Покупатель вернул бракованный товар. Как отразить возврат в налоговом учете продавца?

Возврат товара поставщику на ОСНО

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Вернуть товар можно по множеству причин: найденный брак, возврат непроданных остатков, несоответствующий ассортимент. Даже если с товаром все хорошо, покупатель может его вернуть. Читайте в статье, как отражать возврат в учете на общем налоговом режиме.

Когда можно вернуть товары

Гражданский кодекс разрешает покупателю вернуть товар поставщику, если продавец:

  • вовремя не передал комплектующие или документы, относящиеся к товару;
  • доставил меньшее количество товара, чем было оговорено;
  • доставил неверный ассортимент товара, который отличается от договоренности;
  • не доукомплектовал товар в срок по требованию покупателя;
  • доставил товар с браком или в ненадлежащей упаковке, эти нарушения существенны и затраты на их устранение несоразмерны стоимости товара.

Если покупатель обнаружит любое нарушение из этого списка, он должен известить продавца (ст. 483 ГК РФ).

Как оформить возврат товара поставщику

Порядок учета возврата зависит от того, оплатили ли вы товар и приняли ли его к учету. По-разному оформляется возврат брака и товаров надлежащего качества.

Возврат бракованного товара

Когда вы получили испорченный товар, или поставщик нарушил условия договора — верните товар обратно. В этом случае важно, успели ли вы принять товар к учету.

Брак нашли при приемке. Если вы вовремя заметили брак, то существенно облегчили себе задачу — возврат товара никак не повлияет на налог на прибыль и НДС. Учитывайте товар на забалансовом счете 002 «ТМЦ на ответственном хранении», а когда вернете товар — спишите его проводкой по кредиту 002.

Дебет Кредит
Приемка товара 002
Возврат поставщику 002

Для возврата подготовьте документы:

  • акт о недостатках, обнаруженных при приеме — по форме ТОРГ-2 для отечественных и ТОРГ-3 для иностранных поставщиков;
  • письмо с претензией и требованием возврата денег — сошлитесь на статью 457 ГК РФ;
  • составьте форму ТОРГ-12 с пометкой о возврате.

Бракованный товар приняли к учету. Если вы успели принять товар к учету, ситуация усложняется. После обнаружения брака сформируйте проводки:

Дебет Кредит
Возврат 60 41
НДС предъявлен продавцу 60 68

Глядя на проводки, можно заметить, что доходов и расходов при возврате брака не будет. То есть он никак не повлияет на налог на прибыль. НДС, который вы взяли к вычету при получении товара, можно не восстанавливать.

При обнаружении брака нужно составить:

  • акт о недостатках в произвольной форме, но с наличием обязательных реквизитов (ст. 9 №402-ФЗ);
  • претензионное письмо;
  • товарную накладную с меткой о возврате;
  • выставить счет-фактуру.

Если вы оформляете возврат поставщику на УСН и не приняли товары к учету — счет-фактуру точно выставлять не нужно. А вот если товар стоит на учете, ситуация неоднозначная. МинФин считает, что выставлять счет-фактуру нужно, но суды часто приходят к противоположному выводу: постановления ФАС Московского округа от 05.04.2010 № КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 № КА-А40/14851-09, ФАС Поволжского округа от 08.08.2006 № А72-14034/05-28/220. Они объясняют это тем, что брак товара можно приравнять к ненадлежащему выполнению договора, в таком случае договор считается недействительным, а переход права собственности — не осуществленным.

Если вы решите не начислять НДС на стоимость возвращаемого товара, налоговые органы могут опротестовать это в суде.

