Реализация металлолома и отходов производства
ПАО «КМЗ» реализует металлолом и отходы производства по следующим ценам:
| Наименование, марка | Цена без НДС, руб./тонна* | Дата ввода цены |
|---|---|---|
| 3А | 23 300,00 | 6.08.2021 |
| 5А | 27 000,00 | 2.12.2021 |
| 20-22А | 26 000,00 | 2.12.2021 |
| Отработанные напильники | 17 000,00 | 15.12.2020 |
| Алюминий В95 (кусок) | 106 000,00 | 30.12.2020 |
| Медь (кусок) | 485 000,00 | 15.12.2020 |
| Бронза (стружка) | 230 000 | 19.11.2019 |
| Бронза (кусок) | 354 000,00 | 15.12.2020 |
| Латунь (кусок) | 220 000 | 19.11.2019 |
| трансформатор силовой ТМ-750/10 с НДС 20% | 255 000 | 15.09.2021 |
| трансформатор силовой ТМ-560/10 с НДС 20% | 165 000 | 16.11.2021 |
| Отходы анодов цинк | 70 000,00 | 15.12.2020 |
| Станки и оборудование, в т.ч. НДС 20% | 13 600 | 26.05.2020 |
| Алюминий рамы | 63 000 | 30.06.2020 |
| Титан (кусок) | 210 000,00 | 15.12.2020 |
| Сложный лом | 28 000,00 | 15.12.2020 |
| Алюминий (кусок) | 98 000,00 | 15.12.2020 |
| Отходы анодов никеля | 820 000,00 | 16.12.2020 |
| Отходы твердого сплава | 1 147 500,00 | 16.12.2020 |
| Отходы нержавеющей стали ХН35-ВТ (кусок) | 300 000,00 | 16.12.2020 |
| Отходы черных металлов 2А (напильники) | 36 000,00 | 21.05.2021 |
Отгрузка лома по весу брутто, засор 0%.
Реализация отходов черных и цветных металлов НДС не облагается.
Отходы производства
| Наименование | Цена с НДС, руб./тонна* | Дата ввода цены |
|---|---|---|
| Отходы ЛВЖ | 25 000,00 | 5.04.2021 |
| Масло отработанное | 6 000 | 19.03.2020 |
* Цена на товар определяется как максимальная из цен коммерческих предложений, прайс-листов или прейскурантов организаций-покупателей.
В случае Вашей заинтересованности, заявки на приобретение просим направлять на электронную почту m.tumanov@kvmz.ru.
В заявке необходимо указать наименование отходов, цену приобретения, способ доставки, способ погрузки, а также минимальную партию и засор.
При необходимости готовы предоставить дополнительную информацию: образцы для исследования, фото.
По всем вопросам приобретения металлолома и отходов производства просим обращаться в отдел сбыта по телефону: +7 (49232) 9-44-91.
Реализация металлолома не облагается НДС
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2018 г. N 03-07-11/12711 О применении НДС при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов
Вопрос: С 01 января 2018 года вступили в силу изменения в главу 21 НК РФ, согласно которым реализация лома цветных металлов облагается НДС по ставке 18%. Исчисляет и уплачивает налог налоговый агент. Налоговым агентом является юридические и физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, не зависимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика НДС.
Общество с ограниченной ответственностью просит дать разъяснения:
1. Если продавцом товара является налогоплательщик, освобожденный от обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, или налогоплательщик, применяющий УСН, обязан ли покупатель исполнять функции налогового агента, должен ли покупатель исчислять и уплачивать НДС со стоимости товара, приобретенного у таких продавцов?
2. Отражаются ли покупателем в книге продаж суммы приобретенного товара (лома цветных металлов), если продавец освобожден от обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, или если продавец применяет УСН?
3. Какие последствия для покупателя будет иметь тот факт, что продавец, освобожденный от обязанностей плательщика НДС или применяющий УСН, не предоставит покупателю счет-фактуру на проданный товар (лом цветных металлов)?
4. Налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной со стоимости товара (лома цветных металлов), если товар используется в операциях, облагаемых НДС. Какой порядок учета НДС применительно к следующей ситуации: организация, применяющая ОСНО, занимается куплей-продажей лома цветных металлов. В первом квартале 2018 года организация закупила лома на сумму 1 млн рублей с целью последующей перепродажи. Поставщик товара применяет ОСНО, на проданный товар поставщик выставил покупателю счет-фактуру с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Последующая продажа произошла во втором квартале 2018 года. Организация-покупатель в первом квартале, как налоговый агент, исчислила с суммы закупленного товара НДС по расчетной ставке 18/118. Уплаты налога не происходило. Имеет ли право организация-покупатель в первом квартале 2018 года принять к вычету сумму исчисленного НДС, учитывая то, что последующая реализация произошла во втором квартале 2018 года?
Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождались от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Данное освобождение отменено Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2018 года. При этом на основании пункта 8 статьи 161 Кодекса в редакции указанного Федерального закона налог на добавленную стоимость по данным операциям исчисляет покупатель (получатель) лома и отходов черных и цветных металлов.
Пунктом 8 статьи 161 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. В случае реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками — продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Кодекса, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками данного налога, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает.
Что касается счетов-фактур, то на основании пункта 5 статьи 168 Кодекса налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Кодекса, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляют без выделения отдельной строкой налога на добавленную стоимость и с надписью или проставлением штампа «Без налога (НДС)».
В случае осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанные лица по операциям реализации данных товаров (работ, услуг) счета-фактуры не составляют, поскольку согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость.
По вопросу ведения книги продаж при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов следует отметить, что согласно пункту 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее — Правила), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Кодексом, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций налогоплательщиками, использующими право на освобождение, в том числе в соответствии со статьей 145 Кодекса.
Подпунктом «ч» пункта 7 Правил установлено, что в графе 19 книги продаж указывается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в том числе в соответствии со статьей 145 Кодекса.
Таким образом, счет-фактура по лому и отходам черных и цветных металлов, полученный покупателем от продавца, использующего право на освобождение от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 Кодекса, регистрируется покупателем в книге продаж в порядке, установленном Правилами. В то же время данные по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов продавцами, применяющими упрощенную систему налогообложения, покупателем в книге продаж не отражаются.
В отношении вычета налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, следует отметить, что на основании пунктов 1 и 3 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 суммы указанного налога принимаются к вычету налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в случае использования приобретенных товаров в операциях, облагаемых данным налогом. При этом указанные вычеты производятся в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет и имеются в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
| Заместитель директора Департамента | О.Ф. Цибизова |
Обзор документа
До 1 января 2018 г. операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождались от НДС. Сейчас освобождение отменено. При этом НДС по данным операциям исчисляет покупатель (получатель) лома и отходов.
В случае реализации лома и отходов продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также лицами, не являющимися плательщиками данного налога, обязанностей налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает.
Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, счета-фактуры выставляют без выделения НДС. При этом производится надпись или проставляется штамп «Без налога (НДС)».
Если лом и отходы реализуют плательщики УСН, они не составляют счета-фактуры.
Счет-фактура по лому и отходам, полученный покупателем от продавца, использующего право на освобождение от НДС, регистрируется в книге продаж. В то же время данные по операциям реализации лома и отходов продавцами, применяющими УСН, покупателем в книге продаж не отражаются.
Суммы НДС принимаются к вычету в случае использования приобретенных товаров в операциях, облагаемых данным налогом. При этом вычеты производятся в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет. Необходимы выставленные счета-фактуры.
Сдача металлолома (налогообложение и учет)
Рассмотрим налогообложение и учет сдачи металлолома для того, кто его сдает.
Сдача металлолома обычно оформляется «договором сдачи металлического лома», который, по своей сути, является договором купли-продажи металлического лома. По такому договору одна сторона (продавец) обязуется поставить другой стороне (покупателю) металлический лом, а покупатель обязуется принять и оплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором.
При передаче металлолома от продавца покупателю обычно оформляется акт приема-передачи металлического лома. Подписание этого документа сторонами свидетельствует о том, что одна сторона передала металлолом, а другая сторона его приняла. Для продавца это означает реализацию металлолома.
Металлолом, до его сдачи, может учитывается как материалы на счете 10 «Материалы» или как товар, на счете 41 «Товары».
На дату подписания акт приема-передачи металлического лома сдатчик металлолома отражает эту операцию проводками:
Д 62 (76) – К 91 – отражены доходы от сдачи металлолома;
Д 91 – К 10 (41) – списаны расходы от сданного металлолома.
Доходы и расходы от сдачи металлолома учитываются и в налоговом учете для налога на прибыль (также и для УСН, но по мере оплаты).
Реализация металлолома облагается НДС, но в особом порядке. НДС уплачивает покупатель, как налоговый агент.
Если сдатчик металлолома освобожден от НДС (например, применяет УСН, ПСН), то сдача металлолома НДС не облагается. В этом случае, в договоре и акте приема-передачи металлического лома указывается «Без налога (НДС)» (п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)), с указанием причины (например, в связи с тем, что продавец применяет упрощенную систему налогообложения и не является налогоплательщиком НДС (Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, получено ИФНС РФ № __ по городу_______, дата _______ года)). Продавец, не являющийся плательщиком НДС, счет-фактуру не выставляет (ст. 168 НК РФ ).
Если сдатчик металлолома является плательщиком НДС, то НДС уплачивается покупателем, как налоговым агентом. Особенности этой ситуации регулируются п. 8 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В договоре и в первичных документах на реализацию металлолома нужно указать его стоимость без НДС, с указанием «НДС исчисляется налоговым агентом на основании пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации «.
Счет-фактура
Особенность этой ситуации еще и в составлении счета-фактуры.
При реализации металлолома счет-фактуру выставляет продавец, а покупатель (налоговый агент) счет-фактуру при покупке металлолома не составляет (п. 1, 5 ст. 168 НК РФ ).
То есть, продавец обязан выставить счет-фактуру, при том, что он сам НДС уплачивать не будет и эта обязанность (уплатить НДС) лежит на покупателе (налоговом агенте).
Выставляемый продавцом счет-фактура имеет свои особенности, которые разъяснены в Письме ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ :
В графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего» указывается — стоимость металлолома без НДС;
В графе 7 «Налоговая ставка» указывается – «НДС исчисляется налоговым агентом»;
В графах 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» указывается — прочерк, если счет-фактура выставлен в бумажном виде или «0», если счет-фактура выставлен в электронной форме.
Выставленный счет-фактура регистрируется продавцом в книге продаж со следующими особенностями ( Письмо ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ ):
В графе 2 «Код вида операции» указывается — код вида операции «33» или «34»;
33 — при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (авансовый счет-фактура);
34 — при отгрузке, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок (отгрузочный счет-фактура).
В графе 14 «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 20%» указывается — стоимость металлолома без НДС;
В графах 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры» и 17 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 20%» указывается — прочерк, если счет-фактура выставлен в бумажном виде или «0», если счет-фактура выставлен в электронной форме.
Декларация по НДС для сдатчика металлолома также заполняется в особом порядке ( Письмо ФНС от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@ ):
Реализация металлолома отражается только в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».
В разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» продажа металлолома не отражается.
Рубрики:
Советуем прочитать
Сдача макулатуры (налогообложение и учет) >
Рассмотрим налогообложение и учет сдачи макулатуры для того, кто её сдает.
Косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России (НК РФ). Лицо, на которое законодательством возложена обязанность по перечислению (и удержанию) налога за налогоплательщика. Документ, который выставляет продавец, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. 12.11.2021
НДС при реализации лома и отходов металлов учреждениями
Автор: Зарипова М., эксперт журнала
Комментарий к Письму Минфина РФ № 03-07-11-26057.
Согласно положениям Инструкции № 157н[1] отходы в виде металлолома не являются основными средствами и квалифицируются как материальные запасы.
В пункте 34 Инструкции № 174н[2] предложено две проводки по оприходованию прочих материалов, остающихся в распоряжении учреждения:
Первый способ
Второй способ
Дебет счета 0 105 36 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»
Кредит счета 0 401 10 172 «Доходы текущего финансового года от операций с активами»
Дебет счета 0 105 36 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)»
Кредит счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления»
Первый способ учреждение применяет при оприходовании материальных запасов, образующихся в результате ликвидации основных средств (например, списания автомобилей), а второй – в случае, когда материалы (макулатура, металлолом, ветошь и т. д.) образуются в процессе проведения ремонтных работ.
Поскольку отражение хозяйственных операций по оприходованию металлолома с применением счетов 0 401 10 172 и 0 401 10 199 не противоречит действующим положениям Инструкции № 174н, способ отражения в учете данного нефинансового актива должен быть закреплен в учетной политике организации.
Как отмечено в комментируемом Письме Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-07-11/26057, реализация лома учреждением на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ НДС при реализации лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов исчисляют и уплачивают налоговые агенты – покупатели лома и отходов. Налоговая база рассчитывается ими исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой на основании ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога.
При реализация лома учреждением выставление счетов-фактур налоговыми агентами гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Продавец металлолома (в данном случае – учреждение) должен составить счет-фактуру без учета сумм налога с указанием: «НДС исчисляется налоговым агентом» (ст. 168 НК РФ). Аналогичные разъяснения были ранее приведены в Письме ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.
Пример
В бюджетном учреждении в процессе проведения ремонтных работ по замене металлических ограждений территории образовались отходы в виде металлолома, которые оно решило реализовать коммерческой утилизирующей организации. Было принято решение оприходовать металлолом по цене реализации. Общая сумма составила 15 300 руб.
При отражении операции необходимо учесть следующее.
Согласно п. 106 Инструкции № 157н фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом текущая оценочная стоимость нефинансового актива определяется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом (п. 25 Инструкции № 157н).
На основании ст. 247 НК РФ бюджетное учреждение при совершении операций по реализации металлолома признается плательщиком налога на прибыль. База по налогу на прибыль организаций – денежное выражение прибыли, определяемой согласно ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). Доходами от приносящей доход деятельности в силу гл. 25 НК РФ считаются доходы государственных (муниципальных) учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, которые выражены в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ). Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включается в состав внереализационных доходов. Внереализационные доходы в натуральной форме принимаются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ). На основании изложенного металлолом, полученный в результате списания основного средства и оцененный в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, является для учреждения внереализационным доходом. В силу пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода в виде данных отходов при применении метода начисления признается день составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного согласно требованиям бухгалтерского учета.
Выручка от реализация лома государственным является доходом от реализации. На основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от данной операции на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, обозначенных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Исходя из этой нормы стоимость материалов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, выручка от реализации металлолома может быть уменьшена на стоимость данных материалов, оцененных в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.
- Согласно п. 12.2.4 Порядка № 132н[3] начисление денежных средств, полученных от реализации отходов, отражается по коду 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» аналитической группы подвида доходов бюджетов.
В силу п. 150 Инструкции № 174н начисление доходов от реализации материальных запасов отражается по кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами».
В соответствии с Порядком № 209н[4] расчеты с утилизирующей организацией по закупке металлолома следует относить на подстатью 564 (664) «Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам с иными нефинансовыми организациями» КОСГУ.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходован металлолом, полученный в результате разборки металлического ограждения
Реализация лома и отходов цветных металлов
Наибольшая доля крупных сделок с офисной недвижимостью пришлась в первом квартале на иностранные компании: из 10 крупнейших операций 6 — это аренда или покупка офисов зарубежными компаниями
С 1 января 2018 года реализацию лома и отхода черных и цветных металлов начали облагать НДС. Но ничего удивительного в этом нет, налог был и ранее. Такие операции перестали облагаться НДС только в 2008 году благодаря изменениям, внесенным Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ. Но с 2018 года законодатели снова вернулись к уже забытому налогу, только теперь НДС платит не продавец, а покупатель. Почему это должно заинтересовать всех, ведь не все сталкиваются с такими операциями в деятельности. Дело в том, что это эксперимент, и если он пройдет удачно, такую схему уплаты распространят и на остальные операции.
Это позволит бороться с недобросовестными налогоплательщиками. Ситуация, когда покупатель принял к вычету НДС, а продавец эту операцию у себя не отразил и не уплатил налог в бюджет, исключается. При новой схеме уплаты налога вряд ли найдутся покупатели, которые не включат расходы в налоговую базу по НДС в качестве налогового агента. Не логично подставлять самого себя. Одним словом, теперь одно лицо отвечает и за уплату налога и за его вычет.
Рассмотрим более подробно, что к чему.
Кто платит НДС
При реализации на территории РФ сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов (далее всюду – лом) НДС платят покупатели, то есть покупатели признаются налоговыми агентами. Это установлено абзацем 5 пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).
Однако, если покупатель физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, он не признается налоговым агентом. В этом случае продавец – индивидуальный предприниматель, организация – сам уплатит в бюджет НДС. Это следует из пункта 8 статьи 161, пункта 3.1 статьи 166 НК РФ.
Если же продавец лома освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС или не является плательщиком НДС, то в договоре, первичном учетном документе надо делать запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)». Незаконная простановка такой отметки продавцом приводит к тому, что НДС с такой операции придется исчислить и уплатить продавцу.
При покупке лома у продавцов, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС или не являющимися плательщиком НДС, обязанности налогового агента у покупателя лома не возникает.
Также на продавцов возлагается обязанность по исчислению и уплате налога с реализации лома, если продавцы:
▪ освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, утратили право на освобождение;
▪ не являющиеся налогоплательщиками, утратили право на освобождение;
▪ применяющие ЕСХН, УСН, ЕВНД, ПСН, утратили право на применение указанных спецрежимов.
Такие продавцы уплачивают НДС с реализации лома, начиная с периода, в котором указанные лица перешли на общий режим налогообложения, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение соответствующих специальных налоговых режимов.
Налоговая база
Налоговые агенты с операции по реализации лома налог рассчитывают расчетным методом (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).
Поэтому у продавца нет обязанности дополнительно к цене реализуемого лома предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога (абз. 3 п. 1 ст. 168 НК РФ). Исключение составляет, когда лом вывозится на экспорт (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) и реализация лома физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
Реализация лома на территории РФ облагается по ставке 18%. При расчете налоговой базы покупатель применяет расчетную ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В случае же увеличения стоимости отгруженного лома, включая увеличения цены и (или) увеличения количества (объема), покупатель лома включает эту разницу в налоговую базу за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для составления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ (абз. 2 п. 10 ст. 154 НК РФ).
Покупатель лома определяет налоговую базу также, как налогоплательщик (п. 15 ст. 167 НК РФ):
Поэтому при получении аванса покупателю лома придется аванс включить в налоговую базу по НДС в качестве налогового агента.
Также налоговая база определяется на дату отгрузки.
При реализации лома счет-фактуру выставляет продавец лома, в том числе счет-фактуру на аванс (абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактура, корректировочная счет-фактура в этих случаях составляется без учета сумм налога. В таких счетах-фактурах делается надпись или ставиться штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».
Так как покупатель лома сам не выставляет счет-фактуру даже на сумму рассчитываемого расчетным методом НДС, то исчисленную таким образом сумму налога покупатель лома принимает к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом лома, в том числе корректировочной счет-фактуры. Соответствующими абзацами дополнен пункт 1 статьи 169 НК РФ.
На отсутствие обязанности выставлять счет-фактуру покупателем лома- налоговым агентом указывает и ФНС РФ в письме от 16.01.2018 № СД‑4–3/480@.
Как при выставлении любой другой счет-фактуры продавец лома может в ней допустить ошибку. Но правило о том, что ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, применяется и по отношению к налоговым агентам- покупателям лома. Необходимые изменения внесены пунктом 2 статьи 169 НК РФ.
Образец заполнения граф счет-фактуры на отгрузку:
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права
Код вида товара
(тариф) за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего
В том числе сумма акциза
налога, предъявляемая покупателю
(работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
Страна происхождения товара
Регистрационный номер таможенной декларации
условное обозначение (национальное)
НДС исчисляется налоговым агентом
Вычет НДС у покупателя лома
Покупатель лома имеет право принять к вычету НДС, исчисленный с операции по реализации лома (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Обычно налоговые агенты принимают к вычету только после уплачены налога. Но покупатели лома являются исключением их этого правила. Покупатели лома принимают к вычету исчисленный НДС, а не уплаченный. То есть они могут принять к вычету налог на ту же дату, на которую они рассчитали налог в качестве налогового агента. Такое условие специально оговорено в абзаце 3 пункта 3 статьи 171 НК РФ.
Для предъявления к вычету НДС, исчисленного по операции реализации лома в качестве налогового агента, приобретенный лом надо использовать в облагаемых НДС операциях. Кроме того, покупатель – налоговый агент должен стоять на учете в налоговом органе и быть плательщиком НДС. И третье обязательное условие: наличие счет-фактуры.
В случае возврата лома продавцу, а также в случае отказа, покупатель имеет право предъявить к вычету налог, уплаченный в бюджет при реализации лома в качестве налогового агента. Также покупатель лома имеет право на вычет налога, исчисленного и уплаченного ими в бюджет с сумм аванса в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Это возможно благодаря тому, что положения пункта 5 статьи 171 НК РФ распространили и на налоговых агентов- покупателей лома.
При этом вычет указанных сумм производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом лома или отказом от лома, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Таким образом, на покупателя лома – налогового агента распространяются общие условия вычета, предусмотренные пунктом 4 статьи 172 НК РФ. Это значит, что покупатель лома не сможет принять к вычету уплаченный НДС пока продавец лома не вернет аванс.
Так как покупатель лома выступает как налоговый агент, то он принимает к вычету сумму налога, исчисленную с суммы перечисленного продавцу аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ). К вычету покупатель лома эти суммы принимает с даты отгрузки соответствующих товаров в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее уплаченного аванса согласно условиям договора, при наличии таких условий.
Покупатель лома, как и обычный покупатель, может принять к вычету НДС с аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но предварительно он сам его должен исчислить. Несмотря на то, что счет-фактура от продавца лома содержит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом», вычет с аванса покупателем лома заявляется именно на основании счета-фактуры на аванс от продавца. Это следует из п. 1 ст. 171 НК РФ.
При изменении стоимости приобретенного лома в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) приобретенного лома покупатель лома, как налоговый агент, принимает к вычету разницу между суммами налога, исчисленными до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ). В случае же увеличения стоимости отгруженного лома покупатель лома в качестве покупателя принимает к вычету разницу в сумме налога, исчисленного до и после такого увеличения.
Вычет указанных сумм производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (п. 10 ст. 171 НК РФ). При этом для вычета этого налога должен быть в наличии договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров, либо факт уведомление покупателя о таких изменениях. Такие суммы налога можно заявить к вычету не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Восстановление суммы НДС
На покупателей лома распространяется порядок восстановление ранее принятого к вычету НДС по товарам в случае перечисления покупателем лома сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Напомним, что сумм налога восстанавливается в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в установленном порядке. При этом восстановлению подлежит сумма налога с аванса в размере, ранее принятом покупателем лома к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы перечисленного аванса согласно условиям договора, при наличии таких условий.
Если же в авансированный договор вносится изменения, либо договор расторгается, то сумма налога восстанавливается в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм аванса продавцом.
Также покупатель лома должен восстановить налог, ранее принятый к вычету, если стоимость отгруженных товаров уменьшилось, включая уменьшение цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров.
В этом случае восстановлению подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Восстановить суммы налога необходимо на наиболее раннюю из следующих дат:
— дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
— дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.
Покупатель лома должен определить сумму налога к уплате по итогам каждого налогового периода во всему приобретенному лому (п. 4.1 ст. 173 НК РФ). При этом общая сумма налога по приобретенному лому увеличивается на восстановленных в соответствии с пп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ сумм налога по лому, но уменьшается на суммы вычетов по лому, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12, 13 ст. 171 НК РФ.
Покупатель лома в качестве налогового агента представляет декларацию в налоговый орган в электронном виде не позднее 25 числа следующего за истекшим налоговым периодом.
Отражение в книге покупок и книге продаж
ФНС РФ рекомендует использовать коды, приведенные в письме от 16.01.2018 № СД‑4–3/480@.
Так при отражении реализации лома в книге продаж налогоплательщика – продавца используются коды:
[ 33 ] – при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома;
[ 34 ] – при отгрузке лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок.
В книге покупок налогоплательщика – продавца используется код 34 при заявлении к вычету налога с аванса.
В книге покупок налогового агента – покупателя лома операции по приобретенному лому отражаются со следящими кодами:
[ 41 ] – при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»);
[ 42 ] – при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке («как за покупателя»);
[ 43 ] – при применении вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки («как за продавца»);
[ 42 ] – при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за покупателя»),
[ 44 ] – при применении вычетов сумм НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за продавца»).
В книге продаж налогового агента – покупателя лома операции по приобретенному лому отражаются со следящими кодами:
[ 41 ] – при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) («как за продавца»);
[ 42 ] – при исчислении НДС с отгрузки («как за продавца»);
[ 43 ] – при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»).
[ 42 ] – при исчислении НДС с отгрузки и в случае изменения стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за продавца»);
[ 44 ] – при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя»).
Как видим, покупателю лома – налоговому агенту при отражении операций в книге покупок и в книге продаж придется поработать как за себя, так и за продавца.
Если продавец лома выставляет счет-фактуру покупателю лома, который является налоговым агентом по этой операции, то продавец лома эту операцию не отражает в разделе 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ‑7–3/558@ (далее – Приказ).
Если же продавец сам платить налог с операции по реализации лома, например, при реализации физическим лицам, не осуществляющим предпринимательской деятельности, то эта операция отражается в разделе 3 декларации по НДС.
Покупатель лома заполняет раздел 2 налоговой декларации по НДС. Общую сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в качестве налогового агента, отражает в строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС.
