Налоговики будут аннулировать декларации по НДС и прибыли

Могут ли налоговики аннулировать декларацию

Аннулирование декларации — это решение ФНС, которое предусмотрено НК РФ с 01.07.2021. Для признания отчета несданным закреплен ряд оснований, а для исправления недочетов дается всего 5 дней.

Может ли ФНС аннулировать принятый отчет налогоплательщика

В июле 2021 года заработали поправки в Налоговый кодекс РФ , введенные Федеральным законом № 374-ФЗ от 23.11.2020 о признании деклараций непредоставленными. С этой даты сотрудники ФНС России вправе осуществлять обнуление налоговой отчетности — признавать ее несданной, если в ходе камеральной проверки обнаружится несоответствие декларации. Порядок процедуры установлен приказом ФНС № ЕД-7-15/519 от 25.05.2021. Такая мера пока применяется только к налоговым отчетам:

по НДС;
по налогу на прибыль.

Ранее о такой мере воздействия на нерадивых налогоплательщиков, как аннулирование декларации по НДС, ИФНС сообщала в письме № ЕД-4-15/13247@ в качестве профилактики налоговых правонарушений. Но тогда нормы НК РФ не предусматривали возможности аннулирования любой сданной налогоплательщиком и принятой инспекцией отчетности. Теперь такая возможность у налоговиков есть. Новый порядок распространяется на декларации по НДС, поданные с 01.07.2021.

Причины для аннулирования декларации

В приказе ФНС № ЕД-7-15/519 от 25.05.2021 указано, когда ИФНС вправе аннулировать декларацию — есть пять оснований, включая подачу отчета, поданного в устаревшем бланке или электронном формате. В п. 4 статьи 80 НК РФ указано, что основанием для признания отчетности несданной является:

неустановленный законодательно бланк или электронный формат, в котором подан отчет;
подписание отчетности неуполномоченными лицами;
наличие отметки в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) о прекращении работы налогоплательщика до момента подачи отчета;
отчетность не соответствует основным контрольным соотношениям, утвержденным ФНС;
руководитель организации дисквалифицирован;
ИП лишили права заниматься предпринимательской деятельностью;
в реестре юрлиц или ИП зафиксирована дата смерти лица, обладающего правом подписи.

Ранее список, по каким причинам инспекция аннулирует декларацию, был больше, в него входили:

сдача уточненной налоговой отчетности с некорректным порядковым номером корректировки;
неявка руководителей юрлица, ИП на допрос в инспекцию (более двух раз);
организация не находится по адресу регистрации;
отсутствие договора аренды с собственниками помещений;
доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других регионах РФ;
на протяжении нескольких предыдущих отчетных периодов предоставляется нулевая отчетность;
суммы доходов в отчетности приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет более 98 %;
среднесписочная численность — 1 человек либо отсутствует;
руководители организации не получают доходы;
внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до предоставления отчетности;
отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;
расчетные счета закрыты;
открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер;
расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
установлено обналичивание денежных средств, не устранены расхождения предыдущих периодов;
руководитель (учредитель) не является резидентом РФ и другое.

Но все эти причины по НК РФ не приводят к признанию отчета несданным. Только для тех, которые указаны в статье 80 НК РФ, перечень является закрытым. Его расширяют 14 контрольных соотношений, утвержденных приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ для декларации по НДС. Из документа следует, что, если выходит сумма в обнуленной декларации, которая расходится с данными из других отчетов, документов или данных контрагентов, отчетность признают неподанной. К аналогичным последствиям приведут грубые ошибки и неточности в направленном в налоговую отчете. Вот так выглядят первые контрольные соотношения из приказа:

Как происходит аннулирование отчетности

Обнуление отчетности происходит в процессе камеральной проверки, чаще в автоматическом режиме. В НК РФ указано, в течение какого срока налоговая может обнулить декларацию по НДС или прибыли — срок на камеральную проверку 3 месяца, в течение которых в любой момент налоговики вправе выявить несоответствие, которое приведет к отказу в приеме отчета и его аннулированию.

Если в процессе камеральной проверки отчетность не пройдет тест на соответствие хотя бы по одному из критериев, налоговики откажут в ее приеме и аннулируют. Плательщику отправят уведомление об отказе в принятии отчета в этот же или на следующий день после выявления основания. Форма уведомления об аннулировании утверждена приказом ФНС № ЕД-7-2/488 от 17.05.2021. После этого документ попадет в реестр деклараций, которые не подлежат обработке, и ему присвоят специальную кодировку. Налогоплательщику дают время для исправлений (пп. 5.3, 5.4 ст. 174 НК РФ ), когда ИФНС обнуляет декларации по НДС за 2021 год, — 5 дней с момента получения уведомления.

Что делать, если декларацию аннулировали

За несвоевременно сданный отчет ИФНС вправе назначить штраф и заблокировать расчетный счет ( ст. 76 , 119 НК РФ ). С 01.07.2021 это происходит, если налогоплательщики не направили налоговую отчетность в течение 20 дней после окончания установленного срока. Если не уложиться в 20-дневный срок, последуют санкции. Инспекция предупредит о приостановлении операций за 14 дней до предполагаемой даты блокировки счета. Но при отмене уже сданной декларации есть 5 дней, чтобы исправить ситуацию и обеспечить прием нового отчета той же датой, которой направляли первоначальный вариант.

Разберемся, что делать, если обнулили декларацию по НДС или прибыли, пошагово:

Ежедневно проверять наличие или отсутствие уведомления от ИФНС в течение 3 месяцев после подачи отчетности.
При получении уведомления определить основания для отказа в приеме и исправить ошибки.
Направить в ИФНС скорректированный отчет в течение 5 дней после получения уведомления.

При подозрении на необоснованное решение налоговиков необходимо быстро (в течение 5 дней) направить жалобу на обнуление декларации в вышестоящую инстанцию. Если налоговики откажут, следует обратиться в суд. Только в том случае, если ФНС применила критерии, которые не входят в перечень из статьи 80 НК РФ или налогоплательщик не соответствует этим критериям, отчетность восстановят. В противном случае восстановить пятидневный срок и подать новый отчет без нарушений уже не получится.

«ОБНУЛЕНИЕ» НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ. МАКСИМАЛЬНО КОРОТКО.

В последнее время участились случаи мошенничества, связанные с «обнулением» поданных ранее налоговых деклараций по НДС.
Что это такое? И как с этим бороться?
«Обнуление», проводимое мошенниками, представляет собой ситуацию, когда налогоплательщик по ранее представленным налоговым декларациям за предшествующие налоговые периоды, выясняет что от его имени за эти самые налоговые периоды были поданы уточненные налоговые декларации, с нулевой суммой налога.

Что происходит?
При подаче любой налоговой декларации, в соответствии с налоговым законодательством, ФНС начинает камеральную налоговую проверку. Если налогоплательщик подает в ФНС уточненную налоговую декларацию, то камеральная налоговая проверка по корректируемому налоговому периоду начинается вновь.

Исходя из буквального толкования п. 2 ст. 173 НК РФ, уточненная налоговая декларация может быть подана налогоплательщиком не позднее трех лет после окончания отчетного налогового периода. Значит налогоплательщик вправе корректировать налоговую отчетность за прошедший трехлетний период.

Если, например, в 4 квартале 2020 года, ФНС получает от налогоплательщика уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года с нулевой суммой налога, то ФНС начнет проводить камеральную налоговую проверку за 4 квартал 2017 года вновь.

Естественно, что в ситуации, когда подается уточненная налоговая декларация, с указанием на переплату налога за предшествующие периоды, налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ вправе возвратить сумму переплаты, либо зачесть ее в счет обязательств перед бюджетом:
«Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику»

При этом, ФНС имеет право запросить у налогоплательщика пояснения в связи с уменьшением суммы налога подлежащей уплате. Так, в соответствии с п.3 ст. 81 НК РФ ФНС:
«вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета)»

Таким образом, ФНС начинает выяснять причину возникновения задолженности бюджета перед налогоплательщиком.

В чем проблема?
Уточненные налоговые декларации подаются в электронном виде, подписываются ЭЦП оформленной на налогоплательщика, в редких случаях уточненные налоговые декларации могут подаваться и нарочно.

Основная проблема возникает в случае, если у налогоплательщика уже есть задолженность по уплате налоговых платежей. В такой ситуации, «обнулившиеся» суммы уплаченного налога будут зачтены в счет уже имеющейся задолженности, в соответствии с п.5 ст. 78 НК РФ.

Если суммы уплаченного налога зачтены в счет другой задолженности, а камеральная налоговая проверка выявляет ошибку, то образуется состав налогового правонарушения, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ:
«Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия)»

У налогоплательщика образуется задолженность за корректируемый налоговый период.

Пример: ООО «Н» уплатило НДС за 4 квартал 2017 года 1 000 000,00 рублей, в 4 квартале 2020 года от ООО «Н» в ИФНС поступает «нулевая» уточненная налоговая декларация, при этом у ООО «Н», на данный момент, есть задолженность за 3 квартал 2020 года в размере 1 300 000,00 рублей, в такой ситуации 1 000 000,00 зачитывается ФНС в счет имеющейся задолженности.

Если же в результате камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация будет признана необоснованной, то у ООО «Н» возникнет задолженность перед бюджетом в 1 000 000,00 по НДС за 4 квартал 2017, данная ситуация образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, которое влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. В рассматриваемой ситуации размер штрафа составит 200 000,00 рублей.

Кроме того, на сумму неуплаченного налога, с даты подачи уточненной налоговой декларации (после признания ее необоснованной) будет исчисляться пеня, в соответствии со ст. 75 НК РФ. В данном случае важно учитывать, что пеня суммируется с суммами иных штрафов (в т.ч. ст.122 НК РФ), согласно п.2 ст.75 НК РФ:
«Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах»

Также «обнуление» может грозить проведением выездной налоговой проверки за корректируемый период, либо выявлением несоответствий по ранее представленным декларациям. Например, если налогоплательщик сдал «нулевую» уточненную декларацию за 4 квартал 2017 года, но при этом никак не изменил данные по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год, это будет являться для ФНС индикатором наличия признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 54.1 НК РФ.

Что с этим делать?
Если именно вы стали жертвой «обнуления», в такой ситуации необходимо:

1. Подать уточненную налоговую декларацию от своего имени;
Самое простое и самое действенное. Нужно уточниться представив в налоговую прежние данные. Если вы стали жертвой злоумышленников, велик риск того, что они в свою очередь вновь подадут уточненную налоговую декларацию. Подача уточненных налоговых деклараций может занимать довольно длительное время и не всегда решает проблему.
Дополнительно стоит отметить, что в некоторых ИФНС существую установленные лимиты подачи уточненных налоговых деклараций, в этом случае можно подавать уточненные налоговые декларации пока не будет достигнут лимит, важно чтобы все уточненные налоговые декларации были именно вашими. Таким образом злоумышленники не смогут переподать «нулевую» налоговую декларацию.

2. Обратиться с запросом в территориальную ИФНС;
Налоговые органы не проводят экспертизу доверенности и ЭЦП, значит не перепроверяют право лица на подачу уточненной налоговой декларации.
Необходимо обратиться с заявлением в ИФНС об уточнении данных лица, подавшего декларацию, в частности: адрес, ИНН и иные данные лица подавшего уточненную декларацию, а также каким оператором выдавалась ЭЦП, которой была подписана уточненная налоговая декларация.
Если ИФНС представит запрошенные данные, необходимо обратиться к оператору, выдавшему ЭЦП, с требованием отозвать ЭЦП, которой подписывались уточненные налоговые декларации. Не менее важно написать заявление в ИФНС о том, что доверенность, на основании которой подавалась уточненная налоговая декларация, налогоплательщиком, никогда не выдавалась и предоставить подтверждение направления отзыва указанной доверенности по адресу третьего лица.
Также необходимо потребовать от ИФНС аннулировать уточненные налоговые декларации, поданные третьим лицом. На данном этапе не всегда удается получить удовлетворительный ответ. Но данный этап является обязательным промежуточным звеном перед обращением в суд.

3. Обратиться с заявлением в суд.
В случае, если урегулировать спор в ФНС не удастся, возможно оспорить решение ФНС в суде, на сегодняшний день есть положительная судебная практика по признанию решений ФНС в части отказа аннулирования уточненных деклараций, поданных третьими лицами незаконной:

Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.10.2020 по делу №А56-14368/2020.

Кроме того, обращение в суд остается единственной действенной мерой, если вы уже пропустили момент и ФНС начала начислять пеню и привлекать вас к ответственности по ст. 122 НК РФ. В данном случае суду необходимо представить четкую, структурированную позицию относительно сложившейся ситуации, указав на то, кто именно сдавал отчетность и почему в данном случае отсутствует состав налогового правонарушения.

4. Обратиться с заявлением в правоохранительные органы (можно, но не обязательно)
Обращение в правоохранительные органы остается на усмотрение налогоплательщика.
Важно отметить, что такое обращение не гарантирует что по нему будет возбуждено уголовное дело и будут проводиться какие-либо следственные действия. Более того, есть риск того, что правоохранительные органы начнут проявлять интерес к деятельности самого заявителя.
Также необходимо учитывать, что каких-либо значительных последствий, даже в случае возбуждения уголовного дела, в плане защиты интересов налогоплательщика в данном случае ждать не стоит.
Если же налогоплательщик преследует целью показать добросовестность и разумность предпринятых им мер по исправлению сложившейся ситуации, то для этого вполне достаточно обратиться в ФНС и к оператору выдавшему ЭЦП.

Но безусловно, из всего перечня мер, которые может предпринять налогоплательщик, самой действенной защитой от мошеннического «обнуления» до сих пор остается внимательное отслеживание поданной отчетности.

Может ли налоговая обнулить (не принять) декларацию по НДС?

Почему налоговая инспекция не принимает декларацию по НДС?
Как налоговики аннулируют декларацию по НДС?
Последствия аннулирования декларации по НДС
Как быть, если декларацию по НДС обнулили/аннулировали?
Компрометация ключа электронной подписи: последствия для налогоплательщика
Итоги

Почему налоговая инспекция не принимает декларацию по НДС?

Чтобы разобраться, почему налоговая не принимает декларацию по НДС, лучше напрямую обратиться в инспекцию с подобным вопросом. При этом важно самим ориентироваться в налоговом законодательстве и выполнять его требования, чтобы оснований для отказа в приеме декларации не возникало.

С 01.07.2021 вступил в силу закон «О внесении изменений. » от 23.11.2020 № 374-ФЗ, согласно которому в ст. 80 НК РФ внесены существенные правки, позволяющие налоговикам отказать в приеме декларации, в т.ч. по НДС.

Причины для отказа в приеме декларации перечислены в п. 4.1 ст. 80 НК РФ. Так, c 01.07.2021 декларацию контролеры на законных основаниях могут не принять, если:

она сдается не по установленной форме (для декларации по НДС это практически невозможно: ошибиться можно с бумажной формой, а НДС почти все сдают электронно);
она подписана неуполномоченным лицом;
в отношении налогоплательщика в ЕГРН внесена запись о прекращении его функционирования до даты представления отчета;
она не соответствует контрольным соотношениям.

Подробнее об общих основаниях, когда ФНС вправе отказать в приеме декларации, мы рассказывали здесь.

Кроме этого контролеры могут не принять отчетность, если подписавший ее директор:

дисквалифицирован (ИП — лишен права заниматься бизнесом);
умер.

Являются ли технические ошибки причиной отказа налоговым органом в приеме декларации в электронном виде и основанием для привлечения организации к ответственности за ее непредставление? Ответ на этот вопрос от действительного государственного советника РФ 3 класса С. В. Разгулина вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Все подробности по аннулированию деклараций с 01.07.2021 мы изложили здесь.

Напомним, что в до 01.07.2021 причины отказа в приёме декларации приводились в Регламенте, который был утверждён приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.

Важно! С отчета за 3 квартал 2021 года декларацию по НДС нужно оформлять по обновленной форме, в редакции приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Изменения связаны с введением системы прослеживаемости товаров.

Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Как налоговики аннулируют декларацию по НДС?

Как налоговая обнуляет декларации по НДС? Процесс максимально автоматизирован — программный комплекс по приему электронных деклараций позволяет контролерам:

перевести декларацию в Реестр деклараций ЮЛ, не подлежащих обработке, используя специальный код;
сформировать и отправить налогоплательщику уведомление о признании декларации недействительной.

То есть налоговики начинают проводить контрольные мероприятия для проверки поступившего отчета. Если в процессе проверки выявляется одна из причин для аннуляции отчета, камеральная проверка заканчивается, а налогоплательщику в 5-ти дневный срок направляется уведомление о том, что декларация не принята к обработке и считается не представленной.

Что делать, если вы получили уведомление об отказе в приеме налоговой декларации в электронном виде, узнайте в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Последствия аннулирования декларации по НДС

Случается, что налоговая обнулила декларацию по НДС. Что делать?

Обнулить (аннулировать) декларации по НДС могут как у самого налогоплательщика, так и у его контрагента. Оба случая чреваты негативными последствиями и сопровождаются своим набором действий.

Аннулирована декларация налогоплательщика

В этом случае его контрагенты могут лишиться вычетов по НДС, а самой компании или ИП нужно срочно устранять причины, по которым представленная декларация была признана контролерами несданной.

Если срок для представления отчетности еще не вышел, санкций не будет при условии, что декларация без ошибок (на которые указывает ФНС) будет сдана до окончания этого срока. Отказ, поступивший после установленного срока сдачи отчета, влечет нарушение сроков представления отчетности. Это значит налоговики вправе выписать штраф по ст. 119 НК РФ. Сумма штрафа в этом случае составит от 5% до 30% от неуплаченной по декларации суммы налога за каждый полный/не полный месяц просрочки, но не менее 1 000 руб.

Кроме того если декларация не будет представлена в течение 20 дней после окончания срока сдачи отчета, налоговики вправе заблокировать счета. Поэтому, если налоговая инспекция отказала в принятии декларации по законному основанию, необходимо как можно быстрее исправить допущенные ошибки/недочеты и направить в инспекцию корректную декларацию.

Аннулирована декларация контрагента

В такой ситуации уже у самого налогоплательщика могут возникнуть препятствия для получения вычетов по НДС. Придется объясняться с налоговиками, которые могут предложить добровольно доплатить НДС в бюджет.

В первую очередь следует выяснить у контрагента причину аннулирования его декларации. Если причина устранима, не лишним будет поторопить контрагента исправить недочеты и сдать декларацию. Если контрагент, по мнению налоговиков, обладает признаками однодневки, безопаснее убрать из своей декларации вычеты по сделкам с ним и доплатить налог.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС, узнайте здесь.

Как быть, если декларацию по НДС обнулили/аннулировали?

Аннулирование декларации контрагента отодвигает на неопределенный срок возможность получения вычетов по НДС. Всё это может негативно сказаться на деятельности компании или ИП.

Чтобы уменьшить возможные последствия подобных обнуляющих процедур, плательщику НДС следует заранее себя обезопасить — организовать личную встречу с руководителем потенциального контрагента (или его уполномоченным представителем), попросить его паспорт и сверить с выпиской из ЕГРЮЛ.

Учитывая, что декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам каждый квартал, необходимо также позаботиться о регулярной актуализации сведений о руководителе контрагента.

Если вы уверены, что обнуление/аннулирование декларации не обосновано, можно обратиться в суд. Примеры положительных для налогоплательщиков решений есть (см., например, решение АС Томской области от 23.01.2018 № А67-8529/2017).

Компрометация ключа электронной подписи: последствия для налогоплательщика

Декларация по НДС сдается в электронной форме, и соответственно, подписывать ее можно только электронной подписью. Следовательно, любые проблемы с электронной подписью могут повлечь отказ в приеме декларации. Одна из возможных проблем — компрометация ключа электронной подписи.

Под компрометацией ключа электронной подписи понимается утрата доверия к тому, что ключ может обеспечить безопасность информации. Это может возникнуть:

при нарушении правил хранения или потере ключевого носителя;
утечке или искажении информации;
увольнении сотрудников, имеющих доступ к ключевой информации.

Появление подобных обстоятельств всегда приводит к негативным последствиям:

убыткам и потерям из-за утечки информации;
риску неожиданного исчезновения денег со счетов компании;
другим последствиям.

Для налогоплательщика компрометация ключа электронной подписи может обернуться невозможностью своевременной сдачи налоговых деклараций или привести к искажению информации в сданных декларациях (например, их обнулению неустановленными лицами).

Если налоговики получат доказательства, подтверждающие компрометацию ключа электронной подписи, им предписано следовать порядку, описанному в письме Управления информационных технологий ФНС России от 28.08.2017 № 6-3-04/0154дсп@.

Что делать налогоплательщику в таком случае? При компрометации ключа электронной подписи необходимо немедленно предупредить оператора удостоверяющего центра для приостановления действия электронной подписи и перевыпуска сертификата.

О назначении сертификата ключа ЭЦП рассказываем в этом материале.

Итоги

Возможно ли обнуление налоговиками декларации по НДС? Да, такое возможно, если декларация подписана неуполномоченным лицом или в случаях, описанных в ст. 80 НК РФ с 01.07.2021.

Чтобы избежать негативных последствий от аннулирования декларации, важно заранее проверить реальность существования ваших контрагентов и удостовериться в полномочиях их руководителей.

Аннулирования деклараций по НДС – нет!

После многочисленных претензий со стороны юридического сообщества Федеральная налоговая служба 2 ноября по рекомендации Минюста России (письмо № 01/133775-ЮЛ от 10.10.2018 г.) отозвала свое скандальное письмо № ЕД-4-15/13247@ от 10.07.2018 года «О профилактике нарушений налогового законодательства» с исполнения.
Но вначале ФНС признала недействительным его часть: об установлении презумпции виновности директора, пришедшего в налоговую на допрос с адвокатом (письмо от 21.09.2018 г. № ЕД-4-15/18411@). Здесь присутствовало явное нарушение ст. 48 Конституции РФ о праве граждан на квалифицированную юридическую помощь, что могло привести к массовому нарушению прав налогоплательщиков и допрашиваемых лиц, а также воспрепятствовать участию адвокатов в допросе.
Итак, в июле ФНС России опубликовало письмо, в котором были перечислены критерии (признаки) для выявления через представленные налоговые декларации компаний и индивидуальных предпринимателей, бизнес которых, по мнению фискалов, оформлен только на бумаге, то есть фактически не существует, а все документы за них подписывают подставные лица. По сути ФНС представила инструкцию для нижестоящих органов по выявлению «фирм-однодневок» через сданную налоговую отчетность.
В числе признаков, свидетельствовавших о возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности, налоговая, в частности, указывала следующие:
— представление уточненных налоговых деклараций с ошибочным порядковым номером корректировки;
— уклонение от явки на проведение допросов (более 2х раз) руководителей юридического лица, индивидуальных предпринимателей;
— присутствие представителей (адвокатов) при проводимых допросах;
— непроживание руководителя компании, индивидуальных предпринимателей по месту регистрации;
— ненахождение организации по месту ее регистрации;
— представление интересов налогоплательщика доверенным лицом, зарегистрированным (проживающим) в другом субъекте РФ; …
— удельный вес вычетов по НДС более 98%;
— отсутствие договоров аренды с собственниками помещений;…
и другие.
Помимо того, что обозначенные фискалами признаки вызвали множество дискуссий в юридических кругах, выявление их при проверке декларации позволяло налоговому органу, согласно данному письму, проводить процедуру, не предусмотренную НК РФ — аннулировать уже представленную налогоплательщиком налоговую декларацию. Мы понимаем последствия: все покупатели этого налогоплательщика лишаются вычета по НДС по его счет-фактурам.
Прежде всего, многие признаки, упомянутые в Письме, вызывают сомнение в реальности их применения, так как на деле могут касаться и добросовестных налогоплательщиков.
Еще юридическим сообществом были обнаружены нарушения права граждан на передвижение в виде признака отсутствия предпринимателя по месту регистрации, а также права на поддержку конкуренции в виде признака создания фирмы в 2017 году.
Но самым главным аргументом для отмены данного письма стало упоминание Федеральной налоговой службой несуществующей процедуры – аннулирование (отзыв) налоговым органом уже поданной налогоплательщиком декларации. Таким образом фискалы, минуя закон, установили от своего имени новую административную процедуру, влекущую негативные последствия для налогоплательщиков. В соответствии со ст. 6 НК РФ нормативный правовой акт по вопросам налогов, сборов, страховых взносов признается не соответствующим НК РФ, если такой акт изменяет определенное Кодексом содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах или изменяет установленные основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Инструкция по отзыву (аннулированию) налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, утвержденная июльским письмом, обладала всеми признаками нормативно-правового акта и не могла признаваться соответствующей Налоговому кодексу РФ.
По этому поводу Минюст России выразил свое мнение и обратил внимание на то, что письмо ФНС содержит признаки нормативно-правового акта. Однако в соответствии с п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 г. № 1009, издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.
В итоге Минюст России письмом от 10.10.2018 г. № 01/133775-ЮЛ предложил отозвать это документ с исполнения.

Ольга Проскурина , руководитель налоговой практики, управляющий партнёр Юридической фирмы «JBI Эксперт»

Семь причин: почему налоговики могут аннулировать декларации

Мы в блоге Сальдо Фаворит — мы разбираем налоговые решения и методы взаимодействия с ФНС. Здесь мы рассказываем про наш опыт, делимся новостями и разбираем проблемы, которые часто возникают при работе с господами с нашивкой ФНС. Вступайте, чтобы быть в курсе и подписывайтесь на наш Instagram

Изменения в Налоговый кодекс затронули процесс оформления деклараций по прибыли и НДС. Налоговики добились права обнулять эти документы по определенным причинам. С 1 июля предоставленную отчетность будут проверять по-новому — согласно Федеральному закону от 23.11.2020 № 374-ФЗ.

Налоговики, согласно поправкам, могут аннулировать предоставленную отчетность, если имеется на то хотя бы одна причина. Всего их семь (хотя формально, если в налоговой заметят опечатку, тоже могут аннулировать декларацию).

Первая причина касается только отчетов по НДС. Основанием для отказа в принятии отчетности служат ошибки в контрольных соотношениях (подп. 6 п. 4.1 ст. 80, п. 5.3 ст. 174 НК в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374‑ФЗ). Они заложены в порядке заполнения документов по НДС (подробнее можно узнать о контрольных соотношениях из письма ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550). Например, декларацию могут признать недействительной, если нарушить внутреннюю арифметику.

Подробнее о том, какие ошибки были выявлены, налогоплательщик узнает на следующий рабочий день после подачи декларации — ему придет уведомление. Затем у бизнесмена есть пять рабочих дней, чтобы устранить ошибки и предоставить новую декларацию по НДС. Если успеть в эти даты, то днем сдачи будет считаться первоначальная дата. В случае затягивания процесса организации может грозить штраф и блокировка.

Вторая причина распространяется на все виды деклараций, если они заверены дисквалифицированным директором. Налоговики предоставят уведомление об аннулировании в течение пяти рабочих дней после того, как это выяснится. При этом здесь нет правил, по которым можно было бы все исправить — компании придется выплатить штраф. Поэтому перед отправкой документов следует проверить данные о директоре через сайт ФНС (nalog.ru > «Сервисы» > «Риски бизнеса» > «Прозрачный бизнес» > «Реестр дисквалифицированных лиц»).

Если срок дисквалификации охватывает срок отчетности, значит, готовьтесь к аннулированию деклараций. Дисквалифицированный директор компании не может управлять вашей организацией и не может назначать другого представителя. Поэтому следует заранее определить, кто, кроме директора, имеет право заверять и сдавать отчетность в налоговую. И не забудьте внести изменения в ЕГРЮЛ.

Почти, как в фильме про пиратов, только в данном случае налоговики могут аннулировать вашу отчетность. Происходит это из-за руководителя, информацию о котором в ЕГРЮЛ признали недостоверной. Есть риски по вычетам и из-за неточностей контрагентов. Поэтому стоит проверять и их глав — все данные есть в выписке из ЕГРЮЛ (раздел о руководителе).

С ЕГРЮЛ связана еще одна — четвертая — причина — исключение компании из этого реестра. Если ваша компания исключена из него, то отчетность будет автоматически аннулирована, независимо от того, сами вы ликвидировали компанию или это произошло по инициативе налоговиков.

Пятый пункт по которому могут аннулировать предоставленные документы, — подпись сотрудника, на которого в налоговой нет информации. Если отчетность подписал уполномоченный представитель, то к декларации должна быть приложена копия документа которая подтверждает данные полномочия (возможно в электронной форме подписанной ЭЦПшкой). Формат такого документа утверждает ФНС. Если не соблюдать данные условия то декларацию вправе аннулировать. И всё это заработает с 1 июля 2021!

Шестая причина — данные ЗАГС указывают на смерть физического лица на момент подписания им декларации. Налоговикам не составит труда проверить информацию о “физике”, так как база данных ЗАГС подключена к АИС «Налог-3».

И, последняя причина, на которую могут опираться инспекторы при аннулировании деклараций — недостоверные сведения, которые касаются расчетов по взносам. В данном случае значение имеют два пункта: персональные данные сотрудников и сумма выплат по каждому из них. Они должны быть достоверные, а по выплатам не должны быть расхождений в представленных сметах.

Если налоговая инспекция обнулит отчеты по другим причинам, то такое решение можно оспорить в суде, подав перед этим жалобу в вышестоящий налоговый орган.