Возврат товара надлежащего качества

Если вы предусмотрели в договоре с поставщиком условия возврата качественного товара или просто передумали покупать товар, вы тоже можете его вернуть. Для этого договоритесь с продавцом и заключите соглашение о возврате. Отразить такой возврат в учете несложно: нужно провести обратную реализацию. У вас появится доход от продажи, а стоимость возвращаемых товаров отправится в расходы. Используйте стандартные проводки для продажи:

Дебет Кредит
Отражена выручка 60 90
Списана стоимость товара 90 41
НДС 90 68
Получены деньги за товар 50,51 60

Выдайте поставщику при возврате накладную и счет-фактуру на стоимость возврата. Если ваш поставщик на ОСНО — проблем не возникнет. Сложности появляются, если ваш поставщик не платит НДС. Выставить счет-фактуру с НДС все равно надо, а рассчитать налог можно одним из способов:

  • Посчитать сумму с учетом НДС. В этом случае цена реализации соответствует цене, по которой поставщик продал вам товар, поэтому такой вариант его устроит. Но вы получите убыток, потому что НДС придется платить за свой счет. Если вы купили товар за 20 000 рублей, то выставите счет-фактуру на эту сумму. В ней нужно указать стоимость товара 16 666 рублей (20 000 × 100: 120) и сумма НДС — 3 333 рубля.
  • Добавить НДС к цене товара. Такой способ удобен вам, но поставщик на нем потеряет. Ему придется вернуть вам деньги за товар, а сверху накинуть НДС. Если вы купили товар за 20 000 рублей, то при возврате сформируете счет-фактуру на сумму 24 000 рублей (в т.ч. НДС 4 000).
Как оформить частичный возврат

Если вы хотите оформить возврат части товаров, выпишите корректировочный счет-фактуру на уменьшенный объем товара, не оформляйте новый. Порядок исправления счета-фактуры указан в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

В корректировочном счете-фактуре нужно:

  • по строке А указать первоначальные данные о количестве, цене, налоге и стоимости товара;
  • по строке Б указать количество товаров, которые вы готовы принять, рассчитать цену и налоги;
  • по строке В проставьте прочерки;
  • по строке Г укажите, как изменилась стоимость партии и сумма налога после выбраковки изделий.

Составьте счет-фактуру в двух экземплярах, подпишите его, заверьте печатью и укажите дату исправлений.

Что делать, если поставщик отказывается принимать возврат

Часто поставщики не рады возврату и даже отказываются принять товар назад и вернуть деньги. Есть случаи, когда продавец действительно может отказаться оформлять возврат:

  • срок возврата, установленный договором, уже истек;
  • товар надлежащего качества был использован покупателем в личных целях;
  • при проведении экспертизы на товаре обнаружены признаки постороннего вмешательства (сорваны пломбы, вскрыта упаковка и т.д.);
  • нет документов, которые подтверждают покупку.

Неправомерный отказ поставщика принять возврат можно обжаловать в арбитражном суде, но перед этим надо направить поставщику претензию. Только через месяц после этого можно идти в суд.

Если вы выиграете дело, то на поставщика наложат финансовые санкции. Ему придется заплатить неустойку и оплатить все судебные расходы, в том числе экспертизу.

Ведите бухгалтерский учет в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Он подходит для малых предприятий и решает вопросы учета, зарплаты и отчетности. Первый месяц работайте в сервисе бесплатно.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Возврат бракованного товара: отражение в учете

Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат товара, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учитывать НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.

Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а последний обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму. Передача продавцом покупателю товара ненадлежащего качества означает, что свои условия по договору купли-продажи продавец исполнил ненадлежащим образом (п. 1 ст. 469 ГК РФ).

При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно пункта 1 статьи 518 Гражданского кодекса, предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 Гражданского кодекса, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
  • потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Возврат качественного товара — фактически обратная реализация.

Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара. Возврат качественного товара — это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику — это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.

Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (ст. 518 ГК РФ), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.

Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в главе 30 Гражданского кодекса.

Операция возврата брака не считается обратной реализацией товара.

Возврат брака со стороны покупателя

В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.

При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.

Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— получены денежные средства от поставщика по претензии.

Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:

  • регистрируется накладная на поступление товара;
  • регистрируется накладная на списание товара;
  • отражается выписка банка на поступление денежных средств.

Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.

Возврат брака со стороны поставщика

Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.

Рассмотрим это на продолжении примера 1.

Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах

При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При возврате покупателем товара ненадлежащего качества договор купли-продажи признается расторгнутым в части этого товара, считается, что право собственности на некачественный товар не перешло к покупателю.

