Сторно реализации прошлого периода НДС

Сторно реализации прошлого периода НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По согласованию сторон арендодатель уменьшил сумму (объем) оказанных услуг.
Как правильно отразить корректировку суммы реализации по согласованию сторон в сторону уменьшения? Каков бухгалтерский учет данной операции? Каким образом следует отразить данную операцию в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Корректировка суммы реализации по согласованию сторон в сторону уменьшения отражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в периоде, когда произведены изменения. Причину несоответствия показателей объема реализации в налоговых декларациях по налогу на прибыль и по НДС целесообразно отразить в пояснительной записке к декларациям.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010) неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются.
По нашему мнению, если условия договора аренды (объем оказанных услуг) были изменены по согласованию сторон, то такой факт хозяйственной жизни не может быть признан ошибкой. Следовательно, в рассматриваемой ситуации правила ПБУ 22/2010 не применяются*(1).
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Следовательно, при изменении объема (следовательно, и стоимости) оказанных услуг отражение операций по счетам бухгалтерского учета осуществляется на дату произведенных изменений.
В ситуации, когда услуга оказана в 1-м квартале, а изменения внесены во 2-м квартале (то есть в одном отчетном периоде*(2)), проводки могут быть следующими (прочие операции, осуществляемые при реализации, не рассматриваем):
На дату оказания услуг:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— определена выручка;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС.
На дату согласования изменения (уменьшения) объема оказанных услуг:
Сторно Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— отражена сумма корректировки выручки;
Сторно Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— отражена сумма корректировки налога на добавленную стоимость с реализации (сумма будет соответствовать отраженной в корректировочном счете-фактуре и подлежащей вычету).

Налог на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка перерасчета налоговой базы по налогу на прибыль в случае изменения размера выручки от реализации при изменении стоимости товаров (работ, услуг).
На основании п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Одновременно абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что в случае, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.
Отметим также, что когда обнаруженные налогоплательщиком ошибки никак не влияют на указанную в налоговой декларации сумму налога или их исправление приведет к возврату (возмещению) налога из бюджета, он вправе не представлять уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ, письмо ФНС России от 29.03.2016 N ЕД-19-15/52).
В данной ситуации в целях исчисления налога на прибыль арендодателем ранее была учтена выручка в большем размере, следовательно, организация вправе отразить факт перерасчета при подаче налоговой декларации за полугодие.

НДС

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости оказанных услуг в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) оказанных услуг, вычетам у продавца этих услуг подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости оказанных услуг до и после такого уменьшения.
В силу абзаца 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости оказанных услуг, в том числе в случае изменения и (или) уточнения объема оказанных услуг, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг)*(3). Указанный вычет применяется не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
При возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем 1 п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Дополнительный лист при этом не составляется.
То есть корректировка суммы НДС, исчисленной в прошлом налоговом периоде (1-м квартале), со стоимости оказанных услуг исходя из объемов, указанных в акте выполненных работ (оказанных услуг) при его оформлении (до внесения в него исправлений), производится в текущем налоговом периоде, поэтому обязанности представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за прошлый налоговый период не возникает.
Таким образом, арендодатель в рассматриваемой ситуации имеет право применить вычет сумм НДС в периоде уменьшения объема оказанных услуг и выставить арендатору корректировочный счет-фактуру, отразив уменьшение в декларации по НДС за 2-й квартал при наличии документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Расхождения в сумме выручки от реализации в декларациях по НДС и по налогу на прибыль

