Особенности налогообложения спонсорской помощи при УСН

Благотворительность: правовые вопросы и особенности налогообложения

Эльмира Багаутдинова

независимый эксперт, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России, аттестованный преподаватель ИПБ России

Все активнее коммерческие организации и физические лица становятся участниками благотворительной деятельности. Государство, в общем, поощряет это явление. В Налоговом кодексе содержатся «благотворительные» нормы, которые надо учитывать всем хозяйствующим субъектам.

Законодательство

Законодательство о благотворительной деятельностисостоит из соответствующих положений Конституции РФ, ГК РФ, закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», иных федеральных законов и законов субъектов РФ. В соответствии со ст.1 закона № 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Очень важно! Если вы безвозмездно передали имущество или оказали услугу бесплатно, то это еще не означает, что вы занялись благотворительностью. Важно, на какие цели выделены средства, и в какой деятельности будет использоваться переданное вами имущество. Кроме того, передача имущества в порядке спонсорства не является благотворительной деятельностью.

Цели

Цели благотворительной деятельностиопределены в ст. 2 Закона № 135-ФЗ. Например, социальная поддержка и защита граждан, подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий и катастроф, оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий,содействие защите детства, материнства и отцовства, содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности, содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, физической культуры и массового спорта.

ПАМЯТКА. В 2011 году цели благотворительной деятельности значительно пополнились. Изменения в закон № 135-ФЗ внесены законом от 23.12.10 № 383-ФЗ. Так, благотворительной деятельностью признается социальная реабилитация детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, оказание бесплатной юридической помощи и правовое просвещение населения, содействие развитию творчества и воспитанию детей имолодежи.

Поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является.Перечень целей, на достижение которых направляется безвозмездная помощь, является закрытым.Таким образом,формы оказания помощи как финансовыми средствами, так и имуществом, не перечисленные в Законе №135-ФЗ, благотворительностью не признаются.

Участники благотворительной деятельности

Таковыми признаются благотворители, добровольцы и благополучатели.

Благотворители — лица, осуществляющие бескорыстно, то есть безвозмездно или на льготных условиях: передачу в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.

Благополучатели- лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев. Благополучателями могут быть только некоммерческие организации.

Добровольцы — граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации.

Обратите внимание! Организация, оказывающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной. Об этом сказано в Письме Минфина РФ от 24.04.06 № 03-04-11/72.

Налогообложение

1. Общая система налогообложения

Налог на прибыль

Согласно п.п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Разъяснения Минфина РФ по этому вопросу даны в Письмах от 16.04.10 № 03-03-06/4/42, от 04.04. 07 № 03-03-06/4/40. Основной аргумент: расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

ПАМЯТКА. Если вы решили заняться благотворительностью, то помните, что «творить добро» можно только за счет чистой прибыли. При этом уменьшить налогооблагаемую прибыль на «благотворительные» расходы не получится.

Однако абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФпозволяет органам законодательной власти субъектов РФ уменьшать для отдельных категорий налогоплательщиков ставки налога на прибыль в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет.

НДС

А вот по НДС существует льгота. Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ.

Исключение: нормой пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что при передаче благополучателю подакцизных товаров у благотворителя возникает обязанность по уплате НДС. Если благотворитель осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, он обязан вести их раздельный учет.

Рекомендации эксперта: Операции, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, должны быть документально подтверждены. Поэтому следует внимательно отнестись к оформлению совместно с благополучателем соответствующих документов.

Для освобождения от налогообложения НДС в налоговый орган необходимо представить:

— договор на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключенный благотворителем с получателем благотворительной помощи;

— копии документов, подтверждающих факт принятия на учет благополучателем безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

— акты и (или) другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг).

Обратите внимание! Налоговики часто ставят под сомнение факт благотворительной деятельности, по причине, что в договоре не указана конкретная цель благотворительности. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не предусматривают обязательного указания в договоре и первичных учетных документах бухучета, что товары (работы, услуги), имущественные права реализованы в порядке благотворительности.

В то же время имеются арбитражные решения, согласно которым даже при отсутствии документов, подтверждающих целевое использование благополучателями товаров (работ, услуг), благотворитель имеет право воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Рекомендации эксперта: Если благотворительная деятельность осуществляется постоянно и для этого приобретается регулярно товар, то в таком случае, отказавшись от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ), согласно п. 1 ст. 172 и п. 1 ст. 171 НК РФ можно принимать к вычету сумму «входного» НДС.При этом не допускается отказ от применения льготы (или его приостановление) на срок менее одного года.

2. Упрощенная система налогообложения

Благотворитель, применяющий УСН, также не может уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с благотворительностью. Такие расходы не поименованы в закрытом перечне расходов, приведенных в ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение материалов, использованных при производстве готовой продукции, переданной в благотворительных целях, не признаются экономически оправданными, так как не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Следовательно, при передаче готовой продукции в порядке благотворительности следует восстановить стоимость материалов, ранее признанную в расходах. Восстановление производится в месяце, в котором произошла безвозмездная передача.

Благотворитель — физическое лицо

Благотворителем может быть не только юридическое, но и физическое лицо. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик — физическое лицо в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, имеет право уменьшить налоговую базу на сумму социальных вычетов. Пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено предоставление социального вычета гражданам, оказавшим благотворительную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым за счет бюджетных средств.

Для получения указанного вычета физическое лицо должно подать в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а также пакет подтверждающих документов.

Благотворительность или спонсорство

Спонсорство может быть возмездным и безвозмездным. Оказывая помощь, необходимо четко знать, что это будет — благотворительность или спонсорство, так как от этого зависит отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Понятия «спонсор» и «спонсорская реклама» предусмотрены в законе от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе». Под спонсорством следует понимать взаимоотношения между спонсором и спонсируемым лицом, которые выступают в роли рекламодателя и рекламораспространителя. Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг.

Обратите внимание! Законодательство не препятствует тому, чтобы оказывать спонсорскую помощь без встречных обязательств, то есть на безвозмездной основе.Однако безвозмездный характер спонсорской помощи не означает, что при таких обстоятельствах она становится благотворительной помощью. Спонсорская помощь может называться благотворительной деятельностью, только если оказывается некоммерческой организации или физлицу в целях, предусмотренных п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ.

Спонсорство: что стоит знать?

Нередко спонсорство отождествляют с благотворительностью или рекламными услугами. Но это все-таки не так — в чем разница расскажем по пути. К тому же сложностей прибавляет еще то, что ни в ХКУ, ни в ГКУ прямых норм в отношении спонсорства не найти. Впрочем, известно, что хозяйствующие субъекты свободны в определении условий договора (ст. 627 ГКУ) и вправе заключать договоры, которые прямо не названы, но в то же время отвечают общим принципам гражданского законодательства (ч. 1 ст. 6 ГКУ). Таковым является и спонсорский договор (договор спонсорства, договор спонсорской помощи — название может быть любым).

Ну а начнем с определения. И первым делом выясним, что понимается под спонсорством.

Кто такой спонсор и что такое спонсорство

Определение спонсорства находим в Законе Украины «О рекламе» от 03.07.96 г. № 270/96-ВР (далее — Закон о рекламе), и выделено оно там неспроста. Сравните два понятия — в ст. 1 этого Закона значится:

— реклама — информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно лица или товара;

— спонсорство — добровольная материальная, финансовая, организационная и другая поддержка физическими и юридическими лицами любой деятельности с целью популяризации исключительно (!) своего имени, наименования, своего знака для товаров и услуг.

Обособление понятий не случайно. Заметьте: спонсорство (с лат. spondeo «ручаюсь», «гарантирую») — это прежде всего добровольная поддержка (помощь). Но, правда, не «по-тихому», а с тем, чтоб прозвучало спонсорское имя: наименование спонсора и его товарный знак проафишировали. Причем именно это (!) отличает спонсорство от безусловной бескорыстной благотворительности. И потому вполне резонно, что на сегодня в Законе Украине «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI упоминания о спонсорстве больше не найти (тогда как в прошлом оно там присутствовало).

Итак, у спонсора — свой личный интерес. И он готов помочь с условием, что будет оглашаться его имя/демонстрироваться товарный знак. А, например, в случае спонсирования программы/передачи о спонсоре будет упоминаться в титрах или дикторском тексте в начале программы, передачи и/или в ее конце (ч. 4 ст. 5 Закона о рекламе). Впрочем, не более того! Так как по спонсорству есть и свои ограничения. Ведь в то же время в «спонсорской» ст. 5 Закона о рекламе установлено, что в теле-, радиопередачах, материалах в других средствах массовой информации, зрелищных и других мероприятиях, которые созданы и проводятся при участии спонсоров, запрещается (!) приводить любую информацию рекламного характера о спонсоре и/или его товарах, кроме имени или наименования спонсора и знака для товаров и услуг.

А это говорит в пользу того, что

упоминание о спонсоре нельзя считать полноценной рекламной информацией

К тому же дальше в «теле/радио-» ст. 13 Закона о рекламе прямо уточняется, что «не считаются рекламой обнародование, произнесение в программе, передаче имени, наименования спонсора, объектов права интеллектуальной собственности, которые ему принадлежат». И кстати, то, что «сведения о спонсоре не являются информацией рекламного характера», неоднократно в прошлом отмечали и сами налоговики (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 22, с. 30; недействующую БЗ 502.07.06).

В общем, при спонсорстве особенность вся в том, что спонсора лишь упоминают, но не рекламируют и никакую информацию рекламного характера о нем/его товаре не распространяют. А потому было бы неверным толковать спонсорскую финподдержку как якобы оплату (приобретение) спонсором каких-то рекламных услуг (и соответственно поставку таких услуг получателем спонсорской помощи). Тем более, что и

по спонсорскому договору никто никому рекламные услуги не оказывает

Предметом cпонсорского договора выступает добровольная безвозвратная финпомощь (денежные средства), а не заказ (оплата) рекламных услуг. Да и, по правде, спонсор их вообще не вправе заказать. Ведь спонсора не разрешает рекламировать ст. 5 Закона о рекламе. Иначе будут нарушаться «рекламное» законодательство и требования к спонсорству. И все выльется в обычный заказ рекламы (с сопутствующим «услужным» порядком обложения, о чем скажем чуть позже).

Так что на всякий случай предостережем:

«подгонять» спонсорство под рекламные услуги некорректно

Ведь даже по определению спонсорство — это финподдержка (по сути, безвозвратная финпомощь, а не приобретение услуг). Недаром же «рекламное» законодательство размежевало «спонсорство» (когда позволено упоминать имя, наименование, знак спонсора, профинансировавшего мероприятие, но кроме этого не допускается распространять любую информацию рекламного характера о нем) и обычную «рекламу». И смешивать эти два понятия нельзя.

По этой причине, скажем, даже упоминание о спонсоре на билбордах вполне отвечает формату спонсорства и для спонсора рекламными услугами опять же не является. Тем более, что заказывает и оплачивает рекламу проводимых мероприятий чаще всего организатор, и спонсор к этому вообще остается непричастен (он никакие рекламные услуги не заказывает).

И кстати, разнятся и формулировки договоров («cпонсорского» и «рекламного») — прежде всего предмет. Обычно в спонсорском договоре в отношении предмета они оказываются такими:

«Спонсор предоставляет Приобретателю добровольную помощь с целью популяризации исключительно своего наименования.

Добровольная помощь предоставляется в виде денежных средств. Размер спонсорской помощи составляет _____ грн.

Спонсор перечисляет спонсорскую помощь Приобретателю на текущий счет в банке не позднее _______ со дня заключения данного договора.

Спонсорская помощь предоставляется для финансирования спортивных состязаний (детали проводимого мероприятия).»

Как видим, ни о каких рекламных услугах здесь и речи нет. А ключевым является перечисление добровольной помощи (финансирование) денежными средствами.

И, наоборот, в «рекламном» договоре предметом окажется предоставление услуг рекламы. В таком случае имеем обычный договор о предоставлении услуг (ст. 901 ГКУ). И по нему одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором. То есть в таком случае предмет заточен под услуги.

Поэтому многое зависит от того, как составлен договор. Если он выдержан в духе «спонсорских» условий, то это спонсорство. Иначе если в нем фигурируют рекламные услуги, то это чистая реклама. Учтите для себя этот момент.

Ну а теперь о том, как спонсорство повлияет на учет у спонсора и приобретателя (получателя) спонсорской помощи.

Бухгалтерский учет . Сумма перечисленных финансов для спонсора — расходы. Как правило, они оказываются для спонсора прочими расходами операционной деятельности (Дт 949) либо прочими расходами, если классифицированы как не связанные с операционной деятельностью (Дт 977).

Ну а у получателя (приобретателя) сумма спонсорской помощи «зеркально» попадет в доход (Кт 718).

Впрочем, если спонсорским договором оговорено, на какие цели будет использоваться выделенная спонсорская помощь (т. е. у финподдержки — целевой характер), она может учитываться получателем как целевое финансирование (Дт 311 — Кт 48). В таком случае доходы будут признаваться получателем постепенно (пп. 17, 18 П(С)БУ 15 «Доход») — по мере расходования целевых средств (Дт 48 — Кт 69, 718, 745). Подробнее об учете целевого финансирования см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 35, с. 32.

Налог на прибыль . С позиций налогообложения спонсорская финподдержка — это безвозвратная финпомощь (п.п. 14.1.257 НКУ).

И тут проще всего спонсорам-малодоходникам. Ведь перечисленная спонсорская помощь у спонсоров-малодоходников по бухучетным правилам останется в расходах (т. е. через расходы уменьшит бухфинрезультат — объект налогообложения). И никаких корректировок (разниц) не потребует.

А вот у спонсоров-высокодоходников возможны неприятности: финпомощь может обернуться разницами. Здесь

все зависит от того, кому оказываем спонсорскую помощь (кто получатель)

И, в частности, финрезультат придется увеличить (т. е. возникнут «увеличивающие» разницы):

— на всю сумму безвозвратной финпомощи (бесплатно переданных товаров, работ, услуг) неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц) и плательщикам-«нулевикам» из п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ (п.п. 140.5.10 НКУ). Такую разницу показывают в стр. 3.1.10 приложения РІ. Причем не исключаем, что контролеры запоют об этой разнице и при финпомощи в пользу единоналожников-физлиц (письмо ГФСУ от 18.04.2017 г. № 9772/7/99-99-15-02-02-17, письмо Минфина от 10.04.2017 г. № 11210-09-10/9617, подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 39, с. 3);

— на сумму средств (стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг), бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, превышающую 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год (п.п. 140.5.9 НКУ). Такую разницу показывают в стр. 3.1.9 приложения РІ. Заметьте, что корректировку проводят на сумму превышения (т. е. «снимают» сумму сверх 4 %, если перечисленные средства превысили «лимит»; а вот если не превысили — корректировку проводить не нужно). Хотя, по правде говоря, по отношению к «неприбыльным» эта корректировка выглядит кощунственной! Ведь получается, что помощь «неприбыльным» (чаще всего и требующим финподдержки) в налоговом учете лимитируется, а вот обычным «прибыльщикам» — нет (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 88, с. 21).

В общем, как это ни печально, но

за спонсорство в пользу «неплательщиков», «нулевиков», «неприбыльных» (если сверх 4 %) придется расплатиться разницами

И только если спонсируем обычных плательщиков налога на прибыль — «прибыльщиков» (не «нулевиков»), то финрезультат, к счастью, не придется корректировать. Налоговой «увеличивающей» разницы в таком случае не предусмотрено. Поэтому вся сумма финпомощи у спонсора так и останется в расходах (письмо ГФСУ от 04.04.2017 г. № 6984/6/99-99-15-02-02-15).

Ну а у получателей финпомощи последняя (через бухдоход) поучаствует в формировании финрезультата — будет увеличивать объект налогообложения.

НДС . Спонсирование денежными средствами на НДС-учет сторон (и спонсора, и получателя) никак не повлияет. То есть НДС в таком случае начислять не нужно, поскольку операция не является поставкой — отсутствует объект налогообложения (п. 185.1 НКУ). Однако

осторожным нужно быть с популяризацией (демонстрацией) торговой марки или товара спонсора в телепрограмме, сериале, кинофильме

Так как согласно п.п. «д» п.п. 14.1.185 НКУ для целей налогообложения считается поставкой:

«д) предоставление услуг по размещению знака соответствующей торговой марки или самого товара или услуги в кинофильме, сериале или телевизионной программе, которые являются визуальными (зрители только видят продукт или знак торговой марки, продукт или торговая марка упоминается в разговоре персонажа; товар, услуга или торговая марка органично вплетаются в сюжет и являются его частью)».

Хотя, конечно, можно попытаться возразить, что речь идет здесь о предоставлении «услуг по размещению» торговой марки (что предполагает все-таки «услужный» характер отношений, а не «спонсорский»). Но все равно, думаем, отвертеться от НДС в таком случае будет сложно и вряд ли получится. А потому если «за» спонсорскую помощь планируется размещение торгового знака или товара в телепрограмме, сериале, кинофильме, то лучше сразу заключать договор о предоставлении услуг. Тогда хоть и появится объект налогообложения, зато у спонсора возникнет право на налоговый кредит по НДС.

Правда, еще раз подчеркнем, что это все касается лишь демонстрации торговой марки или товара спонсора в телепрограмме, сериале, кинофильме. Другие способы их популяризации (или случай, когда наименование спонсора не является торговой маркой) безопасны и в рамках спонсорского договора никаких НДС-последствий за собой не повлекут (т. е. НДС не облагаются).

И для наглядности — пример.

Пример. По спонсорскому договору оказана спонсорская помощь в размере 100000 грн.

В учете спонсора и получателя операции отразятся так:

Учет спонсорской помощи

п/п

Содержание хозяйственной операции

Особенности налогообложения спонсорской помощи при УСН

• Понятие спонсорства
• Последствия для «упрощенца» — получателя спонсорской помощи
• Налогообложение «упрощенца»-спонсора
• Итоги

Налогообложение спонсорской помощи при УСН имеет некоторые особенности. Рассмотрим налоговые последствия получения и предоставления такой помощи. Но для начала разберемся с понятием спонсорства.

Понятие спонсорства

Понятие спонсорства определяется в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Согласно пп. 9 и 10 ст. 3 закона № 38-ФЗ спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. А под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней определенного лица как спонсора.

Отсюда следует, что спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. От спонсора — деньги или другие ресурсы, от спонсируемого — рекламная услуга. На это обратил внимание Минфин России в письме от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5, разъясняя учет спонсорских вкладов для целей налогообложения прибыли.

Спонсорство нужно отличать от благотворительности, которая носит бескорыстный и безвозмездный характер (закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Последствия для «упрощенца» — получателя спонсорской помощи

Учитывая, что спонсорский вклад рассматривается как плата за рекламные услуги, в УСН его следует признать доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, ст. 249–251 НК РФ, письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5).

В бухучете «упрощенец» — получатель спонсорской помощи сделает следующие проводки:

• Дебет 50, 51 Кредит 62, субсчет «Авансы полученные» — на сумму поступившего спонсорского вклада;
• Дебет 62 Кредит 90-1 — на сумму выручки от оказания рекламных услуг;
• Дебет 90-2 Кредит 20 (44) — на сумму расходов по оказанию рекламных услуг;
• Дебет 62, субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 — на сумму зачтенного аванса.

Факт оказания рекламных услуг, как правило, подтверждается соответствующим актом.

Налогообложение «упрощенца»-спонсора

Если «упрощенец» выступает спонсором, у него возникает вопрос об учете спонсорского вклада в расходах. Уменьшать единый налог при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», как известно, могут только расходы, поименованные в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом спонсорские вклады там прямо не указаны. Однако выше мы выяснили, что спонсорство подразумевает плату за рекламу. Рекламные расходы в указанном перечне есть — подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому учесть спонсорские вклады при налогообложении возможно.

При этом нужно иметь в виду, что рекламные затраты «упрощенцы» учитывают по правилам, предусмотренным для налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). А значит, их наверняка придется пронормировать. Сделать это нужно со всеми расходами, кроме случаев, когда реклама спонсора осуществляется:

• через СМИ (в том числе в печати, по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, либо при кино- и видеообслуживании;
• посредством световой и иной наружной рекламы, включая использование рекламных стендов и рекламных щитов;
• на выставках, ярмарках, экспозициях;
• в рекламных брошюрах и каталогах.

Особое внимание при этом следует уделить документальному подтверждению затрат — и в первую очередь для этого необходим акт на оказание рекламных услуг в счет спонсорского вклада. Также целесообразно иметь иные доказательства рекламирования (фотографии, видеозаписи и т. п., в зависимости от вида рекламы).

В бухучете вклад спонсора отразится следующими проводками:

• Дебет 60 (76) Кредит 50 (51) — на сумму перечисленных денежных средств;
• Дебет 44 (20) Кредит 60 (76) — на сумму признанных расходов.

Итоги

Спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. Получатель спонсорской помощи учитывает ее в доходах, облагаемых единым налогом. Спонсор на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» может учесть затраты на спонсирование тех или иных мероприятий в качестве расходов на рекламу.

Учет спонсорской помощи, ее поступления и списания, проводки

Спонсорская помощь имеет целевое назначение. Поступление средств направляется на организацию спортивных, культурных мероприятий, поддержание творческой деятельности. Спонсорская помощь не осуществляется анонимно и должна исходить от конкретного лица. Договор носит возмездный характер, получатель помощи предоставляет спонсору рекламные услуги. Определение понятия дано в п. 9 ст. 3 ФЗ от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». В статье рассмотрим учет спонсорской помощи при различных налоговых режимах.

Отличительные особенности спонсорской помощи

Основным назначением оказания помощи служит проведение мероприятия, указанного в договоре. Предоставление помощи не является безвозмездной процедурой. Взамен на обеспечение мероприятия спонсор обязывает получателя рекламировать данные о лице, предоставляющем помощь.

• Подачу информации о лице, включая указание торговой марки, фирменного знака. Отдельное рекламирование только брендов запрещено в рамках оказания спонсорской помощи.
• Форму распространения информации – плакаты, баннеры, листовки, объявления в рамках телетрансляции или радиооповещения.
• Места, используемые для размещения сведений о спонсоре.
• Время и периодичность подачи информации.

Договор должен содержать конкретное место проведения мероприятия, факт рекламирования и иные важные моменты, позволяющие квалифицировать помощь как спонсорское финансирование. Спонсорство следует отличать от благотворительности, при оказании которой у получателя помощи не возникает необходимости оказания возмездных услуг. Учет спонсорства и благотворительности имеет отличительные особенности.

Бюджетные организации наравне с коммерческими структурами могут принимать спонсорскую помощь в рамках ведения внебюджетной деятельности.

Поступление учитывается как доход, облагаемый в соответствии с выбранной системой налогообложения. Организации имеют право сами оказывать спонсорскую помощь за счет средств, полученных от ведения деятельности. Во внебюджетной смете должны быть утверждены статьи, позволяющие оказывать спонсорскую помощь.

Документооборот спонсорства: что включает

При оказании финансирования основным документом является договор, указывающий на основные условия предоставления помощи и получения взамен рекламных услуг. Договор заключается между спонсором (рекламодателем) и получателем помощи (распространителем рекламы). Если в мероприятии участвуют несколько лиц, например, команда игроков, заключения отдельного договора с каждым носителем информации не требуется. Основные документы для оформления оказания помощи:

Документальная форма	Дополнительные условия
Договор о спонсорстве	Содержит информацию о сторонах, порядке поступления средств, проведения мероприятия, рекламных акций, порядке отчетности
Платежные документы	Предоставляются стандартные документы оплаты, на основании которых получатель помощи учитывает средства
Акт сдачи-приемки	Составляется при передаче имущества, ТМЦ для проведения мероприятий. Читайте также статью: → “Составляем правильно акт сдачи-приемки выполненных работ, услуг».
Акт об оказании услуг	Документ подтверждает факт оказания рекламных услуг и целевого использования средств

Стороны имеют право провести в учете только те суммы, о которых в рамках предоставленной помощи получатель отчитался. Остаток неиспользованных средств подлежит возврату или направлению на получение рекламных услуг в дальнейшем. О назначении неиспользованных средств стороны должны заключить дополнительное соглашение.

Учет помощи у спонсора: проводки

Предоставление финансовой помощи осуществляется в форме предварительной оплаты. Учесть оплату услуг по получению рекламы в составе расходов можно только после подтверждения исполнения обязательств по договору. До получения акта выбытие средств учитывается в корреспонденции со счетом 60 на субсчете 2 (или иного индекса) «Расчеты по выданным авансам». Читайте также статью: → “Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)».

После подтверждения расходов затраты учитываются в составе расходов от обычной деятельности по счету 44 или 26 в зависимости от вида деятельности.

Пример с проводками об оказании спонсорской помощи

Предприятие «Спонсор» заключило договор об оказании помощи некоммерческой организации «Спортклуб». Цена договора – 250 000 рублей, включая НДС в сумме 38 135,59 рублей. Зачет аванса осуществляется для исключения удваивания сумм при движении по счету.

Название операции	Дебет	Кредит	Сумма (в рублях)
Перечислен аванс по договору	60/2	51	250 000
Затраты включены в составе расходов	44	60/1	211 864,41
Учтен НДС по операции	19	60/1	38 135,59
Произведен зачет аванса	60/1	60/2	250 000

Налогообложение помощи у спонсора

Расходы, произведенные в виде спонсорской помощи, являются оплатой рекламных услуг. При налогообложении прибыли суммы включаются в состав прочих расходов. Подтверждением затрат являются договор, акт об оказании услуг, приказ о проведении рекламной акции, расчеты проведенных исследований и действий.

При определении сумм, учитываемых при налогообложении, требуется различать нормируемые и ненормируемые расходы. Норма списания составляет 1% от суммы выручки, полученной в периоде. Ненормируемые расходы списываются в полном объеме. К нормируемым расходам относятся затраты, произведенные для закупки призов, рекламирования бренда на спортивном обмундировании лиц и прочие, не включенные в состав ненормируемых расходов. Читайте также статью: → “Расходы организации (ПБУ 10/99)».

Суммы, перечисленные в форме помощи, являются у принимающей стороне объектом обложения НДС. Если принимающая сторона не имеет освобождение от уплаты налога, спонсор должен получить на оплаченную сумму счет-фактуру. Налог, выделенный в документе, учитывается в качестве вычета для уменьшения базы по НДС.

Налог с уплаченного аванса зачитывается (восстанавливается) при выдаче счет-фактуры на оказанные услуги. В случае предоставления в качестве спонсорской помощи имущества счет-фактура на аванс не оформляется. НДС по оказанной услуге можно принять к вычету в полном объеме, без учета нормируемых расходов по рекламе в связи с отсутствием указания на ограничение суммы в законодательстве.

Учет у получателя спонсорских средств

Для записи данных о поступлении спонсорской помощи используется счет учета доходов. При учете спонсорской помощи необходимо:

• Вести раздельный учет поступлений от спонсорской помощи и других финансовых потоков.
• Направлять полученные средства строго на указанные в договоре цели.
• Отчитаться перед спонсором за потраченные средства документами, свидетельствующими о проведенной рекламной акции.
• Включить полученную сумму в состав доходов от оказания услуг.
• Использовать для уменьшения налоговой базы суммы, затраченные на проведение мероприятия.

Пример учета дохода, полученного от спонсора

Организация «Спортландия», применяющая УСН, оформила договор с предприятием «Силуэт» на проведение рекламной акции в рамках проведения спортивного мероприятия. Сумма помощи, отраженная в договоре и акте на оказание услуг, составила 38 тысяч рублей. Величина расходов на проведение мероприятия составила 5 000 рублей. В учете предприятия «Спортландия» осуществляются записи:

1. Отражено поступление средств: Дт 51 Кт 62/2 на сумму 38 000 рублей;
2. Произведен учет оказанной услуги: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 38 000 рублей;
3. Произведенные расходы отражены в учете: Дт 90/2 Кт 44 на сумму 5 000 рублей;
4. Произведен зачет аванса: Дт 62/1 Кт 62/2 на сумму 38 000 рублей.

Первичными документами учета выступают договор, акт, платежные формы.

Налогообложение у получателя средств

При налогообложении спонсорская помощь учитывается в качестве дохода, полученного от оказания рекламных услуг. В составе закрытого перечня доходов, не облагаемых прибылью (ст. 251. НК РФ), не указаны спонсорские вложения, что обязывает принимающую сторону включить суммы или стоимостную оценку имущества в состав доходов как плату за оказание услуг.

В случае превышения суммы поступления от величины оказанных услуг суммы учитываются в составе внереализационных доходов (п.14 ст. 250 НК РФ). Расходы, полученные организацией при осуществлении спонсируемого мероприятия, учитываются при расчете базы для налогообложения прибылью. В аналогичном порядке доход учитывается организациями, применяющими в учете УСН (ст. 346.15 НК РФ).

Обложение сумм помощи НДС

Спонсорская помощь для оказания услуг поступает получателям в форме предварительного платежа. Датой образования объекта налогообложения НДС считается день поступления денежных средств в кассу, на счет или подписания акта о передаче материального актива. Предприятие обязано:

• До подтверждения целевого расходования начислить НДС на суммы поступившего аванса. Сумма определяется расчетным путем.
• Выписать счет-фактуру на имя спонсора.
• Учесть сумму при декларировании.
• Произвести зачет аванса после оказания услуг в периоде осуществления операции.

Лица, не являющиеся плательщиками НДС, не облагают поступление от спонсорской помощи. У организаций отсутствует обязанность декларирования.

Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи

Учет спонсорского обеспечения мероприятий при одновременном рекламировании лица должно осуществляться в точном соответствии с законодательством. В учете предприятий часто возникают ошибки, которые необходимо исключить.

Неверная позиция учетных работников	Пояснения
При предоставлении помощи отсутствует договор	Документ является основанием для оформления сделки, его отсутствие лишает спонсора возможности учесть расходы от получения услуг, а получателя – расходы от проведения мероприятия
Поступления от спонсорской помощи не учитываются в составе доходов	Средства спонсоров фактически являются платой за оказание услуг и участвуют в налогообложении
Предоставление помощи не учитывается в составе расходов спонсора	Лица имеют право учесть суммы в составе расходов на рекламу с учетом нормирования затрат, сумма, превысившая норматив, используется для уменьшения базы в более позднем периоде

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Чем отличается реклама, полученная за счет спонсорства от обычной формы?

Реклама считается спонсорской, если при ее реализации указывается привязка к проводимому за счет финансирования мероприятию. В ходе спонсорской рекламы информация о бренде освещается в совокупности с указанием лица, осуществившего финансирование.

Вопрос №2. Можно ли договор об оказании спонсорской помощи отнести к соглашению о благотворительности?

Отличие форм финансирования состоит в договорных условиях. При оказании благотворительности у получателя помощи не имеются обязательства перед благотворителем. Договор о спонсорстве имеет возмездный характер и обязывает получателя провести рекламную акцию.

Вопрос №3. Имеется ли обязанность уплачивать налог с доходов физического лица, заключившего договор об оказании спонсорской помощи с предприятием?

Получение спонсорской помощи является доходом лица и облагается по ставке 13%. Сумма должна быть удержана организацией и перечислена в бюджет. В случае отсутствия возможности удержать сумму налога в ИФНС предоставляется соответствующая информация.

Вопрос №4. Можно ли поступление сумм по спонсорскому договору производит наличным расчетом?

Форма передачи денежных средств не ограничивается законодательством при условии правильного документального оформления.

Вопрос №5. Нужно ли указывать в спонсорском договоре точный список описания видов рекламы?

Описание вида рекламы является обязательным условием для учета сумм в составе расхода спонсора. В связи с делением расходов на рекламу на нормируемые и ненормируемые в договоре или акте необходимо иметь описание формы и процедуры рекламирования.

Упрощенная система налогообложения (УСН, «упрощенка») в 2021 году

Сокращенная налоговая нагрузка, простота ведения учета и отчетности – все это преимущества УСН, за которые российские бизнесмены так полюбили упрощенку. Количество ИП и малых предприятий, работающих по этому спецрежиму, исчисляется миллионами. И это не преувеличение.

Кто может претендовать на упрощенное налогообложение в 2021 году?

Это индивидуальные предприниматели и компании, у которых:

число работников не больше 100; доход за год меньше 150 млн.руб.; остаточная стоимость основных средств в течение года не превысила отметку в 150 млн.руб.; доля участия юрлиц в УК 25% и ниже; нет филиалов.

Для индивидуальных предпринимателей последние два пункта не актуальны.

Поблажки в налогообложении, которые получают ИП и организации, переходя на налог УСН – это освобождение от налогов:

на прибыль (для ООО); на доходы физических лиц (для ИП); на имущество (кроме объектов, оцениваемых по кадастровой стоимости); на добавленную стоимость (кроме операций по импорту).

Вместо этого платят один единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Подробно особенности применения этого спецрежима расписаны в главе 26.2 НК «Упрощенная система налогообложения».

Если вы тоже решили присоединиться к миллионам и выбрать налог УСН, надо определиться с объектом, с которого будете платить налог.

Есть два варианта налогообложения:

Облагается весь доход по ставке 6%.Облагается разница между доходами и подтвержденными расходами по ставке 15%.

Какой объект выбрать – решать вам, но имейте в виду, что второй вариант становится выгодным только тогда, когда доля расходов в общей сумме доходов переваливает за 60%. К тому же у вас должна быть уверенность, что вы сможете документально подтвердить все расходы, без этого минусовать их из налогооблагаемой базы не получится.

Ставки 6% и 15% максимально возможные. Местные власти могут ввести льготы для некоторых видов деятельности и установить пониженные ставки:

от 1 до 6% на доходы;от 5 до 15% на разницу между доходами и расходами. В некоторых регионах действуют двухлетние налоговые каникулы для доходов предпринимателей на УСН, которые впервые зарегистрировались в качестве ИП и занимаются научной, социальной деятельностью или производством.

Какая именно ставка по упрощенному режиму налогообложения действует для вашего вида деятельности в вашем регионе, и есть ли налоговые каникулы, нужно уточнить в местной инспекции ФНС.

Сроки платежей.

Налоговый период – календарный год, но каждый квартал необходимо перечислять авансовые платежи. Сроки – до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября. Итоговый платеж ООО перечисляют до 31 марта после окончания года, индивидуальные предприниматели до 30 апреля.

Санкции за нарушение сроков оплаты.

Пени – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты аванса или самого налога. Для организаций с 31 дня просрочки ставка увеличивается вдвое – до 1/150.

Штраф 20% от суммы неоплаченного налога (авансов это не касается). Если инспекторы докажут, что просрочка допущена умышленно, то 40%.

Сдача отчётности.

Один раз в год нужно заполнить и сдать декларацию. Срок сдачи для организаций – 31 марта, ИП – 30 апреля. Кроме этого нужно сформировать книгу учета доходов и расходов, прошить ее, подписать, и хранить у себя. Инспекция ФНС может затребовать КУДиР в любой момент для проверки.

Упрощенка не освобождает организации от бухучета и сдачи бухгалтерской отчетности. Правда, ООО на УСН подпадают под определение малых предприятий, а поэтому могут вести упрощенный бухучет и сдавать только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Не забывайте и об отчетах, обязательных к сдаче для работодателей, если у вас есть хоть один наемный работник. В этом плане упрощенка ничего не упрощает.

Нулевые декларации.

Если бизнес по каким-то причинам пришлось приостановить, и в отчетном периоде не было дохода – налог платить не надо. ИП и ООО на УСН при отсутствии доходов в бюджет ничего не платят, в отличие от тех, кто применяет ПСН. Если не было доходов, нужно лишь сдавать нулевую отчетность в те же сроки, что и обычную.

На УСН «Доходы минус расходы» если не было выручки, но были расходы, декларация будет не нулевой, а с показателями расходов.

Минимальный налог.

Это понятие действует только для варианта УСН «Доходы минус расходы».

Суть в том, что параллельно с налогом, рассчитанным обычным способом, по итогам года надо рассчитать минимальный – 1% от доходов (без вычета расходов). И если минимальный налог окажется больше обычного, в бюджет необходимо перечислить именно его. Таким образом, бизнесмены, применяющие вариант налога УСН «Доходы-расходы», платят налог даже тогда, когда расходы оказались больше доходов.

Пример: Доход фирмы «Зет» за год 5 млн.руб., расходы 4,8 млн.руб.Сумма годового налога с разницы между выручкой и расходами составит 30 тыс.руб. ((5 млн. – 4,8 млн.)*15%).Минимальный налог: 50 тыс.руб. (5 млн.*1%).Сумма минимального налога больше, значит, в бюджет перечисляется 50 тыс.руб., а не 20 тыс.руб.Утешением для фирмы «Зет» будет то, что переплаченные 30 тысяч в следующем году можно будет включить в расходы и таким образом уменьшить налогооблагаемый доход. Также в расходы можно включать убытки прошлых лет. Совмещение с другими режимами налогообложения.

Упрощенка прекрасно уживается с ПСН, но ни при каких обстоятельствах не может сосуществовать с общим режимом налогообложения. Если применяется совмещение разных режимов налогообложения, нужно вести раздельный учет по всем видам деятельности для того, чтобы правильно посчитать налоги.

Срок перехода на УСН.

Новоиспеченные предприниматель или организация смогут перейти на упрощенку сразу при регистрации или в течение 30 дней после регистрации. Тем, кто не успел, как и тем, кто уже работает и использует другой режим, придется ждать нового года. Нужно будет отправить в свою инспекцию ФНС уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 не позже 31 декабря текущего года.

С 2021 года смогут перейти на упрощенку те организации, у которых в 2020 году не превышены лимиты по доходам, стоимости основных средств и количеству работников.

Индивидуальным предпринимателям можно переходить на УСН без соблюдения лимитов по доходам и стоимости основных средств, но потом, в процессе работы на УСН, они также обязаны будут придерживаться этих лимитов, чтобы не потерять право на применение спецрежима. #УСН #налоги #отчетность