На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, уменьшение выручки в результате возврата некачественного товара, выявленного в следующем году, отражается как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.

Рассмотрим операцию по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде, с позиции поставщика. Используем предыдущие данные, только представим, что отправка и возврат брака приходится на разные налоговые периоды.

Возврат товара от физического лица

Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется главой 30 Гражданского кодекса и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Перечень товаров, не подлежащих возврату, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и др.

В случаях правомерного возврата товара продавец обязан принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю.

Как документально оформить возврат товара?

Особенности документооборота и обмена товаром могут быть закреплены в договоре купли-продажи или поставки. Например, в договоре может быть установлено, что возврат товара осуществляется на основании претензии, которая направляется по электронной почте, по факсу или иным доступным способом, в договоре могут быть установлены особенности расходов по возврату товара, начисления неустойки и т.д.

Возврат товара со стороны покупателя требует оформления следующих документов:

  • акт об обнаружении недостатков товара;
  • претензия.

Документы оформляются в свободной форме. Можно использовать некоторые типовые акты, которые были ранее утверждены Госкомстатом — форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № ТОРГ-2 (для импортных товаров — форма № ТОРГ-3).

Если акт составляется в произвольной форме, то следует в акте указать обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.

Продавец должен оформить следующие документы:

  • принять на учет возвращенный товар;
  • выставить корректировочный счет-фактуру покупателю;
  • передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.

В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса, выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной (форма № ТОРГ-12) целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».

Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле

При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:

  • забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
  • составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
  • выписать накладную на возвращаемый товар;
  • вернуть деньги.

Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.

Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.

Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:

  • покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
  • продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
  • продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
  • продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.

Учет НДС у продавца

По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).

Учет НДС у покупателя

Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Т. Лесина, бухгалтер, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Помощь в решении практических ситуаций

В журнале «Практическая бухгалтерия» с 2001 года публикуются статьи с конкретными решениями и рекомендациями. Теперь издание доступно еще и в электронном виде. Получите полный доступ ко всем материалам >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Проверка на налоговые риски: возврат товара

«Российский налоговый курьер», 2015, N 9

Как скорректировать налоговый учет по прошлым продажам.

Когда возврат небракованного товара — обратная реализация.

Рискованно ли возвращать брак без счета-фактуры.

Практика показывает, что от причин и обстоятельств возврата товара зависят налоговые последствия для сторон сделки, а также порядок документального оформления (подробнее читайте ниже). Есть ситуации, в которых вероятность ошибиться при исчислении налога на прибыль и НДС наиболее высока.

Внимание! Эксклюзивный сервис для подписчиков журнала РНК

Компаниям, которые часто сталкиваются с необходимостью возвращать товар, рекомендуем ознакомиться с пошаговой инструкцией возврата товара, которая поможет не ошибиться в налоговом плане. Подробнее читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Алгоритм действий: как вернуть бракованный товар и не потерять на налогах» // РНК, 2014, N 7.

Если у вас все же остались вопросы, связанные с отражением в налоговом учете возврата некачественной продукции, напишите нам в редакцию через сервис «Вопрос эксперту» на сайте e.rnk.ru. Квалифицированный эксперт в течение суток поможет вам разобраться в сложившейся ситуации. Стоимость консультации — 890 руб.

Ситуация первая

Компания-продавец вернула покупателю деньги за бракованный товар. Организация за свой счет провела экспертизу, но претензии поставщику товара не предъявила.

Когда возникает риск

Если расходы на экспертизу и стоимость бракованной продукции компания включила в налоговые расходы.

Возврат денег покупателю за некачественный товар является, по сути, возмещением ущерба. Соответственно, выплаты за нарушение договорных обязательств и связанную с ними компенсацию покупателю продавец учитывает во внереализационных расходах (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но, по мнению УФНС России по г. Москве, уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость бракованной продукции может только производитель товара, а не продавец (Письмо от 22.12.2006 N 20-12/115051 и пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговики считают, что убытки продавца, возникшие в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара, по которому претензии поставщику этого товара не предъявляются, не поименованы в ст. 265 НК РФ и не удовлетворяют принципам признания расходов (ст. 252 НК РФ). Получается, такие убытки — не налоговый расход продавца.

