Возмещение командировочных исполнителю услуг облагается НДС

Компенсация издержек исполнителя – часть цены договора

Наша организация занимается оказанием юридических услуг. Мы заключили консультационный договор с иногородним заказчиком. По договору наши специалисты выезжают в командировки и консультируют руководящий состав заказчика по их месту нахождения. По условиям договора помимо вознаграждения за оказание услуг (вознаграждение установлено с учетом НДС) заказчик возмещает нам расходы на суточные исходя из количества дней, фактически отработанных нашими специалистами в командировках. Величина этого возмещения сторонами в договоре установлена без НДС (так как суточные НДС не облагаются). Также договором предусмотрено, что заказчик и вознаграждение, и возмещение суточных частично оплачивает авансом. В текущем месяце на расчетный счет нашей организации поступила предварительная оплата по суточным. Должны ли мы начислить НДС с полученного аванса? Правильно ли мы понимаем, что возмещение суточных НДС не облагается?

Из вопроса ясно, что организация, занимающаяся оказанием юридических услуг (исполнитель), и заказчик заключили между собой договор возмездного оказания услуг, в котором установили, что заказчик оплачивает исполнителю:

Также мы полагаем, что заказчик осуществляет деятельность на территории РФ. Поэтому в рассматриваемом случае в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория Российской Федерации. Следовательно, данные услуги облагаются НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, стороны по договору правильно определили, что вознаграждение исполнителя подлежит обложению НДС.

Теперь по поводу возмещения суточных. По нашему мнению, и вознаграждение за оказываемые услуги, и компенсацию издержек исполнителя (суточные), связанную с исполнением обязательств исполнителя по договору, необходимо рассматривать как две составляющие цены договора об оказании возмездных услуг.

Такой вывод основан на положениях Гражданского кодекса РФ, регулирующих, в частности, договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ), а также договор подряда (поскольку согласно ст. 783 ГК РФ общие нормы о подряде также применяются для договоров возмездного оказания услуг).

Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Цена устанавливается сторонами в договоре, там же указывается способ ее определения. При этом в цену включается не только причитающееся исполнителю вознаграждение, но и компенсация его издержек, связанных с исполнением обязательств по договору (ст. 709 ГК РФ).

Установление в договоре обязанности заказчика возместить исполнителю расходы, связанные с командировками, свидетельствует лишь о том, что часть цены услуги является не фиксированной (прямо прописанной в договоре), а переменной, зависящей от фактически понесенных исполнителем расходов на командировки.

Таким образом, по нашему мнению, стороны по договору возмездного оказания услуг, руководствуясь нормами гл. 21 НК РФ, должны были установить, что и вознаграждение исполнителя за оказываемые услуги, и компенсация издержек исполнителя (суточные) облагаются НДС.

В связи с вышеизложенным рекомендуем внести изменения в договор и указать сумму возмещения суточных с выделенным НДС.

При получении на расчетный счет исполнителя компенсации издержек (суточных) исполнитель обязан исчислить и заплатить в бюджет НДС с авансового платежа в общеустановленном порядке в силу подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Облагается ли НДС возмещение заказчиком услуг командировочных расходов исполнителя услуг?

О налогообложении НДС сумм возмещения заказчиком расходов на железнодорожные билеты, проживание в гостинице и питание командированных сотрудников, если они связаны с исполнением договора и не включены в его цену.

Ответы:

Вы серьезно хотите получить компетентный ответ от незнакомых людей в интернете?

Смотрите, заходите сюда, оформляете бесплатный доступ на 2 дня ко всей базе знаний Консультант + и за это время находите и ответ на свой вопрос, и судебную практику, и все формы документов с примерами заполнения, какие вам только понадобятся.

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых организацией на возмещение расходов по железнодорожным билетам, проживанию в гостинице, а также на питание командированных сотрудников, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По нашему мнению, возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, связано с оплатой услуг, реализованных организацией заказчику.

Учитывая изложенное, указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118. При этом суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации по железнодорожным билетам, бронированию гостиниц и питанию командированных работников подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также комиссионерами и агентами, которые осуществляют реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-

разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Перевыставление услуг и НДС

Общий подход налоговиков такой. Любые дополнительные расходы исполнителя, осуществленные в рамках договора об оказании услуг, являются составной частью стоимости оказываемой услуги, операция по поставке которой согласно п. 185.1 НКУ является объектом НДС. С учетом этой логики фискалы подводят под обложение НДС, в частности, транспортные, командировочные, телекоммуникационные, почтовые, нотариальные расходы, которые заказчик возмещает исполнителю (письма ГФСУ от 24.01.2019 г. № 261/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 15.12.2017 г. № 3004/ІПК/28-10-01-03-11). Также 20 % НДС светит при компенсации услуг, купленных у неплательщиков. И даже, по мнению фискалов, при перевыставлении страховых услуг, не являющихся объектом НДС.

Дальше о каждых услугах поподробнее.

Услуги от неплательщиков

Так, если предусмотрено, что, кроме стоимости товара, покупатель также компенсирует отдельно расходы на доставку (осуществленную, к примеру, с привлечением стороннего перевозчика — неплательщика НДС), то транспортные услуги придется перевыставить покупателю с 20 % НДС.

Аналогичные проблемы могут возникать и при посредничестве, если какие-то услуги получены от неплательщиков. Ведь, строго говоря, передачу посредником услуг от неплательщиков посреднический п. 189.4 НКУ не освобождает от НДС. Так что сотрудничество с неплательщиками оборачивается своими подводными камнями. Поэтому, возможно, в данном случае вопрос о доставке покупателю лучше решать напрямую с перевозчиком.

Необъектные расходы

Или возьмем страховые платежи, которые и вовсе не объект. К примеру, страхование доставки (с перевыставлением расходов на заказчика). Если заказчик компенсирует расходы на страховку груза, такая компенсация, как отмечают контролеры, включается в базу обложения НДС (письмо ГФСУ от 28.10.2016 г. № 23460/6/99-99-15-03-02-15).

Страховка автомобиля при аренде — та же песня. Если арендатор компенсирует арендодателю расходы на страхование транспортного средства, такая компенсация, по мнению фискалов, включается у арендодателя в стоимость услуги аренды и является базой обложения НДС (письмо ГФСУ от 23.08.2018 г. № 3668/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги & бухучет», 2018, № 73, с. 3).

Также «облагаемые» выводы звучали и для субагентов, осуществляющих посредническую деятельность в сфере страхования (письма ГНСУ от 17.08.2020 г. № 3384/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 19.08.2020 г. № 3436/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Фискалы пользуются тем, что о перевыставлении необъектных страховых расходов в НКУ ничего не говорится. То есть в нем нет положений (специальных правил), аналогичных, скажем, п. 189.13 НКУ, которым предусмотрено, что в случае продажи автобусных билетов сумма расходов на страхование пассажиров (перечисляемая страховой компании) не включается в базу обложения у автостанции (посредника). Хотя это же правило должно работать и в других случаях по аналогии. Ведь суть услуг из-за компенсации не изменяется: они как были необъектными, так и остаются таковыми. Поэтому

считаем, что необъектные расходы не могут стать объектными и должны перевыставляться также без НДС

Радуют разве что свежие «страховые» разъяснения для экспедиторов. Напомним: раньше при перевыставлении стоимости страховки на заказчика фискалы требовали и от экспедиторов обложить сумму страховки НДС (см. письма ГУ ГФС в г. Киеве от 19.08.2017 г. № 1683/ІПК/26-15-12-01-18 и от 10.08.2017 г. № 1578/ІПК/26-15-12-01-18). Сейчас фискалы соглашаются: стоимость необъектных страховых услуг не увеличивает базу обложения у экспедитора. Так как услуги страховой компании не являются объектом НДС (п.п. 196.1.3 НКУ), они передаются заказчику также без НДС (письма ГНСУ от 13.10.2020 г. № 4266/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 07.04.2020 г. № 1396/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Тем более что такой подход укладывается в посреднические правила для экспедиторов из ОНК № 610*: купили без НДС — передали без НДС (о нем еще скажем позже).

* Обобщающая налоговая консультация о порядке обложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 610.

Аренда

В таком случае арендной платой должны покрываться все расходы арендодателя, связанные с предоставлением имущества в аренду. Поэтому

любые компенсации при аренде, даже осуществленные отдельным платежом, налоговики считают составной частью арендной платы

А значит, они должны включаться у арендодателя в базу обложения и в общеустановленном порядке облагаться НДС.

По этой причине налоговики высказываются за начисление НДС арендодателем не только при компенсации арендатором коммунальных платежей (письма ГНСУ от 09.10.2020 г. № 4217/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 09.07.2020 г. № 2764/6/99-00-05-06-02-06/ІПК), земельного налога/арендной платы за землю (письмо ГНСУ от 27.11.2019 г. № 1570/6/99-00-07-03-02-15/ІПК), но и налога на недвижимость (БЗ 101.04, письмо ГУ ГНС в Харьковской обл. от 14.04.2020 г. № 1505/ІПК/20-40-01-01-11), транспортного налога (письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 07.04.2020 г. № 1401/ІПК/26-15-04-01-18), расходов на страхование (письмо ГФСУ от 23.08.2018 г. № 3668/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), а также расходов на зарплату работников арендодателя (письмо ГНСУ от 01.04.2020 г. № 1343/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Посредничество

Договоры комиссии. Похожая история с договорами комиссии. По мнению фискалов, дополнительные расходы комиссионера, осуществленные в рамках договора комиссии, являются расходами по обеспечению выполнения составных частей общего объема услуги, предоставляемой в рамках договора комиссии. А потому увеличивают у комиссионера базу обложения (письма ГФСУ от 21.08.2018 г. № 3636/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 05.07.2017 г. № 979/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

С учетом этого налоговики считают, что комиссионеру следует начислить НДС при компенсации комитентом дополнительных транспортных расходов комиссионера по международной перевозке. т. е. перевыставить ее с 20 % НДС (письмо ГФСУ от 22.05.2019 г. № 2297/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, письмо ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 15.05.2018 г. № 2149/ІПК/04-36-12-01-16). Хотя, на наш взгляд, при посредничестве, когда речь идет о возмещении расходов (ч. 2 ст. 1007, ст. 1024 ГКУ), расходы должны возмещаться в той сумме, в какой понесены, и перевыставляться заказчику с той ставкой НДС, которая была на входе.

К тому же контролеры отмечают, что у комиссионера под НДС попадут понесенные в рамках договора комиссии брокерские услуги, услуги перевозки и другие услуги, если они были получены от неплательщиков НДС. И поясняют: операция по передаче комитенту результатов услуг (к примеру, брокерских, транспортных), приобретенных комиссионером по поручению комитента у третьих лиц, считается для комиссионера операцией по поставке услуг. Поэтому по первому событию комиссионер должен начислить НО по НДС независимо от того, что поставщиками услуг выступали неплательщики НДС (БЗ 101.04).

Договоры поручения (агентские договоры). К договорам поручения (агентским договорам) в последнее время у фискалов, на удивление, подход особый.

По мнению налоговиков, объектом обложения НДС у посредника (поверенного/агента) является лишь вознаграждение

А вот транзитные денежные средства, поступающие посреднику от третьих лиц и подлежащие перечислению доверителю за поставленные доверителем услуги, на НДС-учет посредника (поверенного/агента) не влияют и не включаются у посредника в базу обложения НДС. Все потому, что, мол, фактическим поставщиком услуг по договору поручения (агентскому договору) остается доверитель, а вот непосредственно посредник услуги не оказывает (см. письмо ГНСУ от 08.05.2020 г. № 1928/6/99-00-07-03-02-06/ІПК // «Налоги & бухучет», 2020, № 68, с. 25).

И все бы хорошо, только такой подход не узаконен НКУ. Наоборот, в посредническом п. 189.4 НКУ прямо упомянуты и договоры поручения (по принципу которых построены агентские договоры). А значит, правила этого пункта должны работать при любом посредничестве и применяться ко всем посредническим договорам. Поэтому спокойно следовать таким советам контролеров и начислять НДС лишь с вознаграждения можно только после получения в свой адрес аналогичной ИНК. Тем более что недавно в письме от 30.10.2020 г. № 4499/ІПК/99-00-05-06-02-06 ГНСУ вдруг вспомнила о посредническом п. 189.4 НКУ и стала говорить о применении его правил также и к посредническим договорам поручения.

Экспедиторы

А вот с посредниками-экспедиторами все намного проще. Для них правила узаконили в ОНК № 610 и разрешили не начислять НДС по услугам без входного НДС.

Поэтому безНДСные услуги они передают также без НДС. И экспедиторам не нужно сверху начислять 20 % НДС на безНДСные:

— перевозки от неплательщиков НДС (в том числе нерезидентов);

— вспомогательные услуги (погрузка, разгрузка, складская обработка и т. п., письма ГНСУ от 04.11.2019 г. № 1163/6/99-00-07-03-02-15/ІПК от 18.10.2019 г. № 841/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, письмо ГФСУ от 04.09.2019 г. № 16/6/99-00-07-03-02-15/ІПК), а также, как уже отмечалось выше,

— расходы на страхование.

Если услуги от/для нерезидента

А как быть, если в операциях участвует нерезидент и перевыставляем услуги от/для нерезидента? Тогда ко всему прочему подключаем правило:

порядок обложения услуг зависит от места их поставки. В свою очередь, место поставки для услуг определяют по правилам пп. 186.2 — 186.4 НКУ

Поэтому объектом НДС окажутся услуги, место поставки которыхв Украине. Вопрос: как при посредничестве его определить?

Договоры комиссии. Особенность договоров комиссии в том, что посредник-комиссионер действует хотя и за счет средств комитента, но от собственного имени.

С учетом этого фискалы разъясняли: при прохождении через комиссионера услуг от нерезидента первичным получателем услуг является комиссионер, а уже последующим получателем — покупатель. Поэтому место поставки важно определить для каждого этапа. Выходит, если комиссионер получает от нерезидента услуги, место поставки которых — в Украине (скажем, услуги по п.п. 186.2.1 НКУ), с таких услуг комиссионеру нужно начислить НДС (как с услуг нерезидента). При этом дальше на последующего получателя (резидента-покупателя) комиссионер их перевыставляет также с НДС (письмо ГНСУ от 05.11.2020 г. № 4564/ІПК/99-00-05-06-02-06).

А вот другой пример. Комиссионер приобретает у нерезидента маркетинговые услуги. Место поставки таких услуг определяют по правилам общего п. 186.4 НКУ, т. е. по поставщику. Поскольку поставщик — нерезидент, то место поставки маркетинговых услуг — за пределами. А значит, нерезидентские услуги не являются объектом НДС. Поэтому с маркетинговых услуг, приобретаемых у нерезидента, комиссионер НДС не начисляет. А вот последующая передача таких услуг комитенту-резиденту (покупателю) является для комиссионера операцией по предоставлению таких услуг на территории Украины. Поэтому по первому событию с маркетинговых услуг комиссионер должен начислить НДС и оформить НН на имя комитента-резидента (письмо ГФСУ от 27.02.2018 г. № 796/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Договоры поручения. В отличие от договоров комиссии, по договору поручения поверенный действует за счет и от имени доверителя (т. е. от своего имени услуги не продает/не приобретает). Поэтому по логике к месту поставки услуг поверенный (посредник) ни имеет никакого отношения. А для определения места поставки важен собственно вид поставляемых услуг между конечными сторонами договора (без оглядки на поверенного). Тогда по всей цепочке отношений услуги, проходящие через поверенного (посредника), окажутся либо облагаемыми (если место поставки — в Украине), либо необъектными (если место поставки — за пределами).

Однако налоговики к договорам поручения подходят так же, как к договорам комиссии. По их мнению, первичным получателем услуг от нерезидента по договору поручения является поверенный, ну а последующим получателем — покупатель (резидент). Поэтому на каждом этапе для услуг важно определиться с местом их поставки. Так, если поверенный получает от нерезидента услуги, место поставки которых — в Украине (к примеру, услуги по п.п. 186.2.1 НКУ), то у поверенного появляется обязанность начислить НДС с услуг нерезидента. И дальше поверенный передает такие услуги покупателю-резиденту также с НДС (письмо ГНСУ от 05.11.2020 г. № 4564/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Или другая ситуация — когда нерезидент, наоборот, выступает покупателем услуг. И через резидента (поверенного) приобретает рекламные услуги у резидента в Украине. Напомним: место поставки рекламных услуг определяют по получателю (по п.п. «б» п. 186.3 НКУ). В таком случае, как поясняют контролеры, поставка рекламных услуг поверенному (на территории Украины) является объектом НДС, а вот последующая их поставка поверенным нерезиденту объектом не является (поскольку место поставки — за пределами) (БЗ 101.07). Впрочем, из-за этого поверенному придется начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ, о чем контролеры скромно умолчали.

И только если на каждом этапе место поставки — за пределами (к примеру, для нерезидента выполняем проектно-конструкторские и строительно-монтажные работы по объекту недвижимости, расположенному за границей, место поставки услуг согласно п.п. 186.2.2 НКУ — за пределами, по фактическому местонахождению недвижимости), то ни у поверенного, ни у исполнителя услуги не окажутся объектом НДС (БЗ 101.05).

Хотя заметим, что порой даже при договорах с нерезидентами налоговики высказывались за невлияние транзитных средств на НДС-учет поверенного (письма ГНСУ от 22.06.2020 г. № 2500/ІПК/26-15-04-01-18 и от 28.07.2020 г. № 3094/ІПК/99-00-05-06-02-06). Так что, похоже, без личной ИНК тут не обойтись.

Следует ли начислять НДС на суточные

При подписании формы у нас возникли разногласия с Заказчиком по начислению НДС. Объект строится методом командирования работников.

Заказчик отказывается включать затраты на оплату суточных в общую сумму «прочих» затрат, так как считает, что НДС на суточные начислять не следует. Прав ли Заказчик?

Данный вопрос в большей степени относится к сфере бухгалтерского учета. Но на него можно ответить и опираясь на нормативно-методические документы по ценообразованию в строительстве.

В соответствии с п. 4. 100 «Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» :

«сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством Российской Федерации, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой (в графах 4-8) под наименованием «Средства на покрытие затрат по уплате НДС».

Налоговая база по НДС в отношении выполняемых по контрактам подрядных работ определяется исходя из сметной стоимости строительства, формируемой с учетом «прочих» затрат, т.е. расходы по командированию работников в период строительства объекта включаются в стоимость строительной продукции и подлежат налогообложению НДС на общих основаниях.

Ниже приведена позиция Минфина России по подобным вопросам:

«В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых организацией на возмещение расходов по железнодорожным билетам, проживанию в гостинице, а также на питание командированных сотрудников,

не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

По нашему мнению, возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, связано с оплатой услуг, реализованных организацией заказчику.

Учитывая изложенное, указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118. При этом суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации по железнодорожным билетам, бронированию гостиниц и питанию командированных работников подлежат вычетам в общеустановленном порядке.».

(извлечение из письма Минфина РФ от 22 апреля 2015 г. № 03-07-11/22989)

«В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых организацией, осуществляющей поставку оборудования, выполнение монтажных и пусконаладочных работ, на возмещение командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

По нашему мнению, возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора по поставке оборудования, выполнению монтажных и пусконаладочных работ, связано с оплатой товаров (работ), реализованных организацией заказчику.

Учитывая изложенное, указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и на основании п. 4 ст. 164 Кодекса при их получении налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118. При этом суммы налога на добавленную стоимость по расходам организации на командировки и транспортные расходы подлежат вычетам в общеустановленном порядке.».

(извлечение из письма Минфина РФ от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300)

Как предпринимателю сэкономить на уплате НДФЛ?

ИП может рассчитывать на уменьшение налогооблагаемого дохода на понесенные расходы только при правильном их учете и документальном подтверждении

Что такое профессиональный налоговый вычет?

Доход налогоплательщика облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Если для получения дохода налогоплательщик понес расходы, то он может учесть их при исчислении налога – применяя налоговый вычет (имущественный, социальный, профессиональный и т.д.).

Профессиональный налоговый вычет позволяет доход от профессиональной деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, или доход, полученный налогоплательщиком по гражданско-правовому договору, уменьшить на расходы, связанные с получением этого дохода.

При этом сумма вычета не может быть больше дохода. Индивидуальный предприниматель не вправе учесть убыток и перенести его на следующие налоговые периоды.

Как доход, полученный налогоплательщиком по гражданско-правовому договору, уменьшить на понесенные расходы, читайте в публикации «Исполнителю услуг – о профессиональном налоговом вычете».

В каком случае ИП может рассчитывать на получение вычета?

Для предпринимателей обязательным условием применения вычета является регистрация в качестве ИП. Это следует из п. 1 ст. 221 и подп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса. На этом настаивают и официальные органы. К примеру, Минфин и ФНС не признают права на учет расходов за лицами без статуса ИП, сдающими помещения в аренду 1 .

Получить вычет может только индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения. То есть тот, кто платит с доходов от своей профессиональной деятельности НДФЛ по ставке 13%.

Если индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим, например УСН, НПД или ЕНВД, то воспользоваться профессиональным налоговым вычетом он не может.

Как вести учет расходов, чтобы воспользоваться правом на вычет?

Одним из условий применения налогового вычета является ведение индивидуальным предпринимателем учета понесенных расходов. Согласно Порядку учета, утвержденному Минфином и МНС в 2002 г., они фиксируются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом 2 .

Пункт 2 ст. 227 Налогового кодекса устанавливает, что предприниматель самостоятельно исчисляет налог. Из декларации 3-НДФЛ следует, что ему достаточно распределять расходы по группам: материальные, амортизационные начисления, расходы на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, прочие.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то он может учитывать выплату им зарплаты, среднего заработка, оплату командировочных расходов и иные расходы, которые он обязан нести в интересах работников. Предприниматель может учесть затраты на покупку материалов и оборудования, аренду помещения, расходы на ремонт основных средств, страхование и т.д.

Минфин в своих разъяснениях указывает 3 , что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой главе указано, что расходы должны быть подтверждены документально. Еще одно важное условие – очевидная их направленность на получение дохода от предпринимательской деятельности. Следовательно, если при исчислении налога на прибыль нельзя учесть расход, невозможно его учесть и ИП на общей системе налогообложения.

Также Минфин указывал 4 , что расходы надо отражать в декларации на дату получения дохода. Потому во избежание отказа в вычете заявлять нужно те расходы, которые относятся к доходам, полученным в году, за который подается декларация.

Нередко предприниматель ведет несколько видов деятельности. При этом по одному он применяет специальный налоговый режим, а по другому – уплачивает налог по общей системе налогообложения. В таком случае следует вести раздельный учет расходов по каждому виду деятельности.

Если раздельный учет не ведется, то велика вероятность того, что налоговый орган откажет в вычете.

Примечательно дело, которое было включено в Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г.). Налогоплательщик ошибочно уплатил ЕНВД от деятельности, в отношении которой у него не было права на применение этого спецрежима: он продавал товары муниципальным учреждениям, считая это розничной торговлей. Налоговый орган доначислил налог, исчислив его по ставке 13%. Предприниматель обратился в суд. Он настаивал на неправильном определении недоимки по налогу исходя из одних лишь доходов от реализации товаров без учета расходов. Но налоговая инспекция указала, что при определении недоимки был применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Суды сочли такой подход правомерным: «Если отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов (система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде полученных доходов), в целях определения действительного размера обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (недоимки) должен применяться расчетный способ определения налога».

Если ИП не готов отстаивать в суде свое право на вычет, то ему следует вести раздельный учет расходов при разных видах деятельности.

Как заявить вычет?

Индивидуальный предприниматель самостоятельно заявляет вычет в налоговой декларации. Для этого заполняется Приложение № 3 «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов…». В нем отражаются суммы доходов и понесенных расходов. Начинать заполнение декларации целесообразно именно с этого раздела, а потом переходить к разделу «Расчет налоговой базы». Это позволит при формировании налогооблагаемого дохода учесть расходы в совокупности.

Необходимо ли подтверждать расходы документами?

В ст. 252 НК РФ указано, что доход может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Однако речь в этой статье идет о расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль. В случае же с НДФЛ требование прикладывать документы к декларации прямо не установлено.

Минфин в своих разъяснениях 5 ссылался на ноябрьское постановление Президиума ВАС РФ 2008 г. В нем указано, что инспекция может истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако профессиональный вычет по НДФЛ льготой не является. Следовательно, налоговый орган не вправе запрашивать у предпринимателя документы по финансово-хозяйственной деятельности, если в ходе камеральной проверки он не выявил ошибок и противоречий в представленных ему сведениях (п. 7 ст. 88 НК РФ) 6 .

Однако у налогового органа есть право истребовать документы во время налоговой проверки (п. 6 ст. 88 НК РФ), которое он использует часто. Если документы не будут представлены, в праве на вычет налоговый орган откажет. Поэтому хранить документы надо не менее трех лет по истечении года, за который подается декларация.

Их перечень законом не установлен. На практике возникают ситуации, когда налоговые органы отказывают в вычете на том основании, что расходы не подтверждены конкретным документом. К примеру, для подтверждения расходов на горюче-смазочные материалы не представлен путевой лист, подтверждающий факт поездки. Суды в таком случае признают правомерность учета расходов, если они могут быть подтверждены другими документами 7 .

Если документально подтвердить расходы несложно, то во избежание отказа в вычете и спора с налоговым органом лучше все же приложить копии документов к декларации. Если документов много, то можно приложить их реестр и копии только некоторых из них. При этом следует быть готовым к тому, что налоговый орган может истребовать те документы, которые ему не были представлены.

Как получить вычет, если нет документов, подтверждающих расходы?

Предприниматель имеет право на профессиональный вычет, даже если у него нет подтверждающих документов. В таком случае доход уменьшается на 20% общей суммы доходов, полученных за год.

Одновременно заявить вычет в размере 20% и учесть документально подтвержденные расходы нельзя. То есть можно либо обосновывать расходы, настаивая на применении расчетного способа определения налога, либо применить вычет в сумме 20%.

Как указал ВАС РФ, правило, согласно которому при неподтверждении расходов документами налогоплательщик применяет 20-процентный вычет, не лишает его права доказывать фактический размер расходов для применения расчетного метода исчисления налога 8 . Но доказывать, что фактические расходы превысили 20% от дохода, налогоплательщику придется в суде. Поэтому документы следует хранить, а расходы своевременно фиксировать в Книге учета доходов и расходов.

Когда нужно подать декларацию?

Декларацию нужно представить в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за периодом, за который она подается.

Если предприниматель не отразил в ней расходы или забыл отразить какие-то из них, то он может представить уточненную декларацию в течение трех лет после истечения года, за который им подана декларация. В таком случае к ней надо приложить копии документов, подтверждающих расходы, чтобы не затягивать сроки возврата налога.

1 Письмо Минфина России от 15 марта 2017 г. № 03-04-05/15280. Письмо ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3378@.

2 Пункт 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430).

3 Письма Минфина России от 13 ноября 2019 г. № 03-04-05/87535, от 7 ноября 2019 г. № 03-04-05/85912.

4 Письмо Минфина России от 30 июня 2016 г. № 03-04-05/38420.

5 Письмо Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-04-07/21306.

6 Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ.

7 Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21 февраля 2019 г. по делу № А08-8499/2017.

8 Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector