При выдаче спецодежды Минфин требует НДС

НДС по спецодежде: когда вычет допустим?

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/49604 от 25.08.2016

Минфин России сообщил о налоговых последствиях по НДС в случае, если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду.

Обеспечение работников спецодеждой

Трудовым кодексом РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя (ч. 1 ст. 212 ТК РФ). Работодатель обязан, в частности, приобретать за счет собственных средств и выдавать работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, спецодежду в соответствии с установленными нормами. Спецодежда должна пройти обязательную сертификацию или декларирование соответствия в порядке, установленном законодательством РФ о техническом регулировании (ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ).

Если работники, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда, не возвращают работодателю полученную спецодежду, то право собственности на нее переходит к работникам. Передачу права собственности на спецодежду следует рассматривать как операцию по реализации товаров, облагаемую НДС.

В комментируемом письме разъяснено: если право собственности на спецодежду переходит к работнику, то есть происходит реализация спецодежды, то «входной» НДС по такой спецодежде принимается к вычету. Однако из письма неясно, относится ли это к любой передаче права собственности на спецодежду (на возмездной и безвозмездной основе).

Кроме того, следует отметить, что подход Минфина России не является бесспорным. Так, даже если работник возвращает спецодежду по окончании срока ее полезного использования работодателю, то в процессе носки спецодежда используется, например, в процессе производства продукции (работ, услуг), реализация которых облагается НДС. То есть можно говорить, что в любом случае использование спецодежды производится в рамках операций, облагаемых НДС. Следовательно, сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды, принимается к вычету после принятия ее к учету, на основании первичных документов и счета-фактуры, вне зависимости от того, какой порядок движения спецодежды установлен конкретным работодателем (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретенной спецодежды учитывается в составе материальных расходов одним из двух способов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

полностью по мере ввода в эксплуатацию;

постепенно, исходя из срока полезного использования спецодежды или других экономически обоснованных показателей.

Выбранный порядок учета необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли (ст. 313 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Учет спецодежды производится в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания).

Спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости – исходя из суммы фактических затрат на ее приобретение или изготовление (п. 11 Методических указаний). До выдачи работникам она учитывается в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний). При выдаче спецодежды ее фактическая себестоимость относится на субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 20 Методических указаний).

В общем случае стоимость выданной спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования (п. 26 Методических указаний). Однако точного указания, с какого месяца начинается такое списание (с месяца передачи в эксплуатацию или со следующего) в Методических указаниях не содержится. Поэтому порядок списания работодатель устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Пример 1. Учет спецодежды со сроком использования более года.

Предположим, организация закупила спецодежду стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 2160 рублей). В месяце приобретения спецодежда выдана работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды составляет 2 года (24 месяца). Учетной политикой организации установлено, что погашение стоимости спецодежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию.

Бухгалтер сделает проводки:

В месяце приобретения спецодежды:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

— 12 000 руб. (14 160 руб. – 2160 руб.) — принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2160 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 2160 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 160 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

— 12 000 руб. – спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

— 500 руб. (12 000 руб. / 24 мес.) – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Ежемесячно в течение следующих 23 месяцев:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

— 500 руб. – часть стоимости спецодежды отнесена на затраты основного производства

В то же время допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок полезного использования которой согласно нормам выдачи не превышает года (п. 21 Методических указаний).

Пример 2. Учет спецодежды со сроком использования не более года.

Организация приобрела спецодежду стоимостью 3540 рублей (в том числе НДС 540 рублей) и в том же месяце выдала ее работнику, занятому в основном производстве. Срок полезного использования спецодежды составляет 6 месяцев.