Примечание. Налоговики против расходов на экспертизу, если продавец не выставил претензию своему поставщику.

Ситуация вторая

В декабре 2014 г. компания продала партию товаров, часть из которых оказалась некачественной. В январе 2015 г. покупатель возвращает бракованные товары.

Когда возникает риск

Если операцию по возврату товара компания отразила в учете текущего налогового периода.

Если возврат товара и реализация происходят в разных налоговых периодах, продавец вправе скорректировать базу по налогу на прибыль текущего периода, то есть на момент возврата. Доходы и расходы поставщика, связанные с расторжением договора поставки, отражаются в налоговом учете того периода, когда договор прекращен (Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).

Возвращенная покупателю плата за некачественный товар образует внереализационный расход как убытки прошлых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). А стоимость возвращенных товаров, на которую продавец ранее уменьшал доход от реализации, отражается в составе доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

УФНС России по г. Москве в Письме от 23.12.2011 N 16-15/124436@ также указало, что возврат товара отражается в периоде, когда произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договора.

Правда, налоговики на местах нередко настаивают, что при возврате товара необходимо корректировать базу по налогу на прибыль прошлого налогового периода — когда имела место реализация. Но суды с инспекторами не соглашаются. Поскольку на момент отражения операции по продаже товара продавец не знает, будет ли впоследствии покупатель его возвращать. А значит, на дату реализации продавец не допускает ошибок в учете.

Следовательно, если впоследствии покупатель вернет товар, корректировать учет периода продажи не нужно и спорную операцию продавец отражает в периоде возврата товара (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 24.01.2007 N Ф04-9244/2006(30394-А67-40) и Северо-Западного от 02.11.2007 N А56-47663/2006 округов).

Ситуация третья

Розничный продавец вернул оптовику товары, которые не смог реализовать до истечения срока годности.

Когда возникает риск

Если стоимость возвращенных товаров оптовый продавец включил в налоговые расходы.

Затраты на выкуп продукции и ее утилизацию можно учесть в налоговом учете только в том случае, если обязанность по выкупу установлена нормативными правовыми актами (Письма Минфина России от 22.05.2014 N 03-03-06/1/24238, от 19.10.2012 N 03-03-06/1/561, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/479 и от 16.08.2011 N 03-03-06/1/491). Иначе затраты на выкуп товара, по которому на момент возврата истек срок годности, являются для продавца экономически необоснованными и не уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

При этом некоторые суды считают, что спорные расходы компания может учесть при налогообложении и в том случае, если обратный выкуп просроченного товара продавец осуществляет не в силу требований закона, а для поддержания делового имиджа (например, Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 N А40-44303/11-116-125).

Ситуация четвертая

Покупатель вернул оприходованный некачественный товар.

Когда возникает риск

Если продавец заявил к вычету НДС со стоимости возвращенного товара, не получив от покупателя счет-фактуру на эту сумму.

Есть мнение, что возврат некачественного товара нельзя квалифицировать как обратную реализацию независимо от того, принял ли покупатель товар на учет. Ведь в этом случае продавец не выполнил свои обязанности по поставке качественной продукции. А значит, право собственности на товар к покупателю не перешло. Поэтому при возврате брака последнему счет-фактура не выставляется.

Некоторые суды поддерживают продавцов, которые заявили вычет НДС со стоимости возвращенного некачественного товара и без счета-фактуры от покупателя (Постановления ФАС Московского от 07.12.2012 N А40-54535/12-116-118 и от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, Северо-Западного от 07.11.2008 N А56-6327/2008 округов).

Но Минфин России настаивает, что право на вычет возникает только на основании счета-фактуры. Так, в Письме от 27.02.2012 N 03-07-09/11 финансовое ведомство сослалось на пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, действовавшим на момент публикации Письма.

