Оплата обязательных медицинских осмотров работников НДФЛ не облагается

Возмещение расходов на обязательный медосмотр: страховые взносы и НДФЛ

Суммы возмещения работникам их затрат на прохождение обязательного медосмотра не облагаются НДФЛ. Однако взносы на них начислить придется. Такова позиция Минфина России, которую он еще раз подтвердил в письме от 26.12.2018 № 03-15-06/94821. Мнение финансистов по страховым взносам разделяют и налоговики. И это невзирая на судебную практику. Подробности — в нашем комментарии.

Категории лиц, обязанных проходить обязательные медицинские осмотры, приведены в ст. 213 ТК РФ. Это работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), на работах, связанных с движением транспорта, а также трудящиеся в организациях пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организациях и детских учреждениях и у некоторых других работодателей. В статье 213 ТК РФ прямо указано, что обязательные медосмотры проводятся за счет средств работодателя. Следовательно, их прохождение за счет средств работника является нарушением действующего законодательства. На это обратил внимание Минфин России в комментируемом письме.

Однако в ст. 213 ТК РФ не содержится требований об обязательном перечислении денежных средств работодателем напрямую медицинской организации. Поэтому, если работник прошел обязательный медосмотр за счет собственных средств, работодатель обязан возместить ему понесенные расходы (Апелляционное определение Мурманского областного суда от 05.06.2013 № 33-1940-2013, решение Московского районного суда г. Чебоксары от 04.09.2012 по делу № 2-4957/2012).

Страховые взносы

Выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень необлагаемых выплат приведен в ст. 422 НК РФ. В нем значатся все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Но подпадает ли под эту норму возмещение работникам затрат на медосмотр?

Минфин России считает, что не подпадает. В комментируемом письме финансисты разъяснили, что перечень, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим и не содержит сумм, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими медосмотров. В связи с этим возмещаемые организацией работникам расходы по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 08.02.2018 № 03-15-06/7527. В нем специалисты финансового ведомства подчеркнули, что возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом. Такой же позиции придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@).

Между тем суды считают, что возмещение работникам стоимости обязательного медосмотра страховыми взносами не облагается. Одни суды рассматривают такие выплаты как компенсационные (постановления АС Западно-Сибирского округа от 19.12.2016 № Ф04-5931/2016, от 25.02.2016 № Ф04-538/2016). Другие считают, что объекта обложения в принципе не возникает, поскольку выплата не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (постановление АС Уральского округа от 02.02.2016 № Ф09-11480/15 (Определением Верховного суда РФ от 27.05.2016 № 309-КГ16-4485 отказано в передаче дела на рассмотрение в судебную коллегию по экономическим спорам)).

Обратите внимание: эти судебные решения были приняты, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ. А ФНС России в письме от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@ указала, что правовые позиции по вопросу обложения страховыми взносами сумм возмещения затрат работников на медосмотр, изложенные в судебных актах, принятых в период действия этого закона, с 1 января 2017 г. применению не подлежат.

Таким образом, если компания не будет облагать страховыми взносами сумму возмещения затрат на медосмотр, свою позицию ей придется отстаивать в суде. А судебная практика по данному вопросу исходя из положений НК РФ еще не сформировалась.

В перечне доходов, не облагаемых НДФЛ, приведенном в ст. 217 НК РФ, тоже указаны все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (п. 3 ст. 217 НК РФ). Как мы уже выяснили, Минфин России возмещение работникам их затрат на медосмотр к компенсационным выплатам не относит. Поэтому вывести их из-под налогообложения по этому основанию будет проблематично. Однако в Налоговом кодексе есть и иное основание, позволяющее не облагать такие суммы НДФЛ. И Минфин его принимает. Состоит оно в следующем.

В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. В письме от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 Минфин России разъяснил, что оплата работодателем проведения медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями Трудового кодекса, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации. Поэтому при возмещении работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников у них не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 26.07.2018 № 03-04-06/52404, а в комментируемом письме финансисты это еще раз подтвердили.

Компенсация физлицу расходов на проведение обязательного медосмотра: нужно ли начислять НДФЛ и взносы

Физическое лицо при приеме на работу несет расходы по проведению обязательного предварительного медосмотра. Впоследствии учреждение обязуется возместить данные расходы сотруднику. Нужно ли с суммы возмещения удерживать НДФЛ и облагать ее страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учреждение в данном случае не должно удерживать НДФЛ с сумм возмещения физическому лицу расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра, равно как и облагать их страховыми взносами. При этом правомерность неначисления страховых взносов на данную выплату учреждение должно быть готово отстаивать в споре с контролирующими органами.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 212 и 213 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров работников. Если медицинский осмотр все же был пройден соискателем за свой счет, он вправе требовать от работодателя возмещения понесенных расходов (определения Смоленского областного суда от 22.11.2011 N 33-3776, Мурманского областного суда от 05.06.2013 N 33-1940-2013, подробнее смотрите Энциклопедию решений. Предварительный медицинский осмотр).

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

По официальной позиции суммы возмещения физическим лицам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями трудового законодательства, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (смотрите, например, письма Минфина России от 23.01.2020 N 03-15-06/3810, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 03.09.2019 N 03-04-06/67602, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@).

Мы солидарны с такой точкой зрения, а потому считаем, что учреждение в данном случае не должно удерживать НДФЛ с сумм возмещения физическому лицу расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра.

Страховые взносы

На основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за некоторыми исключениями, предусмотренными указанной статьей).

Пунктом 1 ст. 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов определяется организациями по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Согласно официальной позиции в случае, если работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных ими самостоятельно, такие суммы компенсаций облагаются страховыми взносами, поскольку они не подпадают под действие норм ст. 422 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 23.01.2020 N 03-15-06/3810, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205, письмо ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@).

Вместе с тем суды по данному вопросу занимают иную позицию. В частности, в определении ВС РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечено, что в случае, если выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных медосмотров, производятся в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, то они не являются экономической выгодой (доходом) работников и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами (смотрите также постановления АС Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/20, АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20, АС Уральского округа от 18.12.2019 N Ф09-8600/19, определение ВС РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697).

На наш взгляд, более обоснованной является позиция судей, из которой следует, что анализируемая выплата не образует объекта обложения страховыми взносами, поскольку она не является оплатой труда физических лиц или вознаграждением по гражданско-правовому договору, а потому страховыми взносами не облагается (смотрите также Энциклопедию решений. Страховые взносы на выплаты в рамках трудовых отношений). Однако ее правомерность учреждение должно быть готово отстаивать в споре с налоговым органом. Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика страховых взносов (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Учитывая нормы ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также материалы судебной практики, считаем, что приведенная логика справедлива и в отношении страховых взносов «на травматизм»: учреждение вправе не начислять их на сумму возмещения расходов на прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра, однако данную позицию оно должно быть готово отстаивать в суде (смотрите, например, постановления АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20 по делу N А83-7564/2018, от 25.03.2019 N Ф10-6334/18 по делу N А84-1891/2018, решение АС Астраханской области от 27.12.2019 по делу N А06-1601/2019, решении АС Новосибирской области от 29.11.2019 по делу N А45-35434/2019).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

12 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Медицинский осмотр при приеме на работу (нюансы)

Когда прохождение медицинской комиссии при приеме на работу является обязательным
За чей счет проводится предварительный медосмотр при приеме на работу
Состав медкомиссии для медосмотра при приеме на работу
Назначение предварительного медосмотра
Итоги

Когда прохождение медицинской комиссии при приеме на работу является обязательным

Требования к обязательным медицинским осмотрам при приеме на работу отдельных категорий работников установлены в первую очередь ТК РФ. В ст. 213 ТК РФ содержится перечень работ, при устройстве на которые предварительный медицинский осмотр обязателен. Проходить его необходимо, если:

Работа связана с вредными и опасными условиями труда. Перечни таких работ устанавливаются приказами федеральных органов власти. Начиная с 1 апреля 2021 года действует приказ Минтрудсоцзащиты и Минздрава «Об утверждении перечня вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные медицинские осмотры при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры»» от 31.12.2020 № 988н/1420н.
Работа связана с управлением транспортом.
Работа предстоит в сфере производства и торговли продуктами питания.
Работа будет в медицинских и детских учреждениях.
Работа связана с коммуникационными сооружениями (водопроводами).

Список не является закрытым. Ст. 213 ТК РФ допускает введение дополнительных требований к первичным медосмотрам на уровне локальных нормативных актов.

Предварительный медосмотр обязателен и для работника, уволенного и снова принятого на ту же работу.

За чей счет проводится предварительный медосмотр при приеме на работу

По общему правилу, руководствуясь положениями ст. 212, 213 ТК РФ, работодатель обязан организовывать и проводить медосмотры и освидетельствования за свой счет.

На практике бывают исключения в случаях, когда требуется оформление обязательного документа:

медицинской книжки;
водительских прав;
разрешения на оружие.

В большинстве случаев работодатели отдают предпочтение соискателям, у которых данные документы уже есть. Так как иначе их необходимо будет оформлять за счет работодателя.

Затраты на обязательные медосмотры относятся на расходы.

Состав медкомиссии для медосмотра при приеме на работу

Состав медкомиссии может быть разным, в зависимости от типа будущей работы.

В общем случае при устройстве на работу посещают:

окулиста;
отоларинголога;
невропатолога;
хирурга;
лабораторию (сдают общие анализы);
кардиографический и флюорографический кабинеты;
терапевта (он готовит заключение).

Дополнительные анализы и дополнительные специалисты нужны, если этого требует специфика работы. Например, для:

оформления различных типов медицинских книжек дополнительно сдают группу анализов на бактериальные и вирусные инфекции, посещают дерматолога, стоматолога, нарколога;
работы с повышенными источниками опасности – освидетельствуются у психиатра;
работы, связанной с повышенной ответственностью за жизнь и здоровье людей, – проходят химико-токсикологическое освидетельствование и посещают психиатра.

Назначение предварительного медосмотра

Предварительный медосмотр при приеме на работу должен определить:

способен ли работник выполнять поручаемую ему работу с тем состоянием здоровья, в каком он находится на момент трудоустройства;
какова его предрасположенность к сопутствующим профзаболеваниям;
можно ли доверять ему ответственность, которую повлекут его трудовые функции.

Если у работодателя есть свои дополнительные критерии отбора работников по состоянию здоровья, он может установить первичный медосмотр и в законодательно не предусмотренных случаях. Тогда медкомиссия будет нужна для установления соответствия физических и психических кондиций работника внутрифирменным стандартам. При этом во исполнение требований ТК РФ такие расходы все равно должны быть организованы и оплачены работодателем.

Пошаговая организация медосмотра при приеме на работу описана в «КонсультантПлюс». Оформите пробный бесплатный доступ и ознакомьтесь с алгоритмом действий

Итоги

Прохождение работниками медицинских осмотров при приеме на работу является одной из форм выполнения нормативов по охране труда и безопасности. Обязательность медосмотров закреплена в ТК РФ, федеральных и местных законах и локальных нормативах.

Облагается ли страховыми взносами компенсация за медосмотр

Что случилось

Еще в 2016 году мнения чиновников из ФНС и Министерства финансов полностью совпадали с решениями судебных инстанций в части обложения НДФЛ и страховым обеспечением расходов на прохождение медицинских осмотров работниками. Раньше чиновники считали, что независимо от того, кто оплатил эти расходы, ни НДФЛ, ни страховое обеспечение с этих сумм начислять не нужно.

Иными словами, если компания перечислила деньги в медицинское учреждение по договору либо выплатила компенсации в пользу своих сотрудников за пройденный медицинский осмотр, то начисление СВ и НДФЛ не производилось. Суммы выплат не признавались экономической выгодой и(или) доходами граждан, а следовательно, освобождались от налогообложения в полном объеме.

Однако законодательные изменения 2017 года заставили по-иному трактовать положения НК РФ. Напомним, что с 2017 года администрирование страхового обеспечения граждан передано в ведение Федеральной налоговой службы. Введена новая 34 глава НК РФ . В соответствии с этой нормой, теперь компенсация медосмотра облагается страховыми взносами.

Мнения разделились

Несмотря на нововведения в законодательстве, судебные инстанции не изменили своего решения. Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2016 № Ф06-4898/2015 по делу № А65-11279/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2014 № Ф09-6044/14 по делу № А07-16620/2013 подтверждают позицию, что страховые взносы за медосмотры начислять не нужно.

Однако решения судов по обложению страховыми взносами медосмотра чиновники из ФНС не принимают во внимание. Позиция налоговиков проста: эти судебные постановления были приняты на основании законов, утративших свою силу в связи с введением 34 главы НК РФ. Следовательно, выплаты подлежат налогообложению в полном объеме. Позиция ФНС отражена в письме от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@.

Аналогичное мнение высказал Минфин России (письмо от 08.02.2018 № 03-15-06/7527). Чиновники российского ведомства не считают эти выплаты компенсационными, их нельзя отнести к необлагаемым суммам, а значит, облагается компенсация расходов на медосмотр страховыми взносами.

Платить или не платить

В этом году ответ на популярный вопрос напрямую зависит от категории расходов. Разберемся, когда облагать возмещение расходов на медосмотр страховыми взносами, а когда налогообложение неприменимо.

Ситуация № 1. Врачебный осмотр оплачен работодателем напрямую в специализированное медучреждение.

Эти затраты компании следует относить в состав производственных, так как они необходимы для осуществления деятельности. Напомним, что работодатель обязан организовывать проведение периодических, предварительных и других обязательных медицинских осмотров. Причем оплата этого вида расходов производится за счет средств нанимателя.

Такие положения закреплены в статье 212 Трудового кодекса . К тому же действующее трудовое законодательство гарантирует, что на время прохождения обследований за работниками сохранится должность, рабочее место и средняя заработная плата.

Ситуация № 2. Работодатель компенсировал работнику затраты на врачебный осмотр.

Например, гражданин самостоятельно оплатил и прошел медицинскую комиссию перед трудоустройством, а работодатель возместил ему эти затраты. В таком случае страховые взносы с медосмотра придется исчислить и уплатить в бюджет.

Почему? Статья 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень выплат, которые не облагаются страховым обеспечением граждан. Компенсация медицинских комиссий и осмотров в этом перечне не указана. Следовательно, страховые взносы при периодических медосмотрах платить придется.

Какими страховыми взносами облагается возмещение стоимости медосмотров? Работодателю придется начислить:

обязательное пенсионное страхование;
обязательное медицинское страхование;
обеспечение по временной нетрудоспособности и по материнству;
выплаты на травматизм (от несчастных случаев и профессиональных заболеваний).

Обеспечение на травматизм уплачивать тоже нужно (письмо ФСС от 07.09.2018 № 02-09-14/06-06-18217). Начисляйте платежи по тем тарифам, которые предусмотрены для компании в текущем налоговом периоде.

Как отразить в учете

Страховые взносы по медосмотру, проводки:

В бухучете компании отражены расходы по прохождению медкомиссии

Компенсация работнику за медосмотр: нужно ли удерживать НДФЛ и начислять взносы?

В случаях, предусмотренных трудовым законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств организовывать проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров. Если работодатель оформил договорные отношения с медицинской организацией, в которую будет направлять работников на осмотры, то вопросов об исчислении НДФЛ и взносов возникнуть не должно. Однако на практике распространена ситуация, когда соискатели по вакансии и сотрудники фирм самостоятельно оплачивают прохождение
медосмотра, а работодатель в дальнейшем выплачивает им соответствующую компенсацию. И в данном случае относительно удержания НДФЛ и начисления взносов у контролирующих органов нет единой позиции.

О медосмотрах в сфере туризма.

Требование о проведении за счет средств работодателя обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров содержится в ст. 212 ТК РФ .

Частью 2 ст. 213 ТК РФ установлено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Данные о прохождении медицинских осмотров подлежат внесению в личные медицинские книжки (п. 5 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 № 52‑ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

Следует отметить, что действующим законодательством не определен перечень конкретных наименований должностей работников, обязанных иметь медицинскую книжку.

На сегодняшний момент действует Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н (далее – Приказ № 302н), которым с 01.01.2012 введены в действие перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования). В частности, согласно п. 23 приложения 2 к Приказу № 302н в перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры (обследования), включены работы в гостиницах и общежитиях.

Считаем необходимым довести до сведения читателей выводы, сделанные в Постановлении ВС РФ от 06.12.2017 № 34‑АД17-5: проходить ежегодные обязательные медосмотры должны все сотрудники, работающие на предприятиях торговли. Причем не важно, чем именно торгует работодатель (продуктами или непищевыми товарами) и какую должность занимает работник (контактирует непосредственно с покупателями либо занимается аналитической или административной деятельностью). Полагаем, данный вывод должны учитывать и работодатели других отраслей народного хозяйства, в том числе в сфере гостеприимства. Следовательно, требование пройти медосмотр и оформить личную медицинскую книжку распространяется на всех работников гостиницы, включая бухгалтерию, отделы кадров и продаж.

К сведению:

Примерный перечень профессий, требующих наличия медкнижки, приведен в Письме Минздрава РФ от 07.08.2000 № 1100/2196‑0‑117 «О направлении перечня профессий» (далее – Перечень). В числе прочих в Перечне указаны должностные лица и работники организаций, деятельность которых связана с коммунальным и бытовым обслуживанием населения, а также работающие в гостиницах, общежитиях, мотелях, кемпингах, туроператорских и туристических фирмах (п. 4.3).

Отсутствие у работника личной медкнижки или отсутствие в ней записей, свидетельствующих о прохождении им медосмотра, является основанием для привлечения организации или ее должностных лиц к административной ответственности по ст. 6.3 КоАП РФ.

Нужно ли удерживать НДФЛ?

По этому вопросу у контролирующих органов нет четкой позиции. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7527, с компенсации затрат работника на медосмотр платить НДФЛ необходимо. По нашему мнению, во избежание споров стоит прислушаться к данному разъяснению.

Итак, чиновники в названном письме отмечают, что НДФЛ не надо удерживать только в случае, если работодатель сам заплатит за обязательный медосмотр.

Согласно разъяснениям Минфина предусмотренные ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры (обследования) должны осуществляться исключительно за счет средств работодателя, возможность оплаты предварительных медосмотров работников за счет их собственных средств с последующим возмещением таких расходов работодателем законодательством не установлена.

Хотя ТК РФ не конкретизирует, как именно работодатель должен оплатить работникам прохождение медицинских осмотров, по смыслу п. 23, 25, 26, 42, 44 Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) (утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н) для целей проведения медосмотров работников предполагается непосредственное взаимодействие между работодателем и медицинской организацией. По мнению чиновников, фактически исполнение содержащихся в данных нормах требований без установления договорных отношений между указанными сторонами невозможно.

Есть и решение суда в поддержку позиции Минфина. В Постановлении Октябрьского районного суда г. Самары Самарской области от 13.05.2015 № 12‑232/2015 арбитры указали: ситуация, при которой договор с медицинской организацией на проведение обязательных медосмотров работодатель не заключает, а лишь компенсирует расходы работников, которые самостоятельно оплачивают медицинские услуги в рамках проведения медосмотров, может расцениваться как нарушающая требования законодательства об охране труда и работодатель может быть привлечен к административной ответственности.

Иная ситуация – если расходы на медосмотры оплачены за счет чистой прибыли работодателя. Тогда они не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 № 03‑03‑06/1/196). Согласно абз. 4 названного пункта указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Однако в случае, когда организация учитывает расходы на такие медосмотры в целях налога на прибыль, оплата работнику медосмотра должна облагаться НДФЛ.

А вот в 2014 году Минфин в аналогичной ситуации давал противоположный ответ (Письмо от 08.09.2014 № 03‑03‑06/1/44840). В частности, в названном письме он вспомнил норму ст. 41 НК РФ, по которой доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Чиновники подтвердили, что оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров персонала, обусловленных требованиями ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку необходима для обеспечения деятельности организации. Следовательно, суммы компенсации расходов на обязательные медосмотры не подлежат обложению НДФЛ.

Есть и судебная практика, соответствующая данной позиции. В Постановлении от 11.08.2006 № А 56-31936/2005 ФАС СЗО, выяснив, что организация возместила работникам затраты по прохождению первичного медицинского осмотра при поступлении на работу, указал, что работодатель должен за счет собственных средств обеспечить сотрудникам прохождение такого осмотра в соответствии с законодательством. Поэтому данные выплаты в пользу работников не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Выводы о том, что расходы на обязательные медосмотры уменьшают налог на прибыль, а от обложения НДФЛ их следует освобождать в связи с отсутствием экономической выгоды работника, содержатся в постановлениях ФАС СЗО от 08.02.2011 № А 5612834/2010, ФАС МО от 21.03.2011 № КА -А40/1449‑11 по делу № А 40-36395/10‑107‑192.

Что касается Роструда, по его мнению, опубликованному на официальном сайте ведомства (https://xn--80akibcicpdbetz7e2g.xn--p1ai/questions/view/88027), отсутствие договора об оказании услуг по проведению предварительных (периодических) медосмотров работников, заключенного работодателем и медучреждением, не является нарушением действующего законодательства. Тогда работодатель должен исполнить обязанность по обеспечению проведения обязательных медицинских осмотров без заключения каких‑либо договоров с медицинской организацией. При этом работодатель обычно выдает работнику направление на такой осмотр, а после его прохождения возмещает работнику произведенные расходы (вопросы о начислении НДФЛ чиновники из Роструда не рассматривают).

Нужно ли начислять страховые взносы?

В упомянутом выше Письме от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7527 Минфин также изложил свою позицию относительно исчисления взносов при компенсации расходов на медосмотр.

Чиновники подтверждают, что затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ являются производственными расходами, необходимыми для осуществления деятельности организации, и не являются объектом обложения страховыми взносами.

Однако, по их мнению, возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом. То есть к таким выплатам нельзя применить нормы пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

К сведению:

Подпункт 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Учитывая требования п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ (в базу для начисления страховых взносов организации включают выплаты в пользу физлиц, произведенные, в частности, в рамках трудовых отношений), специалисты финансового ведомства делают вывод: выплаты в возмещение расходов на медосмотр надо облагать страховыми взносами.

Как и в случае с НДФЛ, данная позиция Минфина не бесспорна.

Есть судебные решения, из которых следует, что сумма возмещения организацией расходов физлиц в связи с прохождением ими
медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку носит компенсационный характер. Арбитры подтверждают, что при оплате работником прохождения медицинского осмотра за счет собственных денежных средств в силу ст. 213 ТК РФ данные расходы подлежат возмещению со стороны работодателя. Такие выводы содержатся в постановлениях АС ПО от 27.01.2016 № Ф 06-4898/2015 по делу № А 65-11279/2015, АС УО от 23.09.2014 № Ф 09-6044/14, ФАС ЗСО от 29.03.2012 № А 45-18533/2011 (Определением ВАС РФ от 20.07.2012 № ВАС —
9128/12 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано).

К сведению:

В названных постановлениях выводы построены на нормах утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ. В главе 34 НК РФ содержатся схожие положения.

Учитывая позицию Минфина, организация проведения медосмотров путем оформления договорных отношений с медучреждением избавит работодателей от лишних вопросов при проверках. В ситуации, когда фирма компенсирует работникам расходы на прохождение медосмотров и при этом не исчисляет НДФЛ и страховые взносы, возможны претензии со стороны контролирующих органов, но есть вероятность отстоять свою правоту в суде.