Классификация убытков
Цель – прибыль?
Ст. 50 ГК РФ закрепляет основной целью деятельности коммерческой организации получение прибыли. Налоговые органы выделяют наличие убытков в налоговой отчетности на протяжении двух и более лет как одно из оснований для проверки (Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Но экономическая ситуация не всегда способствует высокой эффективности деятельности, да и в НК РФ содержатся положения, признаваемые за налогоплательщиками право иметь отрицательные результаты деятельности и даже учитывать их в налоговой базе в последующие, более благоприятные с точки зрения прибыльности, периоды.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль организаций – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ст. 247 НК РФ раскрывает особенности формирования прибыли для разных организаций (см. таблицу).
Налогоплательщики
Налоговая база (Прибыль/Убыток)
Кто исчисляет
и платит налог
Доходы за минусом расходов
Иностранные организации, имеющие в РФ постоянные представительства
Доходы постоянных представительств минус их же расходы
Иные иностранные организации
Доходы, полученные от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ (см. ст. 309 НК РФ: дивиденды, процентные доходы, продажа акций, доходы от использования прав на РИД (результаты интеллектуальной деятельности), доходы от использования недвижимого имущества (аренда и продажа) и пр.)
Удерживает и платит источник выплаты доходов
Организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)
Величина совокупной прибыли участников КГН, рассчитанная для каждого участника (п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ)
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы превысят доходы – имеем убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), налог на прибыль платить не нужно, более того, убытком можно будет уменьшить прибыль следующих периодов (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Такие правила
Однако и здесь есть нюансы: убытки от некоторых операций и видов деятельности признаются по особым правилам, в таблице представлены особенности.
Нормы НК РФ
Что регулируют
Порядок учета убытков
Расходы по приобретению прав на земельные участки
Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов равными долями в течение не менее 5 лет (с учетом срока фактического владения участком) либо в размере не более 30 % налоговой базы текущего (отчетного) периода
Реализация амортизируемого имущества
Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в прочие расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования
Приобретение и продажа предприятия как имущественного комплекса
Убыток от реализации предприятия как имущественного комплекса можно переносить на будущее в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода
Общий порядок исчисления налоговой базы
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 %, определяется отдельно, при определении общей налоговой базы такие убытки не учитываются
Использование объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)¹
Налоговая база определяется отдельно от основной, убыток можно признать, если расходы не превышают аналогичные расходы специализированных организаций, в противном случае убытком можно уменьшать прибыль ОПХ в течение не более 10 лет
Деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении
Убыток переносится на будущее и признается расходом в размере не более 50 % налоговой базы текущего (отчетного) периода
Налоговая база у участников КГН
Убытки, полученные участниками КГН в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Убытки могут уменьшить текущую консолидированную налоговую базу не более чем наполовину (50 %)
Налоговая база у участников договора инвестиционного товарищества
Убытки инвестиционного товарищества распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально доле участия и переносятся на будущее согласно ст. 283 НК РФ
Уступка (переуступка) права требования
Сноска ¹: Объекты ОПХ – это: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам (Письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843).
Классификация убытков
Убытки, получаемые налогоплательщиком, классифицируются по следующим основаниям:
Не включаются
Убытки деятельности, облагаемой по ставке 20 %
Убытки деятельности, облагаемой иными, отличными от 20 %, ставками
Убытки деятельности, связанной с использованием ОПХ
Не относятся
Убытки по операциям текущего периода
Переносятся
Не переносятся
Переносятся в особом порядке
Убытки по деятельности, облагаемой по ставке 20 %
Убытки, полученные от деятельности, полностью облагаемой по ставке 0 % (ст. 284 НК РФ): организации образовательные, медицинские, сельскохозяйственные, социального обслуживания, операторы ТКО (твердые коммунальные отходы), резиденты Сколково и др.
Убытки от реализации права на земельный участок
Убытки от реализации амортизируемого имущества
Убытки по деятельности, связанной с использованием ОПХ
Общая система налогообложения
Упрощенная система налогообложения
Принимаются убытки по налоговым базам с различными налоговыми ставками, по разным видам деятельности, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (ошибки и пропуски), убытки прошлых лет, сформированные в прошлых периодах
Классификационные признаки можно продолжить, но даже на основе представленных видны сложность и многообразие требований Налогового кодекса в учете финансовых результатов.
Убытки обслуживающих производств и хозяйств
Руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон.
Рассмотрим на конкретном примере порядок определения налоговой базы обслуживающих производств и хозяйств; признания убытков от этой деятельности и их переноса на будущее. Опираясь на актуальное законодательство, опишем два варианта развития событий.
Завод, имеющий на балансе несколько обслуживающих производств и хозяйств (далее ОПХ), не является градообразующей организацией (абз.10 ст.275.1 НК РФ), поскольку численность работников составляет менее половины численности населения города (ст. 132 Федерального закона от 08.01.1998 №6-ФЗ). При этом по итогам 2002 года согласно данным раздельного учета по обслуживающим производствам и хозяйствам:
Таким образом, согласно абз.2 ст.275.1 и п.2 ст.11 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль не являются ОПХ следующие объекты:
Соответственно, расходы на содержание дома культуры и спортплощадки не признаются для целей налогообложения (пп.16, 27, 29 ст.270 НК РФ). Прибыль от деятельности столовой (50000) признается в общем порядке, а убыток от предоставления бесплатного питания (80000) может признаваться при соблюдении требований п.25 ст.270 НК РФ.
Итак, три объекта удовлетворяют условиям ст.275.1 НК РФ. При этом:
Если бы в совокупности объекты ОПХ получили прибыль, то она бы прибавилась к общей налоговой базе или была бы использована на покрытие непризнанных убытков ОПХ прошлых лет (см. далее). Однако в нашем примере гостиница получила прибыль от реализации (160000), поликлиника ? убыток (50000), детский сад ? убыток (150000). Совокупный убыток ? 40000. Признается этот убыток в следующем порядке.
Вариант 1. Организация смогла доказать, что условия деятельности (условия оказания услуг, стоимость каждой услуги и соответствующие расходы) поликлиники и детского сада соответствуют условиям деятельности организаций, для которых такая деятельность является основной (или же налоговые органы не смогли доказать обратного). В этом случае совокупный убыток (40000) признается полностью в составе общей налоговой базы организации (уменьшает доходы, полученные от основных видов деятельности).
Вариант 2. Доказать пообъектное и поэлементное соответствие условий деятельности ОПХ, как правило, проблематично, если вообще реально. Если организация не может (не хочет) подтверждать это соответствие и не хочет (не может) предоставить это сделать налоговым органам самостоятельно (а в силу ст.275.1 в ее системной связи со ст.23, п.6 ст.108 НК РФ и п.1 ст.65 АПК РФ это является их обязанностью), то совокупный убыток (40000) можно перенести на будущее.
Если в один из налоговых периодов в течение последующих десяти лет организация получит совокупную прибыль от деятельности ОПХ, то эту прибыль можно будет уменьшить на перенесенный убыток в порядке, установленном ст.283 НК РФ (согласно абз.9 ст.275.1 и п.1 ст.283 НК РФ), то есть в размере не более 30% от налоговой базы (см. таблицу 2).
В рассматриваемом примере совокупная прибыль ОПХ снизилась со 110000 по итогам 3-го квартала до 70000 по итогам 2003 года, что повлекло за собой снижение величины убытка, которую можно признать в уменьшение налоговой базы (с 33000 до 21000).
Итого по итогам 2003 года прибыль от ОПХ в размере 49000 прибавляется к общей налоговой базе организации, а остаток убытка 2002 года в размере 19000 может быть перенесен в аналогичном порядке на будущее.
руководитель департамента международной отчетности АКГ «Интерэкспертиза» Каланов Антон
Место публикации: «Учет. Налоги. Право» / № 6. 2003
АКГ «Интерэкспертиза» просит вас при использовании публикаций иметь в виду, что:
- Новости компании
- 2021
- 2020
- 2019
- 2018
- 2017
- 2016
- 2015
- 2014
- 2013
- 2012
- 2011
- Новости законодательства
- Пресс-релизы
- 2021
- 2020
- 2012
- 2011
- 2010
- Cтатьи и публикации
- Все
- МСФО
- Право
- Бухгалтерский учет
- Налоги
- Оценка
- Прочее
Убыток как объект налогового учета?
Общая система налогообложения
- ЕНВД
- УСН
- УСН патент
- ОСНО
Общая (традиционная) система налогообложения ( сокращ. ОСН или ОСНО ) — вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций). Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.
Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН
- Налог на прибыль организаций (20%).
Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.
- НДС (ставки 18%, 10%, 0%).
Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».
- Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%).
Платится с остаточной стоимости основных средств.
- Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС).
- Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)
Основные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями на ОСН
- НДФЛ (13%).
Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход, уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%, и при этом предприниматель не сможет применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13% ( пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса).
- НДС (ставки 18%, 10%, 0%).
Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций
- Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), Фонд социального страхования (ФСС) за себя и за своих работников.
Обязательное ведение бухгалтерского (в организациях) и налогового учета (они могут различаться), ежеквартально сдается в налоговую, статистику и фонд социального страхования довольно большой комплект отчетности. Декларация по НДС сдается ежеквартально. Такой учет следует поручить наемному главному бухгалтеру или бухгалтерской организации.
Плюсы
- Компания на ОСН является плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСН, и им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС. Если вы на ОСН, вы сможете работать с ними без проблем.
Поскольку вы являетесь плательщиком НДС, ваши контрагенты, оплатив вам товары (работы, услуги) с НДС, вправе принять уплаченный НДС к вычету. В случае, если ваша организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общей системе налогообложения (то есть плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае (если бы Вы не являлись плательщиками НДС) Ваши контрагенты несли бы финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с Вами.
- В случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка).
Учет на УСНО убытков прошлых лет
Автор: Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Бывают периоды, когда не удается получить прибыль и вместо нее у налогоплательщика на УСНО формируется убыток (во всяком случае, по данным отчетности). Не стоит заранее горевать: вспомните о возможности учесть такой убыток в более поздних периодах в качестве расходов.
Основные правила учета прошлых убытков
Эта возможность предусмотрена в п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Но воспользоваться ею может только «упрощенец», выбравший в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Причем таким объект налогообложения должен быть и в налоговом периоде, в котором плательщик списывает убытки на расходы, и в тех налоговых периодах, к которым относятся данные убытки.
К сведению: убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается к учету при переходе на УСНО.
Убыток, полученный налогоплательщиком при УСНО, не учитывается при переходе на иные режимы налогообложения.
В данном контексте под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. То есть это финансовый результат, определенный по всем правилам, предусмотренным гл. 26.2 НК РФ.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Например, в 2020 году можно учесть убыток, полученный за 2010 год, но не ранее. При этом для учета убытка можно выбрать любой из указанных десяти налоговых периодов.
То есть если, например, убыток получен в 2016 году, необязательно его учитывать в расходах 2017 года – можно сделать это в 2018, 2019 году и т. д. Причем допустимо его разделение на части и учет в разные периоды.
Может оказаться, что, получив убыток во время применения УСНО с объектом обложения «доходы минус расходы» (для примера возьмем 2018 год), налогоплательщик оказался на общем режиме налогообложения (предположим, он находился на нем в течение 2019 года), а потом (с 01.01.2020) вновь вернулся на УСНО также с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В этой ситуации в 2020 году налогоплательщик вправе учесть в расходах убыток, полученный в 2018 году (см. Письмо Минфина России от 05.11.2014 № 03-11-06/2/55687).
Списание убытков происходит по очереди
Однако необходимо соблюдать очередность перенесения полученных убытков. Сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки (Письмо ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@).
То есть если убытки были получены в 2018 и 2019 годах, в 2020 году сначала учитывается убыток за 2018 год, только потом можно учесть (если есть необходимость) убыток за 2019 год.
В Письме Минфина России от 17.12.2019 № 03-11-11/98678 поясняется, что налогоплательщик за 2019 год вправе уменьшить облагаемую базу на УСНО как на всю сумму полученных убытков за 2017 и 2018 годы, так и частично в соответствии с очередностью их получения.
Авансовые платежи на убыток не уменьшаются
Убытки прошлых периодов можно учесть только по итогу налогового периода, но не при исчислении авансового платежа.
Эти платежи в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ рассчитываются по итогам каждого отчетного периода, то есть первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев. Но пункт 7 ст. 346.18 НК РФ разрешает на убытки прошлых лет уменьшать только облагаемую базу налогового периода, не отчетных.
Соответственно, убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа не учитывается (Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24968).
За периоды перенесенного убытка «первичку» надо полностью сохранить
В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ на УСНО расходы принимаются к учету при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству РФ, либо документами, оформленными по обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с этим налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Плательщик, в частности, обязан подтвердить происхождение убытка, даже если он был понесен в налоговом периоде уже десять лет назад. И за этот период придется хранить все приходно-расходные документы, сформировавшие отрицательную налоговую базу. Налоговые органы вправе при проверке истребовать документы за эти периоды (см. Письмо Минфина России от 30.04.2019 № 03-02-08/32313).
В Постановлении АС ВВО от 24.07.2019 № Ф01-3303/2019 по делу № А11-649/2016 судьи указали, что порядок документального оформления затрат в настоящее время установлен Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующим с 01.01.2013, и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.
Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный п. 7 ст. 346.18 НК РФ, нельзя признать соблюденным.
Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии подтверждения убытка соответствующими документами, включая «первичку», в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий (см. также постановления АС ВВО от 05.09.2019 № Ф01-3904/2019 по делу № А11-8963/2016, ФАС ВСО от 29.08.2013 по делу № А78-111/2012).
В отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих размер понесенного налогоплательщиком убытка и период его возникновения, налоговые регистры, налоговые декларации и результаты налоговых проверок (например) не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном налогоплательщиком размере (Постановление ФАС ВСО от 27.11.2012 по делу № А78-111/2012).
Убытки обслуживающих хозяйств в налоге на прибыль
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/54934 от 26.06.2020
Минфин России в письме от 26.06.2020 г. № 03-03-06/1/54934 разъясняет об учете расходов для налога на прибыль организацией, подразделение которой получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ).
К обслуживающим производствам относят подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, которые реализуют товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам (ст. 275.1 НК РФ).
К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
Убытки вспомогательных и обслуживающих хозяйств
Если в составе вашей фирмы есть обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по ним, а также определять налоговую базу по этой деятельности следует отдельно от других видов деятельности (ст. 275.1 НК РФ).
Если по таким объектам получен убыток, он уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы при соблюдении трех условий:
если стоимость услуг, оказываемых подразделением фирмы, соответствует стоимости услуг специализированных организаций аналогичного профиля;
если расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, подсобного и других хозяйств не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций;
если условия оказания фирмой вспомогательных услуг существенно не отличаются от условий в специализированных организациях.
Если хотя бы одно из трех условий не выполнено, то списать убыток фирма сможет только за счет прибыли данного обслуживающего хозяйства.
Обратите внимание: уменьшить налоговую базу на сумму убытка можно, лишь когда выполнение перечисленных условий фирма документально подтвердила. Это могут быть справки из специализированных организаций такого же профиля или официально опубликованные материалы.
На балансе АО «Альфа» есть общежитие. По итогам года по его деятельности получен убыток. При этом расходы на содержание общежития «Альфа» находятся на уровне недорогих гостиниц города, а плата за проживание – в среднем на 30% ниже.
Таким образом, уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года на сумму такого убытка «Альфа» не вправе, поскольку не выполнено одно из условий сопоставимости.
Кроме того, прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств (хозяйств) за отчетный (налоговый) период определяют, исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.
Фирма имеет 3 обслуживающих производства. По каждому из них получены следующие результаты:
первый объект – прибыль 300 000 руб.;
второй объект – убыток 200 000 руб.;
третий объект – убыток 150 000 руб.
Таким образом, организацией получен убыток в размере 50 000 руб. (300 000 – 200 000 – 150 000).
Чиновники в комментируемом письме отмечают, что мероприятия, связанные с преодолением ситуации по распространению новой коронавирусной инфекции, не влияют на порядок учета расходов для целей налога на прибыль организаций, предусмотренный в статье 275.1 Налогового кодекса.
Поделиться
Распечатать
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала
Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.