При возврате некачественного товара, принятого на учет, вычеты производятся при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем. Аналогичные выводы сделало и УФНС России по г. Москве в Письме от 10.09.2007 N 19-11/085977.

Позицию налогового и финансового ведомств поддерживают и ряд судей (Постановления ФАС Уральского от 28.01.2013 N Ф09-14081/12, от 17.02.2012 N Ф09-10098/11 и от 30.06.2009 N Ф09-4327/09-С2, Центрального от 18.08.2011 N А68-7345/2010 округов). С учетом противоположных мнений судов невыставление покупателем счета-фактуры при возврате брака может обернуться для продавца отказом в вычете НДС со стоимости возвращенной некачественной продукции.

Примечание. Суды расходятся во мнении — обязателен ли счет-фактура от покупателя для вычета «возвратного» НДС у продавца.

Ситуация пятая

Покупатель на УСН вернул продавцу бракованную часть партии.

Когда возникает риск

Если продавец составил исправленный счет-фактуру, а не корректировочный счет-фактуру.

Возвращая принятый ранее на учет товар, покупатель выставляет продавцу счет-фактуру на стоимость такого товара, поскольку в этом случае происходит обратная реализация. Но, если покупатель не является плательщиком НДС, счет-фактуру на реализацию он не выставляет. В рассматриваемой ситуации фактически уменьшается количество и соответственно стоимость отгруженных товаров. Минфин России считает, что при возврате неплательщиком НДС части товара продавец составляет корректировочный счет-фактуру (Письма от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64 и от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

Кроме того, корректировочный счет-фактуру продавцу придется оформить и в том случае, если недостатки товара покупатель выявил на этапе его приемки. Поскольку в этой ситуации он не принял бракованный товар на учет. И продавец, по сути, уменьшает количество и стоимость отгруженного товара (подробнее читайте также ниже).

Читайте на e.rnk.ru. Еще больше полезных материалов

С момента введения корректировочных счетов-фактур ФНС России выпустила целый ряд разъяснений по поводу их применения. Например, как поступить, если компания допустила техническую ошибку в первичном счете-фактуре или в случае недопоставки товаров. Кроме того, налоговое ведомство уточнило ряд технических моментов заполнения корректировочного счета-фактуры.

Подробнее об этом читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Как налоговая служба сейчас рекомендует оформлять корректировочные счета-фактуры» // РНК, 2014, N 17.

Ситуация шестая

В марте 2015 г. покупатель вернул на склад поставщика бракованный товар. Счет-фактуру, направленный покупателем по почте, продавец получил в апреле 2015 г.

Когда возникает риск

Если НДС со стоимости бракованного товара продавец принял к вычету в I квартале 2015 г.

Минфин России считает, что вычет НДС со стоимости возвращенного товара продавец вправе заявить не ранее того периода, когда он получил соответствующий возвратный счет-фактуру от покупателя (Письмо от 23.03.2012 N 03-07-11/79). Такого же мнения придерживаются и некоторые суды. В частности, ФАС Центрального округа в Постановлении от 18.08.2011 N А68-7345/2010 пришел к выводу, что право предъявить к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, возникает с момента получения счета-фактуры покупателя, принявшего товар на учет.

Но большинство судей поддерживают продавцов, которые заявили спорный вычет в периоде возврата товара, не дожидаясь получения счета-фактуры на возврат (Постановления ФАС Восточно-Сибирского от 01.09.2011 N А19-21727/10, Волго-Вятского от 29.08.2011 N А28-11915/2010 и Московского от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10 округов).

Ответ недели: документы при возврате товара

В 2021 году заключен муниципальный контракт на поставку канцтоваров.
Как казенному учреждению произвести возврат товара, не подошедших учреждению, поставщику (документально и проводки)?

Сообщаю Вам следующее:

Какие документы нужно оформить при возврате товара, принятого к учету покупателем (для бюджетной организации)

При возврате покупателем товара (кроме купленного в розницу) надо составить следующие документы:

Счет-фактуру на возврат товара покупатель не выставляет. Независимо от того, был ли товар поставлен на учет покупателем, поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 12 Правил ведения книги покупок, п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, Письмо Минфина от 04.02.2019 N 03-07-11/6171).

