Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов

калькулятор валют

• Руководителю
• Бухгалтеру
• Юристу
• Личное
• |
• Книги
• Подписка

1. Главная / Документы / Официальная переписка

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 22.07.2021 по вопросу применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов иностранной организацией, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с пунктом 8 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), и сообщает следующее.

Как следует из обращения, иностранная организация, зарегистрированная на территории Республики Кипр, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение и самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса (далее — Компания), планирует получить дивиденды от российской организации, доля Компании в уставном капитале которой составляет более 50% и непрерывно принадлежит Компании на праве собственности в течение более 365 календарных дней.

Вышеуказанные дивиденды Компания планирует зачислить на банковский счет обособленного подразделения Компании в Российской Федерации, открытый в российском банке.

Предметом обращения является вопрос, может ли в данной ситуации считаться выполненным условие подпункта 3 пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 374-ФЗ), согласно которому для применения в отчетных (налоговых) периодах с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса в отношении доходов в виде дивидендов, полученных от российской организации иностранной организацией, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 Кодекса, необходимо, чтобы указанные дивиденды были зачислены на счета иностранной организации в российских банках.

По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации, к которым согласно пункту 5 статьи 246 Кодекса в целях налогообложения прибыли приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

В свою очередь, пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации открытый в российском банке счет обособленного подразделения Компании в Российской Федерации признается счетом Компании, в связи с чем при зачислении на такой счет дивидендов, причитающихся Компании, условие подпункта 3 пункта 1 статьи 8 Федерального закона № 374-ФЗ о зачислении дивидендов на счета иностранной организации в российских банках будет считаться выполненным.

Вместе с тем с целью противодействия злоупотреблениям положениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предоставляющими льготные условия налогообложения, и ограничения вывода с территории Российской Федерации денежных средств за рубеж без применения налогообложения у источника, фактическое право на которые имеют российские резиденты, а также для установления равных условий налогообложения для российских организаций и иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами Российской Федерации, при получении ими дивидендов от российских организаций право на применение к доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, реализуется при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и при выполнении условий пункта 2 статьи 54.1 Кодекса.

Проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) налогов, а также факта нарушения положений статьи 54.1 Кодекса осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля, в порядке, предусмотренном Кодексом.

Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Зарегистрированное на территории РФ АО владеет долей в уставном капитале российской организации в размере 49%. Может ли общество воспользоваться пониженной налоговой ставкой по налогу на прибыль в размере 0% с доходов в виде дивидендов на основании пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, учитывая, что АО является участником консолидированной группы, материнская компания владеет 100% долей в уставном капитале АО и находится в Дании?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации АО не отвечает условиям для ее признания международной компанией со статусом международной холдинговой компании, и в отношении ее доходов в виде дивидендов, по нашему мнению, не применяется налоговая ставка, установленная пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ в размере 0%.
Также исходя из приведенных в вопросе обстоятельств отсутствуют основания для применения АО налоговой ставки в размере 0%, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Обоснование позиции:
Доходы, полученные в виде дивидендов международными холдинговыми компаниями (МХК), облагаются налогом на прибыль по нулевой ставке при соблюдении определенных условий (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ставка 0% применяется, если получатель дивидендов — МХК на день принятия решения о выплате дивидендов владеет:
— 15% и более вклада (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. При этом период владения должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным в течение этого срока;
— либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 15% общей суммы выплачиваемых дивидендов (смотрите Энциклопедию решений. Ставка налога на прибыль 0%).
Нулевая ставка применяется в случае признания международной компании международной холдинговой компанией в соответствии со ст. 24.2 НК РФ на дату выплаты дохода.
В соответствии со ст. 24.2 НК РФ международной холдинговой компанией признается международная компания, зарегистрированная в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 290-ФЗ «О международных компаниях» (далее — Закон N 290-ФЗ), одновременно удовлетворяющая перечисленным в данной статье НК РФ условиям.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 290-ФЗ международной компанией может стать иностранное юридическое лицо, являющееся коммерческой корпоративной организацией и принявшее решение об изменении своего личного закона в установленном таким личным законом порядке (далее — иностранное юридическое лицо).
Статус международной компании предоставляется одновременно с государственной регистрацией в ЕГРЮЛ иностранному юридическому лицу при выполнении ряда условий, установленных п. 3 ст. 2 Закона N 290-ФЗ. К существенным условиям, в частности, относятся:
— подача заявки на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника специального административного района, определяемого в соответствии с Законом N 290-ФЗ;
— принятие на себя обязательства по осуществлению инвестиций на территории РФ, в том числе на основании заявления о намерениях осуществлять инвестиции на территории РФ, специального инвестиционного контракта, концессионного соглашения, соглашения о государственно-частном (муниципально-частном) партнерстве или иного договора.
Таким образом, воспользоваться пониженной ставкой по налогу на прибыль могут международные компании, получившие статус международных холдинговых компаний, место нахождения которых расположено в пределах территории специального административного района, определяемого в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края» (п. 1 ст. 2 Закона N 290-ФЗ).
Исходя из изложенных в вопросе обстоятельств, полагаем, что АО является российской организацией (абзац второй п. 2 ст. 11 НК РФ) и не является международной компанией, получившей статус международной холдинговой компании в понимании Закона N 290-ФЗ.
Таким образом, мы не видим оснований для применения АО ставки по налогу на прибыль 0%.
Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется ставка 0%, в частности, при условии, что:
1) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;
2) срок владения — не менее 365 календарных дней непрерывно.
Как мы поняли, в настоящее время АО владеет только 49% в уставном капитале российской организации, поэтому оснований для применения нулевой ставки в отношении выплачиваемых ему дивидендов на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ мы также не видим.
Однако полагаем, что при увеличении доли в уставном капитале российской организации, выплачивающей дивиденды, до 50% и более, АО сможет воспользоваться налоговой ставкой в размере 0% при условии владения долей в увеличенном размере непрерывно не менее 365 календарных дней (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, письмо Минфина России от 25.02.2020 N 03-03-06/1/13097).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями;
— Энциклопедия решений. Ставка налога на прибыль 0%;
— Энциклопедия решений. Уведомление налоговых органов об участии в иностранных организациях;
— Вопрос: Международная холдинговая компания занимается добычей углеводородного сырья. На данный момент лишь предполагается регистрация международной компании в юрисдикции РФ, в частности, в Калининградской области. Иностранная организация, регистрируемая в порядке редомициляции в РФ, является резидентом Республики Кипр. Указанная компания владеет 100% долей в уставном капитале изначально российской организации (ООО). Материнская компания в отношении самой международной компании признается контролирующим лицом по правилам НК РФ с даты после 01.01.2017 с долей 87%. Может ли применяться ставка 0% по налогу на прибыль в соответствии с пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);
— Вопрос: ООО «П» владеет 57% акций российского АО «БГ», более года дивиденды получает через депозитарий. Депозитарий перечисляет дивиденды за минусом налога на дивиденды, удерживает 13%, указывает в платеже сумму удержанного налога. На каком основании депозитарий не применяет ставку 0%, предусмотренную п. 3 ст. 284 НК? Имеет ли право ООО «П» не удерживать НДФЛ с физических лиц при распределении дивидендов, ссылаясь на то, что налог был удержан (хоть и незаконно) депозитарием при перечислении? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.);
— Вопрос: Организация (ООО «А») 05.06.2018 выплатила дивиденды за 2017 г. в сумме 100 000 руб. учредителю (ООО «Б»), который владеет 100% долей в уставном капитале. На момент выплаты дивидендов срок владением долей в уставном капитале составляет более 365 дней. В этой связи источнику выплаты к налоговой базе по доходу в виде дивидендов применяем налоговую ставку в размере 0 процентов в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Как правильно отразить данную выплату в налоговой декларации по налогу на прибыль? В какой срок нужно представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие права на применение налоговой ставки 0 процентов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.);
— Вопрос: Компания, зарегистрированная в Англии, созданная и существующая в соответствии с нормами английского законодательства, фактически осуществляет свою предпринимательскую деятельность на территории Соединенного Королевства Великобритании. При этом у компании имеется обязанность передать подлежащие получению от дочерней российской организации денежные средства в виде дивидендов своим участникам, конечным бенефициарам — налоговым резидентам Российской Федерации. Кто должен оплатить налог на доходы с дивидендов (13%) физических лиц? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2015 г.);
— Вопрос: Единственным учредителем организации (ООО) является иностранная организация — резидент Королевства Нидерландов (далее — Нидерланды), постоянного представительства на территории РФ не имеет. Лицами, контролирующими иностранную организацию, не являются резиденты РФ. Существуют ли в данном случае какие-либо ограничения или запреты по распоряжению прибылью ООО его единственным учредителем? Какие документы при этом требуется оформить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана

Ответ прошел контроль качества

21 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как обосновать нулевую ставку налога на доходы по дивидендам

• Когда ставка равна 0%
• Как доказать право на нулевую ставку
• Ограничения
• Итоги

Когда ставка равна 0%

Условия применения нулевой ставки таковы:

1. Получатель дивидендов имеет в собственности 50 процентов и более от уставного капитала компании, выплачивающей эти дивиденды. Вместо уставного может быть складочный капитал, вместо капитала может быть фонд.
2. Получатель дивидендов имеет в собственности депозитарные расписки, позволяющие получать дивиденды в объеме не менее 50 процентов.

Вышеуказанные нормы определены пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Отдельное условие – срок владения вкладом или депозитарными расписками должен быть непрерывным и составлять не менее 365 календарных дней.

Можно ли применять 0% ставку, если дивиденды получены от иностранной компании, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как доказать право на нулевую ставку

Получатель дивидендов для подтверждения права на ставку 0% обязан представить в налоговую инспекцию документы, примерный список которых есть в п. 3 ст. 284 НК РФ. В этих бумагах должны содержаться сведения о том, когда приобретено право собственности на вклад или на депозитарные расписки.

Список включает, в частности:

• договоры по приобретению;
• договоры мены;
• решения по выпуску, размещению ценных бумаг;
• проспекты эмиссии;
• акты передачи и т.д.

Если документы составлены на иностранном языке, то они должны быть легализованы и переведены.

Минфин России в письмах от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78, от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68 настаивает на том, что такие документы надо представлять не только в ФНС, но и налоговому агенту. Подобные утверждения входят в противоречие с НК РФ, где этого положения нет. Тем более, что налоговый агент и так обладает достаточной информацией для исчисления налога.

Ограничения

С 1 января 2014 г. Налоговый кодекс РФ ввел ограничение на применение нулевой ставки для случаев, когда дивиденды выплачиваются в отношении акций российской компании, но учитываются они на счетах депо зарубежного номинального держателя. В абз. 2 п. 9 ст. 310.1 НК РФ содержится норма, согласно которой депозитарий – налоговый агент в отношении по таким дивидендам не вправе рассчитывать налог на прибыль по пониженной ставке.

Итоги

Нулевую процентную ставку по налогу на прибыль при получении диидендов вправе получить фирмы, которые получают дивиденды от компаний при условии владения не менее 50% уставного капитала в течение 365 календарных дней. Подтвердить право на применение нулевой ставки должен сам получатель дивидендов. Для этого он должен предоставить в ФНС пакет документов, поименованных в п. 3 ст. 284 НК РФ.

Как облагаются налогом на прибыль дивиденды после реорганизации компании в форме присоединения?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/8338 от 09.02.2021

Налог на прибыль с дивидендов платит российская организация, выплачивающая дивиденды, как налоговый агент.

О каких дивидендах идет речь? Это доход, который получают участники, акционеры от дочерней компании за счет ее чистой прибыли и пропорционально своим взносам.

Когда можно применять ставку 0 % к дивидендам

Нулевую ставку к дивидендам можно применять, если в течение минимум 365 календарных дней подряд:

• организации – получателю дивидендов принадлежит доля в размере 50 % и более в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;

• организация – получатель дивидендов владеет депозитарными расписками, которые дают право на дивиденды в размере 50 % и более в общей сумме дивидендов, подлежащей выплате.

Соблюдение условий применения ставки налога на прибыль в размере 0 % проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если условия не выполнены, ставка – 13%.

Реорганизация в форме присоединения

Минфин России в письме от 09.02.2021 г № 03-03-06/1/8338 разъясняет о применении ставки 0% по налогу на прибыль при выплате дивидендов обществом, реорганизованным путем присоединения к нему другой организации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ). При этом право собственности на имущество, принадлежавшее реорганизованной компании, переходит к правопреемникам (ст. 218 ГК РФ).

Право на нулевую ставку при реорганизации

В комментируемом письме чиновники отмечают, если при реорганизации компания не прекращает деятельности, то течение срока владения для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ у акционера (участника) не прекращается.

Отметим также, ранее Минфин России в письме от 25.10.2019 г № 03-03-06/1/82163 рассмотрел следующую ситуацию.

Нужно ли организации — получателю дивидендов, претендующему на нулевую ставку, заново отсчитывать 365 календарных дней непрерывного владения вкладом, если его дочерняя компания реорганизована в форме присоединения?

Все зависит от того, когда было принято решение о выплате дивидендов.

При реорганизации дочерней организации в форме присоединения течение срока владения учредителем (участником) вкладом (долей) для целей применения нулевой дивидендной ставки прерывается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Но если до реорганизации дочерняя организация приняла решение о выплате дивидендов, а выплата осуществляется после реорганизации, к выплачиваемым доходам нулевую ставку применить можно.

Обратите внимание: для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% нужно представить в ИФНС документы, которые содержат сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности:

• на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;

• на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Обзор изменений в порядке применения нулевой ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов иностранной компании.

Согласно действующей редакции абзаца 3 подпункта 1 п.3 ст.284 «Налоговые ставки» НК РФ, ставка 0% для налога на прибыль, установленная данным подпунктом, не применяется в отношении дивидендов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ, в порядке, предусмотренном статьей 246.2 НК РФ. Эксперты бухгалтерских услуг Бейкер Тилли предлагают вашему вниманию обзор планируемых изменений.

Напомним, что в соответствии с указанной статьей налоговыми резидентами Российской Федерации признаются следующие организации:

•российские организации;
•иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора;
•иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Исключение составляют иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ.

При этом, согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2019 года, в целях применения налоговой ставки 0% такой организацией не имеет значения, выполняется ли в отношении нее условие о признании РФ местом управления такой организации, закрепленное в подпункте 3 пункта 1 статьи 246.2 НК РФ.

Проектом Федерального закона № 1022670-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части реализации отдельных положений основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации», внесенным на рассмотрение в ГД 17.09.2020 г., предлагается признать абзац 3 подпункта 1 п.3 ст.284 утратившим силу.

При этом в статье 5 Проекта предлагается:

Установить, в отчетных (налоговых) периодах 2021-2023 гг. включительно налоговую ставку 0% установленную подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 РФ, в отношении доходов в виде дивидендов, полученных иностранной организацией, признаваемой налоговым резидентом РФ в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ, при выполнении следующих условий:

•иностранная организация, получающая дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

•государство (территория) государственной регистрации иностранной организации, получающей дивиденды, и иностранной организации, выплачивающей дивиденды (если применимо), не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);
•в случае, если выплачивающая дивиденды организация является российской организацией, указанные дивиденды зачислены на счета иностранной организации в российских банках.
•2. Установить, что в отчетных (налоговых) периодах 2021-2023 гг. включительно организации, являющиеся налоговыми резидентами РФ, могут применять налоговую ставку 0%, установленную подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, в случае, если такие организации имеют фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвуют в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, при выполнении следующих условий:
•доля косвенного участия организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации, имеющей фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50 процентов;

•сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов;
•в течение 180 календарных дней с даты выплаты дивидендов российской организацией на счета организации, признаваемой налоговым резидентом РФ, имеющей фактическое право на указанные дивиденды, зачислен доход от пассивной деятельности в сумме, равной или превышающей сумму выплаченных дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом РФ, за вычетом удержанного у источника в Российской Федерации налога на прибыль организаций.

Таким образом, при утверждении опубликованной редакции, иностранная организация, которая признается резидентом РФ, сможет применять ставку 0% по налогу на прибыль в отношении дивидендов при соблюдении специальных условий.

Основание: Проект Федерального закона № 1022670-7