В письме УФНС по Московской области от 22.09.2017 N 21-27/091121 разъясняется, что сравнение объемов реализации в налоговых декларациях по налогу на прибыль и по НДС проводится с целью исключения занижения налоговой базы по одному из налогов. Следовательно, в случае выявления противоречий (несоответствия) между данными декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС налоговая инспекция вправе и обязана потребовать необходимые пояснения, подтверждающие причины расхождения показателей декларации, или внести соответствующие исправления.
Расхождение показателей (выручка по НДС больше выручки по налогу на прибыль) можно объяснить следующим.
При отражении дохода от реализации в строке 010 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@) выручка указывается с учетом корректировки (уменьшения), а по строке 010 Раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) отражается реализация в полном объеме, без учета ее уменьшения (на основании книги продаж, которую данные корректировки не затронули). Следовательно, при наличии корректировочных счетов-фактур суммы выручки в декларациях по НДС и налогу на прибыль чаще всего не совпадают.
Одновременно с представлением в общеустановленном порядке налоговых деклараций, в которых отражены самостоятельные корректировки, можно направить в налоговый орган пояснительную записку с информацией об осуществлении самостоятельной корректировки (в какие разделы, строки декларации были внесены изменения и чем это было вызвано). Информация, отражаемая в пояснительной записке, позволит сократить объем переписки между налогоплательщиками и налоговыми органами (письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?
— Вопрос: Налоговые последствия в части начисления НДС в случае отмены или существенного снижения арендной платы в условиях эпидемии (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
— Вопрос: Организация оказывает услуги по передаче электроэнергии. Организацией корректируется в сторону уменьшения выручка по оказанным услугам. Формируются и направляются контрагенту корректировочный акт, счет-фактура. Корректировочные счета-фактуры выставляются заказчикам в случае изменения тарифов, уточнения объемов поставленной энергии. От контрагента корректировочный акт не возвращается. Сумма корректировок существенна. По налогу на прибыль организация подает уточненные декларации. Существуют ли налоговые риски уменьшения налога на прибыль и НДС при отражении корректировок без подписанного со стороны контрагента акта оказанных услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Данное определение ошибки применяется и для целей налогового законодательства в силу п. 1 ст. 11 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).
*(2) Ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
*(3) Если продавцом были составлены корректировочные счета-фактуры в отсутствие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости оказанных услуг, в том числе из-за изменения количества (объема) оказанных услуг, вычет НДС по таким документам неправомерен (определение ВС РФ от 03.12.2018 N 309-КГ18-19613 по делу N А50-38187/2017, письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-09/41454).
В частности, в письме Минфина России от 15.01.2020 N 03-07-09/1289 указано: если объем услуг по предоставлению имущества в аренду, указанный в выставленных счетах-фактурах, меньше фактически оказанного объема услуг, но при этом документы, перечисленные в пункте 10 статьи 172 Кодекса, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при оказании услуг, вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (смотрите также письма Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-11/6345, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833).
То есть корректировочный счет-фактура выставляется только в том случае, если на момент выставления первоначального счета-фактуры он был составлен верно и данные, например, о цене (тарифе), налоговой ставке и (или) количестве (объеме) оказанных услуг, соответствовали данным, указанным в других документах (актах выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.).

Корректировка реализации прошлого периода в программе 1С:Бухгалтерия 8.3

В нашей повседневной жизни мы часто совершаем ошибки, и не все из них можно исправить. При работе бухгалтера можно допустить ошибки в документах учёта совершенно случайно, по неосторожности, а могут быть это совсем и не ошибки, а новые договорённости с контрагентом, заключённые уже после оформления документов. При возникновении таких ситуаций необходимо создавать корректирующие документы. В данной статье мы рассмотрим оформление корректировки реализации прошлого периода в случае ошибки в первичных документах и по согласованию сторон.

Первая ситуация: товар был реализован и полностью оплачен, сдана декларация по НДС за первый квартал. После сдачи декларации уже в третьем квартале была обнаружена ошибка, реализация произведена по ставке НДС 20 %, а наш товар входит в категорию детских товаров и должен облагаться по ставке 10 %. Необходимо внести исправления.

Решение: на основании первоначального документа создаём корректировку реализации в 1С:Бухгалтерия 8. В данном случае ошибка допущена нами, и корректировка реализации будет иметь вид корректировки «Исправление в первичных документах».

Данный вид корректировки подразумевает выставление исправленного счёта-фактуры, и после его создания необходимо будет сделать корректировку декларации по НДС за первый квартал и в дополнительном листе отразить исправления. Потому что согласно п . 3 Прави л ведения книги продаж при необходимости внесения изменений в книгу продаж после окончания текущего налогового периода регистрация исправленного счёта-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счёт-фактура до внесения в него исправлений.

При этом в дополнительном листе книги продаж производятся записи данных по счёту-фактуре (в том числе корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счёта-фактуры (в том числе корректировочного) с внесёнными в него исправлениями (с положительным значением) ( п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

После внесения исправлений в документ вы можете убедиться, что программа сделала правильные записи в книгу продаж, перейдя в проводки документа и посмотрев там регистр накопления «НДС продажи». Далее создаёте декларацию по НДС за первый квартал, на титульном листе ставите номер корректировки и заполняете. После заполнения у вас сформируется приложение 1 к разделу 9 (дополнительный лист книги продаж). Там будет отражено сторно первичной записи и после правильная строка.