Если покупатель принял к вычету НДС, он восстанавливает его на основании корректировочного счета-фактуры продавца (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Этот документ покупатель регистрирует в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж). Если движение товара от бывшего покупателя к бывшему поставщику — новая сделка, не связанная с первоначальным договором, документы нужно оформить так же, как при обычной реализации. Продавец (бывший покупатель) составляет накладную, в которой указывает цену товара по новому договору.

Если он плательщик НДС, нужно оформить счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж). Покупатель (бывший поставщик) регистрирует полученный счет-фактуру в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Образец соглашения к договору поставки о возврате товаров
Образец акта о выявленных недостатках товаров
Образец претензионного письма покупателя при выявлении некачественного товара после его приемки и оплаты

Как отразить в учете учреждения возврат товара поставщику

Как в бухгалтерском (бюджетном) и налоговом учете отражать операции по возврату товара поставщику, зависит от того, осуществляется возврат в рамках первоначального договора или представляет собой новую сделку, а также от того, был ли возвращаемый товар принят на балансовый учет. При возврате товара в рамках первоначальной сделки реализации не происходит, покупатель не выставляет счет-фактуру. В этом случае корректировочный счет-фактуру оформляет поставщик.

Оглавление:

  1. Когда можно отказаться от исполнения договора поставки

Вы вправе отказаться от исполнения договора поставки, если:

  • поставщик отказался передать товар или передал его в меньшем количестве, чем определено договором (п. 1 ст. 463, п. 1 ст. 466 ГК РФ);
  • передан некомплектный товар. Исключение: поставщик, получив уведомление покупателя о некомплектности товаров, без промедления доукомплектовал их либо заменил комплектными товарами (п. 2 ст. 480, п. 1 ст. 519 ГК РФ);
  • обнаружены неустранимые недостатки либо недостатки, устранение которых требует несоразмерных расходов или затрат времени. Исключение: поставщик, получив уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменил их товарами надлежащего качества (п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518, п. п. 1, 2 ст. 523 ГК РФ);
  • поставщик неоднократно нарушал сроки поставки товара (п. п. 1, 2 ст. 523 ГК РФ).

Вы можете отказаться от товара, если:

  • поставлен не тот товар (нарушен ассортимент) (п. п. 1, 2 ст. 468 ГК РФ);
  • в разумный срок не переданы принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ).

Если вы возвращаете товар не по причине недобросовестного исполнения поставщиком обязательств, а на основании нового договора, стороны договора меняются местами (покупатель выступает в качестве продавца). Такая операция не является возвратом товара, а представляет собой реализацию.

  1. Как в бухгалтерском учете отразить возврат товара поставщику

Товар вы можете вернуть поставщику, оформив один из следующих первичных учетных документов:

  • акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101);
  • накладную на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205);
  • иной первичный учетный документ, установленный в учетной политике.

На основании первичных документов сформируйте бухгалтерскую справку (ф. 0504833).

Если вы возвращаете товар по новому договору, выставляйте счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636).

Отразите операции в бухгалтерском (бюджетном) и налоговом учете.

Корреспонденция счетов зависит от того, осуществляется возврат в рамках одного договора или товар передается по отдельному договору, а также от того, был ли возвращаемый товар принят на балансовый учет.

2.1. Как отразить в бухгалтерском учете возврат товара поставщику, если товар не был принят на балансовый учет

В этом случае до момента возврата поставщику учитывайте товар на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 1 ст. 514 ГК РФ, п. 335 Инструкции N 157н).

На основании первичного учетного документа, по которому вы вернули товар продавцу (поставщику), отразите выбытие с забалансового счета 02 по стоимости, по которой товар был принят к забалансовому учету (п. 335 Инструкции N 157н).

Сделайте необходимые записи по выбытию товара в карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) (п. 336 Инструкции N 157н).

