Обезличенный металлический счет налогообложение

Обезличенные металлические счета. Налогообложение доходов

Изменения в Налоговый кодекс в части налогообложения процентного дохода от банковских вкладов и счетов, введенные с 1 января 2020 года, заставили по-новому взглянуть на налогообложение доходов от обезличенных металлических счетов (ОМС). Сразу оговорюсь, что в Налоговом кодексе понятие ОМС отсутствует, не упоминается. На сегодняшний день операции по ОМС регулируются только Положением Центрального банка № 50 от 01.11.1996.

Что же такое обезличенный металлический счет?

Суть обычного металлического счета в том, что вы покупаете и храните в банке некоторое количество драгоценного металла. Это золото, серебро, платина и палладий. Для сбережений больше всего подходит золото, отчасти – серебро. Платина и палладий используются в промышленности, в частности – в автомобильной. В связи с этим их стоимость подвержена высокой степени волатильности, так как зависит от рынка продукции этой промышленности, вследствие чего не подходит для сохранения сбережений неквалифицированного инвестора.

Драгоценные металлы как средство накопления и сбережения достаточно неудобны, так как реализуются слитками, которые имеют стандартный вес, вследствие чего невозможно купить, например, золото, на имеющуюся у вас в данный момент сумму денег. Всегда требуемая сумма окажется или больше или меньше стоимости слитков. Кроме того, существуют затраты на хранение этих слитков, которые впоследствии оплатите вы. И, наконец, при покупке драгметаллов придется заплатить НДС, который вам не вернут при продаже, что существенно уменьшает доход.

ОМС свободен от этих недостатков и является фактически сбережением рублевых активов в виде стоимости металлов.

На первый взгляд может показаться, что ОМС по своей сути близок к валютному вкладу. С той лишь разницей, что по валютному вкладу начисляются проценты, являющиеся собственно доходом, облагаемым налогом на доходы физического лица в размере 13%. По ОМС процентного дохода для налогообложения сейчас не возникает. Пишу сейчас, потому что в недалеком прошлом в некоторых банках случались ОМС с начислением процентного дохода. В реальности же в ОМС вкладываются рубли, и при росте стоимости драгметалла появляется реальный рублевый доход. Этот реальный доход налоговикам очень хотелось «налогообложить». Однако в Налоговом кодексе, как написано выше, отсутствовало и отсутствует до сих пор понятие ОМС как источника доходов. Что означает, что у налоговиков не было законных оснований взимать налог с доходов по ОМС, а очень хотелось. До 2014 года с налогообложением этого продукта творилась полная неразбериха. Проводились судебные разбирательства, которые, как правило, заканчивались в пользу налогоплательщиков.

ОМС, оказывается – имущество!

Все изменилось в 2014 году с выходом инструктивного письма ФНС «О порядке обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов» от 05.03.2014 № БС-4-11/3607@, которое ссылалось в свою очередь на письмо Минфина России от 19.02.2014 № 03-04-07/6908.

Итак, ОМС с этого момента – иное имущество!

Кстати, и криптовалютные активы – тоже. Налогообложение же иного имущества прекрасно прописано в Налогом кодексе в статье 217.

Законодатель освобождает вас от налогообложения в случае, если вы владеете средствами на счете более трех лет.

В противном случае налогом на доходы физических лиц в размере 13% облагается доход, полученный при продаже средств, находящихся на ОМС. В этом случае вы имеете право уменьшить свой налогооблагаемый доход на стоимость покупки драгметаллов или, в случае отсутствия документов (что, согласитесь, невозможно) на сумму до 250 тысяч рублей, то есть применить налоговый вычет.

Кто является налоговым агентом по налогообложению дохода от ОМС?

Налоговый агент – вы. В случае продажи средств, находящихся на ОМС ранее трех лет, придется самостоятельно заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ и сдать ее до 30 апреля года, следующего за годом продажи средств, определив налоговую базу и рассчитав налог на доходы физических лиц. Для этого вам в помощь личный кабинет налогоплательщика на сайте nalog.ru . Налог на доходы физических лиц надо заплатить после подачи декларации, но не позднее 15 июля.

Может случиться ситуация, что вы получите убыток от продажи средств. И в этом случае законодатель не освобождает нас от подачи декларации.

Сложности в расчете налога

А что делать, если средства на ОМС вносились частями в течение некоего времени? Как посчитать налог? Об этом написано в уже упомянутом выше инструктивном письме ФНС. Необходимо оценить стоимость продаваемых средств аналогично оценке стоимости запасов, поименованных в ст.254 НК РФ. В настоящий момент методов оценки три: ФИФО (метод оценки по стоимости первых по времени приобретения запасов), метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости единицы запасов. Не буду включаться в полемику по поводу того, что методы оценки запасов применяются при расчете налога на прибыль и иных налогов на доходы юридических, а не физических лиц. Но ничего иного по сей день налоговиками не придумано. Поэтому руководствуемся тем, что есть.

Как оптимизировать налоги?

До истечения трех лет лучше не продавать вложенные в ОМС средства.

Для справки:

С драгметаллами могут работать только банки с универсальной лицензией.

Средства, вложенные в ОМС, не подлежат страхованию АСВ, а поэтому ОМС надо открывать в сверхнадежных банках, у которых ЦБ не отзовет лицензию ни при каких обстоятельствах. А это, в первую очередь – системообразующие банки.

Обратите внимание на незаметный нюанс при определении временного периода в три года: владение не собственно счетом, а средствами на счету!

Статья готовилась при содействии Махновецкого А.Б.

Российские налоги на инвестиции в золото

Автор: admin · Опубликовано 07.07.2020 · Обновлено 05.05.2021

Вложить средства в золото можно несколькими способами — приобрести золотые монеты или слитки, открыть обезличенный металлический счет, инвестировать в биржевые фонды ETF или ПИФ. Выбор есть. Но, вкладывая деньги таким способом, необходимо помнить о налогах на инвестиции в золото, обязательных к уплате при покупке и продаже драгметалла в Российской Федерации. Далее речь пойдет о сопутствующих приобретению видах налогообложения: НДС и НДФЛ.

Покупка и продажа драгметалла в России сопряжена с необходимостью уплаты различных налогов, зависящих от выбранного варианта инвестиций. Прибыль от вложения средств с учетом налогообложения может быть полностью сведена на нет, если не проработать этот вопрос заранее. Прежде, чем определиться с выбором варианта инвестиций в золото, необходимо тщательно изучить следующую информацию:

Вид налога на золото, соответствующий выбранному способу инвестиций.
Возможные методы уменьшения налогового обременения при покупке и продаже драгоценного металла.
Как в рамках действующего законодательства осуществить реализацию золота без НДС.

Какие надо платить налоги при инвестициях в золото?

В отечественном законодательстве есть два предусмотренных налога на операции с драгоценным металлом и производными от него инвестиционными инструментами:

сопровождающий покупку НДС в размере 20%;
сопутствующий реализации желтого металла НДФЛ 13%.

Сопутствующий покупке золота НДС

Государственные налоги на инвестиции в золото требуется платить, когда вы:

осуществляете покупку в банке слитков — при этом цена уже будет включать в себя НДС, и фактически вы заплатите за приобретение на 20% больше;
осуществляете покупку монет из драгметалла, которые не причислены к официальным платежным средствам страны-эмитента — при этом придется оплатить при покупке золота НДС. Если вы, наоборот, осуществляете реализацию драгоценного металла банку, то, платить НДС нет необходимости.

Как не платить НДС при покупке и продаже драгметалла?

Налог на золото в виде НДС можно не платить, если приобретать слитки и хранить их в банке. Однако в этом случае придется оплатить аренду банковской ячейки хранения.

Налога на инвестиции в золото можно избежать, если найти альтернативу перечисленным способам вложения средств в драгметалл. Например, открыть обезличенный металлический счет, осуществить покупку на бирже или вложиться в золотые активы ETF.

Сопутствующий продаже золота налог НДФЛ

Налог НДФЛ необходимо оплачивать при продаже драгметалла с брокерского счета, а также при реализации золотых монет или слитков. Его размер составляет 13%. Есть различные возможности снижения или даже полного ухода от уплаты данного налога на инвестиции в золото.

Во-первых, если вы являетесь владельцем драгоценного металла больше трех лет и не спешите осуществлять его продажу, то на вас распространяется налоговая льгота, освобождающая от уплаты НДФЛ.

При сроке владения драгметаллом меньше трех лет существует вариант использовать имущественный вычет на продажу. Дело в том, что золотой металл — такое же имущество, как дом или машина, и пункт 2 статьи №130 ГК РФ дает вам право на соответствующее льготное налогообложение.

Здесь есть два способа снижения налога на золото:

Отчетный доход от продажи драгметалла можно снизить на сумму понесенных расходов, исчисляемых ценой покупки желтого металла.
Потери от налога можно компенсировать за счет возможного ежегодного вычета на продажу имущества в размере 250.000 рублей.

К примеру, вы совершили покупку золота в виде инвестиций в обезличенный металлический счет в объеме 100.000 рублей. По прошествии года вам удалось осуществить продажу драгметалла вдвое дороже. — Как лучше оплатить налоги на инвестиции в золото? При уменьшении приобретенных от продажи денег на объем затрат, чистый доход получится 100.000 рублей. Налог с этой суммы составит 13.000 рублей. Есть возможность воспользоваться имущественным вычетом, и не платить налоги на золото совсем. Но только если сумма прибыли от продажи драгметалла составляет менее 250.000 рублей.

В этом случае лучше воспользоваться схемой, описанной ниже.

Предположим, некто осуществил покупку золота с помощью обезличенного металлического счета на сумму 300.000 рублей. На следующий год стоимость драгметалла возросла до 400.000 рублей. Продажа обеспечит доход 100.000 рублей, и налог составит 13.000 рублей (НДФЛ 13%).

Имущественный налоговый вычет распространяется только на 250.000. С остатка 150.000 придется при продаже заплатить налог 19.500 рублей.

Как видно, в этом случае оплата НДФЛ по обычной схеме гораздо выгоднее использования имущественных вычетов.

Что важно знать о налогах на золото при его покупке и продаже

При покупке или продаже драгоценного металла через брокерские конторы или банки, заполнение и подача налоговой декларации входит в обязанность самого инвестора.
Если вкладчик владеет драгметаллом меньше трех лет, то декларацию подавать обязательно, даже если расчетный налог нулевой.
Момент покупки или продажи, а также понесенные затраты должны быть подтверждены документально.
Последние годы правительство рассматривает, но никак не примет изменения в законодательство, связанные с отменой при покупке слиткового золота НДС для частных лиц.

Налоги при инвестициях в золото через ETF

Ценные бумаги золотых инвестиционных фондов ETF не входят в разряд имущественных активов. Поэтому НДФЛ в размере 13% будет распространяться только на полученный доход при продаже. Уменьшение налога в данном случае возможно в следующих случаях:

Ценные бумаги ETF находятся в собственности инвестора меньше трех лет, что уменьшает сумму, облагаемую налогом на золото, на 3.000.000 рублей за каждый год.
Покупка активов ETF осуществлена на индивидуальный инвестиционный счет второго вида, полностью освобожденного от налогообложения продаж.
Существует возможность использования не противоречащих закону лазеек в налогообложении.

Так как брокер выполняет функции налогового агента, в случае работы с ETF самостоятельно заполнять декларацию и платить налог с инвестиций нет необходимости.

Обезличенный металлический счет

Обезличенный металлический счет (ОМС) — удобный инструмент для вложения денежных средств в драгоценные металлы и получения дохода от изменения их стоимости.

Банк предлагает покупку драгоценных металлов в золоте, серебре, платине или палладии в ВТБ Онлайн.

Драгоценные металлы — являются наиболее надежным и выгодным средством инвестирования, особенно в период нестабильной экономической ситуации.

Динамику стоимости драгоценных металлов за разные периоды можно сравнить в калькуляторе доходности.

Преимущества ОМС

Диверсификация вложений Выгодные инвестиции Надежные сбережения

Доходность ОМС

Курсы металлов
Калькулятор доходности

Курсы действуют с <>	Покупка	Продажа
<>	<>	<>

Сколько вкладываем Сумма в рублях Металл в граммах

Период инвестирования

Расчет доходности

Данные о курсах носят справочно-информационный характер, не являются офертой и могут меняться в течение дня. Точную информацию о курсах уточняйте у менеджера в офисе Банка.

Операции по счетам
Налогообложение

Открытие ОМС в одном металле или одновременно несколько ОМС в различных металлах.
Покупка обезличенных драгоценных металлов.
При покупке металла на ваш счет ОМС будет зачислено количество драгоценного металла, эквивалентное уплаченной сумме в рублях по текущему курсу Банка. При этом, максимальное количество приобретаемого металла не ограничено.
Продажа обезличенных драгоценных металлов.
При продаже металла на ваш текущий счет будет зачислена сумма в рублях, эквивалентная стоимости драгоценного металла по текущему курсу Банка.
Закрытие счета ОМС.

Условия и особенности операций с ОМС:

Операции с ОМС доступны всем клиентам, оформившим Договор комплексного обслуживания с Банком ВТБ;
Операции с ОМС производятся без взимания комиссии Банка;
Минимальный размер покупки-продажи драгоценного металла:
- для серебра — 1 г.
- для остальных металлов — 0.1 г.
Отсутствует минимальный неснижаемый остаток;
Проценты на остатки драгоценных металлов на ОМС не начисляются;
Операции по счёту осуществляются без физической поставки металла, т.е. приём и выдача драгоценных металлов в виде слитков и монет не производится.
Хранение денежных средств на ОМС не попадает под действие закона о страховании вкладов физических лиц. Соответственно на них не распространяются гарантии системы страхования вкладов.

Банк не является налоговым агентом по операциям с ОМС, т.е. вы самостоятельно исчисляете и уплачиваете налог от продажи обезличенного металла:

ст. 226 Налогового кодекса РФ устанавливает, что исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 228;
ст. 228 Налогового кодекса РФ определяет необходимость самостоятельного исчисления и уплаты физическими лицами налога на суммы, полученные от продажи имущества (в данном случае — от продажи обезличенного металла), принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

Резиденты РФ

Исчисляют и уплачивают налог на доход от операций с обезличенными металлическими счетами по ставке 13% (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Если металл находился в собственности менее 3 лет, налоговая база может быть уменьшена на имущественный налоговый вычет в размере до 250 000 рублей (пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Если металл находился в собственности более 3 лет, доход от его продажи не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Нерезиденты РФ

Исчисляют и уплачивают налог на доход от операций с обезличенными металлическими счетами по ставке 30% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Обезличенный металлический счет налогообложение

На биржевом сленге металлы называют защитными активами. Это связано с их надежностью: сценарий, при котором золото или платина внезапно обесценятся, представить сложно. Что бы при этом ни происходило на фондовых и валютных рынках, металл всегда можно продать быстро и по хорошей цене. Подводные камни лежат в сфере регулирования, которое делает золото эффективным инструментом только при очень долгосрочных вложениях.

Золото можно разделить на две большие группы активов: физическое и бумажное. То есть: покупка живого металла или торговля производными финансовыми инструментами, привязанными к цене базового актива.

Первое, что приходит на ум начинающему инвестору, — купить слиток. В России это можно сделать абсолютно легально почти в любом банке: слитки от 1 грамма до нескольких килограммов можно найти в свободной продаже. При покупке к золоту прилагается акт, где указывают название металла, пробу, вес, номер слитка, сумма, дату, ФИО покупателя и представителя банка.

Как правило, инвестиционное золото отличается от ювелирного именно пробой, то есть соотношением золота к примесям и другим металлам. В слитках оно составляет 999 к 1. Ювелирные изделия обычно делаются из золота 585 пробы, то есть в килограмме сплава будет 585 грамм чистого золота.

К слитку обязательно прилагается сертификат изготовителя. Без него банк откажется выкупать металл назад. В России производить чистое золото в слитках имеют право всего одиннадцать компаний, которые перечислены в постановлении (3) правительства. Актуальную стоимость драгоценных металлов можно найти на сайте Центробанка (4) России рядом с курсами валют.

Банки всегда продают золото дороже, чем покупают, извлекая прибыль из разницы цены. При покупке вам придется еще и заплатить НДС (18%, а с 2019 — 20%), который при обратной продаже не возвращается. Чтобы только окупиться, физическое золото должно подорожать примерно на четверть. Этого можно ждать десятилетиями.

Первое, что приходит на ум начинающему инвестору, — купить слиток. В России это можно сделать абсолютно легально почти в любом банке: слитки от 1 грамма до нескольких килограммов можно найти в свободной продаже. НДС они не облагаются. Это установлено законом (5) о банках: монеты являются платежным средством: ей можно рассчитаться даже в супермаркете или ресторане. Это делает вложения в такое золото на 18 (с 2019 на 20%) выгоднее, однако банк закладывает свою маржу в разницу между ценой покупки и продажи. Поэтому быстро купить-продать монету и извлечь из этого прибыль не получится.

По аналогии с курсом валют, Центробанк устанавливает отпускную цену (6) монеты, от которой отталкиваются банки. Сами монеты могут быть инвестиционными и коллекционными. Первые чеканятся большим тиражом и сами по себе не имеют ценности: стоимость их состоит из металла. Коллекционные золотые монеты выпускаются небольшими партиями и могут значительно превосходить в цене металл, из которого состоят.

Это счет в банке, где указано количество драгметалла, которым владеет клиент, но не указаны его физические характеристики (проба, слитки, производитель и другие). Такие счета гарантируют их владельцу право требования того количества металла, которое он купил.

Открывать их можно как за рубли, так и сдав в банк слитки золота или других драгметаллов. НДС виртуальный металл не облагается. Издержки сделок заключаются лишь в разнице курсов покупки и продажи, установленных банком. Платить за ячейку, где хранились бы материальные драгметаллы, — не нужно.

Забрать домой физический металл тоже можно, но тогда НДС с него придется уплатить. Стоит помнить, что система страхования вкладов с ОМС не работает, поэтому открывать такой счет можно только в очень надежных организациях.

Единственный инструмент, позволяющий извлекать прибыль оперативно. На бирже можно покупать и сами драгоценные металлы, и фьючерсы на них, торговать акциями золотодобывающих компаний и производителей ювелирных изделий.

На вашей стороне законы биржи: они помогут получить прибыль и при росте драгметаллов, и при снижении их стоимости. В течение торгового дня цена драгметаллов меняется быстрее, чем банковский курс.

Через брокера можно торговать и производными инструментами, а не только золотом. Фьючерсы – контракты с обязательством выкупить актив по текущей цене, опционы – аналогичные контракты, но не с обязательством, а с правом. Свопы – это когда сделка покупки и последующей продажи осуществляется на разных, но заранее оговоренных условиях. Все они доступны на бирже.

Еще один инструмент – «золотой» ETF. FinEx Gold ETF торгуется на МосБирже, цена одной акции на 23 января 2019 года — 593 рубля (7).

Золото — своеобразный инвестиционный инструмент. Покупать его и хранить в слитках имеет смысл в двух случаях: когда кажется, что экономика скоро рухнет, или когда есть возможность долго ждать. Например, чтобы передать золотые слитки детям или внукам. Тогда они наверняка принесут доход.

Для инвестиций через брокера золото — надежный инструмент. Золото гораздо проще продать, чем акции компаний: его ценность признана повсеместно.

Пропуск на биржу для граждан России — брокерский счет или индивидуальный инвестиционный счет. При покупке золота через ИИС можно вернуть до 52 000 рублей от суммы вложений. Или не платить налог с прибыли от операций с активом.

Надежность актива

Высокая ликвидность

Широкий выбор инвестиционных инструментов

Крайне долгий возврат инвестиций

Затруднительна торговля физическим металлом из-за налогообложения

Отсутствие госпрограммы страхования вкладов для обезличенных металлических счетов

Разбор
Для себя
Элементарно
Личный опыт
Повестка дня
Отдохнуть

Перейти на сайт
Контакты

Данные являются биржевой информацией, обладателем (собственником) которой является ПАО Московская Биржа. Распространение, трансляция или иное предоставление биржевой информации третьим лицам возможно исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных порядком использования биржевой информации, предоставляемой ПАО Московская Биржа.

Материалы, представленные в данном разделе, не являются индивидуальными инвестиционными рекомендациями. Финансовые инструменты либо операции, упомянутые в данном разделе, могут не подходить Вам, не соответствовать Вашему инвестиционному профилю, финансовому положению, опыту инвестиций, знаниям, инвестиционным целям, отношению к риску и доходности. Определение соответствия финансового инструмента либо операции инвестиционным целям, инвестиционному горизонту и толерантности к риску является задачей инвестора. ООО «Компания БКС» не несет ответственности за возможные убытки инвестора в случае совершения операций, либо инвестирования в финансовые инструменты, упомянутые в данном разделе.

Информация не может рассматриваться как публичная оферта, предложение или приглашение приобрести, или продать какие-либо ценные бумаги, иные финансовые инструменты, совершить с ними сделки. Информация не может рассматриваться в качестве гарантий или обещаний в будущем доходности вложений, уровня риска, размера издержек, безубыточности инвестиций. Результат инвестирования в прошлом не определяет дохода в будущем. Не является рекламой ценных бумаг. Перед принятием инвестиционного решения Инвестору необходимо самостоятельно оценить экономические риски и выгоды, налоговые, юридические, бухгалтерские последствия заключения сделки, свою готовность и возможность принять такие риски. Клиент также несет расходы на оплату брокерских и депозитарных услуг, подачи поручений по телефону, иные расходы, подлежащие оплате клиентом. Полный список тарифов ООО «Компания БКС» приведен в приложении № 11 к Регламенту оказания услуг на рынке ценных бумаг ООО «Компания БКС». Перед совершением сделок вам также необходимо ознакомиться с: уведомлением о рисках, связанных с осуществлением операций на рынке ценных бумаг; информацией о рисках клиента, связанных с совершением сделок с неполным покрытием, возникновением непокрытых позиций, временно непокрытых позиций; заявлением, раскрывающим риски, связанные с проведением операций на рынке фьючерсных контрактов, форвардных контрактов и опционов; декларацией о рисках, связанных с приобретением иностранных ценных бумаг.

ООО «Компания БКС», лицензия №154-04434-100000 от 10.01.2001 на осуществление брокерской деятельности. Выдана ФСФР. Без ограничения срока действия. 129110, Москва, Проспект Мира, 69, стр. 1, 3 подъезд.

Порядок налогообложения обезличенных металлических счетов (ОМС) организации

Организация заключила договор с банком, по условиям которого производились сделки купли-продажи драгоценных металлов с использованием обезличенных металлических счетов (далее — ОМС).

В соглашении банк указывает, что закрытие результатов сделки может производиться путем неттинга (хеджирования). По совершенным сделкам с использованием ОМС банком предоставляется выписка по счету. Операции по купле-продаже с использованием ОМС закрываются одним операционным днем, перехода остатка на другой день не происходит.

Финансовый результат определялся по каждой сделке и отражался в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в налоговом учете сделка купли-продажи на ОМС отражена в составе прочих внереализационных доходов (продажа с использованием ОМС) и расходов (покупка с использованием ОМС).

Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли отрицательного финансового результата по сделкам купли-продажи драгоценных металлов с использованием ОМС? Каков порядок учета переоценки драгоценных металлов в целях налогообложения прибыли?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Убыток, полученный организацией от операций с драгоценными металлами, размещенными на обезличенном металлическом счете, учитывается в целях налогообложения прибыли. В аналогичном порядке учитываются убытки по операциям хеджирования.

Переоценка драгоценных металлов организацией, не являющейся кредитным учреждением, не производится. Соответственно, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы в целях налогообложения не возникают.

1. По вопросу учета отрицательного финансового результата сообщаем.

ОМС — это счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению (п. 2.7 Положения ЦБР от 01.11.1996 N 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» (далее — Положение N 50)).

ОМС открываются банками в целях осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. При этом драгоценные металлы, учитываемые на ОМС, имеют количественную характеристику массы металла (для монет — количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку (п. 9.3 Положения N 50). Иными словами, предметом договора обезличенного металлического счета является размещение драгоценных металлов в обезличенной форме в виде слитков и монет.

Согласно разъяснениям специалистов уполномоченных органов драгоценный металл, размещенный на ОМС, является ценностью, его следует рассматривать как имущество юридического лица, находящееся у третьего лица (банка) (письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@).

Пунктом 9.7 Положения ЦБР N 50 предусмотрено, что привлечение и размещение драгоценных металлов на ОМС может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других ОМС, зачислением на ОМС драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.

Возврат драгоценных металлов с ОМС клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие ОМС, снятия со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что для юридического лица — клиента банка операции с драгоценными металлами, размещенными на ОМС, следует рассматривать как операции по купле-продаже имущества (драгоценных металлов).

Сказанное подтверждается в приведенном выше письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@. В нем работники налогового органа высказывают позицию, согласно которой датой получения дохода и расхода признается дата перехода права собственности на драгоценные металлы при совершении операций с драгоценными металлами (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Аналогичные выводы нашли отражение в письме Минфина России от 31.03.2010 N 03-11-06/2/45.

Обращаем Ваше внимание, что Федеральным зако

ном от 28.11.2015 N 328-ФЗ (далее — Закон N 328-ФЗ) в пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ были внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2016 (ст. 3 Закона N 328-ФЗ). В соответствии с данными изменениями нормы пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ теперь прямо распространяются и на драгоценные металлы, размещенные на ОМС.

Особенности определения расходов при реализации имущества и имущественных прав налогоплательщика разъясняются в ст. 268 НК РФ.

Так, на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену его приобретения.

В свою очередь, в силу п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения имущества, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Каких-либо норм, запрещающих налогоплательщику учесть убыток от купли-продажи драгоценных металлов, размещенными на ОМС, НК РФ не содержит. Также НК РФ не предусматривает и особый порядок учета таких операций (в отличие, например, от операций с ценными бумагами).

В этой связи мы придерживаемся позиции, что убыток, полученный организацией от операций с драгоценными металлами, размещенными на ОМС, учитывается в целях налогообложения прибыли.

Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к организациям, не являющимся кредитными, нам обнаружить не удалось.

Косвенно в пользу возможности учета убытка в анализируемом случае свидетельствует письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@.

В то же время из вопроса следует, что закрытие результатов сделки может производиться путем хеджирования.

В целях главы 25 НК РФ под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с финансовыми инструментами срочных сделок (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных, в частности, возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества (абзац 1 п. 5 ст. 301 НК РФ).

При осуществлении операции хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 НК РФ доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями ст. 274 НК РФ учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (смотрите также письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-03-06/1/28239, от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19108).

Сказанное, по нашему мнению, означает, что доходы (расходы) по операциям хеджирования в анализируемой ситуации могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в которой учитываются доходы (расходы) от купли-продажи драгоценных металлов.

Доходы (расходы) по операциям хеджирования учитываются на конец отчетного (налогового) периода и на дату исполнения сделки (сделок) независимо от даты возникновения доходов (расходов), связанных с объектом хеджирования, т.е. применительно к Вашей ситуации независимо от возникновения доходов (расходов) по операциям с драгоценными металлами (абзац 30 ст. 326 НК РФ).

Формулировка абзаца 1 п. 5 ст. 304 НК РФ, на наш взгляд, позв

оляет сделать вывод, что убытки по операциям хеджирования можно учесть в общей налогооблагаемой базе. Аналогичные выводы делают и судьи (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 15740/11, ФАС Московского округа от 30.12.2013 N Ф05-15782/13 по делу N А40-94491/2012, Второго арбитражного апелляционного суда от 24.08.2015 N 02АП-5781/15).
В целях налогового учета организации следует составлять справку по каждой операции хеджирования. Указанная справка должна содержать данные, перечисленные в абзацах 18-21 ст. 326 НК РФ.

В постановлении ФАС Московского округа от 09.10.2013 по делу N А40-11346/12 судьи на основании того, что справка, обосновывающая операцию хеджирования, была подготовлена налогоплательщиком уже после получения убытков по такой сделке, отказали налогоплательщику в праве учесть убыток в общей налогооблагаемой базе.

Имеющаяся в нашем распоряжении арбитражная практика по ситуациям, когда договоры купли-продажи драгоценных металлов частично относились налогоплательщиком в целях компенсации возможных убытков к операциям хеджирования, свидетельствует о том, что предметом споров с налоговыми органами становится не возможность признания расходов (убытков) по таким операциям, а методика определения финансового результата (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 30.09.2014 N Ф09-3129/13 по делу N А76-22653/2012, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2015 N 18АП-5047/15, от 04.06.2014 N 18АП-11682/13).

2. По вопросу учета результатов переоценки сообщаем.

Указанным нами выше Законом N 328-ФЗ в ст.ст. 271, 272 НК РФ были также внесены изменения, касающиеся порядка налогового учета переоценки драгоценных металлов.

С 01.01.2016 доходы (расходы) от положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ, признаются на последнее число текущего месяца.

Однако из положений пп. 19 п. 2 ст. 290 НК РФ и пп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ следует, что такие доходы (расходы) учитываются исключительно кредитными учреждениями (банками).

Таким образом, можно говорить о том, что данные изменения лишь только уточнили даты признания банками результатов переоценки драгоценных металлов.

Для организаций, не являющихся банками, порядок переоценки драгоценных металлов, в том числе находящихся на ОМС, для целей налогообложения не установлен. В связи с этим доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) разницы не возникает.

Учитывая изложенное, Ваша организация, не являющаяся кредитным учреждением, переоценку остатка драгоценных металлов, размещенных на ОМС, не производит и, соответственно, не учитывает в целях налогообложения ее результаты.

Ранее аналогичная позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 09.09.2015 N 03-03-06/51823, от 15.08.2012 N 03-11-06/2/108, от 20.12.2011 N 11-14-09/1873.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

14 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.