По самому же разделу 9 будет также зафиксирована первичная запись, а наверху стоять флажок, что ранее предоставленные сведения неактуальны.

Вторая ситуация: во втором квартале 2021 года была проведена реализация и сдана отчётность. В четвёртом квартале согласно условиям договора изменилась стоимость реализованных товаров в сторону увеличения на пять процентов и был выставлен покупателю корректировочный счёт-фактура. Как отразить корректировку?

Решение: для корректировки стоимости отгруженных товаров необходимо создать документ «Корректировка реализации» с видом операции «Корректировка по согласию сторон».

Данный документ можно создать на основании документа первичного документа реализации. Поскольку корректировка вносится в стоимостные показатели, то необходимо в поле «Отражать корректировку» установить значение «Во всех разделах учёта».

Вид корректировки «По согласованию сторон» подразумевает, что корректировочная запись будет внесена в декларацию по НДС за четвёртый квартал. Запись в книгу продаж формируется автоматически, при создании корректировочного счёта-фактуры. Проследить вы это можете, открыв проводки документа «Корректировка реализации», по регистру «НДС продажи» внесена запись на сумму изменений.

После создания корректировки и корректировочного счёта-фактуры вы можете создать декларацию по НДС за четвёртый квартал. По разделу 9 вы можете увидеть запись от проведённой корректировки. Суммы будут отражены только в размере изменений.

Итак, в данной статье мы с вами рассмотрели два основных варианта корректировки реализации: ошибки в первичных документах и корректировка по согласованию сторон. Основное их отличие — это запись в декларации по НДС, корректировка прошлой декларации или запись сумм изменений в период корректировки.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения

  • Причины изменения реализации прошлого периода
  • Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения
  • Корректировка реализации прошлого периода в сторону увеличения
  • Итоги

Причины изменения реализации прошлого периода

На практике нередко встречаются ситуации, когда в текущем периоде необходимо произвести корректировку реализации прошлого периода, который уже был закрыт. Причины, по которым это необходимо сделать, бывают разные:

  • снижение цены в результате выявления заказчиком в отчетном периоде некачественной продукции, полностью или частично невыполненных работ, оплаченных в предыдущем закрытом периоде;
  • исправление реализационных документов в текущем периоде по вине ответственных за продажи лиц, например менеджеров по продажам;

Узнайте, как правильно исправлять первичные документы, из нашего материала.

  • уменьшение стоимости в результате предоставления скидок и других бонусов;
  • соглашение сторон, преследующее другие деловые цели.

Изменение суммы реализации затронет НДС, а также записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах. Особенно подобная ситуация характерна для строительных предприятий, когда документы на выполненные работы оформлены и уже переданы в бухгалтерию. Но при этом часть этих работ не сделана или сделана с технологическими нарушениями. При этом некачественные или невыполненные работы могут быть выявлены в следующем периоде после проведения проверки или экспертизы.

Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения

Для того чтобы понять, как оформить корректировку реализации прошлого периода в сторону уменьшения, рассмотрим практические примеры.

18.12.2020 ООО «Мир» подписало акт выполненных работ по текущему ремонту объекта в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб. Денежные средства были перечислены в полном объеме с расчетного счета предприятия 20.12.2020. В марте 2021 года ООО «Мир» была проведена независимая экспертиза для оценки качества выполненных работ. По ее результатам были обнаружены невыполненные, но уже оплаченные работы на сумму 18 тыс. руб., в том числе НДС 3000 руб. ООО «Мир» направило в адрес подрядчика ООО СК «Пара» претензионное письмо и дополнительное соглашение к договору на уменьшение стоимости выполненных работ и возврат денежных средств. В апреле 2021 года ООО СК «Пара» подписало дополнительное соглашение и вернуло на расчетный счет предприятия денежные средства за невыполненные работы.