См. также: Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете возврат некачественных материалов поставщику, если брак обнаружен после их принятия на учет

2.2. Как отразить в бухгалтерском учете возврат товара поставщику, если товар передается по новому договору

Возврат товара по новому договору считайте обычной реализацией.

Если вы учли товар в составе основных средств, при его выбытии спишите с балансового учета его стоимость, а также начисленную амортизацию и убытки от обесценения (при наличии) (п. п. 25, 43 Федерального стандарта N 257н, п. 51 Инструкции N 157н).

Проводки при возврате поставщику товара, учтенного в составе основных средств, будут следующими:

в бюджетном учете казенного учреждения

При передаче товара поставщику начислите НДС, отразите эту операцию в бухгалтерском учете следующими записями:

в бюджетном учете казенного учреждения

Содержание операции Дебет Кредит Обоснование
Начисление НДС 1 401 20 291 1 303 04 731 Пункт 104 Инструкции N 162н
  1. Как в налоговом учете отразить возврат товара поставщику

В целях налога на прибыль возврат товара поставщику оформляется по-разному в зависимости от того, признается ли эта операция реализацией.

Возврат поставщику бракованного товара не является реализацией.

Если поставщик меняет бракованный товар на качественный, у вас не возникает доходов и расходов, подлежащих учету для целей налога на прибыль (см. Письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971, в нем даны разъяснения в отношении основных средств, но их можно распространить и на иные товары). Если при возврате бракованного товара поставщик возмещает ваши расходы, связанные с приобретением и возвратом товара, то в целях налогообложения прибыли:

  • денежные средства, поступившие от поставщика, не являются доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ);
  • расходы на приобретение возвращенного товара нужно удалить из состава расходов. Если эти расходы включены в годовую декларацию, которую вы уже сдали в инспекцию, нужно подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).

Если возврат товара — новая сделка, не связанная с изменением или расторжением первоначального договора с поставщиком, отразите эту операцию в налоговом учете как реализацию.

К таким ситуациям относится, в частности, возврат поставщику нереализованного товара на основании дополнительного соглашения к договору поставки (Письмо Минфина России от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496). Сумма, которую бывший поставщик должен вам вернуть (за вычетом НДС), составляет выручку от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В расходах вы одновременно учитываете стоимость возвращенного поставщику товара (без НДС) и затраты, непосредственно связанные с этой реализацией (например, транспортные) (п. 2 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Однако, если вы приобрели товар за счет лимитов или субсидий, вы не вправе уменьшить выручку от возврата товара на стоимость его приобретения. Это связано с тем, что расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такие разъяснения дал Минфин России со ссылкой на пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо от 07.10.2013 N 03-07-11/41428). Они касаются основных средств, приобретенных за счет лимитов или субсидий, но полагаем, что этот подход можно распространить и на иные товары.

В целях НДС возврат товара не признается реализацией, поэтому счет-фактуру оформлять не нужно независимо от того, успели ли вы поставить этот товар на учет.

Поставщик составляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если до возврата товара вы поставили его на учет и приняли к вычету НДС, то на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от поставщика, налог нужно восстановить (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Такой порядок оформления возврата товара рекомендован ФНС России (п. 1.4 Письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Минфин России подтвердил возможность применять этот порядок (Письма от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171). Однако, если передача товара бывшему поставщику — новая сделка, не связанная с прежним договором купли-продажи (поставки), такая операция признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае вам нужно исчислить налог и выставить счет-фактуру, если вы плательщик НДС и эта операция не входит в число необлагаемых (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Готовое решение: Как отразить в учете учреждения возврат товара поставщику (КонсультантПлюс, 2021)

Как сделать возврат товара от покупателя в 1С БП 3.0?

В каких случаях можно произвести возврат товара и денег

Покупатель может вернуть товар, если нарушаются условия договора (не качественный товар, не указанное количество, недостающие комплектующие, ассортимент)

Также товар можно вернуть по согласию сторон. Если товар уже приобрели (провели все документы реализации), то нужно произвести обратную реализацию, если же процедуру возврата товара решили произвести до того, как его поставили на приход, то продавцу достаточно будет сделать исправительные документы.

