Приостановление операций по расчетному счету налогоплательщика это

Блокировка расчетного счета налоговой инспекцией

Блокировка счета — настоящая трагедия для бизнеса, вся деятельность компании оказывается «парализована»: нельзя осуществлять никакие расчетные операции, а это грозит потерей клиентов и значительными убытками. Раньше было только два повода для блокировки: неуплата налогов и непредставление декларации в срок. Сейчас количество поводов сильно увеличилось.

Причины блокировки счета организации

Вероятность блокировок клиентов Контур.Бухгалтерии ниже в несколько раз за счет автоматической проверки на ошибки!

Термин «блокировка счета» не полностью корректен, банк лишь приостанавливает все расходные операции по счету налогоплательщика. Это значит, что налогоплательщик не сможет вовремя заплатить контрагенту, снять наличные для выдачи командировочных, открыть новый счет или депозит. Случаи блокировки расчетного счета описаны в п. 3 ст. 76 Налогового Кодекса РФ. Рассмотрим все основные причины для блокировки расчетного счета в 2021 году.

1) Опоздали со сдачей декларации по итогам налогового периода, РСВ или расчета 6-НДФЛ

Если налогоплательщик опоздает со сдачей отчетности на 2-3 дня, то блокировка счета ему не грозит. Но вот задержка на 10 рабочих дней почти всегда становится причиной приостановления операций по счетам. Чтобы не пропускать сроки, следите за отчетными датами в Календаре бухгалтера на 2021 год. Никаких ограничений на сумму блокировки нет, поэтому налоговая может заморозить все деньги на счетах. Риск блокировки есть в течение трех лет со дня истечения срока сдачи декларации.

С 1 июля 2021 года налоговая будет ждать отчетность целых 20 рабочих дней, а не 10. Только по истечении этого срока счет могут заблокировать. Кроме того, налоговым органам дали право заранее сообщать налогоплательщикам о предстоящей блокировке — уведомлять будут за 14 дней. Вот только это право, а не обязанность, поэтому могут и не предупредить.

Важно! Несдача бухгалтерской отчетности в налоговую или несвоевременное предоставление других налоговых расчетов в ИФНС — это не основание для блокировки расчётного счета. В НК РФ говорится только о непредставлении налоговых деклараций, РСВ и 6-НДФЛ.

2) Сданную вовремя отчетность посчитали непредставленной

С 1 июля 2021 года эта причина будет встречаться чаще. Бывает так, что вы отчитались вовремя, но из-за ошибок в отчете или нарушения порядка подписания налоговики посчитали отчет непредставленным. Это будет равносильно несвоевременной сдаче. Если такое случится, налоговая направит «Уведомление о признании декларации (расчёта) непредставленными» в течение дня после приёма. Сдать новую декларацию (расчет) надо в течение пяти дней. Если успеть, то налоговая будет считать, что вы сделали все вовремя, тогда штрафов и блокировок не будет.

Подробнее о новом порядке в ст. 80 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ.

3) С налоговой вовремя не организован электронный документооборот, если он обязателен

Если вам полагается сдавать отчетность в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ), но вы в течение 10 рабочих дней со дня возникновения такой обязанности не обеспечили электронный документооборот с налоговой, счет могут заблокировать.

Чтобы такого не случилось, надо вовремя заключить договор с оператором электронного документооборота получить квалифицированную электронную подпись (КЭП). Если у налогоплательщика есть представитель, который уполномочен получать документы от налоговой, то договор и КЭП должны быть у него.

4) В налоговую не отправили квитанцию о приеме документов по ТКС

Налогоплательщики, которые обязаны сдавать декларации и расчеты в электронной форме, должны передавать в налоговую квитанцию о приеме документов по ТКС через своего оператора ЭДО. На это есть шесть рабочих дней с даты отправки налоговым органам.

Если не направить квитанцию в срок, а потом допустить просрочку еще на десять рабочих дней, расчетный счет могут заблокировать (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Это касается ответа на следующие сообщения от налоговой:

требование о представлении документов в налоговую;
требование о представлении пояснений;
уведомление о вызове в налоговую.

При этом не имеет значения, когда вы представите документы или пояснения по требованию.

5) Налоги, взносы, пени или штрафы не уплачены в срок по требованию налоговой

Каждый отчёт проходит камеральную проверку в течение месяца. Налоговая инспекция в этот период выявляет ошибки в расчёте налога. В течение 3-х месяцев ИФНС выставит требование об уплате налога, например, по ТКС или по почте заказным письмом. После 6 рабочих дней требование считается полученным налогоплательщиком. Еще 8 дней стандартно дается, чтобы погасить долг (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Далее налоговая в течение 2-х месяцев вправе вынести решение о взыскании суммы неуплаты (п. 3 ст. 46 НК РФ). После вынесения такого решения налоговая отправляет в банк инкассовое поручение на взыскание с указанного счёта суммы неуплаты. Помимо взыскания налоговая вправе заблокировать расчётный счёт. В этом случае операции по счетам и переводы электронных денег могут быть приостановлены.

По новым правилам, которые вступили в силу с 2020 года, налоговая не будет блокировать счета организаций и ИП, у которых задолженность не превышает 3 000 рублей. Исключением стали случаи, в которых требование об уплате налога просрочено на три года и больше.

6) Налоговая проверка вынесла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности

Если по результатам налоговой проверки налогоплательщику доначислили налоги, пени или штрафы, налоговая может принять обеспечительные меры. Одна из таких мер — приостановление операций по счетам в банке. Она может применяться только при соблюдении двух условий:

Наложен запрет на отчуждение имущества;
Совокупная стоимость этого имущества по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, которые подлежат уплате по решению.

Приостановить операции могут только на сумму разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов из решения и стоимостью имущества, которое не подлежит отчуждению (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Ограничения по блокировке

Блокировка расчетного счета значительно ограничивает возможности компании, но некоторые операции все же можно провести. В основном освобождены от блокировки операции выгодные государству и налоговой:

Платежи по налогам, штрафам, пеням и страховым взносам в бюджет. Чтобы выполнить такой перевод, направьте платежное поручение в банк. Он обязан его исполнить;
Платежи, очередность которых предшествует уплате налогов, сборов, штрафов и пеней. Сюда включают (п. 2 ст. 855 ГК РФ):
- 1 очередь — платежи на основании исполнительных документов по возмещению вреда жизни и здоровью, требования о взыскании алиментов;
- 2 очередь — выплата по исполнительным документам выходных пособий и зарплаты текущим и бывшим сотрудникам, авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- 3 очередь — расчеты по оплате труда с работающими сотрудниками по трудовому договору, требования налоговой о взыскании задолженности по налогам, сборам, штрафам и пеням.

Налоговые платежи удовлетворяются после уплаты обязательств первой и второй очереди, поэтому их банк исполнит даже если счета компании заблокированы. А вот выплатить зарплату работающим сотрудникам без исполнительного документа не получится. Многие фирмы пытаются оформить удостоверение комиссии по трудовым спорам (КТС), которое также является исполнительным документом. Но этим способом налогоплательщики часто пользуются недобросовестно, поэтому налоговая постоянно судится с банками. Если решите получать удостоверение КТС, рекомендуем делать все по правилам.

Как проверить заблокирован ли расчетный счет организации?

Вы хотите проверить заблокирован ваш счет или нет, но как и где это можно сделать? На сайте ФНС есть сервис, показывающий блокировки по фирмам или контрагентам. Введите ИНН, БИК банка и получите необходимую информацию.

Полученное требование об уплате налога, пени или штрафа, это признак возможной блокировки в ближайшем будущем. Второго «звоночка» уже не будет: если не заплатить вовремя сумму более 3 000 рублей, то в течение следующих двух месяцев стоит ждать приостановления операций. Как правило, о блокировке налогоплательщики узнают уже постфактум.

ИФНС обязана направить налогоплательщику копии требования об уплате налога, пени, штрафа и решения о взыскании налога (приостановлении операций по расчётному счёту). Эти копии пригодятся, чтобы проверить правильность заполнения. При ошибках решение можно оспорить, в том числе и в судебном порядке. Проверяйте:

соблюдены ли все сроки;
указана ли сумма неуплаты;
подписаны ли документы уполномоченным лицом (руководителем или зам. руководителя ИФНС и с печатью налогового органа);
ссылается ли решение о взыскании или приостановке операций по расчетному счёту на требование.

Что делать при блокировке счета?

Порядок действий зависит от причины, по которой заблокировали счет. Как правило, достаточно исполнить обязанность, которую налогоплательщик не выполнил вовремя, и сообщить об этом налоговой.

Может, открыть новый счёт? Это плохое решение. ФНС проинформирует банки о блокировке счёта фирмы (Приказ ФНС № ММВ-7-8/117@). А банки не открывают расчётных счетов фирмам с «приостановкой» (п.12 ст 76 НК РФ). За нарушение банк оштрафуют.

1) Блокировка за несдачу отчетности — подать или доказать, что подали вовремя

Если счет заблокировали за несдачу декларации, РСВ или 6-НДФЛ, надо просто отчитаться в инспекцию. Для сдачи подойдет даже нулёвка. Получите положительный протокол (извещение о вводе или уведомление об уточнении), позвоните в в камеральный отдел вашей налоговой. Инспекции не требуют заявление на разблокирование счёта, приостановление операций отменят до конца следующего за подачей рабочего дня.

Если отчетность сдана, но счет заблокировали, то есть два варианта:

если декларацию или расчет посчитали непредставленными из-за ошибок в заполнении или нарушении правил подписи — исправить их;
если налоговики ошиблись — подать в инспекцию документы, которые подтверждают своевременную сдачу отчетов (копии деклараций и расчетов с отметкой о принятии, квитанции об отправке письма с описью и пр.)

2) Блокировка за отсутствие обязательного ЭДО — подключить ЭДО

Чтобы счет разблокировали, заключите договор с оператором ЭДО, получите сертификат электронной подписи и направьте в инспекцию копию договора и документ о покупке ЭП. Альтернативный вариант — найти посредника, у которого все это уже есть. Счет разблокируют до конца следующего рабочего дня.

3) Блокировка за непредставление квитанции — направить квитанцию

Подтвердите получение требования, направив квитанцию. В Контур.Бухгалтерии для этого нажмите на кнопку “Отправить квитанцию о приёме”. Сообщите в налоговую об устранении нарушения. Еще можно просто выполнить полученное требование: представить документы, пояснения или посетить инспекцию. В обоих случаях до конца следующего рабочего дня блокировку снимут.

4) Блокировка за неуплату по требованию — заплатить, а потом разбираться

Вам нужно, чтобы на счёте оказались средства, достаточные для списания по инкассовому поручению. Банк спишет деньги в пользу налоговой, и налоговая в течение одного дня отправит в банк решение об отмене приостановки операций и разблокирует счёт.

Если вы заплатите недоимку отдельно, то деньги могут списаться дважды. Налоговая ещё не разблокирует счёт, а покупатель перечислит вам оплату. Средства спишутся по инкассо, и вы заплатите. Придется возвращать переплату. Проще положить деньги на счёт и списать автоматом.

Инспекция разблокирует счет не позже следующего рабочего дня за тем днем, в котором получила подтверждение взыскания. Банки могут сообщить ей не сразу, поэтому лучше сами передайте выписку по операциям на счете и платежный документ, которые подтверждают взыскание платежа.

Важно! Если налоговики опоздают с отменой блокировки, то требуйте с них уплату пеней за каждый день просрочки (п 9.2 ст 76 НК РФ). Пени рассчитываются по ставке рефинансирования и начисляются на сумму, которая заблокирована на счёте.

5) Наложили обеспечительные меры — заплатить, заменить или оспорить

Налоговиков можно попросить заменить блокировку счета на банковскую гарантию, поручительство или залог имущества. Для этого надо подать заявление в свободной форме.

Если есть возможность, лучше сразу разблокировать счет, заплатив налоги, взносы, пени и штрафы, которые отражены в решении по проверке. Перечислив их, подайте в налоговую копии платежек и банковской выписки, чтобы подтвердить уплату. Счет разблокируют на следующий рабочий день после их получения. Уже потом, если вы не согласны с решением, его стоит оспаривать. Если его признают недействительным, деньги вернут.

Если налоговая заблокировала на счете сумму, превышающую указанную в решении, отправьте заявление в вольном стиле на отмену решения о приостановке операций по расчетному счету (п. 9 ст. 76 НК РФ). Оставшуюся на счёте сумму разблокируют -в течение 2х дней с момента получения налоговиками этого заявления. В заявлении нужно указать сумму остатков на расчётных счетах, чтобы подтвердить, что денег хватит. И приложите банковские выписки, которые подтвердят вашу информацию. Иначе налоговая сделает запрос в банк и вы потеряете еще один день.

Лучше в таких случаях съездить в налоговую лично. Отправьте документы письмом по ТКС, но убедитесь, что они оперативно дойдут до инспектора.

Блокировка счетов банками

ВОЗМЕЩЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ В СЛУЧАЕ НЕЗАКОННОГО ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ

Многие организации сталкиваются в своей деятельности с необоснованным приостановление налоговой инспекцией операций по счетам в банке. Как защитить свои права во взаимоотношениях с налоговой инспекцией, оперативно разблокировать расчетный счет и даже, заработать при этом для организации дополнительные денежные средства в соответствии с Налоговым кодексом РФ? Специалисты Юридической фирмы «Логос» рекомендуют в такой ситуации следующие действия.

Прежде всего, необходимо знать, что существуют только три основания приостановления операций по счетам в банке.

Две возможные причины для блокировки счетов предусматривает статья 76 Налогового кодекса РФ, а именно:
— непредставление налоговых деклараций (срок более 10 рабочих дней);
— неуплаченные суммы налога, пени, штрафа. Кроме того, приостановление операций по счетам в банке также может быть применено налоговой инспекцией в качестве обеспечительной меры, направленной на обеспечение возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Законодательство о налогах и сборах не предусматривает иных оснований принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банках.
Тем не менее, исходя из практики Юридической фирмы «Логос», список причин блокировки инспекциями расчетных счетов компаний гораздо шире и неправомернее:
— как метод воздействия на налогоплательщика для вызова на зарплатную комиссию;
— как метод воздействия для принудительного подключения к электронным каналам связи по сдаче отчетности;
— при представлении налоговой декларации на бланке старой формы, либо с ошибками;
— при нахождении предприятия по адресу массовой регистрации;
— если у организации массовый или номинальный генеральный директор;
— непредставление декларации по налогу на имущество либо декларации по налогу на добавленную стоимость (когда инспектор ИФНС не учел, что компания находится на упрощенной системе налогообложения).
Явно незаконный характер такого рода «обоснований» приостановления операций по счетам обычно не смущает инспекцию и устные требования налогоплательщика о разблокировке счета достаточно неэффективны. В этом случае специалисты Юридической фирмы «Логос» рекомендуют обжаловать незаконное решение о приостановлении операций по счетам в банке в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Обязательный досудебный порядок для обжалования данной категории решений не установлен. Поэтому налогоплательщик вправе обжаловать такое решение, как во внесудебном порядке – в вышестоящий налоговый орган, так и непосредственно в арбитражный суд, подав заявление о признании недействительным ненормативного акта в порядке статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Срок рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом — один месяц со дня ее получения (пункт 3 статьи 140 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим, в каких случаях суды встанут на сторону налогоплательщика:
— решение о блокировке счета должно быть принято исключительно руководителем инспекции или его заместителем (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2007 N А05-13604/2006-18);
— компания представила декларацию на бланке старой формы (Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу от 28.10.2008 N А05-4850/2008);
— непредставление бухгалтерской отчетности, сведений о среднесписочной численности за год, отчета 2-НДФЛ и прочих справок (Постановления ФАС МО от 26.09.2006 N КА-А40/9158-06, от 12.05.2008 N КА-А40/14711-07, от 12.03.2008 N КА-А40/1246-08);
— отсутствие обоснованности срока вынесения решения по непредставленным декларациям (Постановление ФАС ЦО по делу от 26.03.2009 N А64-4885/08-19);
— в решении инспекция не уточняет налоги, по которым не представлена налоговая декларация, сроки предоставления (Постановление ФАС ЗС от 09.09.2009 N Ф04-5340/2009(19012-А45-25) по делу N А45-23048/2008);
— решение вынесено в части неуплаты авансовых платежей по налогам.
Однако далеко не все знают о том, что в случае нарушения налоговым органом сроков разблокировки счета или в случае, если решение о приостановлении операций по расчетному счету было вынесено инспекцией неправомерно, в отсутствие законных на это оснований, на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.
Пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.
Проценты начисляются следующим образом (п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ):
— если нарушен срок отмены решения о блокировке счета — за каждый день просрочки в снятии ареста со счета;
— если нарушен срок направления в банк решения об отмене приостановления операций по счету — за каждый день просрочки в передаче решения. При этом в период, за который начисляются проценты, включается день получения решения банком (Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2012 N А40-112922/11-99-483);
— если решение об аресте счета изначально было вынесено неправомерно — за каждый день действия такого решения, т.е. со дня его получения банком до дня получения им решения об отмене блокировки. Проценты начисляются на ту сумму денежных средств, которая непосредственно была заблокирована на счете (п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ). Сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам, для расчета процентов значения не имеет. При этом, в случае отсутствия денежных средств на арестованном счете, проценты, по нашему мнению, начисляться не должны. Это обусловлено тем, что денежных средств, в отношении которых действовала блокировка, не было. То есть отсутствовала сумма, на которую по смыслу п. 9.2 ст. 76 Налогового кодекса РФ должны начисляться проценты. Аналогичный вывод следует из судебной практики (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 N А53-9126/2011, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2011 N А12-19093/2010).
Согласно разъяснениям ФНС России, содержащимся в Письме от 31.07.2012 N АС-4-2/12725@) в соответствии с п. 7 ст. 76 Налогового кодекса РФ «приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.
Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения.
При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств в электронном виде дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федераций по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Таким образом, Налоговым кодексом РФ четко определены как момент начала начисления процентов и окончания их начисления, так и размер процентной ставки, что не позволяет налоговым органам определять вышеуказанные параметры иным произвольным образом. Общие правила определения и исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, регулируются ст. 6.1 Кодекса.
Понятие операционного дня Кодексом при применении ст. 76 Кодекса не используется». Кроме того, не забудьте полученные на расчетный счет проценты отразить в составе внереализационных доходов (письмо МФ РФ от 12.03.2010 N 03-03-06/1/128). При оспаривании подобных решений налогоплательщику целесообразно проанализировать основания принятия решения о приостановлении операций по счетам с учетом фактических обстоятельств, соблюдение налоговым органом процедуры принятия решения, установленной нормами НК РФ с учетом толкования, которое дается им в судебной практике. Ошибки в этой области, неправильное истолкование норм законодательства, необоснованные ссылки на правила, относящиеся к иного рода случаям, могут привести к отказу в удовлетворении требований налогоплательщика, а, следовательно, и отказу в возмещении процентов, поэтому рекомендуем доверить обжалование действий (бездействия) налоговых органов профессионалам Юридической фирмы «Логос».

Блокировка счета налоговым органом: техника безопасности для руководителей

Руководитель проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG

специально для ГАРАНТ.РУ

Многие согласятся, что блокировка счета (или приостановка операций по счетам) – событие, которое может нанести гораздо больший вред бизнесу даже по сравнению с выездной налоговой проверкой или доначислением налогов и штрафных санкций.

В результате приостановки парализуется деятельность организации: нельзя исполнить свои обязательства по контрактам, увеличивается риск не заключить выгодную сделку в связи с отсутствием денежных средств на счетах и др. Именно поэтому данная мера весьма популярна у налоговых органов.

Эффект усиливается тем обстоятельством, что приостановка операций по счетам может случиться весьма неожиданно.

Давайте разберемся, за что налоговый орган может устроить такой «сюрприз», и как этого избежать.

Общие основания для блокировки счета

Налоговым законодательством предусмотрены следующие основания для блокировки счета:

не сдана налоговая декларация (подп. 1 п. 3 ст. 76 Налогового кодекса);
не исполнена обязанность по обеспечению получения от налогового органа документов в электронной форме (подп. 1.1. п. 3 ст. 76 НК РФ);
налоговому органу не передана квитанция о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ);
не уплачен налог (п. 2 ст. 46 НК РФ);
в целях обеспечения исполнения решения налогового органа по результатам проверки (ст. 76 НК РФ).

Таким образом, блокировка счета – мера, которая может быть применена даже за незначительные нарушения. Однако если это случилось, налогоплательщик вправе оспорить такую процедуру. Разберем подробнее каждый из перечисленных случаев.

Налоговая декларация

Налоговый орган может приостановить операции по счетам, если налогоплательщик не сдал налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока.
Чтобы отменить приостановку, налогоплательщик должен исправить нарушение, а именно подать декларацию. Налоговый орган обязан отменить свое решение уже на следующий день (подп. 1 п. 3.1 ст.76 НК РФ).

Вместе с тем на практике счета блокируют даже в тех случаях, когда у налогоплательщика не было обязанности представлять соответствующую декларацию. Такая блокировка является незаконной.
Неправомерным также является приостановление операций по счетам в банке, если пропущен срок представления декларации в результате необоснованного отказа налогового органа принять декларацию по причине неверного ее заполнения.

Соответственно, в этих случаях у налогоплательщика есть все основания оспорить решение налогового органа о блокировке счета, направив в вышестоящий налоговый орган жалобу на действия нижестоящего налогового органа с одновременным заявлением об отмене такого решения.

Уплата налога

При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок эта обязанность исполняется принудительно путем взыскания денежных средств на счетах в банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налоговой задолженности при этом производится на основании соответствующего решения налогового органа путем направления в банк инкассовых поручений на списание задолженности (п. 2 ст. 46 НК РФ). Чтобы снять блокировку счета по данному основанию, достаточно представить в налоговый орган документ, подтверждающий уплату налога, например, платежное поручение.

Вместе с тем приостановление операций по счету в данном случае является многоступенчатой процедурой, при которой налоговый орган часто допускает процессуальные нарушения. Обязательно анализируйте и выявляйте эти нарушения, потому что они могут помочь вам отменить такое решение. Например, если взыскание произошло без предварительного направления требования по уплате налога.

Получение от налогового органа документов в электронной форме или передача квитанции о приеме требований

Решение о блокировке счета в данных случаях инспекция примет в течение 10 дней со дня установления факта неисполнения организацией указанных обязанностей.

Чтобы провести «разморозку» счета, налогоплательщик должен:

подключиться к электронному документообороту с инспекцией;
передать в инспекцию квитанцию о приеме требования или уведомления;
представить документы (пояснения), истребованные инспекцией, либо направить в инспекцию своего представителя, если требовалась его явка.

Исполнение решения налогового органа по результатам проверки

Для приостановления операций по счету налоговый орган выносит соответствующее решение и направляет его в банки, где у налогоплательщика открыты расчетные счета.

Банк обязан исполнить его в безусловном порядке и приостановить операции по счетам налогоплательщика с момента получения такого решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Разблокировать «замороженные» счета банк сможет только после того, как указанное решение будет отменено самим налоговым органом (п. 7 ст. 76 НК РФ). Приостановить действие такого решения в досудебном порядке нельзя.

Принимать обеспечительные меры во исполнение решения по проверке в виде блокировки счетов налоговый орган вправе, только когда у него есть достаточные основания полагать, что иначе исполнение решения может быть затруднено или невозможно.

На практике таким основанием могут послужить наличие задолженности перед бюджетом, наличие убытка у организации, недостаточно высокая налоговая дисциплина в прошлом.

Также следует отметить, что решение о приостановлении операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может быть принято только после наложения запрета на отчуждение имущества. Кроме того, стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета должна быть недостаточна для погашения недоимки и штрафных санкций по налогам.

Соответственно, операции по расчетному счету могут быть приостановлены исключительно в пределах указанной суммы недоимки. Поэтому если у налогоплательщика на нескольких счетах имеются средства в достаточном для погашения налоговой задолженности размере, он вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по счетам, указав те, на которых имеется достаточное количество средств (п. 9 ст. 76 НК РФ).

К такому заявлению лучше приложить банковские выписки о наличии на счетах денежных средств. Это поможет сэкономить время на самостоятельную сверку инспектором полученной от налогоплательщика информации. В этом случае отмена решения о блокировке должна последовать в течение двух дней.

Могут ли заблокировать счет по другим основаниям?

Перечень случаев, являющихся основанием для блокировки счета, закрыт, однако на практике с блокировкой счета могут столкнуться налогоплательщики, к которым вышеперечисленные ситуации не имеют никакого отношения.

Просто налоговый орган решил применить наиболее, с его точки зрения, эффективный метод воздействия. Такое часто случается, например, если:

не сдана бухгалтерская отчетность;
не сдана статистическая отчетность;
не представлен авансовый расчет;
не представлены запрашиваемые в ходе проверок документы.

Однако следует помнить, что такие действия являются неправомерными и могут быть также оспорены.

Счет счету рознь

Под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (ст. 11 НК РФ).

Следовательно, депозитные, ссудные и аккредитивные счета не являются счетами, которые налоговый орган вправе заблокировать.

Поэтому если налогоплательщик понимает, что с большой долей вероятности грядет блокировка, то перевод денежных средств на депозитный счет их сохранит.

В то же время рассчитывать на открытие нового расчетного счета при уже заблокированном не следует: банк не вправе открывать новые счета налогоплательщику при наличии решения о приостановлении операций по счетам (п. 12 ст. 76 НК РФФ).

Что делать, если счет заблокирован незаконно?

Если счет налогоплательщика был заблокирован, а рабочие переговоры с налоговым органом не дали результата, необходимо обратиться в суд.

Судебные тяжбы – процедура не быстрая, но на время судебного разбирательства можно подать в суд ходатайство о приостановлении действия решения о блокировке счета (ч. 3 ст. 199 Арбитражного процессуального кодекса).

Если суд поддержит его, в период судебного разбирательства можно будет пользоваться счетом. Поэтому крайне важно обосновать и доказать такое ходатайство. Например, можно сослаться на то, что такая мера привет к значительным финансовым потерям вплоть до банкротства предприятия (например, в связи с невозможностью исполнить свои договорные обязательства по ключевым проектам).

Более того, если суд усмотрит нарушения, допущенные налоговым органом в части срока отмены решения о приостановлении операций по счетам или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций, налогоплательщику будут начислены проценты за каждый календарный день нарушения срока.

Таким образом, с тем, чтобы не допустить блокировки счетов, руководителям организации следует руководствоваться следующими правилами.

Выполнять в сроки обязанности налогоплательщика (подавать декларации, уплачивать налоги, уведомлять о получении требований налогового органа, обеспечить электронный документооборот). Это поможет избежать претензий со стороны налоговых органов и, следовательно, предотвратить приостановление операций по счету.

Если счет все-таки был заблокирован, желательно представить доказательства, что приостановка движения денежных средств по счетам является для налогоплательщика худшей из зол.

Если денег хватает и на погашение задолженности, и на продолжение обычной хозяйственной деятельности, следует ходатайствовать о разблокировке части счетов.

Бывают случаи, когда защититься нельзя, поскольку решение о заморозке счетов принято априори незаконно. В этом случае нужно проверить, какая обязанность нарушена, и незамедлительно, ссылаясь на судебную практику, оспорить решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Обеспечительная мера

С целью воздействия на организацию ИФНС вправе вынести решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Это самый распространенный случай, использующийся в качестве обеспечительной меры в процедуре принудительного взыскания задолженности. Так, после вступления решения по налоговой проверке в законную силу орган ФНС выставляет требование об уплате задолженности. Если оно не исполнено добровольно в течение 8 рабочих дней, фискальный орган переходит к взысканию задолженности с р/с налогоплательщика.

Решение о взыскании денежных средств принимается в течение 2 месяцев с даты истечения срока уплаты по Требованию. В банк направляются инкассовые поручения на безакцептное списание денежных средств в счёт исполнения обязанности по уплате налогов в бюджет. Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ одновременно в качестве обеспечительной меры, направленной на исполнение этой обеспечительной меры, принимается и решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Решение о приостановлении операций может быть принято и до вступления в законную силу решения по проверке. Такую возможность предусматривает п. 10 ст. 101 НК РФ в качестве меры предварительного обеспечения. При этом применяться она может только в том случае, если стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета меньше суммы доначисленных налогов. В такой ситуации приостановление операций происходит только на сумму отрицательной разницы между стоимостью имущества и суммой доначислений.

Санкционные меры

Также законом предусмотрена возможность приостановления операций по счетам в качестве санкции за невыполнение налогоплательщиком обязанностей, которые предусмотрены налоговым законодательством. Согласно п. 3 и п. 3.2 ст. 76 НК РФ операции по счетам могут быть приостановлены, в частности:

налоговая декларация не подана в течение 10 рабочих дней с момента истечения установленного срока представления такой декларации;
отсутствует возможность получения от налогового органа по месту нахождения организации документов в электронной форме (отсутствует или не работает ТКС);
квитанция о приеме документов, направленных по ТКС, не направлена органу ФНС в течение 6 рабочих дней со дня их отправки налоговым органом;
компания является налоговым агентом и не предоставила расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Где получить сведения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков

Наличие приостановлений по счетам налогоплательщика можно проверить на сайте ФНС. Такая информация необходима предпринимателю, да и любому гражданину, если он планирует открыть новый р/с в банке и хочет заранее узнать, не возникнет ли у него проблем. Такую самопроверку он может пройти в Системе информирования банков. Для этого нужно в поля запросов ввести ИНН организации или физлица и БИК банка, в котором уже есть открытый р/с. Такая система информационной открытости была создана как реализация требований Приказа ФНС России от 20.03.2015 N ММВ-7-8/117@. Кстати, можно ее использовать и для проверки контрагента.

Отмена ограничительных мер

Решение об отмене приостановления операций должно быть принято налоговым органом не позднее одного рабочего дня с момента устранения указанных выше нарушений (уплаты взыскиваемой задолженности). Кроме того, оно должно быть направлено в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Если приостановление неправомерно

В случае если налоговым органом неправомерно вынесено решение о приостановлении операций по счетам или нарушен срок его отмены или срока его направления в банк, то на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты. Они подлежат уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока или порядка вынесения такого решения.

Приостановление операций по расчетному счету как инструмент давления на бизнес

Порядок и сроки приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках регламентированы ст. 76 Налогового кодекса РФ.

Для приостановления операций по счетам налогоплательщика налоговый орган в лице руководителя или его заместителя выносит решение о приостановлении операций и направляет его в банки, где у налогоплательщика открыты расчетные счета, причем копия этого решения должна быть в обязательном порядке передана налогоплательщику под роспись или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Передача решения в банк осуществляется на бумажном носителе или в электронном виде (п. 4 ст. 76 НК РФ).

Получив решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, банк обязан исполнить его в безусловном порядке и приостановить операции по счетам налогоплательщика с момента получения решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, после получения решения о приостановлении операций по счетам банк обязан сообщить в налоговую инспекцию информацию об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 5 ст.76 НК РФ).

Разблокировать замороженные» счета банк сможет только после отмены налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам. Причины, по которым налоговые органы «блокируют» счета:

не сдана декларация;
не уплачен налог;
не обеспечено исполнение решения налогового органа по результатам проверки.

В Краснодарском крае, в частности в городе Краснодаре, участились случаи, когда налоговый орган требует от предпринимателя или юридического лица «откат» для скорейшего разблокирования расчетного счета, на котором находится крупная сумма денежных средств, что становится своего рода инструментом давления на бизнес. При этом блокирование счета, если не вдаваться в детали, производится формально на законных основаниях, например в связи с непредоставлением налоговой декларации.

Приведу один из примеров своей адвокатской практики.

За оказанием юридической помощи обратился руководитель расположенной в городе Краснодаре юридической фирмы с просьбой помочь оспорить решение налогового органа о приостановлении операций по расчетному счету организации. При этом за разблокирование счета отдельные должностные лица налогового органа требовали 300 тыс. руб.

Суть спора: общество в электронной форме направило в налоговый орган отчетность за II квартал 2018 года (налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость). Из налогового органа в электронной форме получено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (счета). В качестве основания отказа указан п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н (далее – Административный регламент): якобы предоставленная обществом декларация содержит ошибки и не может быть идентифицирована. Затем налоговый орган выставил обществу требование об уплате двух видов налога на общую сумму 7 995 руб., которое не было исполнено, что послужило основанием для вынесения налоговым органом в порядке ст. 76 НК РФ решения о приостановлении операций по расчетному счету общества.

После заключения соглашения об оказании юридической помощи и изучения предоставленных организацией документов мной была подготовлена жалоба в органы прокуратуры от имени доверителя, в которой я указал, что в уведомлении об отказе в приеме налоговой декларации (счета) налоговым органом перечислены ошибки, которые относятся к техническим (программным), а налоговым органом не сделана ссылка на конкретный подпункт п. 28 Административного регламента, на основании которого принято решение об отказе в приеме декларации.

Более того, ошибки, которые отмечены налоговым органом в качестве основания для отказа в приеме декларации, не подпадают ни под одно положение п. 28 Административного регламента, на основании которого налоговый орган может отказать в приеме декларации.

Кроме того, еще трижды обществом в электронной форме направлялась в налоговый орган та же самая отчетность за II квартал 2018 года, но налоговый орган в нарушение п. 194, 214, 215 Административного регламента предоставленную отчетность проигнорировал, решения об отказе в приеме декларации либо уведомления о ее приеме посредством телекоммуникационных каналов связи в адрес общества не поступили.

Прокуратура признала подготовленную мной жалобу от имени общества обоснованной, в адрес начальника налоговой инспекции одного из округов по г. Краснодару внесено представление об устранении нарушений налогового законодательства, по результатам рассмотрения которого решения налогового органа о приостановлении движения денежных средств по расчетному счету отменены, общество получило возможность распоряжаться ранее заблокированными денежными средствами, а направленная им отчетность признана поступившей без нарушения установленного законом срока.

От уголовного преследования должностных лиц налогового органа доверитель отказался, равно как и не счел нужным взыскивать с налогового органа неустойку за незаконное приостановление операций по расчетному счету, повлекшее невозможность распоряжаться денежными средствами более четырех месяцев.