...

Агентский договор при УСН «доходы минус расходы»

ТСЖ НА УСН: АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР НА СБОР ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СОДЕРЖАНИЕ И РЕМОНТ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА УМЕНЬШИТ НАЛОГ

ТСЖ создано в 2008 г. Средства ТСЖ состоят из вступительных и иных взносов, обязательных платежей его членов. Прочая хозяйственная деятельность в целях получения доходов не ведется.

Решением общего собрания собственников жилья для управления многоквартирным домом была выбрана управляющая компания, которая вела отчетность товарищества и выбрала УСН с объектом налогообложения »доходы минус расходы».

С 2010 г. товарищество заключило с управляющей компанией агентский договор на сбор денежных средств на содержание и ремонт общего имущества.

Решением общего собрания собственников жилья для каждого члена ТСЖ определена сумма ежемесячного взноса (платы) на содержание общего имущества многоквартирного дома, которая вносится в кассу управляющей компании и которая является целевым взносом и носит строго целевую направленность.

Денежные средства, собранные управляющей компанией, перечисляются на расчетный счет ТСЖ и используются только на ремонт общего имущества.

Должно ли ТСЖ вести Книгу учета доходов и расходов и при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вносить в доходы ежемесячные членские взносы, поступившие на содержание общего имущества многоквартирного дома, и расходы на ремонт общего имущества? Должно ли ТСЖ платить налог 15%, если у него нет доходов, указанных в ст. ст. 249 , 250 НК РФ?

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 »Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, которое не включается в доходы при определении налоговой базы, относятся средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ »О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (далее — Федеральный закон N 185-ФЗ).

В соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, суммы платежей за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет ТСЖ, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае заключения ТСЖ агентских договоров следует иметь в виду, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 »Комиссия» ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.

При этом информируем, что согласно ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Агент участвует в расчетах: учет у принципала на УСН

Как учесть расходы по услуге агента и зачесть проданные им услуги на стороне принципала?

Организация МЖК «УК-21» применяет систему налогообложения УСН «Доходы минус расходы» и занимается услугами населению как управляющая компания ЖКХ. Сбор денег за коммунальные и прочие услуги делегированы ЕИРЦ, который и является агентом, отчитывающимся о сборе денег с квартиросъёмщиков за оказанные услуги, по содержанию жилплощади.

Поступления агенту, имевшие место в связи с исполнение обязательств по агентскому договору, за исключением вознаграждения агента, в составе доходов не учитываются.

Организация МЖК «УК-21» (принципал) заключила с «ЕИРЦ» (агент) агентский договор, по которому агент за вознаграждение принимает он населения плату за коммунальные услуги и содержание жилья. По условиям договора агент проводит приём платежей за коммунальные услуги, по установленным принципалом расценкам и участвует в расчётах. Вознаграждение агента составляет 3 процента от стоимости поступивших платежей, удерживается агентом из денежных средств, полученных от покупателя. 23 апреля агентом представлен отчёт о продажах и полученных оплатах за принятые платежи и вознаграждении агента. Согласно отчёту, агентом на момент 16 апреля от населения поступила сумма платежей за коммунальные услуги в размере 300 000 руб. Агентское вознаграждение в размере 9 000 руб. удержано из денежных средств, полученных от плательщиков. В этот же день денежные средства (за вычетом вознаграждения агента) в сумме 291 000 руб. поступили на расчётный счёт принципала.

Для автоматизированного учета в программе операций по агентским договорам на реализацию услуг через агентов принципалу необходимо в форме Функциональность на закладке Торговля установить флажок Реализация товаров или услуг через комиссионеров (агентов).

Отчет агента о продажах в программе регистрируется с помощью документа Отчет комиссионера, вид операции Отчет о продажах.

На закладке Главное формы документа указываем: реквизиты отчета — номер и дату составления, выбираем агента из справочника Контрагенты, договор с агентом, вид договора С комиссионером (агентом) на продажу, порядок определения агентского вознаграждения, размер агентского вознаграждения, НДС с вознаграждения: Без НДС, флажок Комиссионное вознаграждение удержано из выручки, счёт затрат и аналитика по вознаграждению агента.


Рис. 1

Сведения о проданных ЕИРЦ услугах указываются в табличной части на закладке Товары и услуги.

В верхней табличной части указываются сведения о покупателях, в нижней табличной части — что продано и размер вознаграждения агента.

Для признания дохода для целей налогового учета при УСН на закладке «Денежные средства» заполняются данные по оплате клиентом услуг.

Агентский договор при УСН «доходы минус расходы»

Агентские договоры широко распространены в хозяйственной практике. Они часто применяются при оказании транспортных услуг, в международной торговле и рекламном бизнесе. Как исчислить налоги одной из сторон такого договора — агенту, применяющему упрощенную систему налогообложения? Об этом и поговорим.

Договору агентирования посвящена глава 52 Гражданского кодекса РФ. По агентскому договору одна сторона — принципал поручает другой стороне — агенту совершить за вознаграждение юридически значимые или иные действия. Агент может исполнить поручение либо от своего имени, либо от имени принципала. И в том и в другом случае агент рассчитывается денежными средствами принципала. Агент, который действует от своего имени, приобретает права и обязанности, вытекающие из договора, заключенного с третьим лицом.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение, размер которого предусматривается договором. Если агент берет на себя обязательство реализовать продукцию, величина вознаграждения может рассчитываться в процентах к объему продаж. Причем в основе расчета может быть как общий объем продаж, так и объем продаж, по которым оплата уже поступила.

Предположим, агент заказывает услуги по поручению принципала или приобретает для него имущество. В этом случае вознаграждение выражается в процентах от стоимости приобретаемого имущества или заказываемых услуг. Выплата вознаграждения может быть обусловлена фактом исполнения поручения и установлена в фиксированной сумме.

Агент обязан представлять принципалу отчеты об исполнении поручения и прилагать к ним документы, подтверждающие расходы, произведенные за счет принципала. Принципал вправе представить свои возражения по отчету в 30-дневный срок.

В зависимости от условий агентского договора вознаграждение либо уплачивается агенту принципалом после утверждения отчета, либо удерживается агентом из сумм, причитающихся принципалу. Последнее возможно, если агент действует от своего имени (по модели договора комиссии согласно статье 997 ГК РФ). Это объясняется тем, что правила, предусмотренные для договоров комиссии, распространяются на отношения, вытекающие из агентских договоров (ст. 1011 ГК РФ). Но только при условии, что эти правила не противоречат положениям Гражданского кодекса об агентском договоре или существу такого договора.

Рассмотрим особенности налогообложения агента, применяющего УСН.

Агентский договор в малом бизнесе

Как правило, агентские договоры заключаются с целью передачи специализированной организации непрофильной для компании деятельности. Зачастую таким агентом выступает малое предприятие, что полностью оправдывает применение им «упрощенки». Во-первых, это ощутимая экономическая выгода: помимо прочих налоговых преимуществ организации, перешедшие на «упрощенку», не уплачивают НДС. Например, в ситуации, рассмотренной в статье, небольшое рекламное агентство, конкурируя с более крупными фирмами, может предусмотреть в своей норме прибыли дополнительные 18 % либо пойти на существенные уступки заказчику при заключении важного контракта. Во-вторых, это снижение трудозатрат на ведение бухгалтерского учета. И наконец, третье преимущество: чем меньше налогов уплачивает предприятие и меньше отчетных форм сдает, тем менее вероятна ошибка, влекущая налоговые санкции.

Допустим, агент по договору обязуется заключить в интересах принципала контракт на организацию рекламной кампании и вести дела принципала, связанные с этим поручением. В качестве объекта налогообложения агент вправе выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В статье 346.15 Налогового кодекса сказано, что налогоплательщик, применяющий «упрощенку», при определении доходов должен руководствоваться положениями статей 249 и 250 НК РФ. Доходы, указанные в статье 251 Кодекса, для целей налогообложения не учитываются. Поэтому денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением его обязательств по агентскому договору, например для оплаты расходов по изготовлению рекламной продукции, в базу по единому налогу не включаются.

Значит, налогооблагаемый доход агента- «упрощенца» — это его вознаграждение. Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», используют кассовый метод определения доходов. Как правило, агент, который заключает контракт за счет принципала, удерживает сумму вознаграждения из денежных средств, полученных на исполнение контракта. Поэтому вознаграждение для целей налогообложения признается доходом у налогоплательщика-агента в момент перечисления денежных средств принципалом.

В агентском договоре может быть предусмотрено, что агент оплачивает рекламную кампанию за счет собственных средств, а затем выставляет принципалу счет на возмещение расходов. В этом случае доход агента также признается в момент перечисления вознаграждения. Сумма вознаграждения может быть включена в состав суммы возмещения, перечисляемой принципалом.

Момент принятия отчета принципалом не имеет особого значения, так как агент- «упрощенец» признает доходы кассовым методом. Рассмотрим сказанное на примере.

Рекламное агентство «Альфа-Реклама» (ООО) с момента создания (1 августа 2005 года) применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения — доходы. Организация 15 августа 2005 года заключила агентский договор с ООО «Бета», согласно которому ООО «Альфа-Реклама» обязуется организовать рекламную кампанию. ООО «Альфа-Реклама» оценило свои услуги в размере 12 000 руб. Для выполнения договора ООО «Бета» 16 августа 2005 года перечислило агенту 112 000 руб., включая сумму вознаграждения.

ООО «Альфа-Реклама» 19 августа 2005 года оплатило изготовление плакатов с символикой ООО «Бета» на сумму 100 000 руб. Данная операция в Книге доходов и расходов не отражается, так как осуществлена за счет заказчика. Кроме того, графу «Расходы» заполняют только налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы.

Выплаты сотрудникам агентства в августе и сентябре составили по 800 руб. Сумма страховых взносов, уплачиваемых в ПФР в III квартале 2005 года, — 224 руб. [(800 руб. + 800 руб.) х 14 %]. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, — 3 руб. [(800 руб. + 800 руб.) х 0, 2 %].

Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались. Других операций в III квартале 2005 года у ООО «Альфа-Реклама» не было. Для целей налогообложения агент может учесть только полученное от принципала вознаграждение 12 000 руб. Эта сумма указывается в разделе 2 декларации по единому налогу по строке 040 «Итого доходов» и по строке 060 «Налоговая база для исчисления единого налога».

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщик, который выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов в ПФР, уплачиваемых за тот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. Сумма начисленного единого налога за III квартал 2005 года составит 720 руб. (12 000 руб. х 6 %), 50 % этой суммы — 360 руб. Размер взноса ООО «Альфа-Реклама» в ПФР за III квартал меньше. Следовательно, единый налог можно уменьшить на всю сумму страховых взносов. Таким образом, к уплате причитается: 720 руб. — 224 руб. = 496 руб. (строки 150 и 170 раздела 2 декларации).

Кассовый метод применяется «упрощенцами» и при учете расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это положение актуально только для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы. При определении налоговой базы по единому налогу агент- «упрощенец» должен учитывать характер производимых им расходов.

Для целей рекламной кампании агент из примера 1 формирует бюджет расходов, связанных с выполнением поручения. Он может осуществлять расходы за свой счет, периодически выставляя принципалу счета на возмещение расходов, либо за счет принципала, участвуя в расчетах между ним и фактическим исполнителем работ. Однако при расчете единого налога, уплачиваемого «упрощенцем», эти суммы в расходы не включаются.

Перечень расходов, которые учитываются при налогообложении, приведен в статье 346.16 НК РФ. Эти расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Таково требование пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Агентам, которые оказывают рекламные услуги, следует обратить внимание на такой момент. В пункте 20 перечня расходов предусмотрены затраты на рекламу произведенных или приобретенных товаров и товарных знаков. Очевидно, что речь идет о рекламе товаров, находящихся в собственности налогоплательщика. Это означает, что агент не вправе признавать расходы на рекламу товаров принципала в составе расходов, учитываемых при исчислении единого налога, если договором предусмотрено их возмещение. Поясним сказанное на примерах. Сначала рассмотрим ситуацию, когда агент действует от своего имени.

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, объектом налогообложения ООО «Альфа-Реклама» выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

25 августа общество оплатило 5000 руб. за размещение рекламного объявления о своих услугах в газете.

31 августа общество начислило, а 7 сентября перечислило страховые взносы в Пенсионный фонд за август в размере 112 руб. (800 руб. х 14 %). Эту сумму агент вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Кроме того, в этих расходах следует учесть взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в сумме 2 руб. (800 руб. х 0, 2 %), также перечисленные 7 сентября.

30 сентября начислены страховые взносы в ПФР за сентябрь в сумме 112 руб. (800 руб. х 14 %). Они перечислены 7 октября, то есть в IV квартале 2005 года. Согласно письму Минфина России от 06.07.2005 N03-11-04/2/17 налогоплательщики вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате за отчетный или налоговый период, на сумму фактически уплаченных в том же отчетном или налоговом периоде взносов в ПФР. Поэтому в расходах для целей налогообложения в III квартале 2005 года страховые взносы за сентябрь, уплаченные в октябре, не учитываются.

Кроме того, расходы ООО «Альфа-Реклама» на исполнение поручения принципала составили 152 000 руб. Они возмещаются принципалом и не учитываются для целей исчисления налоговой базы по единому налогу.

ООО «Бета» 18 сентября утвердило отчет агента, а 25 сентября перечислило ему возмещение расходов на сумму 152 000 руб. и вознаграждение в размере 7000 руб. Других операций в III квартале у агента не было. Оставшаяся сумма вознаграждения 5000 руб. перечислена 5 октября.

Таким образом, агент может признать доход в размере фактически перечисленной суммы вознаграждения.

В разделе 2 декларации по единому налогу в строке 010 «Сумма полученных доходов» агент должен указать 7000 руб., а в строке 020 «Сумма произведенных расходов» — 6714 руб. База для исчисления единого налога составит 286 руб. (7000 руб. — 6714 руб.), а сумма единого налога, причитающаяся к уплате за III квартал 2005 года, — 43 руб. (286 руб. х 15 %).

Агентским договором может быть предусмотрено, что агент действует от имени принципала. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Воспользуемся условиями примера 2 и изменим их. Предположим, агентским договором, заключенным между ООО «Бета» и ООО «Альфа-Реклама», предусмотрено, что принципал авансирует расходы на рекламную кампанию. Вознаграждение агента составляет 15 % от бюджета рекламной кампании.

Помимо начисления и выплаты зарплаты, а также перечисления обязательных платежей в фонды агент осуществил следующие хозяйственные операции:

18 августа — получены денежные средства согласно агентскому договору в сумме 230 000 руб., в том числе вознаграждение 30 000 руб.;

20 августа — перечислены денежные средства за изготовление плакатов для ООО «Бета» — 200 000 руб.;

15 сентября — перечислены денежные средства за размещение рекламного объявления об агентстве.

Других операций в III квартале 2005 года ООО «Альфа-Реклама» не осуществляло.

Агент признает доходы кассовым методом, поэтому он должен учесть сумму вознаграждения в составе доходов, учитываемых для расчета единого налога, в момент получения аванса.

ООО «Бета» 25 сентября утвердило отчет агента о произведенных расходах на сумму 200 000 руб. Как уже упоминалось, для исчисления единого налога агентом данный факт не имеет значения. Агент также не учитывает для целей налогообложения доходы и расходы, связанные с исполнением поручения. Значит, ООО «Альфа-Реклама» в разделе 2 декларации по единому налогу по строке 010 «Сумма полученных доходов» отразит 30 000 руб., а по строке 020 «Сумма произведенных расходов» — 13 714 руб. База для исчисления единого налога составит 16 286 руб. (30 000 руб. — 13 714 руб.), а сумма единого налога, причитающаяся к уплате за III квартал 2005 года, -2443 руб. (16 286 руб. х 15 %).

Нужно ли уплачивать НДС?

В пункте 2 статьи 346.11 НК РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», не являются плательщиками НДС. Поэтому при реализации услуг они не вправе на их стоимость начислять НДС. Таким образом, агент, применяющий «упрощенку», не должен выставлять принципалу счет-фактуру с выделенным НДС, а также вести книгу покупок и книгу продаж. В результате у компании, заказавшей услуги агента- «упрощенца», могут возникнуть сложности с «входным» НДС по приобретенным с помощью агента товарам или услугам. Как быть? Самое простое — предусмотреть в агентском договоре пункт, согласно которому агент будет действовать от имени принципала. В этом случае исполнитель выставит счет-фактуру непосредственно в адрес принципала, который без особых затруднений примет к вычету НДС по услугам исполнителя.

Если агент действует от своего имени, исполнитель в соответствии со статьей 169 НК РФ в течение 5 дней выставляет счет-фактуру на имя агента. Затем агент выставляет счет-фактуру принципалу на основании данных счета-фактуры, полученного от исполнителя. Ни один из счетов-фактур у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируется. Данный порядок предусмотрен постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

По агентскому договору ООО «Альфа-Реклама» (агент) обязуется найти для ООО «Бета» (принципала) поставщика пакетов с фирменной символикой и изготовить их. Агент действует от своего имени. Стоимость заказа — 118000 руб. Вознаграждение ООО «Альфа-Реклама» (агента) — 12 000 руб. ООО «Альфа-Реклама» выполнит следующие хозяйственные операции (табл. 6).

ООО «Альфа-Реклама» не вправе принять НДС в размере 18 000 руб. к вычету. ООО «Альфа-Реклама» обязано выставить ООО «Бета» счет-фактуру на сумму 118 000 руб. Счет-фактуру на агентское вознаграждение ООО «Альфа-Реклама» не выставляет.

ООО «Бета» сможет принять к вычету НДС в размере 18 000 руб. на основании счета-фактуры, полученного от агента, после фактической оплаты пакетов и принятия их к бухгалтерскому учету.

Как в Эльбе

Как показать агентскую схему на УСН и эквайринг

Вы — агент. Продаёте товары или услуги принципала

1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер написан в агентском договоре

Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН, когда получаете оплату от клиента.

Создайте в Эльбе поступление от клиента:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: 0
  • Учитывать в налогах: сумма агентского вознаграждения
  • Дата поступления: день получения денег от клиента
2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: по итогам продаж или заранее

Учитывайте агентское вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от принципала.

Создайте в Эльбе поступление от клиента:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: сумма оплаты от клиента
  • Учитывать в налогах: ноль
  • Дата поступления: день получения денег от клиента

Создайте в Эльбе поступление от принципала:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: сумма вознаграждения от принципала
  • Учитывать в налогах: та же сумма вознаграждения
  • Дата поступления: день получения денег от принципала
3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных денег от клиента, но сумма вознаграждения не зафиксирована в договоре, а определяется отчётом агента

Учитывайте в налоге УСН всю сумму, которую получили от клиента. Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.

Создайте в Эльбе поступление от клиента:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: сумма оплаты от клиента
  • Учитывать в налогах: та же сумма оплаты от клиента
  • Дата поступления: день получения денег от клиента

Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:

  • Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
  • Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и оплаты от клиента со знаком минус
  • Дата поступления: день утверждения принципалом отчёта агента.

Так в КУДиР появится корректирующая запись — в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.

Расходы УСН: перечисляем выручку принципалу

На УСН «Доходы минус расходы» важно правильно учитывать и расходы. Перечисление выручки принципалу — не расход.

Создайте в Эльбе списание для принципала:

  • Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
  • Сумма: сумма оплаты от клиента или выручки за вычетом комиссии агента
  • Учитывать в налогах: ноль
  • Дата списания: день перечисления выручки принципалу
Только для ООО: бухгалтерский учёт

1. При продаже от имени принципала

  • Комиссионных товаров: в Эльбе не получится учесть такие товары — для них нужен специальный забалансовый счёт бухучета 004. Учитывайте такие товары, входящие накладные от принципала и исходящие накладные для клиентов в отдельном файле Excel.
  • При реализации комиссионных услуг: перед формированием бухгалтерской отчётности проверьте, что исходящие и входящие акты по комиссионным услугам в статусе «Не подписан».

2. При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте:

  • откройте задачу «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»
  • тип операции: «Продажа товаров и услуг принципала по агентскому договору»

первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение

вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 76 Принципал, сумма: вся сумма оплаты клиента

  • дата: когда подписали отчёт агента

Например, вы продаёте комиссионные товары от имени принципала и комиссию удерживаете сразу. В бухгалтерском учёте получатся проводки:

Вы — агент. Покупаете товары или услуги для принципала

Ваш клиент — принципал нанимает вас для покупки товаров или услуг. За проделанную работу вы получаете вознаграждение. Посмотрите схему сделки в нашей справочной.

1. Вы удерживаете вознаграждение сами. Его размер зафиксирован в договоре

Часто принципал перечисляет деньги на покупку и сумму комиссии агента одной суммой — из неё вы сами удерживаете вознаграждение.

Принципал поручил вам разместить рекламу на Яндекс.Директе и перевёл 15 000 ₽. Из этой суммы 10 000₽ вы тратите на оплату Яндексу и 5 000₽ удерживаете — доходом в УСН будет размер вашей комиссии в 5 000 ₽.

Создайте в Эльбе поступление денег от принципала:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: вся сумма поступления от принципала
  • Учитывать в налогах: только сумма агентского вознаграждения
  • Дата поступления: день получения денег от принципала
2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно. Его размер зафиксирован в договоре

Иногда принципал перечисляет вознаграждение и сумму на исполнение поручения отдельными платежами.

Принципал перечислил Деньги на исполнение поручения:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: сумма на исполнение поручения
  • Учитывать в налогах: ноль
  • Дата поступления: день получения денег от принципала

Принципал перечислил агентского вознаграждения:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: сумма вознаграждения
  • Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
  • Дата поступления: день получения вознаграждения от принципала
3. Вы не знаете размер вознаграждения заранее и удерживаете его из полученных на исполнение поручения денег

При получении денег от принципала учитывайте в налоге УСН всю сумму. Когда принципал утвердит сумму вознаграждения в отчёте агента, откорректируйте доходы.

Получили деньги от принципала:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: сумма поступления
  • Учитывать в налогах: та же сумма поступления
  • Дата поступления: день получения денег от принципала

Откорректируйте доход после утверждения отчёта агента:

  • Деньги → Поступление «прочее» → Начисление вознаграждения по агентскому договору
  • Учитывать в налогах: разница суммы вознаграждения и поступления от принципала со знаком минус
  • Дата поступления: день, когда принципал утвердил отчёт

В КУДиР появится корректирующая запись, в налогах будет учитываться только агентское вознаграждение.

Только для ООО: бухгалтерский учёт

При подготовке бухотчётности за год начислите агентское вознаграждение в бухгалтерском учёте:

— «Подготовить и отправить бухгалтерскую отчётность» → шаг «Отразите недостающие операции с помощью бухгалтерских справок» → «Добавить бухгалтерскую справку»

— тип операции: «Покупка товаров и услуг для принципала по агентскому договору»

— первая проводка: Дебет 76 Принципал — Кредит 99, сумма: агентское вознаграждение

— вторая проводка: Дебет 76 Клиент — Кредит 60 Поставщик, сумма: сумма платежа поставщику за вычетом агентского вознаграждения.

— дата: когда подписали отчёт агента

Про документы для покупателя и принципала, отчёт агента можно почитать в справочной.

Вы — принципал. Продаёте товары или услуги через агента

Вы поручаете агенту задачу: передать покупателю товары, продать ваши услуги, получить деньги за товар или найти клиентов. Посмотрите схему сделки в статье про агентские договоры.

В налогах учитывайте всю сумму оплаты клиента, даже если агент удержал комиссию и перечислил вам часть выручки. Дата получения дохода зависит от условий агентского договора.

1. Агент продаёт от своего имени и получает деньги от клиента

Уитывайте доход в налоге УСН в день, когда придут деньги от агента.

Покажите в Эльбе поступление денег от агента:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: сумма поступления
  • Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента без уменьшения на комиссию агента
  • Дата поступления: день получения денег от агента
2. Агент продаёт от вашего имени и получает деньги от клиента

Учитывайте доход в налоге УСН в день, когда клиент заплатил агенту.

Покажите оплату клиента в доходах УСН:

  • Деньги → Поступление «прочее» → Не указан
  • Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
  • Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента

Создайте в Эльбе поступление денег от агента:

  • Деньги → Поступление → по Банку → Реализация по агентскому договору
  • Сумма: сумма поступления
  • Учитывать в налогах: ноль
  • Дата поступления: день поступления денег от агента

3. Агент не участвует в расчетах

Учитывайте доход в налоге УСН в день получения денег от клиента.

Создайте в Эльбе поступление денег от клиента:

  • Деньги → Поступление «по банку» → Оплата товаров и услуг клиентами
  • Сумма: сумма поступления
  • Учитывать в налогах: полная сумма оплаты клиента
  • Дата поступления: день, когда агент получил деньги от клиента
Расходы УСН: когда учесть комиссию агента в расходах

Если вы на УСН «Доходы минус расходы», запишите в расходы сумму комиссии агента.

Дата зависит от способа выплаты вознаграждения:

1. Агент удержал комиссию из денег, полученных от покупателя

Покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:

  • Деньги → Списание «прочее» → Не указан
  • Сумма: 0
  • Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
  • Дата: дата утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение
2. Вы перечислили вознаграждение отдельной суммой

Создайте в Эльбе списание на выплату агентского вознаграждения:

  • Деньги → Списание «по банку» → Выплаты по агентскому договору
  • Сумма: сумма вознаграждения
  • Учитывать в налогах: ноль
  • Дата: дата выплаты вознаграждения агенту

Дополнительно покажите агентское вознаграждение в расходах УСН:

  • Деньги → Списание «прочее» → Не указан
  • Учитывать в налогах: сумма вознаграждения
  • Дата: сравните даты выплаты вознаграждения и утверждения отчёта агента или акта на агентское вознаграждение и выберите самую позднюю

Агент на ОСНО, принципал на УСН

principal.jpg

Похожие публикации

Посредническими услугами принято считать выполнение компанией-посредником определенных действий для фирмы, заказывающей эти услуги. При этом обязательно заключается договор, именуемый агентским (поручения/комиссии). В нем заказчик (Принципал) поручает исполнителю (Агенту) выполнение определенных услуг за вознаграждение. В дальнейшем агент, реализуя взятые на себя обязательства, вправе действовать от имени заказчика или собственного, но всегда за счет принципала (ст.1005 ГК РФ).

Подобным договором оговариваются (но необязательно) сроки выполнения условий соглашения и передачи отчета о произведенных расходах с прилагающимися документами. При отсутствии таких требований в договоре отчеты представляются агентом по факту исполнения обязательств (ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, в соглашении прописывается размер вознаграждения агенту, который может быть фиксированной суммой или процентом от продаж.

Услуги посредника облагаются НДС по ставке 18%, если он является плательщиком налога. Это правило действует и при продаже необлагаемых НДС товаров (ст. 149 НК РФ), за исключением медицинских товаров, ритуальных услуг и сдачи в аренду помещений зарубежным фирмам (ст. 156 НК РФ).

Механизм применения посреднического договора несложен, но, учитывая, различие в системах налогообложения контрагентов, разберемся в особенностях, сопровождающих взаимоотношения агентов и принципалов в области признания доходов и расходов и налогообложения.

Принципал на УСН – агент на УСН

Все виды агентских договоров имеют одинаковый принцип учета для целей расчета налога на УСН: вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу фирмы-посредника.

Датой признания дохода станет день зачисления средств на счет. Зависит он от условий соглашения. Если агент, участвуя в расчетах, удерживает вознаграждение из суммы, перечисленной заказчиком в ходе осуществления сделки, то датой дохода признается день поступления средств. Агент должен выделить сумму вознаграждения и отразить ее в КУДиР. Если она перечисляется отдельно, то в доходах агент зафиксирует на момент получения вознаграждения, а не суммы, поступившей для исполнения договора. Не учитываются в доходах агента суммы, направленные для исполнения договора, а в расходах – понесенные траты по их осуществлению.

Доход от продаж через агента признается доходом принципала в зависимости от особенностей договора:

  • если агент участвует в расчетах от имени заказчика — день поступления денег от реализации соглашения на счет принципала (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ);
  • при ведении агентом продаж от своего имени — день поступления денег на счет посредника.

Суммой признаваемого дохода при этом считается продажная стоимость товаров, указанная в отчете агента.

Поскольку компаниями на УСН (доходы минус расходы) затраты могут быть учтены лишь по факту произведенной оплаты, то перечисленные принципалом-заказчиком суммы будут признаны у него расходами после выполнения агентом обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Т.е. тогда, когда агентом будут представлены подтверждающие расход документы.

На практике взаимоотношения агента и принципала складываются так:

  • при участии агента в сделках, полученные от заказчика суммы на осуществление предусмотренных операций поступают на счет агента, затем перечисляются контрагентам при исполнении условий агентского договора. Приобретение имущества для принципала агент отражает на забалансовом счете 002, поскольку собственником товара не является. При передаче принципалу товаров, суммы приобретений списываются со сч. 002. Так как упрощенцы не являются плательщиками НДС, то они не выделяют налог в сумме вознаграждения, соответственно и не составляют счета-фактуры;
  • без участия агента в расчетах: в этом случае на счет посредника суммы от заказчика не поступают, он лишь по завершении сделки представляет отчет и получает оговоренную сумму вознаграждения.
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.