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-10 КРЕДИТ 60

— 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) — принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 540 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом спецодежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 540 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 3540 руб. – оплачена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет 10-11 КРЕДИТ 10 субсчет 10-10

— 3000 руб.- спецодежда выдана работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет 10-11

— 3000 руб. стоимость спецодежды отнесена на затраты основного производства.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

При выдаче спецодежды Минфин требует НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация выдает своим сотрудникам спецодежду (далее — СИЗ) со сроком носки более 12 месяцев. При увольнении спецодежда сдается на склад и числится на счете 10.95 по остаточной стоимости. Организация применяет общую систему налогообложения. Амортизация прекращает начисляться со следующего после сдачи СИЗ на склад месяца. По прошествии времени (даже если спецодежда прошла чистку и т.д.) комиссия признает данные СИЗ непригодными к выдаче.
Какими документами и бухгалтерскими проводками необходимо оформить списание? Правомерно ли это? Как отразить списание в налоговом учете? Как обезопасить себя перед налоговым органом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает, не нужно и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.
В бухгалтерском учете на основании утвержденного руководителем составленного комиссией акта об утилизации спецодежды делается запись о признании прочих расходов на сумму ее остаточной стоимости.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания) стоимость специальной одежды, которая выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие специальной одежды имеет место в т.ч. при продаже, списании в случае морального и физического износа.
Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии, т.е. по завершении списания одежда будет утилизирована.
Конкретных примеров случаев, когда может быть списана именно спецодежда, Методические указания не содержат (п.п. 28 и 31 Методических указаний для спецоснастки).
В то же время для рассматриваемых активов решение вопроса об их списании возложено на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в функции которой входят, в частности (п.п. 34, 35 Методических указаний):
— непосредственный осмотр специальной одежды и установление ее непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности ее восстановления;
— определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);
— выявление лиц, по вине которых объект — специальная одежда преждевременно вышел из строя, внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
— составление акта на списание специальной одежды и представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу.
На наш взгляд, списание бывшей в употреблении спецодежды, негодной для дальнейшей эксплуатации по решению комиссии, возможно после утверждения руководителем составленного комиссией акта (смотрите также Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 «Прочие расходы»? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)).
Специальных требований к такому акту Методические указания не предъявляют.
По п.п. 31, 33, 39-41 Методических указаний и с учетом п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов списание специальной одежды отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Остаточная стоимость сданной на склад выбывающей специальной одежды при отсутствии виновных в ее преждевременной утрате необходимых свойств относится на финансовые результаты (без транзита через счет «Недостачи и потери от порчи ценностей») записью:
Дебет 91 Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»
В части обоснованности такого списания напомним о п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, предусматривающим, что при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются намеренное занижение активов и намеренное завышение расходов, что, на наш взгляд, обуславливает необходимость указания в акте сведений об обеспечении условий возвращения спецодежды в эксплуатацию (п. 29 Методический указаний), но не достижения такового в силу объективных причин.

Налог на прибыль организаций

При исчислении налоговой базы в составе материальных расходов признаются затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 17.12.2018 N 03-03-06/1/91556 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 N 19АП-3545/11). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Нормы главы 25 НК РФ не предусматривают корректировку расходов, которые были ранее учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании вышеприведенных норм.
Поэтому, на наш взгляд, при выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает (решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.09.2011 N А40-65585/11).
И еще раз подчеркнем о необходимости наличия документального подтверждения величины признанных расходов и их связи с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, постановление Восемнадцатого ААС от 05.03.2019 N 18АП-685/19).

НДС

Применительно к рассматриваемой ситуации нормами главы 21 НК РФ установлено, что принятие к вычету сумм НДС обусловлено одновременным выполнением трех основных требований:
— спецодежда приобретена для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
— спецодежда оприходована на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— у организации имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом спецодежды (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Каких-либо дополнительных условий для применения вычетов по НДС в отношении приобретенной спецодежды главой 21 НК РФ не установлено.
Полагаем, что в момент приобретения спецодежды все необходимые условия для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных ее поставщиком, были соблюдены.
Исчерпывающий перечень случаев, когда обоснованно принятые ранее к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ (смотрите также решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06). Списание спецодежды в связи с ее досрочным износом или порчей само по себе (напрямую) не названо в качестве основания для восстановления НДС.
Таким образом, при досрочном списании спецодежды в связи с ее преждевременным износом НДС, предъявленный ее поставщиком и ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется, поскольку такой обязанности не устанавливает п. 3 ст. 170 НК РФ. Кроме того, в рассматриваемой ситуации преждевременный износ спецодежды произошел при выполнении работниками своих трудовых обязанностей, то есть указанная спецодежда использовалась полностью в деятельности, облагаемой НДС, хотя сроки ее использования и оказались сокращенными.
Достаточно детально, опираясь на судебную практику, данный аспект также изложен в следующих ответах на:
— Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по спецодежде, которая списана ранее нормативного срока эксплуатации в связи с изношенностью и невозможностью дальнейшей эксплуатации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)
— Вопрос: В организации локальным актом установлены нормы выдачи спецодежды. В организации проведена аттестация рабочих мест. Может ли организация в целях налогообложения прибыли учесть в составе материальных расходов расходы на приобретение летней обуви кладовщикам, так как типовыми нормами выдача такой обуви не предусмотрена? Можно ли учесть в составе расходов расходы на приобретение спецодежды, выданной сотрудникам в связи с преждевременным износом ранее выданной спецодежды? Возникает ли объект обложения НДФЛ при сверхнормативной выдаче спецодежды? Нужно ли восстанавливать НДС со стоимости преждевременно изношенной спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2012 г.)