В программе 1С Бухгалтерия 8.3 для подобных ситуаций создается документ “Возвраты от покупателей”.

Документ обычно создается на основе существующей реализации документа.

Важно помнить: возврату подлежат только товары, услуги возврату не подлежат

Табличная часть документа будет уже заполнена всеми данными (они подтягиваются с самой реализации). Возврат также может быть и частичным, в этом случае часть данных достаточно будет поправить вручную.

В зависимости от ситуации, указываем данные в графах: “Возвратная тара” и “Счета расчетов”.

Если мы сделаем документ возврата на основании “Отчета о розничных продажах”, то сможем создать “Расходный кассовый ордер”.

Для “Возврата товаров от покупателя” доступны несколько печатных форм: “Возврат от покупателя”, Справка-расчет ”Рублевые суммы документа в валюте” и “Счет-фактура от поставщика”.

Также в 1С Бухгалтерии 8.3 на основе этого документа мы имеем возможность создать несколько связанных документов: “Выдача наличных”, “Отражение начисление НДС”, “Отражение НДС к вычету”, “Платежное поручение”, “Списание с расчетного счета”, “Счет фактура выданный”, “!Счет-фактура полученный”.

Если покупатель товара работает с НДС:

В данном случае покупатель предоставляет накладную и счет-фактуру с налогом. Именно на основании этих документов мы создаем Возврат от покупателя. Далее программа генерирует проводки по возврату товара, они будут отображаться красным, так как это отмена сделки:

  • Дт 90.02 Кт 41.01 – сторно реализация;
  • Дт 62.01 Кт 90.01, Дт 62.02 Кт 62.01 – сторнируются операции по взаиморасчетам с покупателем;
  • Дт 90.03 Кт 19.03 – сторно НДС, после этого на 19 счете отражается дебетовое сальдо.

Создается приход по регистру НДС предъявленный.

После того, как мы зарегистрируем счет-фактуру на возврат, формируются проводки принятия НДС. Из регистра “НДС предъявленный” сумма НДС будет переведена в регистр “НДС покупки”. В независимости от того, когда проходила реализация товара, она будет отражена в “Книге покупок текущего периода”.

Текущим периодом данная операция также отобразится в регистрах налога на прибыль

В последствии в 1С Бухгалтерия 8.3 реализация текущего периода будет уменьшена на возвращаемую сумму, а затраты текущего периода уменьшатся на стоимость возвращаемого продукта.

Если покупатель работает без НДС

Налоговый кодекс не дает права на вычет НДС при возврате товара покупателем с использованием ОСНО. Согласно Министерству финансов, если покупатель использует освобождение от НДС или находится в специальном налоговом режиме, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру.

Если нам нужно отразить возврат не принятого на учет товара в 1С Бухгалтерия 8.3

В том случае, когда покупатель не успел принять товар к учету и решил его вернуть, он обязан показать его на балансе и, достигнув договоренности, вернуть поставщику.

Учет возврата товара продавцом напрямую зависит от данных факторов:

  • Частичный возврат средств оформляется корректировочным счетом (корректировка реализации);
  • Министерство финансов рекомендует отражать полный возврат путем записи вашего собственного счета-фактуры в Книге покупок.

Если нам нужно отразить частичный возврат продавцу

В данном случае нам нужно будет проделать следующие шаги:

  • Отражаем поступление товара — по качеству:
  • Возвращаем бракованный товар
  • Мы оставляем в документе ту часть товара, которую необходимо вернуть.

Если нам нужно отразить частичный возврат покупателю

Мы отразим следующее: корректировку покупки, изменим количество в документе и выставим “Корректировочный счет-фактуру”.

Списание НДС в 1С Бухгалтерия 8.3 происходит автоматически при формировании записей “Книги покупок”. Обычно этот документ оформляется в последний день отчетного периода. Счет-фактуру мы увидим в “Книге покупок” текущего периода, но только на дату формирования записей Книги покупок.

Если мы делаем возврат не принятого на учет товара

Сторно реализации мы можем сделать, если и возврат, и реализация проходят в одном налоговом периоде

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector