Какие не облагаемые НДС товары закреплены в Налоговом кодексе?

Примеры организации раздельного учета. Судебные споры с налоговиками

Налоговый Кодекс обязывает налогоплательщика вести раздельный учет в случаях осуществления облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, осуществления операций по разным ставкам НДС, льготных операций и прочее. Цель при этом – не разрешить принять к вычету полную сумму «входного» НДС. В кодексе не описан порядок ведения раздельного учета, но упоминается право налогоплательщика установить и утвердить в учетной политике для целей налогообложения свои собственные правила.

Ну, и налогоплательщики стараются — выполняют это требование, конечно, учитывая свои интересы и особенности ведения деятельности. Вот только при последующих проверках налоговые органы находят изъяны в порядке ведения учета и доначисляют налог на добавленную стоимость.

Примеры из судебной практики

1. Претензии по методике раздельного учета, постановление Семнадцатого ААС от 10.10.2019 г. по делу № А60-7097/2019.

Налогоплательщик – ООО «Комбинат питания «СУБР», Свердловская обл., предмет спора – вычет НДС 767 тыс. руб. Утвержденная налогоплательщиком методика раздельного учета оказалась на взгляд налоговиков слишком сложной и непонятной. Сумма общехозяйственных расходов и НДС не сразу распределялась по полученному счету-фактуре, а сначала распределялась на объекты, деятельность которых облагается НДС и не облагается НДС, а только потом оставшаяся часть расходов (НДС) распределялась на счет 26. При этом методика определения затрат, распределяемых на счете 26, налогоплательщиком не представлена, поэтому налоговый орган не смог проверить фактическое распределение расходов и НДС в части услуг по аренде, связи, пассажирским перевозкам, грузоперевозкам, услугам управления и т. д. Налогоплательщик пытался объяснить свои правила привязкой к месту возникновения затрат. Но в плане счетов бухгалтерского и налогового учета не было аналитики по раздельному учету мест возникновения затрат, никаких положений и нормативных документов в обоснование применяемого метода представлено не было.

По мнению суда, налогоплательщик неправомерно применил индивидуальную методику определения объема совокупных расходов между операциями, по которым подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения, исходя из количества перевозимых сотрудников, площади помещения и т.д. Регистры бухгалтерского и налогового учета в части доходов и расходов, а также НДС, по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, не велись, методика раздельного учета не утверждена, алгоритм непонятен и не определен никакими документами, то есть раздельного учета нет.

Вывод: если из учетной политики или регистров невозможно понять алгоритм раздельного учета, налоговый орган придет к выводу об отсутствии раздельного учета.

2. Отсутствие операций по реализации облагаемых и необлагаемых операций – не повод не вести раздельный учет, определение Верховного Суда РФ от 27.03.2020 г. № 303-ЭС20-3140 по делу № А51-268562/2018.

ООО «ИнвестСтрой», г. Владивосток, цена вопроса – 6 млн руб. вычетов НДС.

Строили объект недвижимости для реализации с жилыми (освобождены от НДС) и нежилыми помещениями (облагаются НДС). Налогоплательщик предоставлял пояснения и бухгалтерские справки-расчеты (без ссылок на подтверждающие первичные документы), согласно которым раздельный учет велся в регистрах аналитического учета. При этом в учетной политике налогоплательщика правила раздельного учета не были установлены. К вычету принимали весь входной НДС, т. к., по мнению налогоплательщика, реализация жилых и нежилых помещений по данному объекту еще не производилась, поэтому раздельный учет реализации и затрат, относящихся к жилым и нежилым помещениям, и раздельный учет распределения вычетов по НДС не производился.

Однако по мнению налогового органа, поддержанному судом, назначение помещений (жилые-нежилые, то есть соответственно необлагаемая реализация и облагаемая) было известно еще в начале строительства, т.к. выдавались разрешения на строительство.

Суд постановил, что раздельного учета не было – НДС к вычету не приняли (6 млн руб. вычетов).

Вывод: утвердить методику раздельного учета входного НДС и применять ее нужно не в момент реализации операций, а ранее.

3. Раздельного учета доходов в книге продаж недостаточно для распределения НДС, расходы тоже нужно учитывать раздельно, определение Верховного Суда РФ от 12.03.2018 г. № 310-КГ18-531 по делу № А83-1774/2016.

Налогоплательщик – ООО «Предприятие Витэк», г. Симферополь, вычеты НДС по импорту оборудования (аэродромные топливозаправщики и пр.), 6,5 млн руб.

Налоговый орган: поскольку налогоплательщик осуществляет облагаемые и не облагаемые (услуги в аэропортах освобождены от НДС) операции, раздельный учет должен быть.

Налогоплательщик: мы платили НДС не поставщику, а на таможню – имеем право на вычет, к тому же правило 5 % соблюдено.

В ходе судебного разбирательства, заявляя о ведении раздельного учета «входного» НДС, налогоплательщик не смог пояснить, каким образом организован раздельный учет «входного» НДС и каким образом из документов, на которые он ссылается, усматривается порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным ценностям.

В учетной политике организации закреплено, что раздельный учет обществом ведется только в доходной части (книга продаж), раздельный учет в части затрат (сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам) данным приказом не регламентирован.

Налоговый орган: оборудование было использовано в деятельности, не облагаемой НДС, при расчете 5 % учли не все расходы (учли прямые расходы по деятельности, не облагаемой НДС, только по приобретенному оборудованию, а не по совокупным расходам по всем необлагаемым операциям за налоговый период), раздельного учета не было – вычета нет.

Вывод: ведите раздельный учет и доходов, и расходов.

4. Сложная методика раздельного учета – нет вычетов, постановление АС Московского округа от 27.08.2018 г. № Ф05-13022/18 по делу № А40-171716/2017.

Исходные данные – ООО «Олимпас Москва», г. Москва, вычеты НДС 7,9 млн руб.

Налогоплательщик утвердил методику раздельного учета с последовательным применением пропорций:

– суммы НДС по входящим счетам-фактурам, выставленным за аренду помещений, распределяются пропорционально площади, занимаемой определенным департаментом;

– часть НДС, относящаяся к деятельности различных департаментов организации, распределяется по пропорции, определяемой исходя из выручки от реализации по необлагаемым НДС операциям в общей выручки от реализации за налоговый период.

ФНС: Положения учетной политики не соответствуют нормам налогового законодательства, повторное определение пропорций и несколько способов и стадий применения налоговых вычетов не предусмотрено НК РФ. Суд принял сторону ФНС.

Вывод: методика должна соответствовать общим положениям НК РФ, усложнять правила не стоит.

Общий совет – разрабатывайте собственную методику ведения раздельного учета и доходов, и расходов, но не слишком усложняйте ее; оформляйте подтверждающие документы ко всем справкам и расчетам.

Важные изменения налогового законодательства в 2020 г.

В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2020 г. № 220-ФЗ с 1 января 2021 г. вводится электронный документооборот в системе «tax free». Чеки для компенсации НДС иностранцам, купившим товары в розничной торговле, можно оформлять в электронном виде, а чтобы розничному продавцу принять НДС к вычету по товарам, реализованным физлицам и вывезенным ими за границу, эти граждане должны получить компенсацию сумм налога.

С 1 января не облагаются НДС все операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами (Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ).

Начиная с IV квартала 2020 г. внесены изменения в форму декларации по НДС. Изменения затронули титульный лист и раздел 1 декларации. Из титульного листа исключен показатель «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД». Изменения в разделе 1 затронут только тех налогоплательщиков, кто выступает стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений (Приказ ФНС России от 19 августа 2020 г. № ЕД-7-3/591@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления”»).

Уточнено применение льгот для IT-компаний. В частности, освобождение от НДС распространится только на передачу прав на компьютерные программы и базы данных, включенные в российский реестр программного обеспечения. Льгота для исключительных прав на изобретения, полезные модели и т.д. с 2021 г. предусмотрена новым подп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ).

Налог на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль за 2020 г. необходимо сдать не позднее 29 марта. Для большинства компаний существенных изменений по данному виду налога нет (например, в форму добавлены признаки налогоплательщика) (Приказ ФНС России от 11 сентября 2020 г. № ЕД-7-3/655@ «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@ “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме”»).

С 1 января изменится порядок распределения прибыли при наличии обособленных подразделений и разных ставках налога на прибыль. Так, компания, имеющая обособленные подразделения, которая вправе по ряду операций платить налог на прибыль по пониженной ставке, для расчета региональной части данного налога каждую налоговую базу должна распределять между обособленными подразделениями (Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 195-ФЗ).

Внесены изменения в порядок использования инвестиционного вычета. При продаже объекта, к части стоимости которого был применен инвестиционный налоговый вычет, доходы можно уменьшить. Вычитается остаточная стоимость объекта, соответствующая части первоначальной стоимости, к которой не был применен вычет. На следующие периоды разрешено переносить не только остаток вычета (т.е. расходы, уменьшающие платеж в региональный бюджет), но и расходы, уменьшающие налог в федеральный бюджет (федеральные законы от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ и от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

Кроме того, установлены новые ставки (3% для федерального бюджета и 0% для регионального). Чтобы применять их, среднесписочная численность компании за отчетный (налоговый) период должна составлять не менее 7 человек, не менее 90% от общего объема доходов должно приходиться на реализацию программных продуктов и услуг в IT-сфере, необходима также аккредитация Минцифры. Аналогичные критерии нужно соблюсти IT-компаниям для получения льгот по страховым взносам (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ).

Утверждены новые перечни медицинских услуг и дорогостоящего лечения для получения социального вычета по НДФЛ (ортопедическое лечение, паллиативная медицина, репродуктивные технологии) (Постановление Правительства РФ от 8 апреля 2020 г. № 458 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»).

С 1 января наступающего года в отношении доходов, которые превысят произведение 1 млн руб. и ключевой ставки Банка России по остаткам на счетах и по вкладам, будет взиматься налог 13% (Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ).

Изменен перечень необлагаемых доходов, порядок обложения доходов по ценным бумагам. Порядок налогообложения, предусмотренный ст. 214.1 НК, будет применяться к процентам, полученным от российских облигаций, дисконту по ним, а также процентам по государственным облигациям и ценным бумагам (Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. № 102-ФЗ).

С 1 января 2021 г. вводится прогрессивная шкала обложения НДФЛ. Повышенная ставка НДФЛ в размер 15% будет применяться в отношении доходов свыше 5 млн руб.

Вводятся также новые понятия: «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Прогрессивная ставка НДФЛ касается именно совокупности баз. Для налоговых резидентов РФ в нее входят доходы: от долевого участия; от выигрышей, операций с ценными бумагами (в том числе их займа) и производных финансовых инструментов; полученные участниками инвестиционного товарищества; в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании; зарплата.

В рамках администрирования НФДЛ по ставке 15% налоговый агент освобождается от ответственности за налоговые правонарушения за I квартал 2021 г., а также от уплаты соответствующих сумм пеней в случае самостоятельного перечисления им в бюджетную систему РФ сумм налога в срок до 1 июля 2021 г. (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 372-ФЗ).

Страховые взносы

Согласно Постановлению Правительства РФ от 26 ноября 2020 г. № 1935 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2021 года» в 2021 г. предельные размеры базы для начисления страховых взносов составят:

• 966 тыс. руб. для взносов по временной нетрудоспособности;
• 1 млн 465 тыс. руб. для пенсионных взносов.

С 1 января 2021 г. в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ бессрочные пониженные тарифы страховых взносов составят:

• 6% на обязательное пенсионное страхование;
• 1,5% на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 0,1% на обязательное медицинское страхование.

Кроме того, с указанной даты во всех регионах пособия больше не будут засчитываться в счет уплаты страховых взносов (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ).

В соответствии с указанным законом с января 2021 г. на прямые выплаты переходят оставшиеся регионы – в частности, Москва, Московская область, Санкт-Петербург и Краснодарский край. После перехода на новый порядок работодатели должны оплачивать первые три дня больничного, дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом и перечислять пособие на погребение. Эти суммы нельзя зачесть в счет уплаты страховых взносов.

Специальные налоговые режимы

С 1 января 2021 г. будут изменены лимиты по упрощенной системе налогообложения (УСН). Для перехода на «упрощенку» доходы организации за 9 месяцев 2020 г. не должны превысить 112,5 млн руб. Чтобы в 2021 г. применять УСН со стандартными ставками, нужно соблюдать установленные условия – к примеру, доходы не должны превышать 150 млн руб., а штат – 100 человек.

При превышении на 50 млн руб. по доходам и на 30 человек по штату можно остаться на «упрощенке», но налог при этом будет рассчитываться по повышенным ставкам: 20% при объекте «доходы минус расходы» и 8% при объекте «доходы».

Лимиты в 150 и 200 млн руб. подлежат индексации и, возможно, будут немного увеличены за счет применения коэффициента-дефлятора 1,032 (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ; Приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2020 г. № 720 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2021 год»).

Согласно тому же закону предприниматели на УСН и патентной системе смогут применять налоговые каникулы до 2024 г. Для этого должны быть выполнены условия: в регионе принят закон о каникулах, индивидуальный предприниматель зарегистрирован после принятия данного закона и ведет деятельность в льготной отрасли.

Отменен ЕНВД. С января 2021 г. допустимо перейти на основную, упрощенную, патентную системы, систему в виде уплаты единого сельхозналога, стать самозанятым (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 178-ФЗ).

Имущественные налоги

НК будут предусмотрены только два исключения, когда изменение кадастровой стоимости учитывается в текущем или прошлых периодах: если кадастровая стоимость установлена в размере рыночной (без указания на рассмотревший документы орган); если это закреплено Законом о кадастровой оценке. Если стоимость объекта недвижимости, включенного в региональный перечень, не определена на начало года, то теперь налог платить нужно по среднегодовой стоимости (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

С 1 января 2021 г. внесены также изменения по транспортному и земельному налогам:

• вводится запрет для регионов устанавливать сроки уплаты налогов для организаций;
• определены единые сроки уплаты налогов и авансовых платежей;
• декларации по указанным налогам больше не нужны;
• ИФНС будут рассчитывать и сообщать о сумме начисленного налога параллельно с организацией (федеральные законы от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ и от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ).

Налог на добычу полезных ископаемых

Налоговый вычет вправе применить организации и предприниматели, зарегистрировавшиеся в Арктической зоне, получившие статус резидента и заключившие соглашение об инвестиционной деятельности. Уменьшается налог, начисленный при добыче любых полезных ископаемых, кроме углей и углеводородного сырья, но сумма вычета не выше 50% от начисленного налога (Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 193-ФЗ).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Установлены ставки платы за 2020 г. на уровне ставок 2018 г. с повышающим коэффициентом 1,08. Не позднее 1 марта малые и средние предприятия должны внести годовую плату за НВОС по повышенной ставке (Постановление Правительства РФ от 24 января 2020 г. № 39 «О применении в 2020 году ставок платы за негативное воздействие на окружающую среду»).

Прочие изменения, вступающие в силу в 2021 г.

С 10 января банки будут контролировать все операции с наличными денежными средствами в сумме от 600 тыс. руб., а также почтовые переводы на сумму от 100 тыс. руб., лизинговые платежи от 600 тыс. руб. Под контролем будут также все расчеты, связанные с операциями с недвижимостью на сумму от 3 млн руб. (Федеральный закон от 13 июля 2020 г. № 208-ФЗ).

С 1 июля налоговые органы будут блокировать счет, если опоздать со сдачей отчетности на 20 рабочих дней, а не на 10. Кроме того, у налогоплательщиков появится возможность узнать о грядущей блокировке счета в срок не позднее 14 рабочих дней до принятия решения о блокировке (Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).

С той же даты расширяется и список оснований для аннулирования отчетности:

• если стоит подпись неуполномоченного лица или использована электронная подпись умершего;
• есть сведения о дисквалификации или запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ;
• по данным ЕГРЮЛ деятельность прекращена;
• декларация по НДС не соответствует контрольным соотношениям (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).

Если в ходе камеральной проверки инспекция запросит пояснения, а налогоплательщик подаст их в электронном виде, но не в установленном формате, пояснения не будут считаться представленными. Это грозит штрафом 5000 руб. (Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).

Введены понятия цифровые финансовые активы (ЦФА) и цифровая валюта (ЦВ).

Права на ЦФА возникают, когда в информационную систему вносят запись об их принадлежности организации или предпринимателю. Учет ЦФА ведет оператор информационной системы, через которого заключаются в том числе сделки с ЦФА.

Банк России ведет реестр операторов и определяет виды ЦФА, которые смогут приобретать только квалифицированные инвесторы. Российским организациям запрещено принимать ЦВ в оплату товаров, работ и услуг (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 259-ФЗ).

Как без проблем возместить экспортный НДС?

Операции по реализации товаров на экспорт, согласно пп.1 п.1 ст.164 НК РФ, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при их фактическом вывозе за пределы таможенной территории России и соблюдении условий ст.165 НК РФ. При этом имеют право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного своим поставщикам в связи с приобретением товаров (работ, услуг) для осуществления экспортной деятельности.

Большое количество вопросов и споров с налоговыми органами, возникающими при возмещении налога при совершении экспортных операций, связано с необходимостью представления большого пакета документов, подтверждающих одновременно обоснованность применения как налоговой ставки 0 процентов, так и налоговых вычетов.

Прежде чем подать документы в налоговый орган, необходимо еще раз внимательно ознакомиться с требованиями налогового законодательства:

как подтвердить ставку 0 процентов по НДС по экспортным операциям — помогут разобраться положения статей 164, 165, п. 9 ст.167 Налогового кодекса РФ;

Подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов.

Подавать документы необходимо в установленный Налоговым кодексом срок — не позднее 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. И это важно. Если в установленный законом срок пакет документов не собран и не представлен в налоговый орган, то на 181 день необходимо отразить реализацию по ставке 10 или 18 процентов со всеми вытекающими процедурными действиями: составление сдача «уточненки», уплата налога и пени.

Если впоследствии необходимые документы будут собраны, то налог можно будет возместить в порядке и на условиях, изложенных в статьях 176 и 176.1

Налогового кодекса РФ. Для этого декларацию с экспортными вычетами нужно сдать в пределах трех дет после периода отгрузки. А налог на добавленную стоимость, ранее начисленный с экспортной выручки, как гласит п. 10 ст. 171 Налогового кодекса РФ, можно принять к вычету.

Важно. Чтобы не платить НДС по экспорту, необходимо представить в налоговый орган пакет подтверждающих документов в установленный Налоговым кодексом срок.

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при поставке товаров в таможенном режиме экспорта представляются следующие документы:

1. Внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом (его копия).

При осуществлении экспортных операций с участием посреднических организаций понадобится два договора: договор комиссии, поручения либо агентский и контракт, заключенный посредником с покупателем.

Контракт должен содержать все существенные условия договора поставки Из него должно быть понятно, какой именно товар поставляется на экспорт. Наименование товара, марка, технические характеристики должны совпадать во всех представляемых документах.

2. Таможенная декларация (копия).

Особое внимание необходимо обратить на наличие в таможенной декларации отметок российской таможни. Их должно быть две: о выпуске товаров и о фактическом вывозе товаров.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам предоставлено право, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость, представлять в налоговые органы вместо таможенных деклараций реестры таможенных деклараций. В них должны содержаться сведения о товарах, фактически вывезенных за пределы территории Российской Федерации, с отметками пограничной российской таможни. (Приказ Минфина РФ от 21.05.2010 № 48н, письмо ФНС РФ от 13.09.2012 2/15309@).

Если налогоплательщик вывозит товар в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством — членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено (например, через Беларусь), тогда на декларации или реестре достаточно отметки таможни о помещении товаров под экспорт. (Письмо ФНС РФ от 10.12.2012 3/20900@).

3. Копии транспортных, товаросопроводительных и других документов.

На копиях должны быть отметки таможни места убытия, подтверждающие вывоз товаров из России.

Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327 «Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)» предусмотрено, что таможенные органы документах оформляют разрешение на убытие товаров путем проставления штампа «Вывоз разрешен», а после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку «Товар вывезен» с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров (пункты 3 и 15).

Поэтому обратите внимание на позицию судов:

— Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08 по делу N А55−

397/2008−3 — в случае если в международных накладных (CMR) отсутствует отметка пограничной таможни «Товар вывезен», то это обстоятельство является нарушением требований пп. 4 п. 4 ст.165 НК РФ. Имеющиеся в этих накладных отметки таможни «Вывоз разрешен» не подтверждают факта вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

— ВАС РФ от 14.09.2012 по делу N А56−48574/2011−отсутствие на копиях международных накладных отметки «Товар вывезен» не может быть восполнено анализом совокупности иных документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Если товар экспортируется через границу, на которой таможенное оформление не проводится, нужна отметка таможни, которая оформила экспорт товаров. Для перевозки морским и воздушным транспортом установлены свои особенности (подп. 4 п. 1 ст. 165 кодекса).

Перечень документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, является обязательным для подтверждения права на получение возмещения по НДС при налогообложении по ставке 0 процентов. Отсутствие документа либо несоответствие представленных документов законодательно установленным требованиям влечет необоснованность применения нулевой ставки и возмещения налога на добавленную стоимость. В представляемом комплекте документов не должно быть противоречий.

Подтверждение права на вычет.

В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам, в частности, подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России. Также сюда относятся суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, в том числе и от иностранных покупателей.

Налоговые вычеты производятся на основании:

• выставленных поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
• платежных поручений, выписок с расчетного счета, подтверждающих факт осуществления оплаты товаров поставщикам и, соответственно, уплату НДС.

Важно.

Предъявленные покупателю суммы налога продавец не может принять к вычету или возмещению на основании составленных с нарушением порядка (ст.169 НК РФ). Поэтому особое внимание надо обратить на правильность составления поставщиком.

Обратите внимание на Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 65. Приведу лишь некоторые положения из него.

Наличие в документах, подтверждающих право на вычет, незначительных дефектов формы и содержания не означает, что документы не представлены. Правда оценивать значительность дефектов будет суд. (абз. 6 п. 2 Постановления).

Если документы, подтверждающие вычеты, не были направлены налоговикам по их требованию, но впоследствии были предъявлены в судебное заседание, то суд будет исходить из уважительности причин их своевременного непредставления в налоговый орган. Только при наличии уважительных причин документы будут учтены при рассмотрении дела по существу. (п. 2 Постановления).

Восстановление НДС при экспорте.

С 2011 года обязанность восстанавливать «входной» налог для налогоплательщиков, которые реализуют товары на экспорт, закреплена в Налоговом кодексе РФ. А именно в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 кодекса.

это налог по товарам, которые впоследствии были реализованы на экспорт. А также по тем товарам, работам и услугам, которые использованы для экспортных операций.

надо восстанавливать налог по основным средствам, а также нематериальным активам и имущественным правам. Речь идет об имуществе, которое использовано для экспортной деятельности. Обратите внимание, что восстановить придется именно всю ту сумму НДС, которая была приняла к вычету. То есть с полной стоимости основного средства, а не остаточной.

В обоих случаях налог на добавленную стоимость нужно восстановить в том квартале, в котором продукция была отгружена на экспорт.

Указанный порядок восстановления касается тех экспортеров, которые совмещает реализацию товаров на экспорт с продажей внутри страны. Естественно, организация может вести раздельный учет «входного» НДС (п.10 ст.165 Налогового кодекса РФ), в таком случае необходимости восстанавливать «входной» налог, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 170 кодекса, не возникает. А порядок ведения раздельного учета организация должна утвердить в учетной политике.

Таким образом, если организован раздельный учет, компания в текущей деятельности как раз и принимает к вычету не весь налог по приобретенным товарам, работам, услугам и основным средствам. А только ту часть, которая относится к продукции, реализованной на внутреннем рынке. По основным средствам и общехозяйственным расходам этот показатель вычисляется расчетным путем. Например, пропорционально себестоимости товаров, реализованных в Российской Федерации. Значит, в момент экспортной отгрузки ничего восстанавливать не требуется.

Возможна и другая ситуация. Организация планировала реализовать товары на территории России и приняла налог по ним к вычету, но потом экспортировала их. В таком случае в периоде отгрузки за рубеж нужно восстановить «входной» НДС. Причем не только по самим экспортированным товарам. Но и по общехозяйственным расходам, а также основным средствам, которые относятся к экспортным операциям.

Потом, когда экспорт будет подтвержден, этот налог можно будет принять к вычету. Если же пакет подтверждающих документов так и не будет собран, вычет придется отразить в периоде отгрузки, сдав уточненную декларацию.

Важно.

Организациям, которые реализуют товары как на экспорт, так и внутри страны, нужно вести раздельный учет «входного» НДС, в том числе по основным средствам. Тогда восстанавливать налог при каждой экспортной отгрузке не придется. Кроме того, раздельный учет нужен, даже если расходы на экспортные операции не превышают 5 процентов от общей суммы затрат организации (письмо Минфина России от 5 мая 2011 г. № 03−07−13/01−15).

После проведения экспортной операции налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения.

В практике часто возникают такие ситуации, когда организация осуществила экспортную операцию будучи на общем режиме налогообложения, а полный пакет документов собрала уже в период применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговым кодексом, к сожалению, не урегулирован вопрос возможности возмещения НДС в

данной ситуации. Арбитражная практика предлагает две позиции.

1. Глава 21 Налогового кодекса РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180−дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции — Постановление президиума ВАС РФ от 09.10.2012 № 6759/12; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08; Постановление ФАС ПО от 09.02.2012 № А72- 5102/2011.

Кроме того, согласно письму Минфина РФ от 11.11.2009 № 03−07−08/233 факт перехода экспортера на упрощенную систему налогообложения не может являться основанием для отказа в возмещении налога, уплаченного поставщикам, при условии, что экспорт состоялся до такого перехода.

2. Право на применение нулевой ставки, равно как и обязанность по представлению декларации по НДС и пакета документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса РФ, предоставлено только налогоплательщику данного налога. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, плательщиком НДС в силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ не признается.

Учитывая неурегулированность в законодательстве данного вопроса, возможность возмещения НДС по экспортной операции при переходе на упрощенную систему налогообложения, придется отстаивать в суде.

Таким образом, подводя итог всему изложенному, чтобы возместить экспортный

НДС с минимальными проблемами, необходимо:

• подать декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период и заявление о зачете (возврате) налога;
• представить полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ;
• по требованию налоговиков представить документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Изменения в налоговом кодексе с 1 января 2020

29 сентября опубликован закон, подписанный Президентов РФ Владимиром Путиным. Он касается масштабных изменений в Налоговом кодексе. Поправки начнут действовать уже через три месяца — с 1 января 2020г.

Нововведения касаются нескольких глав Налогового кодекса, а именно НДС, налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов. Кроме того, некоторым образом изменится порядок взаимодействия налогоплательщиков с налоговиками.

Рассмотрим наиболее важные изменения, которые в скором времени серьезно повлияют на работу бухгалтера:

1. сроки подготовки и передачи справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ сократятся на месяц. Сдавать эту отчетность нужно будет не позже 1 марта следующего года;
2. использование единого налогового платежа при уплате налогов физлицами распространится и на НДФЛ в отношении отдельных категорий доходов;
3. с помощью декларации 3-НДФЛ налогоплательщики смогут заявлять о зачете либо возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ;
4. с 2021 г. во всех отчетах сведения о доходах физического лица нужно будет подавать в составе расчета 6-НДФЛ;
5. отчетность по НДФЛ нужно будет передавать в электронном виде, если количество сотрудников в компании превысит 10 человек. На данный момент такое правило установлено в отношении 25 человек;
6. правопреемникам придется восстанавливать НДС, принятый к учету правопредшественниками, если они будут использовать товары, основные средства или нематериальные активы, работы и услуги в деятельности, не облагаемой НДС либо если они перейдут на спецрежимы — УСН или ЕНВД;
7. нововведения коснутся порядка подтверждения нулевой ставки по НДС при экспортных операциях, а также восстановления сумм НДС, принятых к вычету при реорганизации компании или ее переходе на спецрежим;
8. компаниям ограничат возможность замены метода начисления амортизации с линейного на нелинейный. Изменять метод можно будет только один раз в пять лет;
9. период уменьшения базы по налогу на прибыль на величину перенесенных убытков прошлых лет не более чем на 50% продлен на 1 год, то есть до 31 декабря 2021г.;
10. если компания владеет объектами на праве хозяйственного ведения, то налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости;
11. произведена корректировка перечня объектов недвижимости, которые облагаются налогом исходя из кадастровой стоимости;
12. авансы по транспортному налогу нужно будет перечислять не позже последнего числа месяца, идущего за отчетным периодом, а окончательный расчет нужно будет производить не позже 1 марта следующего года;
13. переплату по одному налогу можно будет засчитывать в счет налога другого вида;
14. организация взаимодействия между налогоплательщиками и ИФНС будет возможна и через МФЦ;
15. налоговики станут оповещать налогоплательщиков об имеющейся задолженности посредством смс-сообщений или писем по электронной почте;
16. изменятся правила по взысканию задолженности, а также по направлению требований об уплате недоимки. Например, в течение 1 года могут направляться требования об уплате недоимки в размере не менее 3 тыс. руб. (на данный момент — не менее 500 руб.);
17. вместо ареста имущества организации-должника будут применяться предоставление банковской гарантии, а также поручительство третьих лиц или же залог имущества;
18. камеральная проверка будет проводиться в случае, если физическое лицо не подаст декларацию 3-НДФЛ при продаже или дарении недвижимости. Камералка будет осуществляться на основании сведений, имеющихся у налоговиков;
19. поправки коснутся определения налогооблагаемой базы по НДФЛ, а также исчисления и уплаты налога по тем доходам, которые будут получены от продажи недвижимости. К примеру, это может быть в случае отсутствия кадастровой стоимости объекта недвижимости или когда доходы от реализации недвижимости меньше его кадастровой стоимости. Нововведения коснутся также и расчета налогооблагаемой базы в части доходов, определяемых при получении недвижимости в порядке дарения.

Некоторые поправки к налоговому законодательству обязательно нужно закрепить в программе 1С, чтобы у ИФНС не возникало вопросов по неверному исчислению налогов. К примеру, это может относиться к расчету налога на имущества по кадастровой стоимости. Также сроки сдачи отчетности и уплаты налогов нужно скорректировать в платежном календаре бухгалтера или списке напоминаний.

Пять случаев, когда налоговая потребует восстановить НДС

Восстановить НДС означает начислить к уплате сумму налога, которая ранее была принята к вычету (отражена в декларации в составе вычетов). Правила восстановления налога закреплены в Налоговом кодексе. К сожалению, не всегда можно сделать однозначный вывод, нужно ли применять их в той или иной ситуации. Мы перечислили случаи, когда, по мнению специалистов Минфина, вычет необходимо восстановить. Рекомендации чиновников и примеры из судебной практики помогут избежать неприятностей при проверке.

1. Предприниматель приобрел недвижимость для работы, а потом утратил статус ИП
2. Ликвидируемая компания передала свое имущество учредителю
3. Заказчик перечислил аванс, но подрядчик стал банкротом, не выполнив работу
4. Покупатель вернул некачественный импортный товар зарубежному поставщику
5. Компания импортировала ОС и передала в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Предприниматель приобрел недвижимость для работы, а потом утратил статус ИП

Если предприниматель купил недвижимость, чтобы использовать в своем бизнесе (а именно — в облагаемых НДС операциях), есть все основания принять входной налог к вычету. Это прямо следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Но как поступить при утрате статуса ИП? В Минфине считают, что перед завершением предпринимательской деятельности вычет необходимо восстановить. Ведь имущество останется в собственности бывшего бизнесмена. Он продолжит его эксплуатировать, но уже за рамками операций, облагаемых НДС. Значит, придется перечислить деньги в бюджет (письмо от 22.10.18 № 03-07-11/75751; см. « Бывший предприниматель должен восстановить НДС по «рабочей» недвижимости »).

Сформировать новую транспортную накладную в веб‑сервисе для ИП

Ликвидируемая компания передала свое имущество учредителю

ООО находится в процессе ликвидации, после которой его имущество перейдет к учредителям. В данной ситуации, по мнению чиновников Минфина, ранее принятый по таким объектам вычет следует восстановить.

Специалисты финансового ведомства ссылаются на подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК . В нем сказано, что вычет НДС по товарам полежит восстановлению, если налогоплательщик стал использовать эти товары для необлагаемых операций. Предусмотрен ряд исключений. Но среди них нет передачи имущества учредителям при ликвидации ООО (письмо Минфина от 16.07.19 № 03-07-11/52674).

К аналогичному выводу пришли и судьи Верховного суда РФ. Из определения ВС от 21.12.18 № 306-КГ18-13567 следует, что если объект невозможно использовать для облагаемых НДС операций по причине завершения бизнеса, то налог надо восстановить.

Бесплатно сдать отчетность во все контролирующие органы через оператора ЭДО

Заказчик перечислил аванс, но подрядчик стал банкротом, не выполнив работу

По общему правилу, заказчик, сделавший предоплату, вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость (п. 12 ст. 171 НК РФ). Далее, когда работы будут выполнены, нужно восстановить вычет с аванса. А затем принять новый вычет по выполненным работам.

Но случается, что подрядчик получает аванс, а обязательств по договору не выполняет. Если впоследствии его признают банкротом, шансы на выполнение работ сводятся к нулю. При подобных обстоятельствах заказчик должен восстановить вычет с предоплаты. Такую точку зрения высказали специалисты Минфина в письме от 05.06.18 № 03-07-11/38251 (см. « Исполнитель не отработал аванс: нужно ли восстановить НДС со списанной предоплаты? »).

Однако в арбитражной практике есть примеры, когда судьи решили иначе. Арбитражный суд Поволжского округа рассмотрел дело, в котором организация-подрядчик была реорганизована, а правопреемник находился в процессе ликвидации. Инспекторы требовали, чтобы заказчик аннулировал вычет по «неотработанной» предоплате. Но суд сослался на подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. В нем названы случаи восстановления НДС с аванса: поставка, изменение условий договора, либо его расторжение. Ни одно из указанных событий не наступило. Значит, заказчик не обязан перечислить налог в бюджет (постановление от 01.10.19 № Ф06-51971/2019; см. « Арбитражная практика в октябре 2019 года: проверка «уточненок» по НДС, исправления в больничном, взносы ИП на ЕСХН »).

Заполнить путевой лист со всеми обязательными реквизитами в веб‑сервисе Попробуйте бесплатно

Покупатель вернул некачественный импортный товар зарубежному поставщику

Импортер платит НДС на таможне, при ввозе товара в Россию. Если продукция используется в облагаемых НДС операциях, налог можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Но как быть, если изделия окажутся некачественными, и их придется вернуть иностранному продавцу? В письме Минфина от 11.11.19 № 03-07-08/86241 сделан однозначный вывод: если товар нельзя использовать в деятельности, облагаемой НДС, вычет полагается восстановить (см. « Минфин: при возврате товаров иностранному поставщику НДС нужно восстановить »).

Вычет в отношении продукции, импортированной из стран ЕАЭС и возвращенной (полностью или частично) по причине ненадлежащего качества, необходимо восстановить в периоде возврата. Импортер должен подать налоговикам «уточненку» по НДС и уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (без данных о возвращенном товаре). Такие рекомендации приведены в письме Минфина от 14.06.19 № 03-07-08/43429 (см. «При возврате импортированных из ЕАЭС товаров принятый к вычету НДС необходимо восстановить»).

Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи через час

Компания импортировала ОС и передала в качестве вклада в уставный капитал другой организации

В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано: вычет по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал другой организации, подлежит восстановлению. Перевести в бюджет нужно сумму, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки.

Данная норма в полной мере распространяется на основные средства, ввезенные в РФ из-за границы. Если организация, купившая импортное оборудование, передала его в уставный капитал другой российской компании, вычет надо восстановить. Соответствующие разъяснения дал Минфин в письме от 19.11.18 № 03-07-08/83198 (см. « НДС по импортированному имуществу, переданному в уставный капитал, нужно восстановить »).