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);
— Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды;
— Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 «Прочие расходы»? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
— Вопрос: На склад была оприходована бывшая в употреблении спецодежда, принятая от уволенного работника. Первоначальная стоимость составила: костюм — 25 тыс. руб., куртка — 20 тыс. руб. Срок носки при первой выдаче: для костюма — 24 мес., для куртки — 12 мес. Остаточный срок носки: для костюма — 21 мес., для куртки — 9 мес. Остаточная стоимость костюма — 21,8 тыс. руб. При оприходовании на склад инвентаризационная комиссия определила годность спецодежды к дальнейшей эксплуатации. Какие проводки в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сформировать при повторной передаче в эксплуатацию и дальнейшем списании стоимости бывшей в употреблении спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
— Вопрос: При увольнении работники предприятия сдают на склад специальную одежду, пригодную для дальнейшего использования (срок носки которой не вышел), так как специальная одежда является собственностью предприятия. Спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, списывается в бухгалтерском учете на расходы единовременно. Имеет ли право предприятие не приходовать на склад и списать в бухгалтерском и налоговом учете спецодежду, бывшую в эксплуатации, но пригодную для дальнейшего использования, сданную работником при увольнении? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
— Вопрос: Каков бухгалтерский учет спецодежды со сроком носки более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб.? Можно ли предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное списание в расходы стоимости спецодежды со сроком носки более одного года? Если это возможно, как это отразится на учете списанной стоимости недоношенной спецодежды, приходящейся на оставшийся срок носки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

20 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет спецодежды с 2021 года

Учет спецодежды с этого года изменился. Посмотрим, насколько серьезны эти изменения, как бухгалтеру следует вести учет спецодежды с 2021 года.

Содержание статьи:

1. Учет спецодежды в 2021 году изменения

2. ФСБУ 5/2019 спецодежда

3. Спецодежда в 2021 году бухгалтерский учет

4. Как учитывать спецодежду в 2021 году

5. Как учитывать спецодежду в 2021 году в налоговом учете

1. Учет спецодежды в 2021 году изменения

Спецодежда – это одежда и обувь, которую используют для снижения воздействия вредных условий труда и защиты от загрязнений. Обязанность приобретения спецодежды установлена Трудовым кодексом РФ (статья 212 ТК РФ).

Основной нормативный документ, который регламентировал особенности учета спецодежды (Методические указания, утв. Приказом Минфина № 135н), с января 2021 года не действует.

Ранее спецодежда учитывалась либо в составе запасов, либо в составе основных средств (ОС) в зависимости от ее стоимости.

Если спецодежда учитывалась в составе запасов, в учетной политике по бухгалтерскому учету (БУ) устанавливался способ списания ее стоимости в расходы: либо единовременно, либо равномерно в течение срока использования.

Учет спецодежды в 2021 году изменения.

Спецодежду тоже можно учитывать как в составе запасов, так и в составе ОС. Вот только определять, в составе каких актив учитывать спецодежду, нужно по новым правилам.

При этом важно определиться, применяет ли организация досрочно новый стандарт по учету основных средств ФСБУ 06/2020. Напомним, что его обязательное применение — с 01.01.2022.

2. ФСБУ 5/2019 спецодежда

Новое ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденное Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, вступило в силу с 01.01.2021.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 запасами теперь признаются активы, срок службы которых составляет менее 12 месяцев (или не более одного операционного цикла).

По ФСБУ 5 спецодежда со сроком использования менее 12 месяцев отражается по новым правилам, например:

при формировании первоначальной стоимости не учитываются скидки и премии, но учитываются грядущие затраты на ликвидацию запасов и восстановление окружающей среды (если такие затраты будут необходимы),

если при оплате запасов есть рассрочка платежа со сроком более 12 месяцев, запасы приходуются по стоимости, которую заплатили бы сразу (без рассрочки), начисленные проценты в стоимость запасов не включаются,

требуется проводить регулярную оценку запасов на конец каждого отчетного периода. Для оценки нужно выбрать наименьшую величину из фактической себестоимостью или чистой стоимостью продажи запасов. При необходимости после проверки на обесценение формируется резерв (проводки — по новым правилам).

по ФСБУ 5 спецодежда в организациях, имеющих право на упрощенный учет, учитывается по более простым правилам. Например, первые два правила из вышеперечисленных можно не применять. А оценку проводить, исходя только из фактической себестоимости.

Тем, кто еще не изучил новый стандарт по запасам, рекомендуем ознакомиться Информационным сообщением Минфина России от 10 апреля 2020 г. № ИС-учет-27.

3. Спецодежда в 2021 году бухгалтерский учет

Бухгалтеру нужно сформировать подход к учету спецодежды (запасов в целом), внести изменения в учетную политику.

Спецодежда в 2021 году бухгалтерский учет:

Определяем срок полезного использования спецодежды, решая, применяем ФСБУ 5/2019 (учитываем спецодежду в запасах) или нет.

Устанавливаем, как будем вести учет спецодежды при сроке ее службы более года:

Будем досрочно применять ФСБУ 6/2020 с 2021 года или нет.

Будем ли менять стоимостной критерий признания ОС.

При досрочном применении ФСБУ 6/2020 решаем:

существенна стоимость спецодежды для наших пользователей отчетности или нет. Если существенна, то спецодежду будем учитывать в составе ОС. Если нет, сразу отнесем к расходам периода, в котором были понесены затраты на приобретение спецодежды,

исходя из принципа рациональности, определяем, будем ли учитывать каждый комплект спецодежды отдельно, либо как совокупность всех средств индивидуальной защиты (например, все 20 комплектов будут представлять собой одну единицу учета — «спецодежда»).

К «несущественным» можно относить активы, информация о которых не влияет на принятие экономических решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Более подробно об этом говорится в Рекомендации центра «БМЦ» — Рекомендации Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства».

Определяем, как будем отражать последствия изменений учетной политики. Перспективно, либо ретроспективно (п.47 ФСБУ 5/2019). Эту информацию нужно будет раскрыть позже в отчетности за 2021 год.

4. Как учитывать спецодежду в 2021 году

Как учитывать спецодежду в 2021 году? На каких счетах? Что делать с остатками на 1 января? Это основные вопросы бухгалтеров. Однозначных ответов на них не содержит ни один нормативный документ.

Текст стандарта ФСБУ 5/2019, на взгляд большинства бухгалтеров, «сырой» и малоинформативный. Рекомендации по новым стандартам бухгалтерского счета пока дает только центр БМЦ. Они, как и тексты новых стандартов, иногда требует дополнительных уточнений.

Проанализировав ФСБУ 5, разъяснения центра БМЦ, информационно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», мы пришли к определенным выводам. Возможно, в течение 2021 года появятся новые разъяснения и уточнения, тогда нужно будет скорректировать подход.

Итак, как учитывать спецодежду в 2021 году:

Если спецодежда — это запасы, порядок учета следующий:

Дебет 10.10 Кредит 60 — поступление спецодежды.

Дебет 20, 25, 44… Кредит 10.10 – передача спецодежды в эксплуатацию. Ранее использовался промежуточный субсчет 10.11 «Спецодежда в эксплуатации», сейчас необходимости отражать спецодежду на таком субсчете нет.

Дебет МЦ.02 — стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды учтена за балансом. Учет за балансом позволяет контролировать сохранность запасов (спецодежды).

По окончанию срока использования (когда одежда пришла в негодность, когда уволен сотрудник, которому выдавалась спецодежда):

Кредит МЦ.02 — списана с забалансового счета стоимость ранее переданной в эксплуатацию спецодежды.

При сроке использования более 12 месяцев, возможны 2 варианта:

Вариант 1 — учет спецодежды в составе ОС и начисление амортизации в течение срока использования. Применяется, когда соблюдены все условия признания активов в составе ОС.

Бухгалтерские проводки при этом ничем не отличаются от проводок по учету других основных средств, поэтому не будем их рассматривать.

Вариант 2 — если затраты на спецодежду несущественны для пользователей отчетности.

Организация может предусмотреть группы ОС, информация о которых несущественна. Формирование (выделение) таких групп можно провести вне зависимости от стоимости ОС, а руководствуясь лишь требованием рациональности. Тогда затраты на спецодежду списываются на расходы по обычным видам деятельности сразу, в момент их осуществления. Такой порядок предусмотрен в п.7.4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

В этом случае не отражается поступление спецодежды, в лишь дебетуются соответствующие счета учета расходов.

Дебет 20, 25, 44… Кредит 60, 76… — учтены расходы по приобретению спецодежды (приобретение «несущественных ОС»).

Более подробно об этом говорится в рекомендации центра БМЦ Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности» (пример 1).

К этому варианту можно отнести и случай, когда спецодежда сроком использования более года не классифицируется как ОС по стоимостному критерию.

Например, организация, применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года, установила лимит по ОС в БУ, аналогичный лимиту в налоговом учете, — 100 тысяч рублей. Группы «ОС с несущественной стоимостью» не выделяются.

Тогда при приобретении спецодежды, например, по цене 50 тыс. рублей за единицу без НДС, по правилам учета следует затраты признать расходами периода, в котором они понесены. При составлении отчетности за 2021 год нужно будет раскрыть такое решение и указать лимит стоимости ОС, применяемый с 2021 года.

Дебет 20, 25, 44… Кредит 60, 76… — признаны расходы на приобретение спецодежды.

Помним, что по варианту 2, как и при признании спецодежды в качестве запасов, нужно вести забалансовый учет таких затрат (контролируя сохранность спецодежды).

В отношении остатков на счетах учетов спецодежды на 01.01.2021, на наш взгляд, можно поступать следующим образом:

При ретроспективном методе проанализировать остатки и:

остатки по спецодежде со сроком использования более года, стоимость которой не полностью отнесена на затраты, списать в расходы:

Дебет 84 Кредит 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Те остатки, которые числятся на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» оставить без изменений, если в отношении ОС применяем ПБУ 6/01.

Если перешли на ФСБУ 6/2020, и стоимость спецодежды либо несущественна, либо ниже установленного лимита — списать в аналогичном порядке.

При существенной стоимости активов — скорректировать стоимость запасов путем переквалификации их в ОС.

В этом случае балансовая стоимость активов (бывших запасов) увеличивается на погашенную ранее стоимость (т.е. «восстанавливается» первоначальная стоимость ОС) и одновременно признается амортизация, которая рассчитывается по правилам ФСБУ 6/2020. Разница между ранее погашенной стоимостью и исчисленной по новым правилам амортизацией относится на счет 84 (п. 5-7, примером 1 Рекомендации Р-122/2020- КпР).

При перспективном способе — учитывать остатки по старым правилам. Например, если спецодежда до 01.01.2021 была уже выдана сотрудникам и числится на субсчете 10.11, продолжать ее равномерное списание до окончания срока эксплуатации.

Новые правила ФСБУ 5/2019 применять только к активам, которые либо приобретаются после 01.01.2021, либо 1 января 2021 года числились на складе (на субсчете 10.10), но будут выдаваться работникам уже в 2021 году.

Еще раз уточним, что вы можете выбрать и другой подход, прописав его в учетной политике по БУ.

5. Как учитывать спецодежду в 2021 году в налоговом учете

В налоговом учете ничего не изменилось. Мы можем спецодежду учитывать в составе амортизируемого имущества (при стоимости более 100 тыс. рублей за единицу), либо в составе материальных расходов, если спецодежда имеет более низкую стоимость.

В последнем случае действуем по правилам, установленным уже в учетной политике по налоговому учету (НУ). Либо при вводе в эксплуатации стоимость спецодежды единовременно относим к материальным расходам (п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо списываем в течении более чем одного отчетного периода исходя из установленных в учетной политике и обоснованных критериев. Например, срока полезного использования.

Единственно изменение коснулось учета в НУ спецодежды, не указанной в п.п. 3 п. 1 ст.254 НК РФ, которая была приобретена для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов власти в связи с распространением COVID -19. Такую спецодежду рекомендовано учитывать в составе прочих расходов на основании п.п. 7 п. 1 ст.264.

Мы с вами рассмотрели учет спецодежды с 2021 года. По тем же правилам следует учитывать и спецоснастку и специальный инструмент. Если у Вас остались вопросы, пишите их в комментариях ниже.

Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

Как списать спецодежду: документы, проводки

Общие вопросы учета спецодежды в бухгалтерском учете

Списание стоимости средств индивидуальной защиты (далее — спецодежда, СИЗ) при их использовании работниками — один из важнейших этапов движения спецодежды, который требует соответствующего документального оформления и правильного отражения в учете.

Так, факт выдачи работку спецодежды, т.е. ее списание со склада и передача в эксплуатацию отражают записью: Д-т 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — К-т «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». А операцию списания спецодежды (ее еще называют начислением износа спецодежды) отражают записью: Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 90-10 (в зависимости от того, работникам каких направлений деятельности выдают СИЗ) — К-т 10-11. Причем делают ее на тот момент и в той сумме, которые закреплены в учетной политике. Например:

— 100% стоимости СИЗ — при передаче в эксплуатацию (выдаче работнику);

— 100% стоимости СИЗ — при выбытии за непригодностью;

— 50% стоимости спецодежды — при выдаче работнику, 50% — при списании (или в другом соотношении, допустим 30 и 70, 10 и 90);

— ежемесячно пропорционально срокам носки и стоимости СИЗ — начиная с месяца их выдачи.

Организация выбирает любой из этих вариантов или разрабатывает иной порядок списания, который будет для нее целесообразным и приемлемым.

Отметим, что организация вправе по разным видам СИЗ списывать стоимость (начислять износ) разными способами. Допустим, по одежде — исходя из сроков носки, по обуви — 100% при выбытии из эксплуатации, по перчаткам и другим средствам защиты рук — 100% при передаче их в эксплуатацию. Или, скажем, по СИЗ с конечными сроками носки — ежемесячно, исходя из этих сроков, а по СИЗ со сроком носки «до износа» — 100% при передаче в эксплуатацию .

Способ, которым начисляется износ СИЗ, диктует выбор документов учета спецодежды. При этом, даже когда в отношении разных видов СИЗ применяют разные способы списания, документ может быть один.

Ниже рассмотрим подробнее варианты документального оформления при каждом из способов списания стоимости СИЗ.

Ежемесячное начисление износа исходя из установленных сроков носки спецодежды

В подобных случаях необходимо ежемесячно составлять документ, отражающий суммы износа СИЗ, которые приходятся именно на текущий месяц. Для этого целесообразнее всего использовать ведомость начисления износа по спецодежде. В ней, помимо иных обязательных реквизитов, можно указывать:

— наименование выданной спецодежды;

— сроки ее носки (эксплуатации), принимаемые для расчета сумм износа СИЗ;

— период, в течение которого начисляется износ СИЗ;

— стоимость спецодежды на момент выдачи и на конец месяца;

— сумму износа СИЗ за месяц и нарастающим итогом с момента их выдачи работнику.

Если по каким-то СИЗ износ начисляют не исходя из сроков носки, а другим способом, в ведомости, чтобы применять ее в отношении всех СИЗ, можно предусмотреть отдельную графу для отражения необходимой суммы в нужном месяце. Применяемую форму ведомости следует закрепить в учетной политике .

Списание в размере 100% стоимости по мере выдачи спецодежды работникам

При таком способе для отражения списания стоимости СИЗ обычно используют те же документы, что и для отражения выдачи СИЗ работникам в пользование. Это могут быть требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение, ведомость учета выдачи СИЗ работникам, акт выдачи СИЗ, лимитно-заборная карта и любой другой документ, который организация сочтет приемлемым для себя. Главное, чтобы он содержал все необходимые реквизиты и был включен в учетную политику .

Отметим, что при таком способе списания стоимости спецодежды дальнейший учет СИЗ ведется только в количественном выражении.

Списание в размере 100% стоимости по мере выбытия спецодежды за непригодностью

Выбрав названный способ, стоимость СИЗ можно списывать с баланса, например, на основании акта на списание СИЗ. Форму такого акта организация разрабатывает самостоятельно и оговаривает в учетной политике. В акте, помимо иных обязательных данных, можно указывать наименование списываемых СИЗ, их стоимость, дату передачи в эксплуатацию. В подтверждение того, что спецодежда осмотрена, физически изношена и непригодна для дальнейшего использования, акт составляет и подписывает назначенная руководителем организации комиссия. Обычно это так называемая комиссия по контролю качества СИЗ .

Вместо акта на списание СИЗ организация может разработать и другой документ. Только следует включить в этот документ все обязательные сведения и закрепить его форму в учетной политике .

Списание в размере 50% стоимости по мере выдачи спецодежды работникам и 50% — по мере выбытия за непригодностью (или в другом процентном соотношении)

В данном случае списание стоимости СИЗ отражают в учете поэтапно. Частично — при выдаче СИЗ, частично — при их выбытии за непригодностью. Для этих целей можно использовать два разных документа, допустим акт выдачи СИЗ и акт списания СИЗ. Но можно разработать и единый, например ведомость списания стоимости спецодежды, и в него заносить необходимые данные на основании:

— документов для отражения выдачи СИЗ работникам в пользование;

— актов на списание непригодных СИЗ, составленных комиссией.

Какой из вариантов документального оформления выбрать, решает организация. Определившись, нужно разработать приемлемую форму (-ы) документа (-ов), учитывая все требования к ПУД, и закрепить ее в учетной политике .

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Читайте также

форма оценки поставщика нитриловых перчаток pdf бесплатно

Партнер по сотрудничеству

Система Образование. Премиальная версия- форма оценки поставщика нитриловых перчаток pdf бесплатно ,Справочная система Образование, справочная система для руководителей образовательных организаций, директора школы, заведующего детским садом, заместителей руководителей, шаблоны документов и локальные акты . Прокуратура дала разъяснения об изменениях в законах и . Dec 29, 2020·Прокуратура дала разъяснения об изменениях в законах и нормативных актах в 2021 году. Пленум Верховного суда вновь разъяснил правила КАС РФ об упрощенном рассмотрении дел. Постановление .

Справочная информация: «Формы первичных учетных …

С 1 января 2013 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 n 402-ФЗ формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах …

Тезисы докладов конференции «Бизнес. Общество. Человек .

Тезисы докладов конференции «Бизнес. Общество. Человек: Москва, НИУ ВШЭ, 29-31 октября 2013 г.

All Categories — standartmanage

Пара эластичных нитриловых перчаток; — Инструкция по сборке и подключению на русском языке; — Необходимые комплектующие и аксессуары&nbsp. Инструкция к …

Сроки эксплуатации спецодежды 2021 | Авто-Право

Jun 20, 2021·Агент участвует в расчетах: учет у принципала на УСН 315 0 Срок службы спецодежды на 2021 Теперь вспомним, как пока списывают стоимость спецодежды, если

нитриловые перчатки kirkland nitrile rubber

Источник высокого качества Нитриловые Перчатки … Нитриловые перчатки, Малайзия, без порошка, нитриловые перчатки для осмотра, распродажа 0,07 $-0,10 $ / пара 1000.0 пар (Минимальный заказ)

ENKA Sustainability

Кроме того, деревья, взятые под охрану в рамках оценки воздействия на окружающую среду (ОВОС), были перемещены в другое место и пересажены, а также около 700 кораллов

Ответы на вопросы

Jul 15, 2020·Добрый день, подскажите — срок годности препарата до 07,2021. В аптеке утверждают, что окончанием срока годности по рекомендациям коллегии Евразийской экономической комиссии считается последний день месяца, то есть 31,07 .

Требования предъявляемые к средствам индивидуальной …

Затем пользователям необходимо вымыть руки перед заменой одноразовых перчаток.Использование двойных нитриловых перчаток (вторая пара перчаток поверх первой) или перчаток Silver Shield под .

ГЕРОФАРМ развивает непрерывную систему наставничества .

18 октября губернатор Воронежской области Алексей Гордеев встретился с фармацевтом, профессором, доктором естественных наук, председателем правления компании «Бионорика СЕ» (Bionorica SE) Михаэлем Поппом.

Экзаменационные билеты пдд 2019 2019 онлайн бесплатно .

Скачать билеты ПДД 2019 онлайн бесплатно pdf Билеты ПДД 2019. В ГИБДД России опубликовали новые экзаменационные билеты ПДД 2019 года, по которым принимаются экзамены на права с 10 апреля 2018 года.

ГАРАНТ — Законодательство (кодексы, законы, указы .

Jul 18, 2011·Законодательство — законы и кодексы Российской Федерации.Полные тексты документов в .

Новости. Испания. Образование, наука

Испания > СМИ, ИТ. Образование, наука > rg.ru, 5 февраля 2021 > № 3629743. Техника проследит В Испании придумали, как предотвратить списывание на онлайн-экзаменах. Текст: Юрий Когалов. Пандемия коронавируса изменила .

Прокуратура дала разъяснения об изменениях в законах и .

Dec 29, 2020·Прокуратура дала разъяснения об изменениях в законах и нормативных актах в 2021 году. Пленум Верховного суда вновь разъяснил правила КАС РФ об упрощенном рассмотрении дел. Постановление .

Сертификация перчатки сварщика — Строительный журнал

Oct 18, 2020·Сертификация перчаток, сертификат на перчатки Сертификация перчаток. Одежда, защищающая руки от агрессивных факторов окружающей среды, представлена в виде перчаток.

Как начать производство с нуля: Производство нитриловых .

Как начать производство с нуля: Производство нитриловых перчаток с нуля. Как начать бизнес в России 18.06.1972 10.08.2021 — alexxlab

Польша. Алкоголь

Польша, Алкоголь, структуры государственной власти, экономика, право, банки, инвестиции .

Роспотребнадзор — rospotrebnadzor

Приказ Роспотребнадзора от 12.07.2019 № 578 «Об утверждении учетной политики Федеральной службы .

(PDF) 100 proektov dlya malogo biznesa | Kaiyrzhan Kozhaly .

Download PDF. Download Full PDF Package. This paper. A short summary of this paper. 15 Full PDFs related to this paper. Read Paper. 100 proektov dlya malogo biznesa.

komkvartira — Blog

Автор — Меркин Г.С. — 2008 год. Предмет: литература Форма подачи: электронный учебник Часть: 1 и 2 Класс: 7 Автор: Меркин Геннадий Самуйлович Год выпуска: 2008 Количество страниц: 416 и 344 Формат: pdf..

Сценарий супер бабушка в доме культуры: Страница не .

Эта форма позволяет рассказать о людях, увидеть их способности, таланты. . а жюри выставляют оценки, дети порадуют всех танцем веселым. . унылому дому среди лисьих перчаток.

(PDF) Системы здравоохранения: время перемен | Petko .

Download PDF. Download Full PDF Package. This paper. A short summary of this paper. 29 Full PDFs related to this paper. READ PAPER. Системы здравоохранения: время перемен .

При выдаче спецодежды Минфин требует НДС — КБК 2016 — …

pdf Регистрация СФ поставщика. НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ): спецодежда приобретена для работников, участвующих в деятельности, облагаемой НДС;

Меры эпидемиологической безопасности по ограничению .

24. 23 8. обеспечивается предоставление услуги с использованием одноразовых перчаток при необходимости и респираторов ffp-2 либо ffp-3 без клапана, если …

Сроки выдачи спецодежды: зимняя и летняя одежда рабочим .

Должен ли я предоставлять униформу бесплатно? Знайте, что представляет собой униформа ; Вам не нужно платить за униформу … но вы, вероятно, должны заплатить хотя бы за ее часть

Акт замены фильтров системы вентиляции

Apr 16, 2021·Акт замены фильтров системы вентиляции. 16 апреля, 2021. . Приложение N 4 (справочно). Порядок замены фильтров тонкой очистки воздуха вытяжной системы вентиляции и определение их защитной .

Система Охрана труда. Премиальная версия

Система Охрана труда — справочная система для руководителей и специалистов по охране труда. Ответы на вопросы по безопасности и охране труда на предприятии. Специальная оценка условий труда, расследование и учет .

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО