Налоговый учет расходов на разгрузку товаров покупателем

Транспортные расходы в торговой фирме

Предприятия торговли, пожалуй, чаще других осуществляют транспортные расходы. Ведь им приходится перевозить как купленные товары, так и реализованные. Как отражать эти расходы в учете?

Транспортные расходы

Транспортные расходы включают в себя услуги:

по погрузке и разгрузке товара;
по оформлению документации на таможне (если товар пересекает границу РФ);
хранения;
страхования и др.

Транспортные расходы у торговой фирмы могут быть связаны:

с перевозкой приобретенных товаров;
с транспортировкой реализованных товаров.

Правила учета транспортных расходов с 2021 года регулирует ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Транспортные расходы по приобретенным товарам

ФСБУ 5/2019 «Запасы» предусматривает транспортные расходы по купленным товарам учитывать одним из вариантов:

включать в фактическую стоимость товары (п. 11 ФСБУ 5/2019);
списывать в составе издержек на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019).

Вариант учета нужно прописать в учетной политике.

Если вы получаете товары самовывозом, то в транспортные расходы могут быть включены суммы:

зарплаты водителя и страховые взносы;
стоимости топлива и ГСМ;
амортизации автомобиля;
прочие расходы.

В налоговом учете издержки по транспортировке товаров, собираемые на отдельном счете, ежемесячно распределяются пропорционально остатку товара (ст. 320 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Транспортные расходы по реализованным товарам

Учет расходов на доставку товаров покупателям зависит от условий договора:

стоимость доставки учитывается в цене товара;
покупатель оплачивает стоимость доставки, как отдельную услугу.

Самовывозом могут забирать товары и покупатели. Тогда у поставщика расходов на доставку не будет.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Выбор читателей

Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора

График отпусков на 2022 год с учетом изменений ТК РФ

С 2022 года больничные и декретные пособия автоматически. Что нужно делать бухгалтеру?

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Транспортные расходы в бухгалтерском учете: проводки и примеры

Транспортные расходы — это затраты предприятия непосредственно связанные с доставкой купленного товара контрагенту. Порядок учета транспортных затрат на доставку в бухгалтерии отражают в учетной политике. Сумма транспортных расходов может входить в стоимость товара или оформляться как отдельно оказанная услуга. В зависимости от способа учета транспортных расходов формируются соответствующие проводки.

Особенности учета транспортных расходов

К транспортным расходам (иначе говорят, транспортно-заготовительные расходы) можно отнести следующие затраты:

Оплата транспортных расходов за доставку товара;
Оплата за погрузочно-разгрузочные работы;
Плата за временное хранение.

Варианты оплаты стоимости услуг по доставке товара:

Стоимость доставки предприятие включает в цену товара;
Возврат потраченной суммы продавцом согласно заключенному договору с покупателем;
Покупатель оплачивает транспортные расходы отдельной суммой;
Оплачивают услуги согласно заключенному договору на доставку товара с транспортной компанией.

Проводки по транспортным расходам на доставку товара на примерах

Пример 1. Сумма транспортных расходов включена в стоимость товара

Организация ООО «ВЕСНА» закупила техники на общую сумму 531 000,00 руб., в т.ч. НДС — 81 000,00 руб. Транспортные расходы составили 29 500,00 руб, НДС 4 500,00 руб. Согласно учетной политике предприятия транспортные расходы включаются в себестоимость товара. Для формирования себестоимости служит счет 15.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 затраты по доставке могут включаться в их фактическую стоимость. Фактическая стоимость списывается на счет 41 «Товары».

В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по доставке, делаем следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки по операции	Документ-основание
15	60	450 000,00	Учтена покупная стоимость купленной техники	Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный
19	60	81 000,00	Учтен НДС по приобретенной технике
15	60	25 000,00	Учтена стоимость транспортных расходов
19	60	4 500,00	Учтен НДС по транспортным расходам
41	15	475 000,00	Учтена фактическая стоимость купленной техники

Пример 2. Сумма транспортных расходов включена в состав расходов на продажу

ООО «ВЕСНА» закупила товары на общую сумму 413 000,00 руб, в т.ч. НДС 63 000,00 руб. Транспортные расходы составили 20 060,00 руб, в т.ч. НДС 3 060,00 руб. Согласно учетной политике транспортные расходы включаются в состав расходов на продажу. Формирование себестоимости производится на счете 41.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 транспортные расходы входят в состав расходов на продажу.

В бухгалтерском учете формируются проводки по транспортным расходам:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
41	60	350 000,00	Учтена покупная стоимость товаров	Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный
19	60	63 000,00	Учтен НДС по приобретенным товарам
44.01	60	17 000,00	Учтена стоимость транспортных расходов
19	60	3 060,00	Учтен НДС по транспортным налогам

Пример 3. Доставка товара услугами транспортной компании

ООО «ВЕСНА» реализует товар покупателю товар на общую сумму 885 000,00 руб, в т.ч. НДС 135 000,00 руб. Согласно учетной политике стоимость транспортных услуг включена в цену товара. По условиям договора ООО «ВЕСНА» должна доставить товар покупателю. Для доставки товара заключен договор с транспортной компанией. По условиям договора стоимость услуг по доставке товара покупателю составляет 35 400,00 руб, в т.ч. НДС 5 400,00 руб.

В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по договору оказания услуг, делаем следующие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
62	90.01	885 000,00	Учет выручки от реализации товаров	Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура выданный,Товарно-транспортная накладная(форма 1-Т)
90.03	68.02	135 000,00	Начислен НДС с реализации товаров
90.02	41	885 000,00	Списание реализованных товаров
44.01	60	30 000,00	Учет расходов на доставку товаров покупателю транспортной компанией	Договор доставки,Акт об оказании транспортных услуг, Транспортная накладная,Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т),Товарная накладная (ТОРГ-12)
19.04	60	5 400,00	Учет входного НДС, предъявленного транспортной компанией	Счет фактура полученный
51	62	885 000,00	Оплата покупателя за реализованный товар	Банковская выписка
60	51	35 400,00	Оплата транспортной компании за доставку товара	Банковская выписка
90.07.01	44.01	30 000,00	Списаны расходы за доставку реализованного товара	Бухгалтерская справка
68	19	5 400,00	НДС принят к вычету	Книга покупок

Первичные документы, подтверждающие транспортные расходы

При заключении договора организация ООО «ВЕСНА» с транспортной компанией, документом, подтверждающим услуги по доставке реализованного товара, служит Транспортная накладная, которая составляется продавцом. Согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ; правилу 9 Постановления Правительства от 15.04.2011г. №272; письму Минфина от 23.04.2013г. № 03-03-01/1/1404.

Составляется Товарная накладная согласно приложению 4 к Постановлению Правительства от 15.04.2011г. №272. Так как в Товарной накладной не указана цена и стоимость товара, нужно оформить Товарную накладную (ТОРГ-12).

Для учета движения товара и расчета за их доставку автотранспортом формируют Товарно-транспортную накладную (форма 1-Т).

Образец Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т):

Образец договора на транспортные услуги можно скачать здесь ˃˃˃

О порядке учета стоимости погрузо-разгрузочных работ торговой организации

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Прошу пояснить по погрузо-разгрузочным работам при оптовой торговле – должны ли они включаться в стоимость товара? Или их можно относить на 44 счет как логистические услуги, тем самым полностью учитывать в налоговом учете в том периоде, в котором они возникли, не распределяя на остаток непроданного товара?
Под логистическими услугами понимаются погрузо-разгрузочные работы на складах в регионах, то есть при отправке в адрес покупателей.

Бухгалтерский учёт

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 [1] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При этом, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов , приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение , за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

«суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

невозмещаемые нало ги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения , уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты , непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.»

Таким образом, в фактическую себестоимость материалов включается расходы, непосредственно связанные с их приобретением. По нашему мнению, погрузочно-разгрузочные работы при отгрузке товара покупателю не могут рассматриваться в качестве расходов, непосредственно связанных с приобретением МПЗ.

Порядок учёта транспортно-заготовительных расходов (далее – ТЗР) содержится в пункте 83 Методических указаний [2] :

«Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

86. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

87. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.»

Таким образом, ТЗР списываются на себестоимость пропорционально стоимости отгруженной продукции.

При этом, в соответствии с пунктом 70 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы — это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Таким образом, погрузочно-разгрузочные работы, осуществляемые при отгрузке товаров покупателю , не могут рассматриваться в качестве ТЗР.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 [3] расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Пунктом 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В пункте 16 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, по нашему мнению, рассматриваемые погрузочно-разгрузочные работы являются расходами, связанными с реализацией товаров и подлежат признанию в периоде их возникновения.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов [4] счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, суммы расходов, накопленные по дебету счёта 44 «Расходы на продажу», подлежат единовременному списанию в дебет счёта 90 «Продажи».

В соответствии с Планом счетов Организации следует сформировать следующие записи:

Дт44 – Кт60 (70, 69, 10 и т.д.) – отражена стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дт90 – Кт44 – стоимость расходов на продажу включена в себестоимость отчётного периода.

Налог на прибыль

Порядок определения расходов по торговым операциям установлен статьёй 320 НК РФ.

В частности абзацем 3 статьи 320 НК РФ установлено, что расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Таким образом, поскольку при совершении торговых операций в состав прямых расходов включается только стоимость приобретения товаров и стоимость их доставки до склада Организации от поставщика, то все остальные расходы, в том числе и погрузочно-разгрузочные работы, произведённые при реализации товаров покупателям, подлежат включению в состав косвенных расходов и учитываются в текущем месяце.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 29.11.11 № 03-03-06/1/783:

«Вопрос: О порядке учета расходов на доставку товаров (транспортных расходов) при исчислении налога на прибыль, в том числе расходов на доставку покупных товаров после оприходования их на склад организации и в связи с их дальнейшим перемещением до другого склада.

Ответ: Таким образом, к прямым расходам относятся расходы по доставке товара до склада организации при покупке данного товара, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки товара.

При этом расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров после оприходования их на склад организации и в связи с их дальнейшим перемещением до другого склада следует относить к косвенным расходам.» [5]

Коллегия Налоговых Консультантов, 30 января 2019 года

[1] Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

[2] Приказ Минфина России от 28.12.01 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», далее – Методические указания

[3] Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

[4] Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», далее – План счётов, Инструкция по применению Плана счетов

[5] Данное мнение также содержится в Письме Минфина РФ от 10.02.11 № 03-03-06/1/85

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Проводки по транспортным расходам на доставку товара

Транспортные расходы учитываются в затратах фирмы по правилам, предусмотренным выбранной системой налогообложения и учетной политики. Их учитывают, включая в стоимость товаров, либо оформляя отдельной услугой. Также на учет транспортных расходов влияет вид деятельности компании.

Оплата транспортных расходов

Есть пять варианта оплаты услуг по транспортировке товаров:

Цена доставки включена в стоимость товаров – оплата происходит в момент перечисления денег за товар.
С продавцом заключают посреднический договор, по которому возмещается стоимость транспортных услуг.
В договоре поставки отдельным пунктом прописаны транспортные расходы, которые оплачиваются покупателем отдельно.
Оплачиваются услуги транспортной компании, с которой заключают соглашение транспортировки товаров.
Компания может осуществить транспортировку товаров собственными силами.

Учет транспортных расходов в проводках

Транспортировка товаров отражается в их стоимости по счету 41 или либо по 44 – если фирма занимается торговлей. В бухгалтерском учете списываются — по мере их продажи. В налоговом – относятся к прямым или косвенным расходам (согласно условиям, прописанным в учетной политике). Обязательный документ для подтверждения расходов – транспортная накладная.

Примеры проводок

Компания приобрела первую партию товаров у поставщика стоимостью 54 900 руб. (НДС 8374 руб.). Транспортировка осуществлялась продавцом, за счет покупателя. Ее стоимость составила 2500 руб. (НДС 381 руб.). Вторую партию товаров стоимостью 98 500 руб. (НДС 15025 руб.) доставляла транспортная компания, с которой был заключен договор на сумму 5800 руб. Данная партия реализовывалась в розницу. Транспортные расходы были учтены в торговых издержках.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.01	51	Оплачена первая партия товаров	54 900	Выписка банка
41.01	60.01	Поступление товаров	46 526	Требование-накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	8374	Товарная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	8374	Счет-фактура
41.01	60.01	Доставка товаров	5800	Акт об оказании услуг, транспортная накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	884	Акт об оказании услуг, транспортная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	884	Счет-фактура, транспортная накладная
60.01	51	Оплачена вторая партия товаров	98 500	Выписка банка
41.01	60.01	Поступление товаров	83 475	Требование-накладная
19.03	60.01	Учтен НДС	15 025	Товарная накладная
68.02	19.03	НДС принят к вычету	15 025	Счет-фактура
60.01	51	Оплачены услуги транспортной компании	5800	Выписка банка
44	60.01	Учтены транспортные расходы	5800	Транспортная накладная, акт об оказании услуг

Транспортная накладная составляется в трех экземплярах, если договор заключает сам продавец и товар отгружают со склада продавца, поставщика продавца или производителя. В двух – при заключении договора самим покупателем, когда товар вывозят собственными силами или, пользуясь услугами транспортной компании.

Налоговый учет расходов на разгрузку товаров покупателем

Разгрузка как источник затрат
Требования к «разгрузочным» расходам
Средние проценты: когда применять и какие данные потребуются
Отдельные нюансы «разгрузочных» расходов
Итоги

Разгрузка как источник затрат

С разгрузкой товара сталкиваются компании разнообразной специфики— от торговли до производства. Разгрузка как технологическая операция имеет свою стоимостную оценку, в которую могут включаться следующие элементы:

трудозатраты (например, зарплата грузчиков и соответствующие ей страховые взносы);
затраты на применяемые для разгрузки механизмы (ГСМ, амортизация);
иные «разгрузочные» издержки.

Основная особенность таких затрат — привязанность к материальному объекту (купленным товарам, приобретенному оборудованию, сырью и др.). Эта особенность «разгрузочных» расходов (РР) влияет на порядок их налогового учета.

О разгрузке и связанных с ней затратах можно сказать следующее:

разгрузка —необходимый элемент в цепочке погрузка — транспортировка — разгрузка, сопровождающей доставку товаров;
стоимость «разгрузочных» операций — это, как правило, часть общей суммы транспортных расходов по доставке товаров;
в НК РФ порядок учета РР не прописан, однако кодекс определяет схему учета транспортных расходов, элементом которых они являются (например, для предприятий торговли — в ст. 320 НК РФ).

Включается ли разгрузка в таможенную стоимость товара разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Чтобы разобраться с требованиями к учету РР, обратимся к первоисточнику — как НК РФ предписывает учитывать связанные с доставкой товара транспортные расходы, расскажем в следующем разделе.

О составе транспортных расходов расскажет статья «Учет транспортных расходов в торговых организациях».

Требования к «разгрузочным» расходам

Учитывая, что нюансы учета РР в НК РФ не описаны, обратимся к схемам налогового учета транспортных расходов в целом. Для торговых фирм этот вопрос рассмотрен в ст. 320 НК РФ, из содержания которой можно сделать выводы:

РР (в составе расходов на доставку) могут включаться в покупную стоимость товаров или в издержки обращения;
сформированная таким образом покупная стоимость товаров (или сумма учитываемых отдельно транспортных расходов) относится к прямым налоговым расходам;
признание в налоговых расходах покупной стоимости товаров происходит по мере их реализации, а отражаемые в издержках обращения транспортные расходы подлежат распределению с помощью формулы среднего процента.

О классификации налоговых расходов расскажут материалы:

Таким образом, налоговое законодательство допускает варианты налогового учета РР (в составе расходов на доставку товара) и требует закрепления выбранной методики в учетной политике.

Средние проценты: когда применять и какие данные потребуются

Расчет подлежащих списанию в текущем месяце транспортных расходов с помощью средних процентов применяется торговыми фирмами, закрепившими в учетной политике метод учета транспортных расходов на доставку товара в составе издержек обращения.

Описание расчета средних процентов приведено в ст. 320 НК РФ. Для их определения торговой компании требуется обладать следующей информацией:

исходными цифрами для расчета:
- о стоимости товаров: нереализованных на конец месяца (Т_ост) и о себестоимости приобретения реализованных товаров (СП_т);
- о величине транспортных издержек: остатке транспортных расходов на начало месяца (ТР₀) и сумме расходов на доставку товара за расчетный месяц (ТР_мес).
формулой для расчета суммы включаемых в расходы текущего месяца транспортных расходов (ТР_расч.):

где ТР_нт—относящиеся к нереализованному товару транспортные расходы.

Для расчета ТР_нт требуется перемножить стоимость не проданных на конец месяца товаров (Т_ост) на средний процент транспортных затрат (СП_тр):

Для расчета среднего процента применяется следующая формула:

В результате вычислений определяется сумма расходов на доставку товаров, подлежащая включению в налоговые расходы текущего месяца.

ООО «Лотос» закупает электротовары у оптовых поставщиков и реализует их мелким торговцам. По применяемой в ООО «Лотос» учетной политике расходы на доставку товаров (включая РР) относятся на издержки обращения и ежемесячно распределяются на остатки нереализованных электротоваров.

Исходные данные и результаты расчетов за май представлены в таблице:

Стоимость товаров, оставшихся на складе ООО «Лотос» на 01 мая

Себестоимость приобретения реализованных товаров

Остаток транспортных расходов на 01 мая

Сумма расходов на доставку товара за май

Средний процент транспортных затрат за май

7,73 %(12 475 + 102 516)/ (174 578 + 1 312 890) × 100%

Транспортные расходы ООО «Лотос», относящиеся к нереализованному товару

13 495 руб.(174 578 × 7,73%)

Транспортные расходы ООО «Лотос», включаемые в налоговые расходы в мае

101 496 руб.(12 475 + 102 516 – 13 495)

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете транспортные расходы в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Отдельные нюансы «разгрузочных» расходов

За купленным товаром покупатель может отправить к продавцу своего работника — обычно эту операцию поручают штатному водителю. Чтобы ему без проблем продавец выдал товар, необходимо заранее оформить доверенность, которая:

удостоверит полномочия водителя на получение товара;
возложит на него обязанности по проверке получаемого товара на соответствие указанному в отгрузочных документах количеству.

Можно ли применять унифицированную форму доверенности при получении товаров, узнайте из статьи «Правильно заполняем типовую межотраслевую форму М-2».

Кроме того, водителю нужно напомнить или выдать ему до поездки письменную инструкцию о виде первичных документов, которые требуется получить вместе с товаром:

накладную на товар (например, ф. ТОРГ-12 или УПД);

С отгрузочной первичкой вас познакомят размещенные на нашем сайте материалы:

«Унифицированная форма Торг-12 — бланк и образец»;
«Универсальные передаточные документы».
счет-фактуру (если продавец является плательщиком НДС и реализация товаров оформлена накладной, а не УПД);
сертификаты соответствия на товар и иные дополнительные документы (паспорта качества завода-изготовителя, регистрационные удостоверения и др.).

Для включения расходов на доставку в налоговые расходы понадобится путевой лист.

В тонкостях оформления путевых листов помогут разобраться подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

Если товар не является крупногабаритным и на его разгрузку не требуется привлечение дополнительных трудовых ресурсов и (или) применение разгрузочных механизмов, доставивший его в компанию водитель самостоятельно осуществляет его разгрузку на складе.

При этом заранее необходимо предусмотреть несколько важных аспектов:

чтобы обязать водителя осуществлять не свойственные его рабочим функциям действия по разгрузке товара, в его должностной инструкции (или в трудовом договоре) необходимо предусмотреть данную обязанность;

доплату водителю за разгрузку товара необходимо прописать в положении об оплате труда.

В какой форме составить локальный акт, устанавливающий «зарплатные» нормы в компании, расскажет материал «Положение об оплате труда работников — образец 2019 — 2020».

В данном случае доставка товара носит не массовый, а единичный характер и подходит больше для компании производственного, а не торгового профиля. В такой ситуации расходы на доставку включаются в стоимость товара. При этом к сумме транспортных расходов в данной ситуации могут быть отнесены:

зарплата доставившего и разгрузившего товар работника фирмы (включая страховые взносы);
стоимость израсходованного ГСМ;
амортизационные отчисления по использованному для доставки товара транспортному средству;
иные, связанные с доставкой и разгрузкой товара, расходы.

Итоги

Налоговым кодексом не регламентирован порядок учета расходов на разгрузку товара покупателем. Для обоснованного налогового учета такой разновидности расходов необходимо принять во внимание положение учетной политики в части признания транспортных расходов, а также учесть основной вид деятельности компании (торговая или производственная).

Как упрощенцу учесть доставку товаров — расскажет материал «Транспортные расходы при УСН “доходы минус расходы”».