признал или было вынесено судебное решение. Датой получения таких доходов считается либо дата согласия должника на их оплату, либо дата вступления в силу судебного решения (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные доходы

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, считаются внереализационными (в том числе и те доходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).

Перечень внереализационных доходов есть в статье 250 Налогового кодекса.

В этом перечне, и даже не на самых низких позициях, значатся суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций, начисленных за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны включать штрафные санкции в состав доходов на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Документы о признании долга

Документами, которые свидетельствуют о признании должником обязанности по уплате штрафов, пеней, неустоек по договору, могут быть:

• договор, предусматривающий уплату санкций;
• двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.);
• письмо о согласии уплатить санкции контрагенту (в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора), подтверждающее факт нарушения условий договора и позволяющее определить размер признанной суммы.

Договор, заключенный с контрагентом, может:

• предусматривать, что санкции начисляются только после того как должнику выставят претензию;
• не предусматривать обязанность фирмы-кредитора выставлять претензию.

В первом случае кредитор отразит санкции в налоговом учете только после того как выставит претензию должнику.

Во втором – тогда, когда партнер нарушит свои обязательства и по договору продавцу причитаются и должны быть начислены соответствующие санкции.

Когда дохода не будет

Согласно статье 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

Если в договоре это условие не прописано, получатель штрафов не обязан учитывать данный вид доходов в составе внереализационных. На это обратил внимание Минфин в письме от 3 сентября 2020 г. № 03-03-06/1/77241.

Если же контрагент не согласен платить штраф (пени), то сумму санкции надо включить в состав внереализационных доходов только после того, как вступит в силу соответствующее решение суда.

Нужен ли НДС

В недавнем времени налоговики требовали, чтобы фирмы платили НДС с полученных от контрагентов неустоек. Они объясняли это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг и подпадают под норму подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Однако такой подход не находил и не находит поддержки в судебной практике.

Судьи высказывают другое мнение: неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно.

К примеру, об этом говорилось в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22.

Казалось бы, все ясно. Но Минфин в этом вопросе не мог не добавить свою ложку дегтя. Он почти согласился с тем, что НДС с сумм штрафных санкций не нужен, но уточнил, что если неустойка, полученная от покупателя, является элементом ценообразования, то с нее необходимо начислить НДС (письмо Минфина РФ от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333).

Как это следует понимать?

Например, если в договоре за несвоевременное выполнение обязательств будет прописана твердая сумма штрафа или процент от стоимости продукции за каждый день просрочки, то НДС в этом случае платить не нужно.

Если же в договоре кто-нибудь из менеджеров додумается прописать, что в случае нарушений цена продукции увеличится на какой-то процент от ее стоимости, то это и будет «элементом ценообразования». В этом случае НДС придется начислять.

Будьте внимательными с формулировками в договорах.