Аналитическая группа основных средств в бюджете

С начала 2021 года нужно применять в учете еще 7 федеральных стандартов бухучета. Также появятся изменения в плане счетов и КБК. Рассмотрим изменения.

Новые ФСБУ для бюджетных организаций 2021

Для бухгалтера бюджетного учреждения одним из основных документов служит Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157Н. В бухгалтерской среде его просто именуют инструкцией № 157н. Данный документ содержит план счетов бюджетного учета и инструкцию по его применению. Любая операция бюджетного учреждения должна сопровождаться проводкой, сделанной в соответствии с инструкцией № 157Н по бюджетному учету.

С 1 января 2021 в дополнение к указанной инструкции и другим ФСБУ появилось семь новых:

1. «Нематериальные активы» — объекты нематериальных активов учитывают по первоначальной стоимости. Она зависит от типа операции, по которой приобретен актив — обменная или необменная. НМА распределяются по новым группам учета во время инвентаризации.
2. «Выплаты персоналу» — выплаты персоналу делят на текущие и отложенные, для них отличаются правила учета и оценки. Также появляется резерв по пенсионным и иным аналогичным выплатам, который включает суммы государственного пенсионного обеспечения и суммы, назначенные на основании локального акта организации работникам с определенным возрастом или стажем.
3. «Непроизведенные активы» — стандарт в основном касается учреждений, которые управляют госимуществом в сферах недропользования, водных ресурсов, некультивируемых биологических ресурсов и иных непроизведенных активов. В документе определяются правила первоначальной оценки и переоценки стоимости непроизведенных активов.
4. «Финансовые инструменты» — стандарт предусматривает новые правила бухгалтерского учета финансовых активов и обязательств, возникающих при операциях с финансовыми инструментами. Для каждой группы активов и обязательств предусмотрены свои требования.
5. «Информация о связанных сторонах» — в стандарте разработан порядок раскрытия в годовой отчетности сведений о лицах, на работу которых бюджетная организация способна оказывать влияние, или наоборот, о лицах, которые способны влиять на организацию. В нем же прописан порядок раскрытия информации об операциях со связанными сторонами.
6. «Совместная деятельность» — в стандарте регулируется учет деятельности, которую учреждение ведет совместно с другими лицами и которая не связана с извлечением прибыли. Порядок учета зависит от формы совместной деятельности — договор простого товарищества с объединением имущества или соглашение о совместных операциях без вклада.
7. «Затраты по заимствованиям» — стандарт предусматривает для учреждений общие требования к порядку признания затрат по заимствованиям и государственному (муниципальному) долгу. Требования к информации об этих затратах в отчетности также предусмотрены стандартом.

Изменения в плане счетов

В план счетов введут новые аналитические коды для учета нематериальных активов: N, R, I, D по счетам 102 00, 104 00, 106 00, 114 00. Для прав пользования нематериальными активами предусмотрят отдельную группу «60» по счетам 104 00, 106 00, 114 000, 111 00.

Исправление прошлогодних ошибок, которые нашли контроллеры, нужно будет отображать с использованием новых счетов и аналитических кодов по счетам 304 06, 401 10 и 401 20. Для учета вложений в имущество казны предусмотрели счет 106 50.

Новые электронные формы первичных документов

Органы и учреждения, которые передали полномочия ведения бюджетного учета по решению высшего исполнительного органа или местной администрации, будут применять новые формы электронной первички. Среди них: решении о командировании на территории РФ, решение о командировании на территорию иностранного государства, заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема и пр.

Кроме того, для таких органов и учреждений предусмотрели новые формы журнала регистрации ПКО и РКО и ведомости дополнительных доходов физлиц, облагаемых НДФЛ и страховыми взносами.

Все, кто передал ведение учета централизованной бухгалтерии по другим причинам, могут использовать новые формы по собственному усмотрению.

Изменения в КБК

В порядке формирования КБК № 85н появились новые коды видов расходов. Также утверждены новые перечни КБК № 99н, которые заменяют действующий приказ № 207н.

В порядок применения КОСГУ № 209н внесли поправки. Доходы от возмещения затрат на мероприятия по сокращению травматизма и профзаболеваний, а также санаторно-курортное лечение теперь отражают по подстать 139 КОСГУ. При учете затрат на покупку прав пользования НМА по-прежнему нужно применять подстатью 226 КОСГУ. Есть и другие новшества.

Система казначейских платежей

С 1 января 2021 года все расчеты по лицевым счетам, которые открыты в Казначействе и финансовых органах, будут проходить через казначейство. Счета финорганов в ЦБ РФ закроют.

У Казначейства будет единый казначейский счет № 401 02, к нему Казначейству и финорганам откроют несколько казначейских счетов, отличающихся по видам средств и операциям. К ним будут открывать лицевые счета бюджетных и автономных учреждений, ПБС, администраторов доходов и пр.

Казначейство самостоятельно будет проводить операции между лицевыми счетами, без оформления платежных поручений. Однако через ЦБ пройдут расчеты с организациями, у которых таких лицевых счетов нет.

Сдавайте отчетность в контролирующие органы в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Аналитическая группа основных средств в бюджете

Бухгалтерский учет и документальное оформление приобретения
основных средств в бюджетных учреждениях

1. Общие положения

С проблемами учета основных средств сталкивается практически каждый бухгалтер. Вопрос этот, многократно и достаточно полно рассмотренный для коммерческих предприятий, незаслуженно забыт относительно учреждений и организаций бюджетной сферы. Количество их у нас в стране немалое, как велико и количество начинающих бухгалтеров, пришедших в эту сферу недавно и испытывающих потребность в простом и доступном изложении интересующей их темы. Восполнить — хотя бы частично — данный пробел призвана предлагаемая вниманию читателя статья.

Что же является основными средствами на сегодняшний день? В соответствии с п.40 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 (далее — Положение), основные средства предприятия, учреждения — это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме на протяжении длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Более точное определение основных средств приведено в Инструкции по учету основных средств бюджетных учреждений, утвержденной совместным приказом Главного управления Государственного казначейства Украины, Министерства экономики Украины, Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97 г. N 124/136/71 (далее — Инструкция). В соответствии с ней основные средства — это материальные ценности, которые используются в деятельности учреждений на протяжении периода, который превышает один год, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом.

Инструкция является основным документом, рассматривающим специфические особенности учета основных средств в бюджетных учреждениях. Все другие действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений действуют в части, ей не противоречащей.

Подробный перечень конкретных объектов, включаемых и не включаемых в состав основных средств, приведен в п.п.41, 42 и 46 Положения и не отличается в зависимости от формы собственности субъекта, ведущего учет. Бухгалтеру также необходимо помнить, что в соответствии с приказом Министерства финансов Украины «О применении Положения об организации учета и отчетности в Украине» от 07.05.93 г. N 25 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина Украины от 17.12.98 г. N 258) в состав основных средств включаются предметы стоимостью более 500 гривен и сроком службы больше одного года.

2. Документальное оформление приобретения основных средств

Основные формы первичных документов по учету основных средств, а также порядок их заполнения предусмотрены Инструкцией по составлению типовых форм по учету и списанию основных средств, которые принадлежат учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97 г. N 125/70. Поступление основных средств проводится на основании «Акта приемки-передачи основных средств» типовой формы N ОЗ-1 (бюджет). Для принятия объектов основных средств приказом руководителя учреждения создается комиссия, которая составляет акт в двух экземплярах: один — для учреждения, которое передает, второй — для учреждения, которое принимает. Акт утверждается руководителем учреждения. После оформления акт вместе с технической документацией по данному объекту передается в бухгалтерию (централизованную бухгалтерию). В случае приходования объекта, который был в эксплуатации, делается запись на сумму износа. Материально ответственное лицо должно расписаться в их получении в акте о принятии основных средств.

Допускается оформление принятия отдельных предметов непосредственно на основании первичных документов (счетов-фактур и пр.). В этих документах материально ответственное лицо делает запись о принятии основных средств на ответственное хранение и занесении их в инвентарный список по месту нахождения. Все основные средства должны находиться на ответственном хранении у должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения. С должностными лицами, которые отвечают за сохранность материальных ценностей, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Перечень должностных лиц, с которыми могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и образец типового договора приведены в постановлении Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС «Об утверждении перечня должностей и работ, занимаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности» от 28.12.77 г. N 447/24. Лица, ответственные за хранение основных средств, следят за их сохранностью, ведут инвентарные списки основных средств по типовой форме N ОЗ-11 (бюджет).

Данные пообъектного учета основных средств по их местонахождению (эксплуатации) должны быть тождественными записям в инвентарных карточках учета основных средств, которые ведутся в бухгалтерии.

Следует помнить, что в случае изменения ответственного лица осуществляется инвентаризация основных средств, которые находятся на его хранении, о чем составляется приемо-сдаточный акт. Акт утверждается руководителем учреждения. Учет основных средств ведется по месту их хранения ответственными лицами в разрезе инвентарных объектов. Отдельным инвентарным объектом считается законченный конструктивный прибор со всеми входящими в его состав устройствами и приспособлениями, конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов, которые представляют собой одно целое и совместно выполняют определенную работу. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств на каждый объект (предмет), за исключением библиотечных фондов, открывается инвентарная карточка и каждому из них присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер имеет восемь знаков. Первые три знака номера означают субсчет, четвертый — подгруппу, последние четыре порядковый номер предмета в подгруппе. На субсчетах, по которым не выделены подгруппы, четвертым знаком является ноль. В случае, если инвентарный объект является сложным, то есть включает те или другие отдельные элементы, представляющие с ним единое целое, на каждом таком элементе должен быть указан инвентарный номер объединяющего их основного объекта. Инвентарный номер указывается на жетоне, который прикрепляется к объекту, наносится краской на объект или фиксируется другим способом.

Присвоенный объекту основных средств инвентарный номер сохраняется за этим объектом на весь период его нахождения в данном учреждении. Номера инвентарных объектов, которые выбыли или ликвидированы, на протяжении трех лет не должны присваиваться объектам основных средств, которые поступают заново.

3. Учет приобретения основных средств

Для учета основных средств в «Плане счетов бухгалтерского учета выполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений» (см. Инструкцию по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР и местных бюджетах, утвержденную приказом Минфина СССР от 10.03.87 г. N 61) предназначается счет 01 «Основные средства» со следующими субсчетами в разрезе видов основных средств:

— 012 «Передающие устройства»;

— 013 «Машины и оборудование»;

— 015 «Транспортные средства»;

— 016 «Инструменты, производственный (включая приспособления) и хозяйственный инвентарь»;

— 017 «Рабочий и продуктивный скот»;

— 018 «Библиотечный фонд»;

— 019 «Другие основные средства».

В Инструкции приведен подробный перечень объектов, учитываемых по данным субсчетам, приводить который в рамках данной статьи автор считает нецелесообразным.

Основные средства отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по первичной стоимости, то есть по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, а объекты (предметы), первичная стоимость которых изменялась, — по восстановительной стоимости.

Учет всех основных средств, за исключением библиотечных фондов, ведется в полных гривнях без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретенные основные средства, сразу относится на расходы учреждения. Книги, пособия и прочие издания, которые входят в фонд библиотек, учитываются по номинальным ценам групповым учетом. Расходы на ремонт и реставрацию книг на увеличение стоимости книг не относятся и списываются на расходы по смете учреждения.

В отличие от других неприбыльных организаций, включающих уплаченный НДС в стоимость приобретенных активов, у бюджетных учреждений порядок учета суммы НДС другой. В соответствии с Инструкцией сумма налога на добавленную стоимость, которая уплачивается при получении (покупке) основных средств, не учитывается в стоимости основных средств и относится на статью расходов на приобретение этих средств.

Синтетический учет операций по поступлению и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости формы N 438 (в мемориальном ордере N 9). Записи в накопительной ведомости осуществляются по каждому объекту отдельно. По истечении месяца итоги на субсчете записываются в книгу «Журнал — Главная».

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей на счетах синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости формы N 285 и N 326 по каждой группе аналитических счетов, которые объединены соответствующим синтетическим счетом. Итог оборотов и остатки на каждом аналитическом счете оборотных ведомостей сверяются с итогом оборотов и остатками на этих субсчетах в книге «Журнал — Главная». Оборотные ведомости по основным средствам составляются ежеквартально.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках типовых форм N ОЗ-6 (бюджет), N ОЗ-8 (бюджет). Карточки заводятся на каждый инвентарный объект (предмет). Однотипные предметы учитываются на карточке типовой формы N ОЗ-9 (бюджет). Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они распределяются по соответствующим субсчетам и подгруппам с внутренним подразделением по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях — по обслуживаемым учреждениям.

Инвентарные карточки типовых форм N ОЗ-6 (бюджет), ОЗ-8 (бюджет), ОЗ-9 (бюджет) регистрируются в описании инвентарных карточек по учету основных средств типовой формы N ОЗ-19 (бюджет), которое ведется в одном экземпляре.

Бухгалтеру следует иметь в виду, что бухгалтерские записи по приобретению основных средств будут отличаться в зависимости от того, за счет каких средств (бюджетных или внебюджетных) были приобретены такие основные средства. Рассмотрим несколько абстрактных числовых примеров.

4. Примеры отражения приобретения основных средств в бухгалтерском учете

Учреждение за счет бюджетных средств приобрело установку для отопления помещения стоимостью 744 грн. 36 коп., в том числе НДС — 124 грн. 06 коп. Данную операцию можно отразить следующими записями, указанными в таблице 1.

Организация за счет внебюджетных средств приобрела автомобиль стоимостью 18950 грн. 45 коп., в том числе НДС — 3158 грн. 41 коп. В бухгалтерском учете указанная операция отразится записями, приведенными в таблице 2.

Бюджетный учет основных средств в 2021 году (нюансы)

• Основные средства в бюджетном учете — 2020-2021: вводная информация
• Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения
• Амортизация ОС
• Учет выбытия ОС
• Итоги

Основные средства в бюджетном учете — 2020-2021: вводная информация

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2020-2021 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (бюджетные учреждения) или от 23.12.2010 № 183н (автономные учреждения) и другие нормативные акты.

Например, ФСБУ «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257. Что учесть учреждениям при применении данного стандарта, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно изучите обзорный материал.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте здесь.

В данной статье мы будем ссылаться на приказ № 157н как на основу бюджетного учета. С начала 2018 года организации госсектора должны руководствоваться новым федеральным стандартом «Основные средства», утв. приказом Минфина от 31.12.2016 №257н (далее Стандарт). Эти документы раскрывают общие принципы бухгалтерского учета ОС, а также логику составления проводок.

Согласно п.8 Стандарта для отнесения актива к основным средствам должны выполняться следующие критерии:

• Имущество (за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд субъекта учета) относится к ОС вне зависимости от срока полезного использования.
• Субъектом учета прогнозируется получение от использования актива экономических выгод или полезного потенциала.
• Первоначальную стоимость имущества как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.

Если актив не соответствует хотя бы одному из вышеприведенных критериев, он учитывается на забалансовых счетах. Информация о таких материальных ценностях раскрывается в бухгалтерской отчетности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н).

Номер разряда счета

Группа объекта учета

Вид объекта учета

Вид поступлений, выбытий объекта учета

Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»

1 — за счет средств бюджета

101 —основные средства

1 —недвижимое имущество

8 — прочие основные средства

310 — увеличение стоимости ОС

О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте здесь.

Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения

ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит (п. 15 Стандарта):

• стоимость, уплачиваемая поставщику;
• стоимость строительных работ при создании объекта;
• стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
• транспортные расходы;
• суммы за сопутствующие услуги;
• таможенные пошлины;
• а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.

• Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Например, в бюджетном учреждении согласно приказу 174н, он имеет следующие группы счетов:010610000 «Вложения в недвижимое имущество»;
• 010620000 «Вложения в особо ценное движимое имущество»;
• 010630000 «Вложения в иное движимое имущество»;
• 010640000 «Вложения в объекты финаренды»;
• 010660000 «Вложения в права пользования НМА»;
• 010690000 «Вложения в имущество концедента».

В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24–26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС. Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.

Рассмотрим в таблице основные проводки по учету поступления ОС на примере бюджетного учреждения (приказ 174н).

Проводка

Описание проводки в учете основных средств

Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»

Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730)

Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»

Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 010500000 «Материальные запасы»

Создание объекта ОС собственными силами

Дт 010110310 «Основные средства-недвижимое имущество учреждения»

Кт 010611310 «Вложения в недвижимое имущество»

Ввод в эксплуатацию построенного здания

Дт 010100000 «Основные средства» (010110310, 010120310, 010130310)

Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»

Ввод в эксплуатацию купленного, изготовленного хоз. способом ОС

Дт 010100000 «Основные средства» (010110310, 010120310, 010130310)

Кт 030404310 «Внутриведомственные расчетыпо приобретению основных средств»

Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего того же распорядителя ресурсов бюджета

Дт 010100000 «Основные средства» (010110310, 010120310, 010130310)

Кт 040110190 «Доходы текущего финансового года»

Прочие безвозмездные поступления ОС

О том, как формируется учетная политика бюджетного учреждения, читайте в материале «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».

Амортизация ОС

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Срок полезного использования определяется исходя из:

• ожидаемого срока получения экономических выгод;
• рекомендаций, содержащихся в документах производителя;
• гарантийного срока использования объекта;
• др. методов, описанных в п. 35 Стандарта

При начислении амортизации основных средств в бюджетном учете применяется следующий порядок:

• на объект ОС стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
• на объект ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется, стоимость объекта сразу списывается в затраты, далее ОС учитывается на забалансовом счете 21;
• на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;
• на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию».

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

В бюджетном учреждении по приказу 174н для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010410410, 010420410, 010430410, 010440410, 010460410, 010490410).

Операции по начислению амортизации на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом», 040120229 «Расходы на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010960229, 010970224, 010970229, 010980224, 010980229) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав пользования активами».

Учет выбытия ОС

Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.

Подборку практических рекомендаций по списанию определенных видов ОС в учете бюджетников смотрите в аналитическом обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры. А в этой публикации вы найдете образец приказа о списании ОС в бюджетном учреждении.

Рассмотрим в таблице основные проводки по учету выбытия ОС на примере бюджетного учреждения (приказ 174н).

Проводка

Описание проводки в учете основных средств

Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271)

Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410))

Дт 21 «Основные средства стоимостью до 10 000 рублей включительно в эксплуатации»

Ввод в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 000 руб.

Дт 040120281 «Расходы по безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям», 040120251 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам бюджетной системы РФ»

Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410)

Безвозмездная передача объекта (по балансовой стоимости)

Дт 010400000 «Амортизация» (010410410, 010420410, 010430410)

Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410)

Дт 040110172 «Доходы от операций с активами»

Кт 010100000 «Основные средства» (010110410, 010120410, 010130410)

Итоги

Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.

Аналитическая группа 30 основные средства

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аналитическая группа 30 основные средства». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В данной статье речь пойдет об учете иного движимого имущества, находящегося на балансе и у казенных, и у бюджетных учреждений.

Обратите внимание, что в настоящее время порядок переоценки предполагает одновременную дооценку (уценку) как балансовой стоимости, так и суммы ранее начисленной на объект амортизации.

Для чего нужна классификация основных средств

Аналогично, 4 амортизационная группа основных средств по Классификатору 2019 предполагает, что срок полезного использования по ОС, относящимся к этой группе, составляет свыше 5 лет до 7 лет включительно. Поэтому, к примеру, по телефонным факсимильным аппаратам СПИ может быть установлен в диапазоне от 61 месяца до 84 месяцев.

Случается, что объект отсутствует и в ОКОФ, и в Классификации. В этом случае срок полезного использования определяется по технической документации или согласно рекомендациям изготовителя. Так, например, отсутствуют самостоятельные коды на лестницу-стремянку, металлическую урну, карнизы, жалюзи, которые необходимы в любом учреждении. Код, установленный для них, 19 0009000.

Вручную найти из 11041 кодов нужную запись практически невозможно, поэтому необходимо скачать классификатор ОКОФ и пользоваться им рационально. Иначе можно совершить серьезные ошибки, особенно по включению объекта в необходимую амортизационную группу.

С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Закон N 83-ФЗ), в соответствии с которым изменился правовой статус бюджетных учреждений.

Хозяйственная деятельность находит отражение в системе бухгалтерского учета с различной степенью детализации. В связи с этим различают синтетический (от греч. synthetikos – сводный, обобщенный) и аналитический (от греч. analytikos – разложение) учет.

В случае продажи Стандарт предлагает оценку дохода, причитающегося учреждению при выбытии объекта по справедливой стоимости.

Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г.

При отсутствии решения комиссии и соответствующего акта, оформленного в соответствии с требованиями, операции по поступлению основных средств не могут быть отражены в бухгалтерском учете учреждения.

Объекты основных средств учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (10, 30, 40). Внутри каждой группы объекты основных средств также разделяются по соответствующим видам, подразделам Классификации согласно ОКОФ.

Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию принятия решения о списании) НМА осуществляются в учете на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным (сводным) учетным документом (п. 63 Инструкции N 157н).

Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине:

• прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр.;
• передачи ОС другим организациям;
• хищений и недостач;
• реализации на сторону.

По каким основным средствам применять Классификацию

Нормативные документы, принятые во исполнение Закона N 83-ФЗ, существенно меняют систему финансового обеспечения и бухгалтерского учета данных учреждений.

На практике часто возникают сложные ситуации, когда не понятно, к какой амортизационной группе основных средств отнести актив и надо ли уточнять срок службы подержанных активов. Разберем эти вопросы на конкретных примерах.

Сроком полезного использования НМА является период, в течение которого учреждением предполагается использование актива (п. 60 Инструкции N 157н).

Документ понадобится для закрепления срока полезного использования основного средства. Исходя из этого срока, будут рассчитываться ежемесячные амортизационные отчисления.

Сроком полезного использования НМА является период, в течение которого учреждением предполагается использование актива (п. 60 Инструкции N 157н).

Первичная документация на движение основных средств составляется комиссией администрации муниципального района Прикамский по поступлению и выбытию, созданной в учреждении на постоянной основе из числа специалистов, назначаемых Главой администрации. Обязательным членом комиссии является главный бухгалтер учреждения.

Бухгалтерский учет. Инструкции N N 162н, 174н

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Для библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка.

Высшим уровнем деления объектов являются разделы. Подразделы представляют уровень с учетом значимости экономики, как в целом, так и по нашей стране. Классы фондов образуются исходя из продукции, соответствующей видам деятельности, услугам и продукции по ОКДП. В подкласс детализируются данные класса. Вид создает детализацию без необходимости переходить на конкретный тип объекта.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Обзор федерального стандарта «Основные средства»

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Классификатор основных средств служит для назначения срока амортизации материальных ценностей и использует коды Общероссийского классификатор основных фондов. Для основных средств, введённых в эксплуатацию с 2017 года, сроки полезного определяются кодами нового ОКОФ ОК 013-2014. Для основных средств, введённых до 2017 года, сроки определены кодами старого ОКОФ ОК 013-94.

К основным средствам бюджетных учреждений также относят:

• законченные капвложения арендатора в арендованные им объекты;
• капвложения в многолетние насаждения.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках и некоторых других регистрах учета.

Для подтверждения даты ввода в эксплуатацию основного средства надо составить соответствующий акт. Это необходимо для своевременного начисления налога на имущество, вычета НДС со стоимости приобретения объекта, начала амортизации. А также для подтверждения первоначальной стоимости, срока полезного использования, амортизационной группы и т. д., которые установлены для объекта.

В Классификаторе основных средств активы распределены по группам амортизации. Таких групп десять. Мы свели их в одну таблицу.

Таким образом, при первичном применении Стандарта на 1 января 2018 года учреждениям придется провести переоценку недвижимого имущества и скорректировать его стоимость до кадастровой. Накопленная амортизация, исчисленная на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости, подлежит списанию.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, в том числе деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ). В предыдущем номере были рассмотрены особенности бухгалтерского учета недвижимого имущества. На этот раз поговорим об учете движимого имущества. Согласно Инструкции N 157н с 2011 г. в целях бухгалтерского учета движимое имущество разделяется на особо ценное и иное.

Классификация основных средств по амортизационным группам в 2020 году: таблица

Если компания не может причислить актив ни к одной из позиций классификатора, то срок эксплуатации определяет сама исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Поскольку смартфон обладает функциями карманного компьютера, то к его назначению наиболее близок код 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная».

В 2020 году чтобы определить срок полезного использования, необходимо ориентироваться на Классификатор основных средств, который утверждена постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

Комиссия наделена широкими полномочиями. Согласно Инструкции N 157н члены комиссии должны принимать решения относительно основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения. Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств представлены в табл. 1.
В качестве одного инвентарного объекта учитываются здание и надворные постройки, обеспечивающие его функционирование (сарай, забор, колодец и др.).

К примеру, животные зоопарков и подобных учреждений, служебные собаки отнесены к 3 амортизационной группе основных средств по Классификатору 2019. Это значит, что СПИ по таким объектам – свыше 3 лет до 5 лет включительно. Поэтому к любому из указанных объектов ОС срок может быть установлен, к примеру, 37 месяцев или 55 месяцев.

С точки зрения инновационного менеджмента систему управления интеллектуальной собственностью можно представить этапами: – определение круга лиц, ответственных за использование интеллектуальной собственности (допуск к секретным сведениям, использование, обеспечение сохранности); – организация системы…

Порядок раскрытия информации в отчетности

Третья амортизационная группа включает в себя имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно (п. 3 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации).

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета основных средств.

Подготовка отчетов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ — на что обратить внимание. Особенности составления в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3).

Аналитический учет основных средств в бюджетных учреждениях: проводки

В статье расскажем про аналитический учет основных средств, расскажем, на каком счете ведется, дадим проводки, ответы на распространенные вопросы по выбытию, поступлению, амортизации и ремонту ОС.

На каком счете ведется учет ОС

Ведется учет ОС на 01 счете. Сальдо по дебету отражает сумму по которой были приобретены ОС (первоначальная стоимость). По дебету ведется запись о первоначальной стоимости поступившего ОС и их дооценке, по кредиту – выбытие и уценка ОС.

Учет поступления основных средств

В отличие от синтетического учета, аналитический учет представлен в виде пообъектного учета (см. → синтетический учет основных средств). На каждом отдельно взятом предприятии ведется такой учет по каждому объекту основного средства (ОС). Инвентарные карточки при этом выступают учетным регистром. Они ведутся по форме ОС-6 (см. → инвентарная карточка ОС-6 в 2021)и в таких карточках должна записываться нижеприведенная информация:

• наименование каждого объекта ОС;
• присвоенный ему номер (инвентарный);
• год выпуска, либо постройки;
• данные о приеме (дата, акт приема);
• данные о местонахождении объекта;
• стоимость принятия к учету (первоначальная);
• сумма начисленной амортизации;
• причину выбытия или внутреннее перемещение.

На обратной стороне карточки уже должна быть указана информация о происходящих изменениях: дата и затраты на достройку, либо реконструкцию, ремонтных работ, плюс индивидуальную характеристику ОС. Читайте также статью: → «Заполняем инвентарную карточку на объекты основных средств в 2021».

Инвентарные карточки можно сгруппировать по одному типу объекта, в случае если они имеют идентичные наименования, стоимость, назначение и в эксплуатацию вводятся в одном календарном месяце. Сведения для заполнения инвентарной карточки берутся из таких первичных документов, как акты о приеме-передачи, акты списания, технического паспорта и т.д.

После заполнения инвентарных карточек их необходимо зарегистрировать в описи. Опись карточек ведется уже по объединенным группам ОС. Вместо описи можно регистрировать карточке в инвентарной книге (форма ОС-6б инвентарная книга в 2021). Все инвентарные карточки должны быть составлены в едином экземпляре.

Важно учитывать! Если нужно внести новые записи на оборотную сторону карточки, но уже не хватает места, заводится новая карточка. Старая при этом должна быть сохранена как документ.

Аналитический учет выбытия основных средств

При аналитическом учете в бюджетных учреждениях ОС сгруппированы по Общероссийскому классификатору основных фондов. Эти группы:

• помещения жилые;
• помещения нежилые;
• сооружения;
• оборудование и машины;
• транспорт;
• хозяйственный инвентарь и производственный;
• библиотечные фонды;
• ювелирные изделия;
• другие ОС. Читайте также статью: → «Виды основных средств: в бухгалтерском учете, группы, схемы в 2021».

Кроме всего прочего, в бюджетных организациях учитываются:

• счет 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» – изделия из драгоценных камней, изделия из драгоценных металлов, самородки, слитки и монеты из золота, серебра, палладия и платины, кроме монет, которые являются валютой РФ;
• счет 010100000 «ОС» – специальные военные основные средства.

За единицу ОС в бюджетном учреждении принимается инвентарный объект. При этом под инвентарным объектом понимаются:

• объекты со всеми возможными приспособлениями и со всеми принадлежностями;
• определенный объект, который выполняет отдельную конкретную функцию;
• комплекс и сгруппированные конструктивно-сочлененные предметы, которые представлены единым целым и предназначены для определенного вида работ.

Важно учитывать! Если здания имеют общую монолитную стену, но являются самостоятельным конструктивным целым, в учете они должны быть отражены как отдельные инвентарные объекты.

Самостоятельным инвентарным объектом также необходимо считать:

• пристройки наружные, которые имеют самостоятельное значение;
• здание котельной, в случае, если оно отдельно стоящее;
• склады, гаражи и другие надворные постройки;

Каждому объекту ОС присваивается (наносится) инвентарный номер, за исключением таких ОС, как:

• ОС, стоимость которых составляет менее 1000 рублей;
• ОС библиотечного фонда;
• все ювелирные изделия и драгоценности.

В тех случаях, когда на непосредственно само основное средство нет возможности нанести инвентарный номер (например, инструмент хирурга), номер все же присваивается и фиксируется во всех документах, но просто не наносится на объект. Присвоенный при приеме инвентарный номер необходимо сохранять за объектом вплоть до выбытия ОС, при этом после выбытия ОС этот номер не присваивается объектам, которые принимаются вновь.

Пример поступления ОС в бюджетную организацию

Для того, чтобы разобраться в основных проводках, рассмотрим следующий пример. В бюджетную организацию приобретено оборудование за бюджетные средства, в том числе оплатили доставку транспортной компанией этого оборудования.

Аналитический учет амортизации ОС

В любой организации сумма амортизации начисленной по ОС отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Учет по этому счету ведется по отдельно взятому инвентарному объекту ОС. Такой учет обеспечивает возможность получать данные об амортизации для управления деятельностью организации, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет ремонта ОС

Основные средства постоянно требуется поддерживать в исправном состоянии, а для этого проводится их своевременное восстановление. Под восстановлением понимается модернизация, реконструкция или ремонт объектов ОС. Ремонт и восстановление возможно осуществлять либо собственными силами организаций, либо прибегая к услугам подрядчиков.

Аналитический учет при ремонте ОС ведется в производственном отчете (лицевом счете) и в ведомости учета затрат по капвложениям и ремонту. В производственном отчете отдельной строчкой должна выделяться строка «Ремонт ОС» по каждому отдельно взятому ОС. В конце года нарастающим итогом подсчитываются затраты.

Аналитический учет инвентаризации ОС

Для выявления фактического наличия объектов ОС, а также проверки соответствия наличия данным бухучета проводится инвентаризация. Перед тем как провести инвентаризацию, проверяется имеются ли в наличие инвентарные карточки на каждое ОС. После проведения инвентаризации все данные заносятся в «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», форма NИНВ-26. По результатам инвентаризации выявляются излишки или недостача, либо полное соответствие наличия ОС данным учета в организации.

Аналитический учет выбытия основных средств

Чтобы документально оформить выбытие ОС используются следующие формы:

1. Акт приемки-передачи ОС (форма ОС-1) применяется для отражения операций по передачи объекта в совместную деятельность, либо доверительное управление, а также передачи в обмен на другое имущество организации. Читайте также статью: → «Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средств».
2. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3) применяется для приема либо сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Ошибки аналитического учета ОС

Ошибка 1. Организации часто игнорируют необходимость заводить инвентарные карточки, а также оформлять Акт по форме NOC-1. Это очень грубая ошибка, так как в случае если в организации неизвестен момент ввода в эксплуатацию ОС, соответственно и амортизация не может быть начислена. А значит подтвердить расход в виде амортизационных отчислений и принять к вычету НДС организация не имеет право.

Ошибка 2. Недвижимость переведена в состав ОС после госрегистрации. Если оформлены первичные документы и первоначальная стоимость объекта, его необходимо учитывать на субсчете к 01 счету, даже если документы еще не переданы на госрегистрацию.

Ошибка 3. В организации составной объект списали по частям, хотя срок полезного использования частей существенно не различается. Нужно иметь ввиду, что каждая часть составного объекта учитывается как самостоятельный объект, только если срок полезного использования объектов различаются существенно.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Может ли организация списать по договорной стоимости объект ОС, если он передается как вклад в уставный капитал?

Нет. Объект необходимо отразить с учетом восстановленного НДС по остаточной стоимости.

Вопрос №2. По какой стоимости отражать ОС, передаваемые в залог.

На забалансовом счете 009 по балансовой стоимости.

Вопрос №3. Как отразить выручку от реализации ОС в отчете о прибылях и убытках, с НДС или без?

Выручку от продажи ОС показывают в составе прочих расходов без НДС.