Правильные проводки при корректировке реализации прошлых периодов у ООО «Мир» (заказчика)

Декабрь 2020 года:

  • Дт 20 Кт 60 — затраты по текущему ремонту объекта включены в себестоимость готовой продукции в сумме 200 тыс. руб.
  • Дт 19 Кт 60 — отражен НДС в сумме 40 тыс. руб.
  • Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету в сумме 40 тыс. руб.
  • Дт 60 Кт 51 — оплачены выполненные работы в сумме 240 тыс. руб.

Апрель 2021 года:

После подписания дополнительного соглашения сделаны следующие записи:

  • Дт 76 Кт 91.1 — начислен прочий доход в сумме 15 000 руб.
  • Дт 76 Кт 68 — восстановлен НДС по невыполненным работам в сумме 3000 руб.
  • Дт 51 Кт 76 — получены денежные средства от ООО СК «Пара» в сумме 18 тыс. руб.

Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика)

Декабрь 2020 года:

  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка по ремонтным работам для ООО «Мир» в сумме 240 тыс. руб.
  • Дт 90.3 Кт 68 — отражен НДС по реализованным работам в сумме 40 тыс. руб.
  • Дт 51 Кт 62 — получена оплата от ООО «Мир» за ремонтные работы в сумме 240 тыс. руб.

Апрель 2021 года:

  • Дт 91.2 Кт 62 — отражено уменьшение реализации (убыток) 2020 года, выявленный в апреле 2021 года, в сумме 15 000 руб.
  • Дт 68 Кт 62 — отражен НДС по уменьшению в сумме 3000 руб.
  • Дт 62 Кт 51 — перечислены денежные средства в адрес ООО «Мир» в сумме 18 тыс. руб.

Корректировка реализации прошлого периода в сторону увеличения

Помимо корректировки суммы реализации прошлого периода в сторону уменьшения, возможна и корректировка в большую сторону (увеличения).

Воспользуемся данными предыдущего примера, но немного дополним его условия.

В мае 2021 года выяснилось, что специалисты заказчика допустили ошибку. Из невыполненных работ на 18 тыс. руб. согласно предъявленной претензии половина (на сумму 9 тыс. руб.) оказалась выполненной. Денежные средства по выявленным работам были перечислены от ООО «Мир» обратно ООО СК «Пара».

Бухгалтерский учет у ООО СК «Пара» (подрядчика)

В мае 2021 года бухгалтер ООО СК «Пара» сделает следующие проводки:

  • Дт 62 Кт 91.1 — доначислена реализация (выручка) на сумму 9 тыс. руб.
  • Дт 51 Кт 62 — получены денежные средства от ООО «Мир» в сумме 9 тыс. руб.

Если сумма реализации увеличивается, то у подрядчика возникает необходимость и в доплате НДС в бюджет, что отражается проводками:

  • Дт 90.3 Кт 68 — доначислен НДС в сумме 1800 руб.
  • Дт 68 Кт 51 — перечислен НДС в бюджет в сумме 1800 руб.

Итоги

Корректировку реализации прошедшего закрытого периода можно провести в текущем отчетном периоде. Она возможна как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Учет корректировки отражается в бухгалтерском учете у заказчика и исполнителя.

Корректировка выручки в сторону уменьшения — Учет

Добрый день!
ОАО «Теплосеть» (ОСНО) выставляло потребителю в 2016, 2017,2018 годах неверное количество Гкал. за потребленную теплоэнергию. На основании решения суда, вступившего в силу в марте 2018г., организация должна выполнить корректировку в сторону уменьшения количества и соответственно суммы начислений.
1. Какие проводки и в каком периоде должно сделать ОАО «Теплосеть» в части «Налога на прибыль» и НДС .
2. Вносятся ли изменения в прошлые периоды в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Наш ответ

Все исправления в рассматриваемом случае должны проводиться в текущем периоде.

Бухгалтерский учет

Неправомерное завышение выручки от реализации услуг по предоставлению теплоэнергии и, соответственно, завышение дебиторской задолженности собственников и нанимателей помещений в представляют собой ошибку, то есть неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (см. п. 2 ПБУ 22/2010). На момент отражения операции организация имела всю необходимую информацию для формирования выручки и «дебиторки» в правильном размере. Однако ввиду недобросовестных действий должностных лиц организации (выразившихся в выставлении неверных Гкал. за потребленную теплоэнергию ) была допущена ошибка.

В силу п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за данный год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010). Точно так же исправляется существенная ошибка за отчетный год, если она была обнаружена до утверждения отчетности собственниками компании (при этом составляется новая отчетность, получившая название пересмотренной, на которую следует заменить разосланный пользователям экземпляр первоначальной отчетности). Согласно п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка, выявленная после утверждения отчетности за год, исправляется:

— записями по соответствующим счетам бухучета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (в рассматриваемой ситуации уместна проводка Дебет 84 Кредит 62);

— путем пересчета сравнительных показателей отчетности за предшествующие годы, как в случае, если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

Несущественная ошибка, выявленная после подписания отчетности, исправляется записями в текущем периоде, прибыль или убыток от исправления ошибки отражается в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/2010).

Обратим внимание, что существенность ошибки (как влияние на принятие решения пользователя на основании отчетности) определяется применительно к каждому отчетному периоду (п. 3 ПБУ 22/2010). То есть в случае если следует произвести перерасчет платы за несколько лет сразу, нужно оценить влияние ошибки в рамках каждого года отдельно. Причем рассматривать ошибку нужно в совокупности с другими ошибками за тот же отчетный период. Завышение доходов означает, что была завышена прибыль. Это существенно, если до исправления ошибки в отчетности фигурировала прибыль, а после исправления был сформирован убыток.

Подробнее об исправлении ошибок в бухгалтерском учете смотрите во вложении.

НДС

В силу п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Однако в этой же норме налогоплательщику дано право произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Неправомерное завышение размера платы за теплоэнергию привело к излишней уплате НДС управляющей организацией, значит, она вправе уменьшить налог. То есть в рассматриваемой ситуации организациявправе не представлять уточненные декларации.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при уточнении объема оказанных услуг продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. На основании этого счет-фактуры организация может заявить вычет.

Корректировочные счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами являются договор, соглашение, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости и (или) объема отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 10 ст. 172 НК РФ). Обратите внимание, что решение суда к таким документам не относится.

В Постановлении АС Московского округа от 03.09.2015 N Ф05-11522/2015 (Определением Верховного Суда РФ от 03.12.2015 N 305-КГ15-16417 отказано в передаче дела на рассмотрение коллегии по экономическим спорам) указано, что решение арбитражного суда не может быть признано документом, подтверждающим согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг). Оно является лишь основанием для уведомления контрагента об изменении стоимости (цены) поставленного товара (выполненной работы, оказанной услуги). А документом, на основании которого выставляется корректировочный счет-фактура, могут быть дополнительное соглашение к договору, мировое соглашение, заключенное в ходе судебных разбирательств. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.03.2014 по делу N А27-11148/2013 рассмотрел ситуацию, когда корректировочный счет-фактура был выставлен на основании решения суда без составления документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости. Суд указал, что наличие судебного акта не освобождает общество от обязанности по оформлению его хозяйственных операций соответствующими первичными документами. Поскольку документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг), представлены не были, выставленный корректировочный счет-фактура не может являться основанием для вычета НДС.

Налог на прибыль

По общему правилу ошибка, относящаяся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляется путем корректировки расчета налоговой базы за тот налоговый (отчетный) период, в котором она была допущена. Одновременно с корректировкой налоговой базы следует провести перерасчет налога и скорректировать отчетность (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Исправить ошибку путем корректировки налоговой базы налогового (отчетного) периода, в котором ошибка выявлена, можно в следующих случаях (п. 1 ст. 54 НК РФ):

  • невозможно определить, в каком налоговом (отчетном) периоде ошибка возникла;
  • ошибка допущена в прошлом налоговом (отчетном) периоде, но она привела к излишней уплате налога.

В регистры налогового учета исправления следует вносить в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых вы корректируете расчет налоговой базы. Иначе между расчетом налоговой базы и данными регистров возникнут противоречия, что нарушает требования ст. 314 НК РФ.

Т.е. Вы вправе скорректировать налоговую базу в текущем периоде.

Пример. По решению суда, принятому в марте 2014 г., УК обязана произвести перерасчет платы собственникам и нанимателям помещений в поименованных МКД за 2012 и 2013 гг.: УК неправомерно применяла размер платы 17 руб/кв. м вместо предусмотренного договором управления с 2009 г. в сумме 13 руб/кв. м. Общая площадь помещений в указанных домах, исходя из которой начисляется плата за содержание и ремонт общего имущества, составляет 200 000 кв. м. Этот показатель был неизменным на протяжении 2012 и 2013 гг.

В апреле 2014 г. осуществлен перерасчет платы по части лицевых счетов (путем зачета в счет текущих и будущих платежей, что отражено в платежных документах за апрель) на сумму 6 000 000 руб., в мае и июне — на ту же сумму, в июле — на 300 000 руб. Также в июле было выплачено в счет перерасчета 500 000 руб. лицам, которые не являются потребителями в настоящее время (путем перечисления на их банковские счета).

Ошибка, состоящая в завышении доходов в 2012 и 2013 гг., признана существенной. На момент принятия судом решения она исправлена, отчетность за 2013 г. еще не составлена. УК не применяла освобождение от обложения НДС (размер платы включал в себя налог).

В 2014 г. в бухгалтерском учете УК будут составлены следующие записи:

Отмена реализации в прошлом периоде

Доброго времени суток, есть ситуация: ЗАО на ОСНО, конфигурация БП 3.0 (релиз 3.0.42). В декабре 2015 отписали документ реализации + сф покупателю, в марте 2016 выяснилось, что по факту отгрузки не было, клиент денег не перечислял сделка не состоялась (просто выписали ошибочную РТиУ), вопрос — как поступить грамотно? может Сторно документа сделать? какие данные и куда заносить в декларации по НДС? подскажите пожалуйста.

Bruwer , не трогайте НДС — трудно будет обосновать этот возврат. И не смешите налоговую этой «ошибочной» отгрузкой. Кроме отражения в базе, есть еще и первичные бумажные документы. С подписями и печатями.

Рисовод , а что тогда делать? бумажные документы можно ликвидировать, они ведь наши, по-этому и спрашиваю как мне пошагово поступить? может есть где-нибудь инструкция для 1с, доступ к итс есть но там конкретно моего случая нет =(

Bruwer , а если и саму отгрузку «ликвидировать»? только по налоговому учету НДС ничего не менять? Т.е. в текущих декларациях, книгах и т.п. ничего не менять. Как если бы это была правильная отгрузка. Просто вы потеряете сумму этого НДС, но бюджет только выиграет (покупатель ведь не возместил его), поэтому к вам претензий не будет.

Рисовод , а почему не сделать текущей датой корректировку реализации и подать уточненку по НДС за 4 квартал? Это лучше, чем просто так дарить НДС бюджету (мы же не знаем, какая там сумма). И прибыль тоже. И расчеты с покупателем не пойдут.

Татьяна , если прибыль еще не сдана, можно удалить документ. По НДС сдать корр. (все по согласованию с к/а). Если по прибыли отчитались, то да, сторно текущей датой, корр НДС, Прибыль можно не трогать, ст.54 позволяет. Выручка тогда не пойдет с показанной по НДС и придется давать пояснения.

Татьяна , я бы понял объяснение, когда отгрузка (по факту) была, а документы не оформили. Но вот наоборот.

Рисовод , если не корректировать декларацию по НДС, с какой радости дарить его бюджету? И декларации по прибыли и по НДС разойдутся в плане объемов реализации. Устанешь потом объяснения писать. Да и не напишешь, раз отгрузка «ликвидировалась», а декларация по НДС осталась старая.

прибыль ещё не сдали, сформировал «сторно документа» реализации, делает красную операцию дт 90.03.2 (сх организация по сему 2 счёта для ндс с продаж) кт 68.02, -14 649,80 руб.

пока писал ещё мысль появилась, а почему бы действительно не трогать 4ый квартал 2015, сторно дока сделать сейчас спокойно и сформировать док восстановление ндс (за 1ый кв 2016), и в текущем 1ом квартале 2016го отразить ошибку прошлого квартала? (только моя логика никак не подтверждена законодательством, что придумал то написал) остаётся вопрос про доп лист книги продаж, в каком периоде его формировать, наверное за 4кв 2015?
забыл уточнить — параметры учёта без использования счетов наценок (41.12 и тд. )

попробовал сторно док-та сделать, от 20.03.16, книгу продаж открываю выбираю период 4ый кв 15го, красноты нет, ставлю период 1ый 16го красная проводка появилась (дата дока реализации 21.12.15 со сторнированием всей суммы), может не стоит уточнение за 4ый кв делать а сделать просто за 1ый 16 и в нём будет видно исправление?!

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО